A06 第六章 借贷记账法的应用

null第六章 借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握： 会计核算的基本程序 制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。第六章 借贷记账法的运用基础会计学 6 借贷记账法的运用学习目标null会计核算的基本程序：第四章 账户和借贷记账法的应用会计确认会计记录会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。基础会计学 6 借贷记账法的运用※ 会计确认※ 会计确认一、会计确认（accounting recognition）的概念 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。※ 会计确认※ 会计确认二、会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经 济 交 易 与 事 项会 计 信 息 使 用 者(账户)(财务报表)初始确认再确认※ 会计确认※ 会计确认二、会计确认的分类 2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：购入机器设备使用机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认※ 会计确认※ 会计确认三、会计确认的基本标准 1.可定义性（definition） ——被确认的项目符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability） ——具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量 3.相关性（relevance） ——实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） ——如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚※ 会计确认基础※ 会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类 （一）会计确认基础的概念 会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 （二）会计确认的种类 收付实现制 权责发生制※ 会计确认基础※ 会计确认基础 ※ 问题提出对象 ——收入与费用的确认 条件 ——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 ——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？※ 会计确认基础※ 会计确认基础二、收付实现制 指企业的收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准 。 适用范围： 非盈利性的机关、事业和团体单位。※ 会计确认基础※ 会计确认基础三、权责发生制 指企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。 对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期； 对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。 按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。※ 会计确认基础※ 会计确认基础权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制 （cash basis） （1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准四、两种会计确认基础运用比较※ 会计确认基础——举例※ 会计确认基础——举例例：H公司7月份发生如下经济交易： （1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； （3）以现金预付下年度的报刊费1 200元； （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； （5）根据销货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； （6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算7月份损益。※ 会计确认基础——举例※ 会计确认基础——举例※ 会计计量※ 会计计量一、会计计量（accounting measurement）的概念 根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”※ 会计计量※ 会计计量二、会计计量属性（measurement attributes） 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。 历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第一节    资金进入企业一、资金筹集的主体及内容 资金筹集的主体——企业 资金筹集的内容 投资者投入资金 企业借入资金第一节    资金进入企业即权益融资，其方式有： 发行股票； 接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。 投资者投入的资金按投资主体不同可分为： 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 投资者投入的资金也可按投入资本的形态分为： 货币资金投资 有形资产投资（如固定资产、原材料等） 无形资产投资（如专利权、商标权等）是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人借入（发行公司债券）的资金。 借入资金按照借款期限分为： 短期借款（一年以内，含一年）； 长期借款（一年以上，不含一年）。第一节    资金进入企业二、投资者投入资金的会计核算 （一）账户设置 实收资本 资本公积第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业二、投资者投入资金的会计核算 （一）账户设置 1.实收资本（股本） ①性质：所有者权益类账户 ②用途：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置第一节    资金进入企业若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用“股本”反映。第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业二、投资者投入资金的会计核算 （一）账户设置 2.资本公积 ①性质：所有者权益类账户 ②用途：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：“资本（股本）溢价”、“其他资本公积”第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业二、投资者投入资金的会计核算 （二）账务处理 【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （一）账户设置 短期借款 财务费用 长期借款 第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （一）账户设置 1.短期借款 ①性质：负债类账户 ②用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：按照贷款种类、贷款人设置第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （一）账户设置 2.财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、银行手续费、汇兑损失以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 （3）账户结构第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （一）账户设置 3.长期借款 ①性质：负债类账户 ②用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：“本金”、“利息调整”等第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （二）账务处理 第一节    资金进入企业②偿还贷款③计提利息①取得借款3124④支付利息null【例】根据借款协议，光华公司2010年10月1日获得工商银行提供的流动资金借款500 000元，期限为3个月，贷款利率为9%。贷款利息到期一次性还本付息。假设不考虑其他因素，该公司按月计提贷款利息，到期还本。 2010年10月1日，取得短期借款时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 2010年10月31日计提利息（11月31日做相同分录）： 借：财务费用 3 750 贷：应付利息 3 750 2010年12月31日，还本付息： 借：短期借款 500 000 应付利息 7 500 财务费用 3 750 贷：银行存款 511 250第一节    资金进入企业三、借入资金的会计核算 （二）账务处理 【例】企业2010年12月1日从银行借入期限4年、年利率6%，到期一次还本付息的基建借款1 000 000元，存入银行。第一节    资金进入企业 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款——本金 1 000 000null第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务企业供应商仓 库第三节 材料采购业务一、材料采购核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。 材料采购的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第三节 材料采购业务供应方企业材料 （或货物）现金、银行存款等第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 材料采购 银行存款 应付票据 应付账款 原材料第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 1.材料采购 ①性质：资产类账户 ②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：按照材料的品质设置第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 2. 应付账款 ①性质：负债类账户 ②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 ③结构：（见下页） ④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 3. 应付票据 ①性质：负债类账户 ②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 ③结构：（见下页）第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 3. 应付票据 ④明细账户的设置： 按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 4.应交税费 ①性质：负债类科目 ②用途：用来核算企业按税法等规定应交的各种税费。 ③结构： ④明细账户的设置：按照税费的种类第三节 材料采购业务——应交增值税第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 4.应交税费——应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务二、材料采购核算所需设置的账户 4.应交税费——应交增值税 第三节 材料采购业务材料采购 （进货）销售过程 （销货）……进项税额10 000元15 000元增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 85010 000 × 17% = 1 70015 000 × 17% = 2 550销项税额第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务三、材料采购基本经济业务的核算 ※材料采购核算图第三节 材料采购业务①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413第三节 材料采购业务三、材料采购基本经济业务的核算 【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购 — 甲材料 3 800 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446第三节 材料采购业务①现购第三节 材料采购业务三、材料采购基本经济业务的核算 【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购 — 乙材料 6 000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 — 北方工厂 7 020第三节 材料采购业务②赊购第三节 材料采购业务三、材料采购基本经济业务的核算 【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款 —北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020第三节 材料采购业务③偿还货款第三节 材料采购业务知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成 采购成本＝材料买价＋采购费用 采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。 采购成本的结转 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务三、材料采购基本经济业务的核算 【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购 — 乙材料 500 贷：银行存款 500第三节 材料采购业务【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料 6 500 贷：材料采购 — 乙材料 6 500材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时： 借：材料采购—××材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 — ××材料 贷：材料采购 — ××材料第三节 材料采购业务知识点：采购费用的分配 —— 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式：第三节 材料采购业务第三节 材料采购业务知识点：采购费用的分配 【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第三节 材料采购业务 借：材料采购 — 甲材料 400 — 乙材料 600 贷：银行存款 1 000第三节 材料采购业务练习题: （1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。 同时，以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。验收后，材料按实际成本转账。 （2）15日，以银行存款归还前欠东方工厂材料款及增值税款。 （3）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （4）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （5）上述材料按实际成本转账。第三节 材料采购业务第二节  固定资产第二节  固定资产一、固定资产的内容、分类及计价 固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。第二节  固定资产第二节  固定资产一、固定资产的内容、分类及计价 固定资产的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 融资租入固定资产第二节  固定资产第二节  固定资产一、固定资产的内容、分类及计价 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节  固定资产第二节  固定资产一、固定资产的内容、分类及计价 固定资产的计价 按实际成本（原始成本或原始价值）计价 按净值（折余价值）计价第二节  固定资产第二节  固定资产二、固定资产取得业务的会计核算 固定资产的取得购入固定资产建造固定资产不需要安装需要安装自行建造出包工程第二节  固定资产第二节  固定资产二、固定资产取得业务的会计核算 （一）购入固定资产的核算 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入固定资产成本。 第二节  固定资产第二节  固定资产二、固定资产取得业务的会计核算 （一）购入固定资产的核算——不需要安装 第二节  固定资产第二节  固定资产二、固定资产取得业务的会计核算 （一）购入固定资产的核算——不需要安装 【例】朗能公司购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。 借：固定资产 52 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 61 000第二节  固定资产第二节  固定资产二、固定资产取得业务的会计核算 （一）购入固定资产的核算——需要安装 ③完工交付使用时②发生相关支出时①购入时12232null【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司为一般纳税人。 购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 应缴税费——应交增值税 （进项税额） 34 000 贷：银行存款 244 000 支付安装费时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 设备安装完毕交付使用时： 确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元） 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000第二节  固定资产第二节  固定资产三、固定资产折旧业务的会计核算 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。 固定资产损耗的形式 ——有形损耗 ——无形损耗年份12345……价值※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法年限平均法年折旧率1 － 预计净残值率预计使用年限（年）=× 100%月折旧率=年折旧率12月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法年限平均法（1－4％）÷10 = 9.6％9.6％ ÷ 12 = 0.8％28 000×0.8％ = 224 例题 某企业有一台设备，原始价值为28 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4％。年折旧率 =月折旧率 =月折旧额 =※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法工作量法单位工作量折旧额固定资产原价×（1－预计净残值率）预计总工作量=某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法工作量法= 680 000 ×（1－3%）÷ 2 000 000 = 0.3298= 34 000 × 0.3298 = 11 213.2 例题 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单位工作量 折旧额本月折旧额※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法双倍余额递减法年折旧率2预计使用年限（年）=× 100%月折旧率=年折旧率12月折旧额 = 每月月初账面固定资产净值 × 月折旧率 最后几年该如何处理呢？※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法双倍余额递减法 例题 某设备原值为32000元，预计净残值1000元，可使用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。32000×40%=12800 12800 1920019200×40%=7680 20480 1152011520×40%=4608 25088 6912（6912-1000）/2=2956 28044 3956 2956 31000 1000※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法年数总和法月折旧率=年折旧率12月折旧额 =（固定资产原价 － 预计净残值）× 月折旧率年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和=× 100%或：年折旧率预计使用年限 － 已使用年限预计使用年限 ×（预计使用年限 + 1）÷2=× 100%※ 固定资产的折旧方法※ 固定资产的折旧方法年数总和法 例题 某设备原值212300元，预计净残值2300元，预计可使用年限为6年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。6/21 210000 60000 600005/21 210000 50000 1100004/21 210000 40000 1500003/21 210000 30000 1800002/21 210000 20000 2000001/21 210000 10000 210000第二节  固定资产第二节  固定资产三、固定资产折旧业务的会计核算 计提固定资产折旧会计上是通过“累计折旧”账户进行核算。 第二节  固定资产第二节  固定资产三、固定资产折旧业务的会计核算 “累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第二节  固定资产第二节  固定资产三、固定资产折旧业务的会计核算原始价值损耗价值 ★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。 ★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 —固定资产折旧第二节  固定资产第二节  固定资产三、固定资产折旧业务的会计核算 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户是资产性质的第二节  固定资产第二节  固定资产累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧 设备用途 成本归属三、固定资产折旧业务的会计核算 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率 计提的核算（例题见书）制造费用管理费用第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出： 如水电费……第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务加工车间原材料仓库产成品仓库第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。 第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 ——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本直接投入 的费用直接材料费直接人工费间接投入 的费用直接……第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务二、生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 ③结构： ④明细科目的设置：按生产的产品分类 第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务二、生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 ③结构： ④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务二、生产过程核算所需设置的账户 3. 库存商品 ①性质：资产类账户 ②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 ③结构： ④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务二、生产过程核算所需设置的账户 4. 应付职工薪酬 ①性质：负债类账户 ②用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括在应付职工薪酬总额内的各种应付职工薪酬，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等。 ③明细科目的设置：按以上类别设置 第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务123直接费用间接费用费用分配4第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户借：生产成本——××产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料——××材料第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务1.材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060※ 原材料（存货）发出的计价方法※ 原材料（存货）发出的计价方法在实际工作中，企业会发生大量的同种材料的采购业务，不同批次、从不同供应单位采购的原材料的单位成本是不同的。 在领用原材料的时，不易分清发出材料的成本。为了方便核算原材料的发出成本，会计上规定了不同的原材料发出计价方法。主要有： 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。※ 原材料（存货）发出的计价方法※ 原材料（存货）发出的计价方法1.个别计价法 亦称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法” 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。null本期可供领用A材料总成本 = 100×6 + 100×7 + 100×8 = 2100（元） 本期领用A材料成本 = 期末结存的A材料成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 20×6+ 40×7+（60×6 + 60×8）= 1240（元）2100－1240 = 860（元）或 20×6 + 60×7+40×8 = 860（元）60 60 6 360 8 480计量单位：件总账科目：原材料 明细科目：A材料明细分类账个别计价法※ 原材料（存货）发出的计价方法1.个别计价法 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨工作量较大。 这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。※ 原材料（存货）发出的计价方法※ 原材料（存货）发出的计价方法2.先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的出成本和结存金额。※ 原材料（存货）发出的计价方法null本期可供领用A材料总成本 = 100×6 + 100×7 + 100×8 = 2100（元） 本期领用A材料成本 = 期末结存的A材料成本 = 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 56020×6+ 40×6+（40×6 + 80×7）= 1160（元）2100－1160 = 940（元） 或 20×7 + 100×8 = 940（元）先进先出法计量单位：件总账科目：原材料 明细科目：A材料明细分类账※ 原材料（存货）发出的计价方法2.先进先出法 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。※ 原材料（存货）发出的计价方法※ 原材料（存货）发出的计价方法3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上有初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。※ 原材料（存货）发出的计价方法null月末一次加权平均法计量单位：件明细分类账加权平均单位成本=100×6 + 100×7 + 100×8 100 + 100 + 100=7（元）本期A商品销售成本 = 180×7 = 1260（元）期末结存的A商品成本 = 120×7 = 840（元）总账科目：原材料 明细科目：A材料※ 原材料（存货）发出的计价方法4.移动加权平均法 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。存货单位成本 = 原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本 原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本 = 本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本※ 原材料（存货）发出的计价方法null移动加权平均法计量单位：件明细分类账 6 120 80 6 480 180 ① 6.5 1170 140 6.5 9106.5 260 200 ② 7.1 1420 80 7.1 568 7.1 852本期可供销售A商品总成本 = 100×6 + 100×6.9 + 60×8.5 = 1800（元） 本期A商品的销售成本 = 期末结存的A商品成本 = 毛利 =20×6+ 40×6.5+ 120×7.1 = 1232（元） 80×7.1 = 568（元） 或 1800－1232 = 568（元）1800－1232 = 568（元）①加权平均单位成本=80×6 + 100×6.9 80 + 100=6.5（元）②加权平均单位成本=140×6.5 + 60×8.5 140 + 60=7.1（元）总账科目：原材料 明细科目：A材料第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属2.工人工作岗位与工资费用的归属生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务2.工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧 设备用途 成本归属3.固定资产的折旧 制造费用管理费用第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。 借：制造费用 700 贷：累计折旧 700第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务4.制造费用的归集和分配间接投入 的费用第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务4.制造费用的归集和分配 制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务4.制造费用的归集和分配 制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式：在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060例1借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000例2 借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200例4 借：制造费用 — 办公费 190 — 水电费 200 贷： 银行存款 390第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 借：生产成本 — A产品 1 050 — B产品 1 500 贷：制造费用 2 550第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入 的费用直接材料费直接人工费间接投入 的费用直接……第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务5.生产成本的计算与产成品的结转第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。借：生产成本 — A产品 2 000 — B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060例1借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000例2借：生产成本 — A产品 1 050 — B产品 1 500 贷：制造费用 2 550例5材料① ： 2000直接人工② ： 700制造费用⑩ ： 1050借方发生额 ： 3750借：库存商品 — A产品 3 750 贷：生产成本 — A产品 3 750第四节  产品生产业务第四节  产品生产业务5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全