[财会考试]内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表

[财会考试]内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表[财会考试]内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表新准则(2006年版)合并报表中内部商品销售业务的抵销首先看个例子:S公司20×7年向P公司销售商品l000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理: (1)借:营业收入 l0000000 贷:营业成本 l0000000 (1)借:营业成本 2000000 贷:存货 200...

[财会考试]内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表内部商品销售业务的抵销--新准则合并报表新准则(2006年版)合并报表中内部商品销售业务的抵销首先看个例子:S公司20×7年向P公司销售商品l000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理: (1)借:营业收入 l0000000 贷:营业成本 l0000000 (1)借:营业成本 2000000 贷:存货 2000000 抵销分录: 借:营业收入 10000000 贷:营业成本 8000000 存货 2000000 若考虑所得税的影响，假定税率为25% 借:递延所得税资产 500000 贷:所得税费用 500000 假定20×7年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备。借:存货—存货跌价准备 1000000 贷:资产减值损失 1000000 若考虑所得税的影响借:所得税费用 250000 贷:递延所得税资产 250000 假定20×7年P公司购入的存货期末可变现净值为700万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为300万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借:存货—存货跌价准备 2000000 贷:资产减值损失 2000000 若考虑所得税的影响借:所得税费用 500000 贷:递延所得税资产 500000 总结 :在合并报表中内部商品销售业务的抵销分录为 (一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借:未分配利润—年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润) 营业收入(本期内部商品销售产生的收入) 贷:营业成本存货(期末存货中未实现内部销售利润) 上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为: (1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润—年初(期初存货中未实现内部销售利润) 贷:营业成本 (2)将本期内部商品销售收入抵销借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入) 贷:营业成本 (3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润) 若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产借:递延所得税资产贷:未分配利润—年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额为期末存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产。 (二) 存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，借:存货—存货跌价准备贷:未分配利润—年初然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。【例】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80,的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1(5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2(2万元;年末结存A商品l00件。2008年l2月31日，A商品每件可变现净值为l(8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1(8万元。2009年l2月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l(4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。要求:编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。【答案】 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下: (1)2008年抵销分录 ?抵销未实现的收入、成本和利润借:营业收入 800(400×2) 贷:营业成本 750 存货 50[100×(2-1.5)] ?因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借:递延所得税资产 12.5 贷:所得税费用 12.5 ?抵销计提的存货跌价准备借:存货—存货跌价准备 20 贷:资产减值损失 20 ?抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5 (2)2009年抵销分录 ?抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借:未分配利润—年初 50 贷:营业成本 50 借:递延所得税资产 12.5 贷:未分配利润—年初 12.5 ?抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借:营业成本 40 贷:存货 40[80×(2-1.5)] 借:所得税费用 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 ?抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借:存货—存货跌价准备 20 贷:未分配利润—年初 20 借:未分配利润—年初 5 贷:递延所得税资产 5 ?抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借:营业成本 4(20?100×20) 贷:存货—存货跌价准备 4 ?调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4) =24万元。借:存货—存货跌价准备 24 贷:资产减值损失 24 存货—存货跌价准备期初:20(可抵数20) 本期出售4(可抵数4) 期末:48(可抵数40) 2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。借:所得税费用 5 贷:递延所得税资产 5

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