增值税减免政策操作中的问
题
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增值税减免税政策，作为增值税政策的重要组成部分，能否有效地贯彻执行，关系到一系列相关政策能否取得预期效果。自1994年税制改革后，增值税减免税政策几经调整，发生了不少变化，一些问题在执行中也逐渐凸现，亟待妥善解决。
一、减免税管理在小规模纳税人申报
表
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中“缺位”。随着新《税收征管法》对税收征纳双方法律责任的进一步明确，以及税务部门对增值税减免事项管理的日益加强，小规模纳税人对增值税减免税项目的核算和申报，已成为税务部门核实其申报真实性的一个重要环节。但现行的《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》中，却没有增值税减免税项目申报的有关栏目，这既不利于小规模纳税人遵从新《税收征管法》有关纳税申报的规定，也不利于税务部门认定其相应的法律责任。
二、普通发票协查管理不够
规范
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。为保证增值税抵扣链条的连续性，有关税收政策作出规定，购进特定免税货物用于生产经营的一般纳税人，可凭普通发票按10,的扣除率抵扣相应进项税额，或相应予以免税，但对开具者注明的销售货物种类有严格的限定。因此，纳
税人凭注明特定货物的普通发票申请抵扣进项税额时，主管税务机关仅凭销货单位的财务专用章或发票专用章往往难以审核，需要通过普通发票协查来进一步核实。但目前对于此类凭证的协查，尚缺乏统一规范的口径和方便快捷的渠道。
三、采取正列举方式确定免税货物范围存在负面影响。自新税制实施以来，对一些免税货物范围的界定，采取了正列举的方式，如农药生产环节免税范围、单一大宗饲料免税范围等。采取正列举方式虽有利于明确征免范围，但也存在一定的负作用，这在农药征免范围界定方面表现较为突出。一些农药新产品以免税农药为主要原料，经选料、预配、混配和包装等工序生产而成，具有无公害、无污染等特点，有利于农业生产，但因不属于列举的免税农药范围，不但不能享受免税优惠，反而由于主要原料中免税货物比重大及无法取得进项税额而导致税负畸高。
上述问题的产生，原因是多方面的，究其根源，主要是由于相关政策不配套造成的。因此，应根据具体情况进一步完善。
首先，为加强小规模纳税人减免税申报管理，建议在现行的《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》中，增设“免税项目名称”、“免税销售额”、“减税项目名称”和“增值税减征额”栏目，并在中国税收征管信息系统(CTAIS)中增设相应的数据采集和统计功能
模块。
其次，建议比照现行有关增值税专用发票的协查机制，对经营特定免税货物的单位进行资格鉴定，如根据工商营业执照和特种行业经营许可证，认定废旧物资回收经营单位资格，并将信息在金税
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
的子系统中大范围共享，从而提高纳税人从合法渠道取得可抵扣普通发票的意识，减少税款流失。
第三，针对采取正列举方式界定免税货物范围在一定程度上存在的负面影响，可考虑通过与相关部门配合建立快速反应机制来解决。如农药生产的审批管理部门对新型高效农药进行认定后，由国务院授权财政部、国家税务总局与农业部联合对新增免税农药予以认定并公布。石永新
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