浅析会计诚信问题——以“皖江物流财务造假案”为例

浅析会计诚信问题——以“皖江物流财务造假案”为例 浅析会计诚信问题——以“皖江物流财务造假案”为例 1、相关定义 1.1、财务造假的概念及特征 财务造假的最终目的是为了谋取组织或个人私利,其过程是通过制造虚假财务 1 凭证、伪造会计事项等来实现其目的,这种行为严重违反了国家的法律法规,是一 种恶劣的舞弊行为。美国反财务舞弊委员会从上市公司的角度对财务造假进行定 义,该委员会强调财务造假行为是一项性质严重的违法行为,并指出企业在对外财 务报告中,无论是故意为之还是草率行为,一旦该行为对投资者决策造成不利影响, 那么都会被视其为财务造假行为。 财务造假的特点主要表现在以下几个方面: 第一,企业的管理层是财务造假的主体。财务造假往往是企业管理层的集体行 为,虽然进行具体财务造假操作的通常为公司的财务人员,但是这样的违法行为若 没有管理层的默许或指示是无法进行的。 第二,财务数据是财务造假的客体。在实际造假操作过程中,承载着会计信息 的会计凭证、会计账簿及会计报表,都成为了财务造假的客体。 第三,由于财务造假,公司的资产及盈利状况都无法得到真实反映。财务造假 人员为了达到利益和目的,虚构了相关的财务信息和数据,公司可能由于虚假的财 务数据而无法正常经营,甚至为公司带来更加巨大的干扰或破坏。 第四,疏忽行为也属于造假行为。在法律上,勤勉尽责的信托责任虽然是代理 人承担的,若重要财务报告由于相关方的疏忽行为出现了误导性,也同样被视为财 务造假,也需要承担法律上的相关责任。 第五,连续行为。财务造假通常无法在一个 会计周期内完成,它需要谨慎的计 划和操作,因此常常需要几个会计周期内连续的造假才能完成。例如,在上一个会 计期间大量计提坏账,在下一个会计期间转回即可提高利润。 1.2、IPO财务造假的概念特征及影响 .1 IPO财务造假的概念 在IPO期间一些企业不顾一切的寻找规则中存在的漏洞,依据这些漏洞采 用对企业比较有利的会计方法。有时甚至制造谣言,获取更多的关注,利用虚假 的报道,让财务信息远远高于实际的情况。这就是IPO财务造假的概念。采用IPO 财务造假就是为了使企业能够尽早的上市。 2.1.2报表雌 经由公司高层,通过一系列的认为操作,将财务报表的各项财务状况,营运 的业绩,以及现金的流量等等数据达到预期的结果,这种行为称作报表粉饰。这 种方法往往不会对公司的业务和相关事项产生影响,而是通过利用会计准则与政 策从而达到”装扮”财务报表的效果。从而使之能够达到我国相关部门规定的新 股发行,融资等方面的硬性指标。 2.1.3盈余管理与利润揉纵 设定预定的目标,加以操作,从而实现获取利润,这种行为被称作盈余管理。 该预定目标,既可以由制定者设定,也可由其他利益方设定。比方说:企业中的 高层领导,为使企业价值实现最大化,常常为利用各种手段弄虚作假,虚造事实。 当然,这些都是在会计准则和制度允许的范围下执行。而最后达到利润的增加或 .减少。而利润操作则是指企业管理层往往会利用一些超出会计准则和制度范围的 手段,使该企业的对外公布的利润值呈现出对企业有利的影响。相比之下, 利润 操作不会像盈余管理一样设计一定的目标再加以实现,而无论滥用何种方式都是 违反会计操作的行为。许多企业为了改善经营的业绩,往往会采用盈余管理的方 9 式,积极地处理会计结果,对于企业的管理层来说,选择这种方式,使其公司的 市场价值提升,获得最佳的利益,是无可厚非的。 2.1.4会计信息失真 会计包含了无意失真和故意失真两种类型。它是指会计的信息不能真实有效 地反映出企业当前的财务状况和经营水平,这些信息的形成通常违背了会计的质 量要求。 在会计失真中,如果是由于会计人员的专业原因造成,而非是在核算中故意 出现的过失,则被认为是无意失真。其具体操作往往是由于会计人员没有理解透 彻当前政策,对事实产生误解,或者是账务处理,会计数据计算采用的不正确的 方法,或者在运动条款时不正确等等,而最终产生的信息与实际的信息不相符。 这是一种非故意的过失,即使会对企业当前的财务和经营产生错误的估算,但往 往容易查找过错处并予以纠正。 故意失真也称作会计舞弊,因为这种行为带有造价性和欺诈性。往往都是有 目的地篡改财务情况和运营成果。通过有意识地捏造,更改甚至伪造各种交易, 任意编造会计凭证,琉报,_报各类会计数据,使用和滥用各种不正当的会计政 策等,使会计信息与实际信息不符,从而实现对会计主体以及它所牵涉的主体利 益的巨大化。虽然,故意失真往往具有与无意失真相似的表现行为,造成类似的 结果,但是,其本质并不相同。作为注册会计师,审计准则明确要求,其必须关 注并避免财务报表发生重大错误和编制虚假财务报告以及侵占资产导致的错报。 而以上行为属于舞弊行为,应当重视。 1.3、财务造假概念、特征及危害 一、相关概念和基本特征一、相关概念和基本特征 与财务造假这一概念相关及相似的概念还有盈余管理、会计违规、欺诈性财务报 告等,为了使读者更好的理解本文所讨论的重点,把这些概念整理如下,并给出本文 中所使用的财务造假的解释,与其它概念的不同及其特点。 1. 相关概念 根据”全美反财务舞弊委员会的定义,财务造假就是”公司在对外财务报告的过 程中,由于故意的或轻率的行为,无论是虚报或漏列,结果导致重大的误导性财务报 告,对投资者的投资决策产生实质性的影响”。 1 美国《审计准则公告第 16 号》明确划定,舞弊就是故意编制虚假的财务报表。 中国的《独立审计具体准则第 8 号》也指出,舞弊意指导致会计报表产生不实反映的 故意行为。 2 盈余管理是指根据预定目标操纵利润的行为。这一目标可能是管理者设置的,也 可能是分析人员的预测或者与更为平滑更具有可持续性的利润流相一致的利润数量。 盈余管理是为了改变经营业绩给人们的印象而积极地对会计处理结果进行操纵。 3 如 果管理者能够从一系列会计政策(如公认会计准则) 4 中进行选择,那么可以很自然 地预见到他们将会选择使他们自己的效用最大和(或)公司市场价值最高的会计政策, 这就称为盈余管理。 5 1999 年期间我们将注意力集中在上市公司因滥用盈余管理而导 1 转引自鹿小楠,傅浩《中国上市公,司财务造假问题研究》,上海证券交易所研究中心,第 4 页 2 转引自《中国上市公司财务报表舞弊及审计透视》,www.cdbookshop.com.cn 3 C. Mulford and E. Comiskey,Financial Warniings(New York:John Wiley & Sons,1996),p. 360. 4 公认会计准则(GAAP):编写能用财务报表的一套公共 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和程序,这或者由某个权威会计管理机构,例如财 务会计标准委员会(FASB)制定,或者是由于长期的广泛使用而被普遍接受的准则。 5 W. Scott,Financial Accounting Theory(Englewood Cliffs,NJ:Prentice-Hall,1997),p. 295. 3 致的报告问题上。滥用盈余管理涉及使用多种手法扭曲公司真实财务业绩以实现所需 要的业绩。 6 会计违规指的是故意虚报或遗漏金额或财务报表中的披露事项,以欺骗财务报表 的使用者。 欺诈性财务报告是指在财务报表中故意虚报或遗漏财务事项或金额以欺骗财务 报表的使用者,由行政、民事或刑事诉讼确定为欺诈行为。 盈余管理是指企业管理层在会计准则和会计制度允许的范围内,为实现自身效用 最大化或企业价值最大化而作出的会计选择;而财务造假是通过违法的手段弄虚作 假,人为地造成利润的增加或减少;利润操纵则是企业管理层采取各种手段使企业利 润以对自身和企业有利的数字对外披露的行为,这些手段既有会计准则允许内的,也 包括违反会计准则的手段。盈余管理属有目的而为,利润操纵没有明确的目标,而滥 用盈余管理和利润操纵包括在财务造假中。本文所研究的财务造假行为等同于”财务 舞弊”、”财务操纵”、”财务欺诈”等术语,是指公司管理层突破现有会计规范,蓄意 提供虚假会计信息,对投资者或信息使用者的投资决策造成重大、实质性影响的行为, 包括财务报表舞弊及其它一些舞弊行为。 2. 财务造假的几个特征 ? 通常是以管理层为主体的集体舞弊 尽管公司财务 舞弊可能出现在各个层面,但造假的主体是上市公司的管理层。如 果是普通员工舞弊,除非串通或经管理层授意,否则内部控制制度均能有效预防或事 后核查;而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒,注册会计师难以有效识 别。上市公司财务造假属集体舞弊,往往动用组织的资源和力量,有计划、有步骤地 实施造假,但由于其”战线”过长,破绽相应地也较多,隐蔽性不及个人舞弊和小集 团舞弊。 ? 以会计数据作为造假的客体。 财务造假活动不论其目的和形式如何,最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会 计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭 证,应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务 报告的会计数据上做文章。 ? 造假不能改变企业的真实盈利状况 6 Securities and Exchange Commission,Annual Report(Washington,DC:Securities and Exchang Commission,1999)p.84. 4 财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据,因此造假不会也不能改变企业的真实 盈利状况,相反,造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策,恶化企业 的盈利情况。 ? 疏忽行为同属造假行为 7 勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任,因此导致重大的误导性财务报告 的管理当局的疏忽行为同样应视为造假,在法律上属于虚假陈述的范畴,需要承担相 应的法律责任。 ? 连续的行为 财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为,既然造假行为是有系统、有步 骤、有计划的行为,就很难只在一个年度内出现,必然会涉及到几个会计期间。比如 上个会计期间对坏帐大量计提,在下个会计期 间转回来提高利润。 1.4、财务风险的定义及分类 (1)财务风险的定义 对企业财务风险的认识,学术理论界有两种观点:一种观点认为企业财务风险的产 生是由于企业财务活动受到各种不确定因素的影响,从而使得其实际财务结果偏离预期 收益,造成企业蒙受损失的机会和可能;另一种观点认为财务风险就是企业能否及时用 货币资金偿还到期债务的不确定性。这两种观点表达的不同之处在于各观点所表述的财 务风险的内涵以及外延的不同,因此根据其所表述的涵义和范围,我们称第一种观点所 指的财务风险为广义财务风险,称第二种观点所指的财务风险为狭义财务风险。 企业财务管理的目标就是追求企业价值的最大化,而企业日常经营活动的组织、管 理过程中,任何一个环节出现问题都可能给企业造成财务风险并最终转化为企业的损 失,致使企业偿债能力和盈利能力下降。因此,以企业经营全过程中的与资金有关的运 动为研究对象,并相应的扩展财务风险的范畴,有利于在更宽泛的视野上对财务运作中 的风险问题进行研究,同时也有利于建立一个明晰、系统的实务操作框架。故而,本文 所研究的财务风险是指广义的财务风险。 (2)财务风险的分类 不同理财环境和理财阶段中,财务风险也是不相同的。不同的经营主体和理财项目 中,财务风险有不同的表现形式,当然也有不同的风险类型。下面介绍几种主要的财务 风险分类: 一是根据财务风险的可控程度,可将其分为可控性风险和不可控风险; 二是根据风险能 否进行多角化分散,可将其分为可分散风险和不可分散风险; 三是根据风险的发生和存在状态,可将其分为动态风险和静态风险; 四是根据风险所涉及的范围和层次的不同,又可将其分为宏观风险和微观风险; 五是根据不同的财务管理,可将其风味经营者风险和所有者风险; 六是按照风险的不同来源分类,可将其分为内部风险和外部风险 七是根据资金的不同运动过程,可将其分为投资风险、筹资风险、资金回收风险以 及收益分配风险。 13 硕士学位论文 1.5、盈利模式的定义 在理论界, 目前未对盈利模式提出精准的定义、解释。大部分学者、专家基本都 认同商业模式就是盈利模式。切入点从企业运营、管理的角度来合理配置企业内外 部资源从而应对外部环境的多变性,实现盈利手段就是盈利模式。学者、专家们从 企业单位盈利的角度出发,来描述商业的模式,表明两种模式之间的相关一致性。 Hawkins(2001)对商业模式的描述为企业单位和它向自由市场提供各种产品、服务之 间的商业往来关系。成本与收入结构商业模式被认为是可行的界定,使公司收入凭 自身经营、管理来生存。 商业中的成本与收入流的Elliot(2002)的涵义是:成本、收入、利润和参与都有 关联,不同的参与者各方之间在商业投资运营都相对明确了来自各方的成本、收入 利润状况。顾客的核心价值、目標市场、运用何种方法从市场中挣到钱,企业该如 何来管理运作市场是一个完整的商业模式需要考虑的Magretta(2002)曾经提及到。王 波和彭亚利(2002)在 埃森哲公司时则认为有两种不同的理解方式对于商业模式,其一 就是企业运营机制的经营性商业模式;其二就是动态环境中该如何改变自身来达到 持续盈利的目的的战略性商业模式。还有就是迈克尔拉帕(2004)则认为一个公司的商 业运作模式本身就是一种生存模式,企业可以从中直接带来的一种收益模式。也就 是指导一个企业如何赚钱,如何定位公司在一个价值链中的位置。樊纲是著名的管 理学、经济学专家在我国,曾提能够很好的赚到钱就是一种成功的商业的模式。但, 目前为止关于盈利的模式还未有一个明确的概念、定义,只是对盈利模式所包含的 内容和满足条件进行一般的解释说明在大多数的文献中。盈利模式的表述,国内外 专家、学者基本都表述如下表2-2国内外专家、学者一些相关盈利模式基本表述表: 表 2-2 国内外专家、学者一些相关盈利模式基本表述 学者 对盈利模式的一般表述 是一种通过创造企业价值的一系列组织活动的核心逻辑、 Linder Cantrell 过程,为客户、自身创造价值运作商业系统体系。 为了产生盈利性的可持续的收益流,设立公司目的是提供 Alexander 一个或几个细分市场顾客与公司的架构价值体系(包括公 Osterwalder Yves Pignewr 司的市场、创造、营销、传递、包装这些价值及关系资本。 表 2-2(续表) 学者 对盈利模式的一般表述 - 10 - 满足必要的两个条件:第一,必须是有一定结构的整体, 不单单是简单的要素组成;第二,内在的紧密联系是必须 埃 森在各组成要素部分之中。内在的紧密联系过程把组成各部 分要素之间有序、有机、合理的关联在一起,产生一个循 环良性的过程,彼此之间互相配合支持共同发挥作用, 琼 玛 格丽 塔南 斯通 将内外部资源要素有机的整合(要素资源如品牌、资金、人才、市场、技术),我 们则认为是盈利模式,主要通过一个有机的动态系统来创造客户价值并实现自身价 值最大化。企业优势资源的营运方式从战略角度层面上看作是以客户共创价值,以 企业利润为导向的企业优势的本质体现,就是综合竞争力。 1.6、供应链融资的定义 供应链融资是指银行和金融机构通过对整条供应链的审核,对该条供应链 的管理程度,在供应链中占核心地位的企业的信用等级做出分析,从而为围绕 该核心企业的上下游企业来提供一种更灵活多变的金融产品或者融资服务。 供应链融资要求银行或金融机构从整个产业链角度出发,将核心企业和上 下游企业看成一个整体,来为整体中的部分成员提供金融产品和服务,也就是 说 ,找出供应链中规模大、实力强的核心企业,以此作为出发点,为上下游配 套企业提供金融支持。让那些在供应链中处于弱势的企业得到资金,从而缓解 它们融资困难的问题和供应链失衡的问题。同时。银行的服务渗透到上下游企 业的产供销过程中去,不但提升整体的商业信用,也能促进核心企业与其上下 游企业间长期稳固的战略合作关系,从而提升整个供应链的竞争能力。 1.7、VPN的定义 virtual Private Network,,,即”虚拟专用网”。虚拟专 用网的定义目前 是多种多样的,它随着其在逻辑网络上功能实现的差异而变化。 每个产品制造厂商都认为各自的产品可以支持真正的VPN,并由此产生了他们自己 的VPN定义。如:”建立在实际网络(或物理网络)基础上的一种功能性网络”,”是 通过公用网络实现远程用户或远程LAN之间互连,但仍具有专网优点的一种技术”, “在工nternet上实现的一个专用网”等等。VPN通俗一点说就是使用加密的IP隧 道,实现私有IP包,和其他网络协议(IPX,NetBEUI等)包在Ineternet上的传输, 从而实现位于WAN上的不同LAN的各种协议虚拟连接,即虚拟的局域网.VPN拥有 成本低、开销少、灵活度高等优点VPN有以下几大功能:可以替换现有的专用网 网段或子网;通过把特定应用分离出来满足相应需求,为专用网络提供有益的补 充;在不影响现有专用网的情况下,处理新应用;增加新位置,特别是国际性网 站。 为了对虚拟专用网的定义有一个全面的考虑,我们可以从”虚拟专用网”本 身的字面意义进行理解,虚拟专用网络可以把它理解成是虚拟出来的企业内部专 线,在这条线上的设备都可以使用企业局域网的私有地址,具有和企业内部网相 同的权限。”虚拟”指的就是它可以通过特殊的加密通讯协议,使得连接在工nternet 上的位于不同地方的两个或多个企业内部网之间建立一条专有的通讯线路,就好 比是架设了一条专线一样,但是它并不需要真正的去铺设光缆之类的物理线路, VPN上的网络节点在逻辑上是处于内网中的网络节点。”专用”其实也是一种虚拟 产生的功能性的专用,因为它可以实现不同网络的组件和资源之间的相互连接, 能够利用工nternet或其它公共互联网络的基础设施为用户创建隧道, 并提供与专 用网络一样的安全和功能保障。 vPN最直接和严格的定义是:VPN是一个通信环境,其中访问被控制在只允许 规定团体中的对等实体之间建立连接,它的构建是通过对公共的底层通信媒体进 行某些形式的划分实现,它是底层通信媒体在非独占的基础上对网络提供服务。 简而言之,虚拟专用网VPN指的就是依靠ISP(工nternet服务提供商)和其它 NSP(网络服务提供商),在公用网络中建立专用的数据通信网络的技术,VPN虽然 不是真正的专用网络,但却能够实现专用网络的功能。在虚拟专用网中,任意两 个节点之间的连接并没有传统专网所需的端到端的物理链路,而是利用某种公众 网的资源动态组成的。工ETF草案对基于IP的VPN理解为:”使用IP机制仿真出一 个私有的广域网”,它是通过私有的隧道技术在公共数据网络上仿真一条点到点的 电信财务、资金管控系统网络平台VPN设计与实现 专线技术,用户可以为自己制定一个最符合自己需求的网络。(如图2.1)虚拟专 用网的核心就是利用公网的物理构架建立逻辑上的专线网络。 ... ... ... ... }}}1} }} }}}:l ll 拐拐舀石 石 1111一一l ll }}}}}}}}}}}{} }} ... ... ... 图2.1 VPN的逻辑网络结构 2.2隧道技术 1.8、高校财务绩效评价的相关概念和理论基础 第一节 高校财务绩效评价相关概念的界定第一节 高校财务绩效评价相关概念的界定 一、相关概念的界定: (一)绩效 关于绩效( Performance)的界定,理论界众说纷纭,尚无定论。概括起来,比较有 代表性的观点主要有以下几种: 1、所谓绩效,也称效绩、业绩、成效 等,反映的是人们从事某一活动所取得的 成绩或成果1。 2、所谓绩效,是业绩和效率的统称,包括行为过程和行为结果两层含义2。这两 种观点的共同之处在于均认为绩效包涵行为结果(即业绩)在内,而第二种观点则认为 除行为结果外,绩效还包括行为过程。从各种文献资料中可以看出:绩效评价无一不 是从人们行为活动的各个过程设置、选取评价指标,从而对行为结果做出中肯评价。 换言之,绩效包括两个层面:耗费与成果,即在比较耗费与成果的基础上反映所取得 的收益。 3、从管理学的角度来说,绩效指的是个人或组织完成某种任务或者达到某个目 标的行为,通常是有功能性或有效能的表现。可见,绩效实质上是一个多维概念, 不能简单等同于某一个方面。绩效有组织绩效、团队绩效和员工个体绩效三个层面。 员工绩效研究一直以理性模型为基础,即认为评估的目的就是对被评估者的绩效进 行准确测量。团队绩效是指团队为达到某种目标而采取的各种行为及其结果。组织 绩效是指组织的整体运营效果3。因此有学者将绩效界定为:绩效是人们行为的效果 和效率,即将行为过程中的耗费与行为结果进行比较,从而反映人们从事该行为所 取得的各种收益。 1 王雪珍.高校科研项目绩效评价研究[D] .中南大学,2007 年:27-34 2 马岚.上市公司财务绩效评价研究[D].湖南大学,2003 年 3 月:8 3 徐丽馨.高校财务绩效评价研究[D] .西安建筑科技大学,2008 年 6 月:32-38 10 4、绩效(Performance),顾名思义,就是组织活动的”绩”与”效”之和,即”做 了什么样的事情”和”获得什么样的效用”。绩效是在特定情境下组织实现其目标的 相对表现水平,这个相对水平量可以从多个维度进行描述。 绩效可从包括竞争、时间、 质量、创新、效率、效果等维度认识。绩效评价是管理者运用一定的指标体系对组织 的整体运营效果做出的概括性评价,以揭示组织的运营能力、偿债能力、盈利能力和 对社会的贡献,为管理人员和利益相关者提供相关信息,为改善组织绩效提供指南。 所以,近来一些研究者认为绩效评估是一种管理过程,评估的目的才是影响评估准确 性的更重要的因素 1 。 (二)评价 财政部统计评价司认为,评价是指为了达到一定的目的,运用特定的指标、比较 统一的标准、采取规定的方法,对事物做出价值判断的一种认识活动。简单的说,评 价就是通过比较分析做出全面判断的过程 2 。 而对于绩效评价,则是仁者见仁智者见智: 有人认为绩效评价指用组织使命和整体战略把组织管理过程各要素整合起来, 以结果为导向的一系列计划、管理、监测和检查程序。它包括了目标设定、目标达 成以及结果评估的系统过程,代表了一个组织(政府)整合各种资源以接近目标的行 为和程度 3 。 也有人认为财务绩效评价是通过对组织财务报表的有关数据和其他资料进行汇 总、计算和说明,进一步揭示财务状况、盈利水平、经营状况的一种分析评价方法。 绩效评价内容包括评价指标和标准。评价指标是绩效评价的载体,通过指标显示绩效 水平;评价标准是对客体进行分析评价的基准,是确定绩效好坏的参照系统 4 。 (三)高校财务绩效评价 鉴于对绩效与财务绩效评价概念的不同表述,笔者综合各家观点并选取认同的概 念将高校财务绩效评价界定如下: 高校财务绩效评价是指运用特定的评价指标、合理的评价标准、科学的评价方法, 1 胡文燕.关于构建我国民办高校绩 效评价指标体系的初探[J].高校讲坛, 2008 年第 26 期:200-202 2 王化成,刘俊勇.企业业绩评价[M].北京:中国人民大学出版社,2004 3 王锐兰.我国非营利组织绩效评价研究[D].南京航空航天大学,2005 年 12 月:33-87 4 张国玉.高校绩效评估量化研究[J].国家教育行政学院学报,2008 年 6 月:16-24 11 运用现行的高等院校财务管理和会计核算体系所提供的信息资料及其他有关资料,采 用特定的指标体系,运用数理统计和运筹学的方法,对照统一的评价标准,按照一定 的过程,通过定性定量的对比分析,对高校财务行为过程以及结果,(即投入一定的 教育资金而产生的能用数量表示的结果、效率和效益。它包括:效果,即高校最终有 用成果的数量和质量的总和,如科技成果等;效率,是高校投入与产出之间的比例, 综合反映资金潜力的发挥程度;效益,反映预定目标的实现程度和经济利益的实现情 况[8]。)进行科学、客观、公正的衡量比较和综合评价最后对评估结果进行比较、排 序和分析的一种财务统计分析方法 1 。 1.9、电力价格与财务稽查的定义 3.1.1 电力稽查3.1.1 电力稽查 电力稽查是电力监管主体对的电力企业、电力调度交易机构、电力辅助性业务单 位和电力用户违反电力监管法规的行为进行立案、调查,根据情节轻重提出处以罚款、 没收违法所得、吊销电力业务许可证等行政处罚意见并执行行政处罚决定等工作的总 称。其主要职责是:对电力市场及与参与电力市场各环节运营的各电力主体进行例行 的行政执法检查,组织调查电力市场 违法违规案例并提出处理意见,执行电力监管机 构的处理决定 [3] 。 1.10、物流的定义 关于物流的定义《中华人民共和国国家标准物流术语》,(GB/T18354一2001) 中有明确的规定:”物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要,将 运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有 机结合。” 2、相关背景 2.1、选题背景 缺失,财务造假问题非常普遍。财务造假对投资者和证券市场造 成了严重危害,同时也严重威胁到了国民经济的持续稳定发展。我国上市公司财务造假 层出不穷,前有主板臭名昭著的银广夏,近有中小板情节恶劣的绿大地。现在,顶着”稻 米精深加工第一股”光环的”万福生科”承认财务造假,成为创业板造假第一股。”万 福生科”财务造假数额巨大,情节严重,为世人敲响了警钟,让人们在反思会计诚信缺 失危害的同时,也应探究会计诚信缺失的表现形式,挖掘会计诚信缺失的深层原因,并 探索重塑会计诚信的途径。 2.2、选题的背景和意义 22 周年,22 年来我国资本市场取得了举世瞩目 的成绩,但与此同时,也伴随着大量上市公司财务造假的丑闻事件,如早期的 琼民源虚 假陈述、麦科特欺诈上市案、银广厦业绩神话、蓝田股份造假传奇、 东方电子公然造假、红光实业造假,近期则有绿大地造假案、紫鑫药业财务造 假案例,中国的资本市场历经 20 多年的风风雨雨之中,这些不断发生的上市公 司财务造假丑闻也犹如阳光下的阴影一般无法摆脱,这些公司财务造假的行为 对我国资本市场产生了的严重的影响,使得中国资本市场辛苦建立的市场环境 与运作机制,被这些造假公司的行为在瞬间变的不堪一击,多年来的改革变革 中所付出的努力,变得那么的毫无意义可言。所有企业都梦想自己能够”乌鸦变 凤凰”,不仅仅只是中国的企业,国外成熟的资本市场上也曾上演过”乌鸦变凤 凰”的故事,但比率低的不超过 10%。但可怕的是我国的资本市场上,这种”乌 鸦变凤凰”的故事却总是在不断的被改写,一个接一个的”乌鸦”妄图通过上市变 成”凤凰”。”老老实实做事,踏踏实实做人”,是中国人的古训,但到了股票市 场,中国的股民们却都成了十足的投机分子,毫不夸张的说可很多股民凭借其 常识就能发现这些上市公司的财务指标好的不正常,明显存在财务造假的迹象, 但却依然会去购买这些公司的股票,并且获取利益之后急忙抽身,而不顾其行 为对资本市场带来的干扰导向,使得这些上市公司在短期内看似业绩辉煌,暴 露本质之后,受损失的则是这些尚未抽身的”投机分子”们,所以这里也不得不 说,我国的资本市场环境每况愈下与这些投机的股民们也脱不了关系。 财务信息的真实性是证券市场的基石,相比拥有着百年历史的华尔街都会 因为几个财务丑闻而变得晃晃悠悠,我国在当下的资本市场发展中,更应该吸 取前人的经验和教训,要对证券市场 的”财务造假”形成巨大震慑力,要加大惩 罚力度,并且强化执行效率。这些年,中国证券市场暴露的这一系列财务造假 事件,可能损失了几家上市公司,丢了资本市场的面子,造成了股票指数的短 暂下跌,但这些事件的被揭发,却是中国证券市场茁壮成长中所必经的一个又 1 一个脚印。因此,本人认为,通过对我国资本市场中公司财务造假行为的研究 分析,对公司财务造假的动因、影响和解决方法做一个系统性的阐述,希望本 文的观点和视角能为净化我国资本市场贡献些许微薄之力。 2.3、选题背景 的世界级知名大公司的财务造假案开始震惊全世界,不断 挑战人们的底线,美国步入有史以来财务造假最严重的时期。泰科、施乐及世界通信 等公司紧随安然公司造假案而接连出现财务造假丑闻,在证券市场引起轩然大波。投 资者对上市公司披露信息的真实性产生强烈质疑,整个证券市场深陷阴影当中。每年 财务造假使得投资者大约损失几千亿美元。由此可以看出,上市公司财务造假已严重 干扰了市场资源的合理分配,极大遏制了证券市场的良性发展。 20 世纪 90 年代初我国资本市场成立至今,一方面,市场规模不断壮大,相关政 策法规不断建立健全,奋起直追资本国家百年发展成果,取得了举世瞩目的成绩。截 至 2014 年 1 月,总共有 17526.89 万股票账户在沪深两市开户,同时还在不断增长。 截至 2014 年 3 月,已超过 2537 家的公司在我国沪深两市挂牌上市。另一方面,财务 造假问题日益凸显。 1996 年起,我国关于证券市场财务造假的事件不断增多,2000 年 的猴王股份及东方电子,2001 年的重庆实业,银广夏公司,2002 年的蓝田股份,2005 年的达尔曼,2007 年的德棉股份,2009 年的五粮液以及 2010 年的绿大地、四川长虹。 2011 年的紫鑫药业,2012 年的胜景山河,2013 年的万福生科。此类事件的频繁出现 对证券市场和广大投资者造成了巨大损害,同时也严重威胁到了国民经济的健康稳定 发展。 我们知道,证券市场中上市公司财务报告的真实性直接影响股价的起伏,财务报 告信息为政策法规、契约的制定提供依据的同时也为投资者做出正确决策提供指导。 基于财务报告信息具有如此重要的作用,证券市场财务造假已成为一个无可厚非的社 会问题。各案件发生后都会引起社会各界人士对证券市场的监管体制产生很大疑问, 集中在现有的证券体制是否合理恰当的争论中;与涉案公司相关联的独立董事,高级 管理层,审计师,监管部门等对上市公司的财务报告的质量问题进行新一轮的反思, 进一步关注财务报告的可靠性。万福生科财务造假情节严重,涉及的数额巨大,使市 场投资人遭受数亿元的财富损失,广大中小投资者权益在当前市场环境下得不到保护 问题再次引发热议,中介机构如何坚守职业操守和道德底线,再次成为了舆论关注的 焦点,财务造假问题再次被推上风头浪尖。本文正是在这种宏观大环境下展开研究分 1 析的。 2.4、研究背景 立以来,对我国的经济发展有着巨大的推动作用。随着证券市 场的 不断发展,上市公司的财务造假事件也越来越频繁。从我国证券市场成立初 期开始,便出现深圳原野、长城机电、中水国际集团三家公司的虚假验资案件; 1997年和1998年的财务造假案,琼民源、红光实业和东方锅炉三家上市公司, 其财务造假手段之先进,庞大的造假金额震惊了整个中国证券市场。从新世纪以 来,随着我国证券业发展和运营的不断规范化和制度化,伴随金融监管法律法规 的建立和逐步健全,仍然有一大批上市公司的财务造假案被公之于众。东方电子 和猴王股份(2000年),重庆实业、银广厦(2001年),宏智科技、丰乐种业(2002 年),科龙电器、三毛派神(2004年),德棉股份(2007年),五粮液(2009年), 四川长虹(2010年),以及接下去要研究的在2011年被称为”银广厦第二”的 紫蹇药业。然而,公司数量的大规模增加直接导致部分资产质量不够良好的公司 进入我国证券市场,近年来披露虚假会计信息、上市公司财务造假等损害投资者 利益的行为持续出现在视野中,不仅阻碍的我国证券业健康持续的发展,更重要 的是使得我国投资者的利益受到了严重的侵害,极大地挫伤了股民的投资积极性, 也直接导致了相关利益相关者对我国证券业产生了严重的怀疑和不信任。为什么 会出现这种现象?其中本质的原因就在于公司治理机制的不完善。 公司治理主要是分为外部治理和内部治理,但是早期的公司治理研究主要研 究内部治理问题,研究发现内部治理机制完善与否对于上市公司治理发挥着重要 的作用。内部治理探讨的问题主要是内部因素如公司董事会、管理层等与股东的 关系以及三者关系的完善与维护。对于内部治理的研究也探讨上市公司应该如何 建立可靠有效的公司 内部治理机制。另一方面,外部治理机制相关的研究主要是 指资本市场的竞争机制以及相关的法律法规立法机制的研究,主要涉及到利益相 关者的研究,如债权人、投资者、员工。本文研究的重点是探讨媒体这一种外部 1 浙江工商大学硕士毕业论文媒体监督基于紫盡药业案例研究 、与财务造假公司治理一监督机制在公司治理中是否存在有效的治理效果。 也正是因为我国正处于经济转型阶段,正式法律制度的完善并非朝夕可就。 社会网络、媒体和政治规范等法律外的公司治理机制已经成为外部治理机制法律、 外的自然替代。伴随着对社会网络、媒体和政治规范这些法律外替补制度因素的 逐渐兴起,媒体监督对公司治理的影响研究(Dyck & Zingales,2002; Miller, 2006; Joe等,2009;饶育蕾等,2010;李培功和沈艺峰,2010;熊艳等,2011; 于忠泊等,2012)也越来越广泛。媒体对上市公司的报道与监督可以改善上市公 司的治理水平、并且在一定程度上可以防止投资者的利益受到侵害、督促投资者 识别出公司的治理机制好坏并给予正确的定价、并且可以纠正上市公司的财务造 假行为并引入行政机构的介入。同时,近年来全球一系列财务造假案件(如安然、 银广厦、绿大地等造假案件)也是由于媒体曝光首先出来而浮出水面,这为媒体 监督能够影响上市公司治理机制提供了现实基础。特别是对上市公司的负面报道 不仅在提高市场信息透明度有着积极的作用,而且还影响上市公司在证券市场上 的形象及声誉,或者引起相关监管机构介入,甚至媒体报道对企业各利益相关者 的判断和决策能够产生直接的影响。那么,媒体监督是否会揭露出企业内部公司 治理机制的问题?媒体对上市公 司监督之后,市场是否能够因此识别出公司的治 理机制的好坏,并给予正确的定价?相对于同行业的其他企业来说,媒体的负面 报道是否对公司的股价显著负影响?这些问题都值得深入的探讨。 2.5、选题背景及研究意义 流理论的实践与研究,紧接着在欧日等发达国家 开始迅速的发展。随着快速发展的现代科学技术和全球化发展的社会经济,使得在 世界范围内的现代物流作为先进的经济管理技术和产业组织模式得到蓬勃发展,市 场前景成为如今21世纪极具特色的新兴产业,在物资消耗降低方面被企业广泛认可, 而”第三利润源泉”对于劳动生产率的提高,在社会与国民经济的发展中发挥主要 的作用,成为体现国家与地区的经济竞争力的综合指标。近些年来,在我国,”现 代物流热”不断的升温,企业、政府、院校、科研等机构与相关部门对现代化物流 发展表现出了不同深度层次的高度关注。但目前而言,从在实践中看还是从理论研 究对比,西方发达国家(如美、德)和中国目前的物流发展存在着太大的距离。增长的 国民经济是由于不断完善的市场经济体制以及加入WTO后国际与国内市场的接轨进 一步加快、开放,我国物流产业面对着国内外市场的严峻挑战,加快物流产业的快 速发展早已应被提到中国社会发展与国家经济增长的高度。我国相对落后的物流基 础设施和不合理的物流产业结点布局及缺乏大中型专业综合的物流基地以及物流网 络效率不高对发展的现代物流产业造成非常巨大的制约,因此发展我国物流业应该 了解物流的运行平台如何高效 的构筑是解决问题的关键。 对于从事大规模的综合交通、物流企业以及金融于一体的物流结点,物流基地 在空间上是不同类型的物流企业和物流设施集中的布局场所,商品流通的建设和发 展可以带动经济的发展。为了集聚物流,通过建设物流基地园区结点,从而来增强 物流的集散功能,提高物流的效率,减少无效装卸、转运与搬倒货物。全程完成供 应链服务,目前的环境下需要进行多个环节的分包、转包,完成货物的装缷、搬运、 分拣、运输、单证交接、仓储服务中将物流活动一系列的过程串联成起来,成为一 个整体。不同的货物可以有一致的物流流向,同种货物可以有不同物流流向,不同 货主之间的货物可以有同一物流流向,上述情况都可以在物流基地的平台中统一配 载、集结,提高物流效率、效能,降低物流综合的成本。有效解决 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的构筑高效 物流运行平台是通过物流基地的理论和实践证明。 目前我国物流产业正处于起步发展的阶段,大部分省份与地区将积极培育与规划 - 1 - 建设第三方物流企业或物流基地作为推进现代物流发展的两大主题。制定促进物流基 地对国家和地方的主管部门的发展相关的宏观政策。近几年国民经济的快速发展对综 合物流的需求带到了我国建设大型综合物流基地热潮,各地政府纷纷出台现代物流基 地的规划建设项目,但还有很多的关于物流基地发展与规划建设仍未达到预期的目 的,其中大部分的基地运营模式主要是模仿国外的一些模式或经验,而没有结合实际 选择适合自己的发展模式。面对建设全国的物流基地,必须认真规划与冷静思考。本 论文试图结合现有物流基地理论,通过对浙江物产北方物流基地盈利模式的短期发展 和 长期发展分析、讨论、实证研究,以期对未来物流基地建设和规划提供参考。 2.6、研究背景及意义 1.1.1 研究的背景 上个世纪末,随着供应链这个概念的诞生,企业和企业之间的联系也越来越 密切,产业之间的竞争不仅仅是企业和企业之间的竞争,更是供应链之间的竞 争。在现代供应链的模式中,通常存在着一个核心大企业,在其上下游有数量 众多的中小企业为之提供服务,而这些交易中会产生出大量的资金流、信息流 和物流。在此背景下,一种为中小企业量身定制的新型融资业务模式——供应 链融资诞生了,它以核心企业为中心,为其上下游配套中小企业提供全面的金 融服务,促进整条供应链上的”产-供-销”链条运转顺畅。 作为国民经济的支柱力量。虽然为数众多的中小企业在规模上或在所处行业 中的地位与大企业之间还存在着一定差距,但其对国民经济发展的推动作用是 毋庸置疑的。据统计,我国中小企业数量占企业总数的 95%以上,它们在推动 经济发展、促进就业和社会稳定方面发挥了重要的作用,因此,社会各界对它 们生存和发展都给予了高度的重视。但是,由于我国尚处于社会主义市场经济 的过渡转型期,中小企业的发展道路面临着许多挑战,其中融资难问题更是成 为制约中小企业发展的主要因素之一。尽管政府和金融机构都相应地采取了一 些措施以缓解其融资困难的局面,然而由于中小企业自身的一些弱点以及外部 的环境体系,导致融资难这一问题始终存在。 这种新型的融资业务模 式可以有效缓解中小企业融资困难的问题,它为中小 企业融资提供了新的思路,开辟了新的渠道。 而为这些中小企业提供融资服务的核心大企业,也在帮助中小企业缓解融资 难的问题的同时,抓住了发展机遇,在高效运作资本的前提下为本企业的发展 寻找到了更开阔的舞台。 - 1 - 2.7、供应链融资的背景 2.1.1 产生背景2.1.1 产生背景 在经济进入全球一体化的今天,供应链管理的理念日渐流行。所谓的供应 链,就是企业产-供-销整个流的通过程。这个过程被看作是一条环环相扣的链 条,因而被称之为供应链。 各个企业在整个供应链中所处的地位是各不相同,其中那些规模大、实力 强,具有竞争力就是我们通常所称的核心企业,它们因为自身的强势地位,往 往能对围绕其服务的上下游企业在价格、交货、账期等贸易条件提出苛刻要 求,而这类企业往往在供应链中是承担较大的压力的角色。 这些下游企业中的绝大多数都是是中小企业,它们不但经常遭受来自核心 企业的制约,也很难受到银行和其他传统金融机构的青睐,从而获得必要的融 资,这些经济现象的结果就是导致供应链中下游的资金链紧张,从而导致整个 供应链的失衡。从长远里一看来看,这种失衡虽然受波及最严重的是中小企 业,但是最终也会影响到那些核心企业的利益。而有效解决好这些失衡,不但 能帮助中小企业走出困境,也能保证核心企业的持续发展。 例如,沃尔玛集团每年在华采购额达 120亿美元,为其上游供货商企业有 上万家。沃尔玛 集团凭借自身经济实力的优势,联合金融机构对这些上游供货 企业提供从原材料采购、产品生产到销售的全程支持,不但有效解决他们融资 困难的局面,也推动沃尔玛在华业务的进一步拓展,为日后的中国市场发展打 下了良好基础。 综上所述,要解决企业普遍存在的融资问题,就不能把眼光局限在单个主 体的身上,而是强调整体的概念,从整个供应链的角度出发来寻求新的融资途 径。在此背景下,供应链融资就应运而生,并且受到越来越多企业的关注。 - 5 - 2.8、研究背景与意义 史进入了一个新阶段,经济的快速发展也促进了证券 市场的迅猛扩发展,在同一时期,国内各家企业对融资的需求也迅速扩大。随着我 国证券市场的发展与健全,众多国企与私企借助这一平台成功融到所需资金,其中 众多上市企业依据丰厚的资金迅猛发展,于是在我国证券市场上公开发行股票成为 众多有融资需求企业的共同愿望。 为使证券行业有法可依以及促进我国市场经济的长远发展,2005 年我国相继出 台了《公司法》和《证券法》两部姊妹法律,与之相对应的是,我国证券市场与我 国首次公开发行中发行审核机制也在不断完善。然而与此同时,证券市场上各种财 务欺诈事件却依然层出不穷。 2006 年,以科龙舞弊案为首的多个案例则更是让人见识了现代造假手段的丰富 性。时至 2011 年,中国证券市场就如同满是绯闻的娱乐圈,涉嫌造假的上市公司 众多而且性质更恶劣了,仅当年竟然共有 238 家企业大幅度更改其业绩预告。即便 是纵观中国证券业这 20 多年的发展,这种大范围的业绩变化也是很少见的。当然 我们并不能否认宏观经济的严峻是一个原因,但除此之外,更有人为操纵的因素。 造假事件中所涉及的巨大金额并不是最可怕的,近些年来,频发的 IPO 财务造 假案例中总有高管舞弊与第三方中介机构牵涉其中,部分券商、会计事务所等都不 同层度地参与了财务造假事件,这使得此类案件变得越来越复杂,广大投资者的信 心也不断地下降,这对证券监管机构而言是个严峻的挑战。 对于无论是广大投资者、监管部门、还是上市企业自身而言,各种各样的 IPO 造假行为都造成了极为严重的后果。首先,造假行为会误导广大投资者,也许他们 会上当一次两次,但若此类问题不能及时得到纠正,投资者的信心必将受到影响, 这将威胁证券市场的长远发展。其次,这种行为虽能使企业获得一时之利,但再高 明的隐藏手法也终究有露马脚的一天,到那时侯造假企业及其参与造假的高管也必 将受到相关法律的严厉惩罚,同时也将被资本市场所抛弃,这对企业及其高管的职 业发展也极为不利。第三,频繁的造假事件也对我国现行的证券监管制度提出严峻 挑战,若这种情况不能得到制止,监管机构的公信力必将大打折扣,资本市场的长 远发展也将受到影响。所以,在分析典型案例的基础上提出合理的治理对策就成了 1 辽宁大学专业学位硕士学位论文 完善我国证券监管,促进资源有效配置,保障资本市场可持续发展的必然要求。 本文选取的 LDD 案例是近几年中最为知名的案例,其在造假时明目张胆,对法 律法规缺乏基本的尊重,涉及相关机构和个人众多,数额巨大,舆论对此的关注也 是空前的,况且其造假手法虽不复杂却很具有代表性。此 案例中该公司高管、监管 机构、个中介机构、投资者均暴露出很大问题,本文主要以证券监管的角度研究此 案,并试图在监管方面提出建议以尽量避免类似事件的发生。 2.9、研究背景 诞生二十多年来,中国证券市场经历了八次首次公开发行股票(Initial Public Offerings,简称 IPO)暂停上市,IPO 暂停大多是由市场低迷引起,但对于扭转股市 颓势并未起到有效的作用。第八次 IPO 暂停时间超过一年,在此次暂停期间监管层进 行了史上最严的 IPO 财务大核查,企图挤干拟上市公司报表中的水分,这也是本次 IPO 暂停持续较长的重要原因。在此次 IPO 重启之初,”奥赛康套现”、”三奥股份造 假”等一系列事件的发生也使监管层不得不正视现行的股票市场。 近年来,从主板市场上的通海高科、红光实业到中小板上的绿大地和胜景山河, 再到创业板上的万福生科和新大地,IPO 造假充斥着整个股票市场。由于我国目前资 本市场尚不健全,不少企业由于中小型企业面临融资难的问题,严重限制了企业的发 展,IPO 是一条有效的解决途径,但为了保护投资者的利益,监管层规定了企业上市 的资质条件,因此,不少为了达到上市的目的而进行虚假陈述和业绩造假。创业板市 场是为创业和创新服务的新市场,其相对于主板和中小板市场而言对于企业的资质要 求较低,因此很多企业都选择通过创业板来实现上市目的。此次 IPO 重启至 2 月 23 日,在 695 家等待 IPO 的公司中,有 237 家拟通过创业板发行上市,在 2012 年拟上 市 的 515 家企业中就有 220 家企业想要通过创业板市场上市。创业板上市的企业往往 具有高风险与高收益并存的特征,但在这些企业真正上市之后我们仅仅看到了高风 险,并没有出现所谓的”高成长性”,反而有大量企业出现业绩下滑现象。220 家创 业板拟上市企业中,最终达到上市目的的有 74 家企业,有 27 家企业出现了”业绩变 脸”。不少企业将这种”业绩变脸”现象归因于宏观经济不景气,由于创业板市场上 市企业规模较小,抗风险能力较低,因此受到外部环境的影响是很正常的。其中南大 光电业绩降幅达到 49.26%,而该企业并非业绩剧烈下滑的个例,如此大的降幅仅通 过宏观经济的影响是很难解释通的,很难不让人质疑其 IPO 信息的真实性。 万福生科于 2012 年 9 月因涉嫌欺诈上市被立案调查,最终以对平安证券三亿罚 单、万福生科被处三十万罚单以及企业诸位高管的相应处罚落下帷幕,被称为创业板 欺诈上市第一案,这也是迄今为止监管层对于 IPO 造价开出的最贵罚单,体现了监管 层严打 IPO 造假的决心。在上市期间,几乎每家企业都会进行一定程度的包装,只不 1 过注水程度不同,导致很多问题企业的上市。这些企业上市之后如果不能利用上市带 来的优势补足”窟窿”,必然会导致业绩下滑和股价下跌。在此次 IPO 重启之际,证 监会出来了一系列的政策解决 IPO 造假以及资本市场上出现的其他问题。 2.10、研究背景 起与现代化、国际化进程不断深化,无论是国家还是企业 集团都意 识到了提升软实力的重要作用。对于企业集团来说,软实力的一个重要 组成部分就是企业 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 建设,拥有强大的软实力是拥有强大核心竞争力的重 要前提。在构建企业集团软实力方面很多大型企业集团都审时度势,做了大量的 思考和不懈的努力,其中财务集中管理因其扎根于牢固的网络架构,符合世界科 技发展主流方向,有利于降低内控风险,大幅度提升财务管理效率而备受瞩目。 随着中国加入 WTO,中国企业更加深刻感受到国际化浪潮,在这样的背景下,中 国企业集团化、经营多元化的趋势日趋明显,跨行业、跨地区、跨所有制的情况 大量出现。随着市场经济的高度发达和股份制的日益成熟,以母子公司制为基本 结构的企业集团成为最具特征的一种组织形式,但这种形式的企业集团也面临着 信息壁垒、决策滞后等一系列大企业综合症。于是,各大企业集团开始对集团管 理体制,尤其是财务管理模式进行了探索实践。 在世界 500 强企业中,实施财务集中管理的已经达到了 80%。摩托罗拉将其 在亚太地区 14 个国家的财务服务,包括总账、应付应收账款的处理都集中在中 国天津开发区,实行车间式的流水作业,同时亚洲的财务中心为全球摩托罗拉提 供财务支付。我国政府对企业集中财务集中工作非常重视,国务院国有资产监督 管理委员会在《关于做好中央企业 2005 年度财务决算和 2006 年度财务监管工作 的通知》(国资发评价[2005]281 号文件)中就明确要求”各中央企业要结合内 部机构重组和扁平化管理的需要,积极推进集团公司财务管理模式创新,加强财 务集中管理,积极探索资金集中管理模式,加大财务信息化建设力度,增强集团 公司资源配置和财务 监控能力”。 2007 年 7 月,国资委在湖北三峡召开中央企业信息化与财务集中管理经验 交流会。会上,三峡总公司做了财务集中管理的专题报告,内容主要是公司为了 适应业务战略转变需要,根据公司集团化管理架构,以资金集中管理为核心,以 统一的财务信息系统为技术平台,以执行《新会计准则》为切入点,按照国资委 履行出资人监管职责的统一要求,构建”资金集中收付,会计分级核算,全面预 2 算管理,数据综合分析”的集团公司财务集中管理体系,实现集团公司资金收付、 会计核算、资产管理的集中统一,提高集团公司的资金运营效率和财务监管能力, 防范财务风险。无独有偶,中国石油天然气股份有限公司也介绍了大型跨国石油 企业高效集中的资金管理体系产生的背景,以及本企业资金集中管理克服原有分 权体制弊端,为改革企业管理体制、适应激烈的国际竞争和资本市场要求、实现 公司可持续发展、适应企业发展和资金管理业务迅速增长,实行资金全额集中、 收支两条线的做法。中国工商银行继 2005 年成功在城市分行和二级分行实现财 务集中后,该行又在国内同业中率先实现了将财务集中到一级分行和直属分行, 实现了总行和一级分行(直属)对所辖机构全部财务事项的统一管理。从发展趋势 看,大型央企实行财务集中已经是历史的必然。 中国移动在财务集中管理模式的创新方面进行了一系列有益的探索,在产权 关系、全面预算管理、资金集中管理、会计政策和财务报告、外部审计、内部控 制、财务信息化建设等方面进行了实践,成效显著。在此基础上,进行的更深层 次的财务集中管理,即集中核算,得到了业内的高度重视。 2.11、能源上市公司财务状况质量评价聚类研究背景 能源是支撑人类文明进步的最重要的物质基础,是支持现代社会发展的不可或缺 的基本条件。但从 2008 年以来,我国的能源上市公司面对全球经济放缓、美国金融 危机、人民币升值压力和产业结构调整等一系列复杂的环境下,面临着很大程度的风 险和复杂性,处处隐藏着潜在的危机。财务数据是反映公司发展水平的最真实的量化 指标,如果能从能源上市公司的财务数据中获得有价值或有意义的信息,可使监管部 门更好地进行事前监控,对于那些可能会陷入财务困境的上市公司提出预警,实现事 前监管,更有利于企业的健康发展,保护投资者的利益,确保资本市场有序运作。 所以进行我国能源上市的财务状况指标进行聚类研究,提出相应的发展对策,能 够及早发现问题并进行针对性管理,对保持我国能源资本市场乃至整个资本市场的稳 定和健康发展有十分重要的意义。 2.12、问题背景 2008年,由美国次贷危机引发的金融危机已演变成一场全球性的危机,这次危机 对美国本土、发达经济体及新兴市场的打击日益明显,美、欧、日经济已陷入衰退。国 际金融危机对我国企业的影响已开始显现,给不同类型的企业带来很大的震荡:外贸出 口下滑,订单减少;市场信心减弱,各项营业收入快速下滑;投资规模萎缩,流动资金 吃紧,偿债显急;货款回收迟缓,风险显现;大量企业倒闭。面对百年一遇的金 融危机, 为什么有的企业生存下去?有的企业举步维艰?面对一天一种外部环境的变化,战略尤 其财务战略是否正确是企业生存的关键所在,战略的制定周期在缩短,制定战略的准确 度需要提高。如何走出困境,如何抓住政府大规模经济刺激计划等机遇发展壮大,如何 调整企业总体战略和财务战略,如何解决发展模式转变、融资策略、风险控制、企业并 购重组等问题已是企业寻求发展的当务之急。 第一章 绪 论 3 实际上,在最近20余年以来,随着经济的全球化、竞争的日益激烈,以及信息技 术对企业流程的深入影响,企业的经营环境正不断发生变化,实行有效的战略管理早已 成为现代企业繁荣发展的首要问题。战略管理思想作为一种新的管理平台,已经逐步渗 透到营销、生产和人力资源管理等各个职能领域。然而,由于目前的财务管理理论并没 有把企业战略作为一项关键性的或决定性的因素给予正式的和明确的考虑,结果导致目 前的财务管理理论和方法不能完全适应战略管理时代的要求。因此,外部环境与企业自 身的变化都要求财务体系改变原有的基于企业内部管理的职能和作用,日趋激烈的竞争 环境要求企业以长远发展的视角制定公司财务战略,我们有必要在战略管理的背景下重 新认识现行的财务管理理论,提出战略财务这一新的思想观点。 3、研究意义 3.1、选题的背景和意义 22 周年,22 年来我国资本市场取得了举世瞩目 的成绩,但与此同 时,也伴随着大量上市公司财务造假的丑闻事件,如早期的 琼民源虚假陈述、麦科特欺诈上市案、银广厦业绩神话、蓝田股份造假传奇、 东方电子公然造假、红光实业造假,近期则有绿大地造假案、紫鑫药业财务造 假案例,中国的资本市场历经 20 多年的风风雨雨之中,这些不断发生的上市公 司财务造假丑闻也犹如阳光下的阴影一般无法摆脱,这些公司财务造假的行为 对我国资本市场产生了的严重的影响,使得中国资本市场辛苦建立的市场环境 与运作机制,被这些造假公司的行为在瞬间变的不堪一击,多年来的改革变革 中所付出的努力,变得那么的毫无意义可言。所有企业都梦想自己能够”乌鸦变 凤凰”,不仅仅只是中国的企业,国外成熟的资本市场上也曾上演过”乌鸦变凤 凰”的故事,但比率低的不超过 10%。但可怕的是我国的资本市场上,这种”乌 鸦变凤凰”的故事却总是在不断的被改写,一个接一个的”乌鸦”妄图通过上市变 成”凤凰”。”老老实实做事,踏踏实实做人”,是中国人的古训,但到了股票市 场,中国的股民们却都成了十足的投机分子,毫不夸张的说可很多股民凭借其 常识就能发现这些上市公司的财务指标好的不正常,明显存在财务造假的迹象, 但却依然会去购买这些公司的股票,并且获取利益之后急忙抽身,而不顾其行 为对资本市场带来的干扰导向,使得这些上市公司在短期内看似业绩辉煌,暴 露本质之后,受损失的则是这些尚未抽身的”投机分子”们,所以这里也不得不 说,我国的资本市场环境每况愈下与这些投机的股民们也脱不了关系。 财务信息的真实性是证券市场的基石,相比拥有着百年历史的华尔街都会 因为几个财务丑闻而变得晃晃悠悠,我国在当 下的资本市场发展中,更应该吸 取前人的经验和教训,要对证券市场的”财务造假”形成巨大震慑力,要加大惩 罚力度,并且强化执行效率。这些年,中国证券市场暴露的这一系列财务造假 事件,可能损失了几家上市公司,丢了资本市场的面子,造成了股票指数的短 暂下跌,但这些事件的被揭发,却是中国证券市场茁壮成长中所必经的一个又 1 一个脚印。因此,本人认为,通过对我国资本市场中公司财务造假行为的研究 分析,对公司财务造假的动因、影响和解决方法做一个系统性的阐述,希望本 文的观点和视角能为净化我国资本市场贡献些许微薄之力。 3.2、论文选题的意义 第一,通过对本案例的分析,有助于我们从微观的视角,进一步加深和丰 富对企业财务造假行为及其原因的认识。 第二,通过本案例的研究,可以为上市公司监管部门加强对上市公司的监 管、完善会计工作的准则和制度,构建、识别、预防、治理、处罚企业财务造 假行为提供理论依据和决策参考。 第三,有利于帮助企业树立正确的发展观和价值观,净化中国的商业土壤。 “任何企业都能上市,但时间会证明一切,”这是美国资本市场中一句名言。企 业造假只能带来短期内的经济利益,造假行为迟早都会被揭露,此后不但不能 为企业带来更多持久的收益,等有可能导致企业自食破产性的恶果,因此上市 公司若想持续产生获取利益,必须树立正确的发展观和价值观,而这些则是建 立在诚信与勤勉踏实创收这些夯实的基石之上。 3.3、研究目的与意义 证券市场以其特有的功能影响着现代社会,对我国的经济发展起着重要作用,通 过证券市场融资在提高资金使用效率、实现融资的公平性、优化资金配置等方面均优 于银行、民间借贷等传统债务融资方式。改革开放以来,证券市场为众多企业解决了 资金缺口,能较为准确的反应经济走向、社会政治问题,成为了国民经济的晴雨表, 为政府制定宏观经济政策提供了重要参考。然而近几年证券市场 IPO 财务造假案例层 出不穷,不仅给投资者带了经济损失,也严重影响我国证券市场的健康可持续发展。 如何防止 IPO 财务造假是既是监管者迫切需要解决的问题,也是社会各方关注的热点 问题。 通过对 IPO 财务造假动因进行总结,对万福生科及新大地等造假手段进行分析, 并且据此提出治理 IPO 财务造假的措施,为投资者提供一些识别 IPO 财务造假的思 路,提高投资者识别企业财务造假的能力,减少不必要的经济损失,同时提出建设性 的治理建议,为我国证券市场的发展尽一丝之力。 3.4、研究的意义 本文在此大背景下,对供应链融资问题进行深入研究,更对典型案例企业的 财务报表上加以分析供应链融资的光环效应,不仅对缓解中小企业融资难题有 着重要的现实意义,还为供应链融资今后的发展和完善提供了可借鉴的思路和 依据。 3.5、选题背景及研究意义 流理论的实践与研究,紧接着在欧日等发达国家 开始迅速的发展。随着快速发展的现代科学技术和全球化发展的社会经济,使得在 世界范围内的现代物流作为先进的经济管理技术和产业组织模式得到蓬勃发展,市 场前景成为如今21世纪极具特色的新兴产业,在物资消耗降低方面被企业广泛认可, 而”第三利润源泉”对于劳动生产率的提高,在社会与国民经济的发展中发挥主要 的作用,成为体现国家与地区的经济竞争力的综合指标。近些年来,在我国,”现 代物流热”不断的升温,企业、政府、院校、科研等机构与相关部门对现代化物流 发展表现出了不同深度层次的高度关注。但目前而言,从在实践中看还是从理论研 究对比,西方发达国家(如美、德)和中国目前的物流发展存在着太大的距离。增长的 国民经济是由于不断完善的市场经济体制以及加入WTO后国际与国内市场的接轨进 一步加快、开放,我国物流产业面对着国内外市场的严峻挑战,加快物流产业的快 速发展早已应被提到中国社会发展与国家经济增长的高度。我国相对落后的物流基 础设施和不合理的物流产业结点布局及缺乏大中型专业综合的物流基地以及物流网 络效率不高对发展的现代物流产业造成非常巨大的制约,因此发展我国物流业应该 了解物流的运行平台如何高效的构筑是解决问题的关键。 对于从事大规模的综合交通、物流企业以及金融于一体的物流结点,物流基地 在空间上是不同类型的物流企业和物流设施集中的布局场所,商品流通的建设和发 展可以带动 经济的发展。为了集聚物流,通过建设物流基地园区结点,从而来增强 物流的集散功能,提高物流的效率,减少无效装卸、转运与搬倒货物。全程完成供 应链服务,目前的环境下需要进行多个环节的分包、转包,完成货物的装缷、搬运、 分拣、运输、单证交接、仓储服务中将物流活动一系列的过程串联成起来,成为一 个整体。不同的货物可以有一致的物流流向,同种货物可以有不同物流流向,不同 货主之间的货物可以有同一物流流向,上述情况都可以在物流基地的平台中统一配 载、集结,提高物流效率、效能,降低物流综合的成本。有效解决方案的构筑高效 物流运行平台是通过物流基地的理论和实践证明。 目前我国物流产业正处于起步发展的阶段,大部分省份与地区将积极培育与规划 - 1 - 建设第三方物流企业或物流基地作为推进现代物流发展的两大主题。制定促进物流基 地对国家和地方的主管部门的发展相关的宏观政策。近几年国民经济的快速发展对综 合物流的需求带到了我国建设大型综合物流基地热潮,各地政府纷纷出台现代物流基 地的规划建设项目,但还有很多的关于物流基地发展与规划建设仍未达到预期的目 的,其中大部分的基地运营模式主要是模仿国外的一些模式或经验,而没有结合实际 选择适合自己的发展模式。面对建设全国的物流基地,必须认真规划与冷静思考。本 论文试图结合现有物流基地理论,通过对浙江物产北方物流基地盈利模式的短期发展 和长期发展分析、讨论、实证研究,以期对未来物流基地建设和规划提供参考。 3.6、选题意义 从国家层面讲,现代物流业是服务业的主导产业,是国民经济发展新的经济增长点, 是衡量一个国家综合国力的重要指标;从市场层面讲,物流市场是整个国家市场经济的 重要组成部分;从企业层面讲,现代物流是企业的第三利润源;从居民层面讲,现代物 流是提高生活质量的重要一环。 正是基于这样的行业大背景下探讨建立一个基于财务指标的物流上市公司竞争力 评价体系,并尝试建立一个客观科学评价模型对物流上市公司竞争力进行定性和定量地 全面、综合性分析,提出物流企业竞争力对我国物流企业的发展如何发挥作用的问题, - 1 - 寻找解决问题的理论依据,确立物流企业竞争力在我国物流发展中的主体地位,构建物 流企业的竞争力在我国物流企业发展中的发展总体框架,包括物流企业竞争力发展的指 导思想、发展策略、发展的基本原则和发展模式,充分发挥物流企业竞争力的主体地位 和能动作用,改善物流企业的竞争环境,并以物流上司公司为典型进行实证分析,在实 证分析中体现物流企业的发展指导思想、发展战略、发展的基本原则和发展模式,提出 基于财务指标的发展我国物流企业竞争力的基本对策,能够切实提高我国物流企业竞争 能力,实现我国物流企业向现代物流企业的发展。 通过研究得出的基于财务指标的物流企业竞争力评价体系可以丰富物流企业竞争 力的理论,建立的指标体系也可以推广到其他行业的竞争力评价上,有很强的学术价值 和应用价值。 3.7、研究意义 1.2.1 理论意义1.2.1 理论意义 按照”理性经济人”假设,在现实经济生活中,决策者一般都是按照自身利益最 大化的原则行事。但是在多个利益主体共存的情况下,决策者同时要考虑对方决策者 的决策对自身利益产生的影响,在此基础上做出自己的决策,即用博弈的观点来考虑 问题,这同样适用于 IPO 会计造假现象。将博弈论应用于 IPO 会计造假,有利于改 变传统会计研究中以个人孤立决策为基础的分析方法[1],将 IPO 过程中的各个利益主 体及其相互之间的影响加以考虑,从而为研究 IPO 会计造假的原因提供新思路,从这 个角度考虑,将博弈论应用于 IPO 会计造假问题,能为会计信息造假的研究与解决开 创新视野。 3.8、实践意义 会计造假现象屡禁不止,目前在 IPO 市场上呈现愈演愈烈之势。由于造假企业上 市之后没有足够实力来维持之前所包装的利润,最终会导致企业股价下跌,由投资者 来买单,严重损害投资者的利益,影响正常经济秩序。针对会计造假现象,国家也采 取了一定措施进行治理,但治理效果并不明显。将博弈论应用于 IPO 会计造假上,有 利于确立 IPO 造假的责任主体以及责任主体之间的相互影响,在此基础上更有针对性 地进行治理,加强治理效果。将博弈论应用于 IPO 会计造假的原因识别与治理,最终 达到减少会计失真现象,保护广大投资者利益的目的。 3.9、研究背景与意义 史进入了一个新阶段,经济的快速发展也促进了证券 市场的迅猛扩发展,在同一时期,国内各家企业对融资的需求也迅速扩大。随着我 国证券市场的发展与健全,众多国企与私企借助这一平台成功融到所需资金,其中 众多上市企业依据丰厚的资金迅猛发展,于是在我国证券市场上公开发行股票成为 众多有融资需求企业的共同愿望。 为使证券行业有法可依以及促进我国市场经济的长远发展,2005 年我国相继出 台了《公司法》和《证券法》两部姊妹法律,与之相对应的是,我国证券市场与我 国首次公开发行中发行审核机制也在不断完善。然而与此同时,证券市场上各种财 务欺诈事件却依然层出不穷。 2006 年,以科龙舞弊案为首的多个案例则更是让人见识了现代造假手段的丰富 性。时至 2011 年,中国证券市场就如同满是绯闻的娱乐圈,涉嫌造假的上市公司 众多而且性质更恶劣了,仅当年竟然共有 238 家企业大幅度更改其业绩预告。即便 是纵观中国证券业这 20 多年的发展,这种大范围的业绩变化也是很少见的。当然 我们并不能否认宏观经济的严峻是一个原因,但除此之外,更有人为操纵的因素。 造假事件中所涉及的巨大金额并不是最可怕的,近些年来,频发的 IPO 财务造 假案例中总有高管舞弊与第三方中介机构牵涉其中,部分券商、会计事务所等都不 同层度地参与了财务造假事件,这使得此类案件变得越来越复杂,广大投资者的信 心也不断地下降,这对证券监管机构而言是个严峻的挑战。 对于无论是广大投资者、监管部门、还 是上市企业自身而言,各种各样的 IPO 造假行为都造成了极为严重的后果。首先,造假行为会误导广大投资者,也许他们 会上当一次两次,但若此类问题不能及时得到纠正,投资者的信心必将受到影响, 这将威胁证券市场的长远发展。其次,这种行为虽能使企业获得一时之利,但再高 明的隐藏手法也终究有露马脚的一天,到那时侯造假企业及其参与造假的高管也必 将受到相关法律的严厉惩罚,同时也将被资本市场所抛弃,这对企业及其高管的职 业发展也极为不利。第三,频繁的造假事件也对我国现行的证券监管制度提出严峻 挑战,若这种情况不能得到制止,监管机构的公信力必将大打折扣,资本市场的长 远发展也将受到影响。所以,在分析典型案例的基础上提出合理的治理对策就成了 1 辽宁大学专业学位硕士学位论文 完善我国证券监管,促进资源有效配置,保障资本市场可持续发展的必然要求。 本文选取的 LDD 案例是近几年中最为知名的案例,其在造假时明目张胆,对法 律法规缺乏基本的尊重,涉及相关机构和个人众多,数额巨大,舆论对此的关注也 是空前的,况且其造假手法虽不复杂却很具有代表性。此案例中该公司高管、监管 机构、个中介机构、投资者均暴露出很大问题,本文主要以证券监管的角度研究此 案,并试图在监管方面提出建议以尽量避免类似事件的发生。 3.10、高校财务决策分析的目的和意义 当今高校,用于管理校园一卡通、学生费用收缴、学生奖助学生发放、教师科研经 费、教职工公积金、教职工工资等几大模块的财务 管理系统的运行已经趋于常态化。决 策层需要通过系统提供的海量数据进行分析,做出相应的财务预算、以及与财务相关的 各类规划与决策。然而,这一财务管理系统中的大量数据都是人工录入,各模块往往相 互独立运行,无法实现数据库真正的互联互通,更不能实现所有信息资源的高度共享, 其只具备基本的财务管理能力,无法对其海量数据进行分析、挖掘,甚至提供直观指导 意见。在实际的业务流程中,往往对不同的财务子系统的信息共享存在着很大程度的需 求。在本项目背景下,进行高校财务决策分析的对象是齐齐哈尔大学学生缴费系统和贫 困生信息系统。 3.11、以战略财务计划为起点编制预算的现实意义 一是有利于密切预算与战略财务计划的关系,真正执行战略财务计划。从心 理学 的角度进行 分析 ,人具有满足 目前 需要的冲动,表现在财务方面,则倾向于当前利 益,特别是在事务繁忙的情况下,往往忽视更为重要的未来计划。强调以战略财务计划 为起点编制预算,则可以强迫企业做出长远计划,通过预算将战略财务计划落到实处, 避免战略财务计划成为空中楼阁的情况发生。二是有利于增强我国企业的竞争力。在现 实经济条件下,企业的竞争已经转移到战略的竞争,谁的战略正确,谁在商战中获胜的 把握就大。我国已经加入 WTO,已经融入世界经济的大潮,企业必须重视财务战略、战 略财务计划。以战略财务计划为起点编制预算,可以促使企业制定 发展 战略和战略财 务计划,提升企业的管理水平,增强竞争力。三是可弱化经营者的自 利行为。从战略财 务计划开始编制预算,将经营者预算行为约束在战略财务计划的框架下,可防止其为了 私利而突破战略财务计划,从而在信息不对称情况下能够某种程度地约束经营者的自利 行为。 3.12、能源上市公司财务状况质量评价聚类研究意义 上市公司是推动国民经济发展的”助推器”与中坚力量,是证券市场发展的基础。 然而,中国证券市场的发展历程较短,上市公司质量良莠不齐。尤其我国的能源上市公 司面对全球经济放缓、美国金融危机、人民币升值压力和产业结构调整等一系列复杂的 - 1 - 内蒙古科技大学硕士学位论文 环境下,面临着很大程度的风险和复杂性,处处隐藏着潜在的危机。聚类分析,作为数 据挖掘中一个重要研究分支,即是在数据库中对各式各样的数据进行有效的分类,并发 现更为有用的知识为人们所用[2]。所以对我国能源上市的财务状况质量进行聚类研究, 正确地评价企业的财务状况,能够及早发现问题并提出针对性管理对策,具有十分重要 的意义。 (1) 充实聚类应用、公司财务状况质量评价的文献研究 国内外学者运用不同的方法和数据分别对聚类方法划分、聚类评价方法、不同数据 分布的聚类和公司财务状况分析、预警进行了大量的研究。然而,用聚类的方法研究公 司财务状况质量评价的文献较少。在使用聚类方法研究公司财务状况质量评价的有限文 献中,均集中于研究制造业企业或某个具体公司,研究全国能源企业的文献较为罕见, 其中分析能源上市公司财务状况质量评价的研究更为少见。本研究能够充实这一领域的 文献理论研究。 (2) 有利于企业改善经营管理 通过有效的财务状况评价,有利于企业了解自身目前所处的财务状态,发现经营管 理中存在的问题,及时调整经营策略及财务政策,避免财务困境的发生,防患于未然, 有利于企业的生存和发展。 (3)有利于监管部门加强监管 监管机构对上市公司所实施的处理制度,实际上属于事后监管范畴,即当上市公司 的财务质量状况已经恶化才被处理,具有滞后性。有效地评估企业财务状况,可使监管 部门更好地进行事前监控,对于那些可能会陷入财务困境的上市公司给出提示或预警公 示,实现事前监管,更有利于企业的健康发展,保护投资者的利益,确保资本市场有序 运作。 (4)有利于保持我国资本市场的健康发展 上市公司是企业中的佼佼者,是投资者等利益集团关注的焦点,是我国资本市场的 重要组成部分。对我国能源上市公司财务状况指标进行聚类研究,能够有效地评估企业 财务状况,使企业调整经营策略及财务政策,防患于未然,有利于企业的生存和发展和 我国资本市场的健康发展。 - 2 - 内蒙古科技大学硕士学位论文 4、研究目的 4.1、研究目的与意义 证券市场以其特有的功能影响着现代社会,对我国的经济发展起着重要作用,通 过证券市场融资在提高资金使用效率、实现融资的公平性、优化资金配置等方面均优 于银行、民间借贷等传统债务融资方式。改革开放以来,证券市场为众多企业解决了 资金缺口,能较为准确 的反应经济走向、社会政治问题,成为了国民经济的晴雨表, 为政府制定宏观经济政策提供了重要参考。然而近几年证券市场 IPO 财务造假案例层 出不穷,不仅给投资者带了经济损失,也严重影响我国证券市场的健康可持续发展。 如何防止 IPO 财务造假是既是监管者迫切需要解决的问题,也是社会各方关注的热点 问题。 通过对 IPO 财务造假动因进行总结,对万福生科及新大地等造假手段进行分析, 并且据此提出治理 IPO 财务造假的措施,为投资者提供一些识别 IPO 财务造假的思 路,提高投资者识别企业财务造假的能力,减少不必要的经济损失,同时提出建设性 的治理建议,为我国证券市场的发展尽一丝之力。 4.2、论文研究的目的及意义 表面上看来,中国汽车产业的发展这几年突飞猛进,但由于受制于物流的影 响,中国的本土汽车企业正在遭遇一场梦魇。 据中国汽车工业协会 2010 年 1 月发布的统计显示,2009 年中国汽车产量为 1379.1 万辆,销量为 1364.48 万辆,同比增长 48.30%和 46.15%。乘用车产销 1038.38 万辆和 1033.13 万辆,同比增长 54.11%和 52.93%;商用车产销 340.72 万辆和 331.35 万辆,同比增长 33.02%和 28.39%。2008 年,汽车累计产销 934.51 11 万辆和 938.05 万辆。2009 年汽车产销量比 2008 年净增涨 444.59 万辆和 426.43 万辆。汽车销量比 2003 年的 439 万辆翻了两番。 尽管在上世纪 80 年代,国内就出现了专业的汽车运输和仓储企业,可是发 展至今,国内大部 分汽车物流企业仍然侧重于整车物流,因为其落后的管理方式 难以承接有几十万种零配件的汽车一体化物流。即便是整车物流的发展速度也难 以满足汽车产业的发展需要,汽车产业物流的落后严重制约了汽车产业的发展。 2010 年汽车市场出现的”提车难”问题,主要原因是由于汽车生产厂家的 产量增长迅速而物流商的承运能力增长不能满足需求,生产出来的商品车不能及 时的运输出去,上演了”有钱买不到车”的奇怪现象。抛出表面看似风光的汽车 市场假象,实质上这对汽车产业链造成了极大的不良影响。因此,汽车产业物流 对整个汽车产业链的发展起到了至关重要的作用。 资金是汽车产业物流的发展瓶颈,财务管理体系存在重大缺陷是汽车产业物 流发展的症结。因此汽车产业物流财务管理体系的研究与优化是汽车产业链健康 发展的关键。汽车产业物流成型较晚,其财务活动有其特殊性,国内目前对专业 汽车产业物流财务管理体系建设研究的缺乏,致使汽车产业物流特殊业务项目财 务核算没有统一的科目设置及核算规范。各汽车物流企业其财务核算没有统一的 标准,经营成果分析缺乏可比性。 以往财务管理体系研究通常重点着眼于理论研究,但本论文将以吉林省几家 典型的大中型汽车产业物流企业为对象,对财务管理体系中实际经营模式实例和 业务数据进行研究从而得出优化方案。 针对吉林省汽车产业物流企业的特点,从财务管理理论入手,结合汽车产业 物流企业的实际情况,针对财务管理中问题集中的项目进行现状分析和设计优化 方案。本论文采用案例研究的方法,在改进方案的设计上力求以实际成功操作案 例为基础。通过应用包括管理学,组织行为学, 财务管理理论,方法论,信息系 统学等诸多学科理论,涉及银行、税务、物流、运输等相关专业知识。介绍了吉 林省汽车产业物流企业财务管理优化研究及具体操作方法。并通过具体企业的实 际操作经验验证了改进方案的可行性及效果。 本论文致力于从简明实效的角度,为汽车产业物流企业财务管理人员提供一 系列套易于借鉴、便于和企业实际相融合的财务管理优化方案,从而达到提升汽 车产业物流财务管理水平的应用效果。 12 4.3、论文的研究目的和意义 本文是在获取石岛星昊冷链物流园区项目计划书的基础上进行研究的。主要 是对星昊冷链物流园区进行财务评价来得出其可行性以及风险大小。 通过分析荣成市冷链物流发展现状、荣成市冷链产品的物流需求以及星昊冷 链物流园区选址、建设规模和服务内容,来预测星昊冷链物流园区相关数据,通 过对冷链物流园区的财务数据等进行分析,建立起系统动力学模型来分析物流园 区项目财务评价系统中各影响因素和子系统之间的复杂关系,使投资者对复杂的 冷链物流园区财务系统能够有更直观的认识和了解。希望投资者通过我的研究能 够认识合理识别出项目可行性以及影响财务结果的敏感性因素,能在及时的应对 和避免风险的同时最大化的降低冷链物流园区建设的风险和应对的成本。也希望 本文能够丰富我国冷链物流园区项目的财务评价方法,推动我国冷链物流园区的 建设向着健康的方向发展。 2 4.4、研究目的和意义 物流企业财务决策的研究是实用性与理论性兼具的研究,故无论从物流行业还是 某个物流企业的角度,都迫在眉睫。实用性研究旨在告诉物流企业决策者如何操作, 理论性研究意在说服物流企业决策者为什么要这样操作。由于传统的财务管理理论建 立在完全理性人假设上,在对最优化问题的决策上长袖善舞,却无法较为深入地解释 决策过程的准确程度。利用传统财务管理理论仍然不能避免物流企业目前在财务管理 方面的种种问题。因此,论文运用非理性假设为基础的前景理论对物流企业财务决策 进行深入研究,从新的视角审视财务决策问题。 前景理论是行为经济学的最新研究成果,认为在不同的风险预期条件下人们的行 为倾向是可以预测的。论文将重点分析传统财务管理方法对物流企业财务决策的局限 作用,将最新行为学研究成果应用到物流企业财务决策实践中,利用前景理论分析物 流企业财务决策问题,有利于帮助物流企业财务决策者有效识别风险、积极防范风险 和更理性地进行财务决策。 4.5、研究目的、研究方法与基本结构 1.4.1研究目的与研究方法 会计造假问题由来以久,并且对人类社会经济生活造成了严重的危害。一直以来,无论国内还是国外,从会计理论界到各国政府都高度重视这一问题。他们从理论上讨论会计造假问题的根源,到实践中采取多种手段来抑制会计造假行为的发生。然 而,会计造假问题却一直未能得到有效解决,而且近几年来,中外会计造假的现象十分严重。以当今世界上经济最发达的美国为例:近一段时间以来,美国相继暴发了”安然”、”施乐”、”世界通信”公司等一系财务丑闻,以至美国股市遭到重创。而我国证券市场上,上市公司会计造假丑闻也是频频出现,如:琼民源、银广夏、黎明股份等等。可见,研究如何治理会计造假至今依然具有重大的意义,而且鉴于近一段时间以来财务造假丑闻愈演愈烈的严峻情况,与以往相比,更显迫切。 为此,本文拟借鉴经济学、管理学及会计学的相关理论,运用规范研究的方法,针对会计造假问题,首先从揭示当前国内外会计造假的严重状况入手,进而分析会计造假给社会经济带来哪些巨大的危害。在借鉴国外治理会计造假行为所采取的一系列措施的基础上,着重分析我国会计造假行为的产生机理,并对应采取哪些针对性的措施来解决这一严重问题提出了自己的初步看法。 1.4.2本文的基本结构 本文共分五章,基本框架是:第一章为引言,先介绍了一些与本文写作有关的概念,接着概要介绍了本文的写作思路及研究方法;第二章主要分为两个部分,先介绍了当前各国会计造假现状,接着揭示了会计造假的巨大危害性;第三章介绍了国外对会计造假所采取的措施,主要包括法律制度的约束、公司制度的完善、独立审计制度的出现以及会计准则的制订与实施;第四章与第五章是本文的重点,第四章主要分析了我国当前会计造假问题产生的原因,主要有产权因素、公司治理结构的缺陷、内部控制不完善以及会计造假的成本与收益不对称。第五章则根据这些原因,针对性地提出了治理措施,主要有明晰产权、规范公司治理结构、完 善内部控制和加大会计造假成本。 4.6、研究目的 改革开放发展到今天,我们经济建设已经取得了阶段性的成果,然而,在经济大繁 荣大发展的今天,传统行业已经在不断的革新中适应市场,规范市场,很多行业由最初 的混乱走向规范。在市场行为不断规范过程中,我们发现书画市场存在着一些问题,这 不得不引起我们的关注。 中国的艺术品交易主要以书画为主,在进年来的艺术品拍卖会上,书画所占的比重 逐年增高,最高时可达 80%左右(薛华夏 2009:2)。甚至一些公司的春秋拍卖,整场全 是书画作品。这些现象证明了书画艺术在中国的逐渐繁荣。随着书画拍卖市场的繁荣, 天价拍品的频繁出现,一些不良的市场现象日渐增多。例如造假已经发展到影响市场正 常秩序的地步了。 由于市场处于发展阶段,相关的政策、法律与制度还存在一定不足,加之热钱等资 本的进入、以及市场高额利润的刺激,书画市场的造假泛滥已经非常严重,成为了一种 公开的规则。一些不良拍卖企业,公然拍卖、造假,以非法手段谋取暴利。这些恶劣的 现象,引起了相关专家的注意。很多业内人士和知名学者在不同的场合都表达了当前市 场亟需治理的声音。 因此,通过调查研究目前书画市场的现状,分析造假的经济学成因,可以让大家更 加理性的看待这个市场,看到其中的不足。书画拍卖市场的造假治理任重而道远。 4.7、高校财务决策分析的目的和意义 当今高校,用于管理校园一卡通、学生费用收缴、学生奖助学生发放、教师科研经 费、教职工公积金、教职工工资等几大模块的财务管理系统的运行已经趋于常态化。决 策层需要通过系统提供的海量数据进行分析,做出相应的财务预算、以及与财务相关的 各类规划与决策。然而,这一财务管理系统中的大量数据都是人工录入,各模块往往相 互独立运行,无法实现数据库真正的互联互通,更不能实现所有信息资源的高度共享, 其只具备基本的财务管理能力,无法对其海量数据进行分析、挖掘,甚至提供直观指导 意见。在实际的业务流程中,往往对不同的财务子系统的信息共享存在着很大程度的需 求。在本项目背景下,进行高校财务决策分析的对象是齐齐哈尔大学学生缴费系统和贫 困生信息系统。 4.8、电力价格与财务稽查的目的与职能 3.3.1 电力价格与财务稽查的目的3.3.1 电力价格与财务稽查的目的 明确价格与财务稽查的目的是监管机构开展价格与财务稽查工作的起点。从价格 与财务稽查在电力监管中所起的作用看,主要有监督、惩罚、教育等基本作用,即依 照《电力法》、《电力监管条例》及配套的法律规章,对稽查对象的价格与财务行为 进行监督和检查,对查出的违法违规行为予以纠正并进行处罚,以教育当事人和其他 稽查对象,维持电力市场秩序。但这些作用并不是电力价格与财务稽查 的目的之所在 , 它们只是实现稽查目标的手段和实际结果,掩盖在这些作用背后共同指向的内容才是 电力价格与财务稽查的目标。 对此,要从电力价格与财务稽查存在的必要性和稽查与电力价格与财务监管的关 系两方面来分析。首先,从稽查存在的必要性看,电力价格与财务稽查是基于稽查对 象在价格与财务行为方面客观地存在着违法违规行为而产生的,要掌握稽查对象的价 格与财务行为就必须监督、检查。这在我国目前电力体制改革尚未深入、电力市场存 在失灵问题的情况下表现得更为明显。在目前的状况下,电力价格与财务监管的职权 分散、相关法规还不够健全。电力市场中的主要参与者处于垄断或寡头垄断地位,监 管者和市场参与者之间存在着严重的信息不对称,为稽查对象违反电力价格与财务法 规提供了条件。为了控制和减少价格与财务违法违规行为的发生,需要进行电力价格 与财务稽查。因此,价格与财务稽查的目标是促使稽查对象自觉地依法开展价格与财 务的各项活动。其次,从稽查与监管的关系看,电力价格与财务监管的目的是从保证 电力市场安全运行、公平、有效角度出发,在保持电力企业具有持续经营财务能力的 同时,防止电力企业获取超出社会平均水平的垄断利润,维护电力市场秩序,平衡电 力投资者、经营者、使用者的利益。作为电力价格与财务监管的组成部分,稽查的目 标要服从于监管的目标,是实现监管目标的手段。 因此,电力价格与财务稽查的目标是促使稽查对象自觉地依法开展各项价格与财 务活动。在这一总体目标下,电力价格与财务稽查的具体目标有两个:一是特殊预防 目标,是指通过查处价格与财务的违法违规案件,对稽查对 象进行惩戒和教育,促使 其深刻认识和反省错误,达到防止以后再犯的目的。二是一般预防目标,是指通过对 17 电力价格、财务违法违规案件的查处和对案件当事人的惩戒,教育其他稽查对象,并 警示、震慑其他有类似违法违规企图的人,敦促其放弃违法念头,从而达到预防发生 电力价格与财务违法违规行为的目的。 要避免将监督与惩罚稽查对象的违法违规行为作为稽查目标的片面认识。表面上 来看,稽查对象的价格与财务违法违规行为是造成电力市场混乱无序的直接原因之 一,需要通过稽查将其纠正。稽查力度越大,查出的违法违规行为越多,越能维护电 力市场的公平,保护守法者的合法权益。因此,以监督与惩罚稽查对象的价格与财务 违法违规行为作为稽查目标是合理的。但这种认识实际上是片面的,监督与惩罚稽查 对象的价格与财务违法违规行为只是稽查目标实现过程中所形成的外在结果和表现, 并不是目标本身。 4.9、研究的目的及意义 一、研究目的 高校的财务指标具有很强的综合性,学校的管理,其绩效好坏最终都会在财务指 标上反映出来,为了加强对高校资金使用方面所遇到的问题,以及对高等教育资源进 行优化配置,避免财务风险,需要充分利用现有的财务和会计数据,全面系统地分析 高等学校财力资源的运行状况,掌握学校财务的总体实力,分析和比较学校的办学效 益,检查和监测学校的财务风险,需要建立专门的指标体系和系统,以便对这些问题 做出及时、有效的反映和预报。 所以高校财 务评价是一个多目标的系统,这一系统按可以按照不同的分析法的思 想,选取不同的指标,运用的不同的评价方法,建立财务评价系统来揭示高校财务运 行的状况。现今的财务评价研究已经具备了一定的理论基础,但是在实际评价过程中, 并没有形成行之有效的系统方法,各种评价方法对高校的财务绩效的评价都存在着一 定的缺陷。 在本文中,建立以运行绩效和风险分析指标为核心,以财务综合实力指标为辅助 的指标体系,通过不同的指标体系的筛选方法和评价方法,对江苏省 50 所高等院校 的财务数据进行筛选,对指标进行分类整理,建立评价指标体系。再用主成分分析和 层次分析方法分别得出各个高校的综合评分值,运用几何平均法对两种评分值进行几 何平均,从而得出 50 所高校的最终得分。最后对 50 所高校的得分进行排名。对不同 类型的高校及其得分进行分析,根据显示的问题给出相应的对策。这种运用两种不同 的评价方法再进行几何平均的方法,具有一定的创新性,对完善评价系统理论和方法 具有一定的意义。 二、意义 通过对江苏省 50 所高校的财务绩效进行评价,可以直观的反映各个院校的财务 运行状况,从总体上起到正确的政策导向作用;将两种单一评价方法得到的分值和几 何平均后得到的分值对比,从而体现本课题的财务评价的基本思想,对高校财务绩效 3 评价研究提供一定的参考作用。最后通过分析高校的总体绩效和不同分类所形成的各 类院校的绩效水平可以进一步激励高校总结成绩,了解宏观信息和财务风险,发现问 题,找出薄弱环节,促使资金的合理配置,使财务管理不断完善,以更好的适应高校 发展的需要。 4.10、物流包装设计的目的 在JIS T_D101标准(日本工业标准也叫JIS标准)包装的定义为:为了保护物 品在运输、保管过程中的价值和状态用适当的材料、容器等对物品所施与的技 术及存在的状态[1]。包装一般分为工业包装和商业包装两大类,前者以物流运 输和保管为主要目的,而后者则以销售获利为目的。 4.11、物流系统的目的 物流系统的目的在于以 Speed(速度)、Safety(可靠)、Low(低费用)的 2S1L 原则,以最少的费用提供给用户最好的物流服务。主要应该实现以下几点: 1.按交货期将所订货物适时而准确地交给用户。 2.尽可能地减少用户所需的订货断档。 3.适当配置物流据点,提高配送效率,维持适当的库存量。 4.提高运输、保管、搬运、包装、流通加工等作业效率,实现省力化、合理 化。 5.保证订货、出货、配送的信息畅通无阻。 6.使物流成本降到最低。 4.12、物流仓库项目的特征 物流仓库投资项目具有以下特征[6][8]: (1)区位性:也就是平时所说的物流仓库选址问题,物流仓库所提供的服务 本质是时间价值与距离价值的增值,其主要实现方式是转运、存储,因此,对于 物流仓库项目而言区位选择显得极其重要,物流仓库的区位选择必须考虑到仓库 周边的交通状况、物流结点之间的综合距离、土地资源的可获得性、周围的配套 设施建设成本和对租客的吸引力。在进行区位选择时应当避开交通不便利、成本 1 2 过高的的热门商业地段。 (2)投资额度:物流仓库的投资建设需要大量资金,其相关设备以及维护 都需要较高的费用。没有相应的资金来源,其投资与建设都将成为无源之水、空 中楼阁。 (3)节点关联性:物流结点之间的关联性很强,一个物流仓库投资方案的 变动,不仅会影响目前的物流结点布局而且会影响到日后投资建设方案的诸多方 面。 (4)投资风险性:在项目过程中的每一步都存在着种种风险,这是每种投 资决策项目都存在的共性特征,但物流仓库投资又有自身的特点,由于投资额度 大,以及结点关联的影响,其风险影响因子更多,必须考虑的范围也随之增大 。 (5)适配性:物流仓库的建设必然伴随着某种商业目的的实现,由于承运 和存储货物类型的不同,将导致项目决策的侧重点随之发生变化。无论何种物流 仓库项目投资,都必须选择与服务目的相匹配的设施设备。 5、国内外研究现状 5.1、国内外研究现状 1.2.1 国内的主要研究1.2.1 国内的主要研究 随着市场经济的发展,会计诚信缺失问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论 意义。我国在 1996 年 12 月 26 日中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德 基本准则》。杨雄胜在 2002 年出版的《会计诚信问题的理性思考》一文中系统阐述了会 计诚信理论基础,提出构建包括 会计诚信原则、会计诚信规范及会计诚信范畴在内的会 计道德规范体系。卢振基在 2003 年出版的《诚信建设是会计工作的永久主题》一书中阐 述了会计诚信的意义、内容以及道德规范的制定原则,并且提出完善会计诚信的社会管 理机制。2006 年孟湘萍,安宏在《加强会计诚信工作的对策》一文中对会计诚信研究的 一些基本问题进行了探讨,提出现阶段,会计界应把经济人假设作为会计诚信问题的研 究起点并对其进行了阐述,同时也提出,会计诚信危机并非都是会计人员惹的祸,会计 市场中的其他行为主体也难辞其咎。郝向荣,赵莹在 2003 年出版的《重塑会计诚信之我 见》一文中,对会计人员诚信问题进行了思想实验式的学术探讨,提出建立以”爱”为 本体,”真”“善”“美”为内容的核心价值观以促进会计职业道德提升,以重塑会计诚信。 王吉凤在”浅谈会计从业人员的会计诚信品质”(2008)一文中指出在讲究公平与效率的 市场经济社会中, 会计从业人员要想得到社会及人们的尊重和信任, 必须具备会计诚信 品质, 锤炼会计诚信意志, 打造会计诚信品牌, 确保为会计信息使用者提供客观、真实 的会计信息。 5.2、国内外研究现状小结 国内外基于财务舞弊的研究成果及其丰富,从其研究成果来看,公司的治 理结构及内部控制一直是研究的焦点,我国因为经济体制的原因,在对公司治 理结构的研究上,大量的研究偏重对国有企业等特殊的企业治理问题。因此, 这些国内外的研究成果对本文的案例研究 提供了大量理论上及实证性的基础, 但是,已有的成果还存在一些不足,表现在:现今的中国资本市场已经进入到 一个相当成熟的资本运作阶段,随着国企结构的变革转型,之前的部分理论及 方法已经不适用于现在的公司企业,激励方法及手段也失去了效力。因此,如 当今中国资本环境下的公司企业又有哪些财务造假的动因,分析动因之后反思 如何解决公司财务造假问题,以及为何造假之手不停的翻新升级,给国家社会 造成的严重影响。本文通过对万福生科的财务造假案例进行全面剖析,得出一 些新的结论,希望我国财务造假的理论性及实证性方面的研究有略微的补充。 6 5.3、国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状1.2.1 国外研究现状 国外关于财务报告造假问题的研究早在 19 世纪末就已展开,因为 20 世纪 30 年代爆发的经济大危机而迅速发展。会计信息失真则是我国在研究财务造假 时衍生出来的国产词汇,在国外参考文献中会计信息失真的概念多以财务舞弊 (financial fraud)财务报告舞弊 financial statement fraud )和欺诈性财务报告 (fraudulent financial reporting)三种阐述方式。在国外,关于财务报告舞弊问 题的研究,主要集中以下三个方面: 关于财务报告舞弊的界定。 Elliott 和 Jacobson (1986)对财务报告舞弊定义为:公司的管理层通过对财务 报告的粉饰包装,以此欺骗投资决策者以获取融资,并导致投资者和债权人的 利益受到侵害的行为。Schilit (1993) 认为公司除了主观意识操纵粉饰财务报告, 2 并对外披露欺骗和误导 财务报告使用者,选择性的漏报一些重要的财务信息同 样是一种财务报告舞弊的行为。综上所述,财务报告舞弊是公司为了获取更多 的利益而进行故意编报虚假的财务报告的一种管理行为上的舞弊,并将虚假的 财务报告的信息传递给报表使用者。 第二,关于财务报告舞弊的成因 基于国外研究者从理论性以及实证性两大角度对财务报告舞弊的分析研 究,得出了国际上四种财务报告舞弊的主导研究理论。 第一种理论较为早期,由美国的 G 杰克 波罗格纳(G. Jack Bologna)和加 拿大的罗伯特 J 林德奎斯特(Lindquist Robert J.)提出的二因素理论,又叫冰山 理论。该理论形象的将舞弊比喻成海中的一座冰山,暴露出来的舞弊动因仅仅 是冰山的一角。第二种理论则是舞弊三角形理论,由内部审计之父——劳伦斯 所耶先生首先提出,后经 ACFE 的创始人 Albrecht 博士(1995)发展完善成著 名的舞弊三角理论。三角理论中认为企业财务舞弊产生的因素来自三方面:压 力、机会以及借口。其中压力因素主要是指企业的所有者给管理者带来的经济 压力、恶癖压力(该比重占到 95%),还有其他与工作相关的压力以及其他压力, 因此管理者在高压下就容易产生舞弊的行为动机;机会主义则是指企业能够将 其舞弊行为掩盖起来而不被发现并试图逃避惩罚的可能性,薄弱的内部控制、 信息的严重不对称、缺乏效力的惩罚措施都为机会主义提供了客观的条件;借 口因素,是指舞弊者为自己的舞弊行为的寻找合适的理由,例如法律本身含糊 不清,被人曲解利用,大家都在这么做,我不做就是损失等等。第三种理论则 是1993年Bologna 和Wrens 等人提出的另一著名的管理舞弊理论——GONE 理 论:G 指贪(greed);O 指机会(opportunity);N 指需要(need);E 指暴露(exposure)。 他们研究认为舞弊因子包括个别风险因子(包括特定个人的道德品质和动机,例 如个人的贪婪、需要)和一般风险因子(包括舞弊的机会,被发现的可能性,发现后 受惩罚的性质与程度)。当两种因子结合在一起,且舞弊者认为有利时,舞弊就 会发生,该种理论是四种规范性理论中最流行的理论。第四种是舞弊风险因子 理论,仍由 Bologna 等人建立在 GONE 理论上发展而来,该理论中所划分的一 般风险因子和个别风险因子是对 GONE 理论的各种因素的不同角度的归纳:一 般风险因子:舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受惩罚 的性质和程度;个别风险因子:道德品质和动机,因人而异多与行为人个体有 关。 3 第三,关于财务报告舞弊的治理方法 Beasley 在 1996 年进行了实证经营研究,根据 FAMA 和 Jensen 1983 年得 出的董事会是监管最高管理层最高级的内部控制机制这以结论,采用 logistic 回 归分析法,对 75 个舞弊样本公司和 75 个非舞弊样本公司进行分析,结果表面 独立懂事比例与财务报告舞弊关系显著,自 Beasley 的实证研究后,国内外学 者均以公司内部治理为焦点进行研究,若要有效的防止公司财务报告舞弊,建 立有效而强大的内部控制体系是重要的方法之一。Joseph C.Ugrin(2008)研究 探讨如何加强内部控制的关系,通过强大的内部控制同时促进增加制裁强度, 必然减少财务报告舞弊的发生。Robert Goldwasser (2010)对会计舞弊,联邦法规, 和公司的声誉三个变量之间的关系进行研究,结果表明,加强完善联邦法规以 防止企业财务造假上比通过减轻会计 舞弊企业的不良声誉更加有效。 5.4、国内研究现状 在我国,研究起步虽晚,但有大量的公司进行了不同程度的财务造假,层出 不穷财务造假的案例引起学术界的高度重视,通过大量实证案例,从不同的角 度对我国公司财务造假的动因进行分析研究,分并取得了丰硕的成果,而会计 信息失真是我国学者研究中常用的词汇,广义上等同于财务造假。 第一,财务造假的含义与分类 潭劲松、丘步辉、林静容(1997)将会计信息失真分为两类,一是由经济业 务活动失真而导致的会计信息失真、二是会计处理过程中财务人员人为操作而 造成的会计信息失真。 王跃堂(2001)则把会计信息失真归结为财务造假和财务 操纵两个方面。财务造假指企业日常的财务核算活动行为违反了国家规定的相 关会计法律、法规等规定;财务操纵则是指企业利用会计法律、法规中弹性操 纵空间对会计数据的核算进行合理调整的合法行为。吴联生(2003)则推出了现 在常用的会计信息失真的”三分法”,将会计信息失真分为规则性失真、违规性 失真和行为性失真三类。刘明月,张金萍(2011)认为当会计信息不再具有相关性 和可靠性,即为会计信息失真,也就是说会计信息的形成与提供违背了客观的真 实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。邱颖山(2011) 则指出会计信息失真是会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给投资者的 相关决策带来不利影响的一种现象。 4 第二,财务造假的原因 张秀清(2013)通过分析上市公司与其利益相关 者之间的博弈关系,认为 上市公司进行财务报告造假的动因主要来自于监管政策的制度规定。刘玉玮 (2010)认为在上市公司的运营管理过程中,公司治理结构不完善是我国会计 信息失真的根本原因。王晓飞(2011)则站在会计信息本身的产权的视角下, 认为上市公司肆意进行财务造假的直接原因在于信息不对称性,而根本原因则 是在于会计信息产权中的相互制约作用致使会计信息的产权错位,从而使得会 计信息的产权外溢,而外溢的会计信息产权导致企业对外进行财务报告披露成 本与其产生收益不相配,最终导致企业选择进行财务造假来获取更多的利益。 郑济孝(2008)从信息经济学的角度研究了会计信息失真的内在原因,在委托代 理制下,委托者与代理人双方出现了效用函数不一致且激励不相容、信息不对 称和契约不完备三个主要的非均衡特征。吴联生(2004)认为会计信息失真的众 多客观因素当中,人类的有限性是一个重要的原因。刘峰(2001)阐述了诱发会 计信息失真的原因,他认为从会计制度安排本身不允许高质量的会计信息的存 在,而且我国大多数会计师事务所追求在极小风险的条件下获取极大商业利润 的目标在客观上助长了从业者的冒险心理。黄世忠(2001)将信息失真的原因归 为以下几点:第一是公司治理结构的不够完善。第二是注册会计师缺失足够的 独立性。第三是造假成本与收益的不对称。这些都容易导致会计信息的失真。 张天西(1998)从会计学自身限制角度探讨了导致的会计信息失真的自身因素, 并把它细分为两点:会计确认对象的隐匿和会计确认基础的主观性。也有其他 学者从制度安排论(如刘峰)、产权论(如林钟高、潭劲松等)、 会计信息结构失衡 论(陈汉文、唐松华等)、会计准则论(王跃堂等)、信息不对称论(王咏梅等)等探 讨了会计信息失真的原因并提出相应的治理对策。 第三,防止会计信息失真的方法 刘秀兰,吕灿,付强(2011)指出要做到会计信息真实可靠,就必须有具 体的保证会计信息真实性的制度体系,从严监管和惩处财务信息造假者及相关 责任人;减少会计的盈余管理弹性空间;提高企业业绩是规避财务造假的根本 对策。郑济孝(2008)提出了一些解决对策:形成职业企业家组织并且建立声誉 评价系统;提高处罚力度,加大违法成本;降低管理者的预期风险收益、健全会 计人的管理体制;适当推行会计委派制制度以及措施;在所有者与管理者之间 形成有效的激励与约束机制,提高会计信息的真实性和可靠性。李慧(2005)提 5 出对于会计信息失真的治理对策和措施,具体包括建立有效的激励机制、完善 内外部监督机制、建立合理的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 安排来解决信息不对称问题,并从政府规章、 完善会计准则和会计制度等的方面提出改进意见。雷又生、王秋红(2004)建议 在道德沦丧的经济社会中,国家需要调整、完善法规使之适应经济的发展,同 时要公正执法,加大执法力度。吴联生(2004)强调加强会计教育,达到提高会 计人员素质的目的。并且要通过改革会计机构的人员组成、调整会计规则内部 结构以及增强会计规则信息传递的有效性来提高会计的可操作性、一致性和明 晰性,从而提高会计信息的质量。刘峰(2001)认为解决会计信息失真的根本措 施是规范安排会计法律制度。 第四,关于万福生科财务造假案的研究 胡伟(2013)从股权集中控制角度对万福生科的财务欺诈进行了剖析,认 为在股权集中 控制下,万福生科董事会听命于控股股东,独立董事和审计委员 会受股权结构的约束,不能有效地发挥内部监督作用,导致大股东利用控制权 随意操纵利润和违规进行信息披露。曾凡武(2013)根据万福生科的案例,分 析财务造假的动因,并据此提出防范财务造假的对策。李晓光(2013)基于投 资者保护视角,通过分析万福生科的财务造假带给投资者的损失,探寻上市公 司财务舞弊的治理方法,从而保护投资者的利益。 5.5、国内的研究现状 我国对于财务预测方面的研究起步较晚,直到改革开放后,市场体系得到建立与完 善,公司真正成为市场经济的主体,能够利用资本市场筹集资金,与社会联系更加紧密, 投资者需要借助各种方法了解上市公司业绩,我国学者才开始引入国外财务评价与预测 方法,并进一步探索研究适合中国国情的财务预测体系。 1993 年,我国才有对于财务预测信息的相关规定,公司发行股票须强制披露盈利预 测信息并经审核的相关规定才在《股票发行与交易管理暂行条例》中见到。 1994 年,我国公司如果曾披露过盈利预测,应对报告年度实际结果与盈利预测的重 大差异产生的原因进行详细分析与说明的相关要求在证监会颁布的《公开发行证券的公 司信息披露内容与格式准则第 2 号年度报告的内容与格式》中有了相关规定。 1996 年,我国注册会计师协会发布《独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核》中指 出”注册会计师执行财务预测审核业务应当参照该公告办理” 。 2001 年, 我国放松了在发行股票时对盈利预测强制披露的要求,具体规定参见证监 会《证券公司信息披露内容与格式准则第 9 号——首次公开发行股票申请文件》。 ? - 7 - 1988年5月,由香港会计师公会与香港证券管理委员会及证券交易所主管人员讨论 实施的《财务预测会计师报告》审核要点(Statement 3.341:Auditing Guideline Accountants Report on Profit Forecasts),是用以规范财务编制的重要准则。而一 旦公开财务预测,除美国不强制一定由会计师核阅外,其他国家均要求财务预测必须经 过会计师核阅,可见各国对财务预测信息质量的重视。 19 世纪 80 年代,武汉交通大学的佘廉教授,首次提出了企业逆境管理理论,并创 立了企业预警管理体系,他认为企业的风险规避与追求绩效对于企业战略目标来说是同 等重要的。 蒋尧明教授分析了财务预测审计具有明显区别于以历史信息为主体的财务报表审 计的特点,探讨了基于财务预测信息及财务预测信息编制的基本假设、编制基础、会计 政策和方法进行审计 [9] 。 在 1986 年,吴世农、黄世忠教授介绍了企业破产的分析指标和预测模型 [10] 。 1996 年,周首华、杨济华在充分考虑了企业现金流量的变动等多方面的情况后,提 出了 F 分数模型,对 Z 模型进行了修正 [11] 。 1999 年,台湾学者邓治明与苏文娟等人采用逻辑回归和类神经网络这两种分析方法 建立了模型,他们发现传统的财务比率的预测能力均在 75%以上。 1999 年,陈静对 1998 年的 27 家上市公司与 27 家非上市公司进行分析后发现流动 比率与负债比率相对于总资产收益率与净资产收益率来说,误判率相对比较低 [12] 。 王文强针对大多数企业在财务管理中普遍 存在的问题,提出有效提高和优化管理水 平、实现企业长期战略发展目标,应建立、健全企业财务预测管理体系的一些思考 [13] ; 2000年,陈晓、陈治鸿研究应用逻辑回归模型,发现负债/权益比率、留存收益/ 总资产、主营利润/总资产比率、应收账款周转率对上市公司财务困境具有显著的预示 效应 [14] 。 2006年,章之旺与吴世农等也曾应用线性判别方法对企业的财务预测进行相关研 究。 此外,王连华,董海星提出预测性财务信息不同于历史信息,企业应该在保证信息 一定可靠性的前提下,提供预测信息 [15] ;蒋尧明还讨论了,上市公司财务预测信息虚假 则宜采用过错责任原则,由原告承担举证责任。 王海红运用了 Excel 函数与数据分析工具,建立直线回归模型,来进行回归分析的 财务预测 [16] ;李桂荣提出了一个关于上市公司盈利预测信息自愿性披露的悖论,表明上 市公司自愿披露盈利预测信息对减少信息不对称、增加财务信息的有用性具有重要意义 [17] ;综上,可知预测财务信息的必然趋势和理论依据。 ? - 8 - 5.6、国内外研究现状 现代物流业在市场经济的推动下已逐渐成为引导生产、促进消费的先导行业,其 发展对优化产业结构、增强企业发展后劲、提高经济运行质量起到了巨大的促进作用。 《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中也明确指出我国要 “大力发展现代物流业”,推广现代物流管理技术,培育专业化物流企业[2]。但是,目 前我国现代物流业还处于初步发展阶段,物流企业管理的相关理论研究 落后,物流企 业管理人才相对缺乏,在物流规划、物流企业管理、物流信息系统等方面与世界先进 水平相比仍有较大差距。随着我国专业物流企业在规模上和数量上的快速扩张,现代 物流企业的投资、融资等财务问题越来越受到关注,而物流企业自身也急需借助财务 管理理论和方法来指导企业资金筹集、投资营运和收入分配等各方面的活动。本文主 要涉及到财务管理理论、物流企业财务管理方法、前景理论等方面的研究。 5.7、财务预测的国内外研究现状 2.2.1 国外的研究现状2.2.1 国外的研究现状 西方对财务预测的认识经历了一个漫长而又艰难的历程,从二十世纪四十年代开 始,美国会计界和证券界就已经对上市公司的财务信息进行了预测,从中找出问题进行 了专门的研究,但是在应对公司未来发展的具体信息有比较大的不确定性的问题方面, 美国证券交易委员会一直是禁止公司公开预测性的财务信息。 财务预测概念最早见于1947年,美国的斯图加特莱斯在注册会计师年会上提出公司 应编制财务预算并将它公开揭示出来。 1975年后的10年里,美国执业会计师协会(AICPA)先后发布了4份指导性文件:《财 务预测编制制度指南》、《财务预测揭示与说明——立场声明7—54》、《财务预测检查指 南》、《财务预测可行性研究报告》。这些文件规定了公司披露财务预测的相关义务。 随着各种预测财务信息在实际中的应用,AICPA审计准则委员会于1985年10月和 1986年1月份别发布了《财务预测审计准则》、《预测财 务报表指南》,而美国注册会计师 协会在《预测财务报表指南》中对有关概念作了定义 [1] 。 在 20 世纪 30 年代,FitzPatrick 以 19 家公司作为样本,通过单个财务比率对样本 分类为两组,即破产和非破产,结果发现净利润/股东权益和股东权益/负债两个比率, 是判别能力最高的,而且出现财务困境的公司其财务比率和正常公司的财务比率相比, 有显著不同,他认为企业的财务比率可以反应企业财务状况,且对企业未来具有预测作 用 [2] 。? 1968 年,Beaver 运用统计方法建立了单变量财务预警模型对企业财务困境进行预 测,发现债务保障率(现金流量/债务总额)、资产收益率(净收益/资产总额)、资产负债 率(债务总额/资产总额)这 3 个财务指标能有效的预测财务危机状况。而且债务保障率 指标预测的准确率最高,且离失败日越近预见性越强。但是,单变量模型的缺点是:当 采用不同的比率预测同一个公司时,可能会出现不同的结果 [3] 。这种方法引来了很多人 的反对,此后又有多变量方法的运用。 在 1968 年,Altman 将多元线性判别方法运用到企业破产预测中,他对 33 家破产公 司和 33 家非破产公司进行研究分析,选用 22 个变量作为预测备选变量,得出了著名的 Z 模型。模型包含 7 个财务比率变量,即资产收益率、利息保障倍数、累计盈利能力(留 存收益/资产总额)、流动性比率、资本比率、盈利的稳定性(息税前利润/资产总额的 ? - 6 - 十年标准差)以及由企业总资产衡量的企业规模,通过对模型的检验表现出了较高的预 测能力 [4] 。此后多变量分析方法成为一种主流方法。各国学者根据 Altman 的思路构建了 自己的多变量模型 其中有代表性的为:1972 年提出 的小企业研究模型和日本开发银行 构建的破产预测模型。 在 1979 年,美国证管会(SEC)发布解释令,鼓励上市公司在申报文件及年报中增 列软性信息(Soft Information)如管理预测,并在同年 7 月份发布安全港规则(Safe Harbor Rule)。规定只要财务预测是根据合理基础及诚信原则编制,均可以受到法律保 护。这对财务预测编制与披露具有重要规范和指导作用。 在 1980 年,美国学者 Ohlson 运用逻辑回归方法,把 105 家破产公司和 2058 家非 破产公司组成了非配对样本,运用 9 个自变量来分析样本公司在破产概率区间上的分布, 最终发现了至少 4 类显著影响公司破产概率的变量,即:资产结构、公司业绩、公司规 模以及当前资产的变现能力 [5] 。 1988 年,在财务困境的预测研究中,Aziz、Emanuel 和 Lawson 根据对比的破产公 司和非破产公司的数据,发现两类公司在破产前 5 年内的经营现金流量均值和现金支付 的所得税均值有显著的差异,提出了利用现金流量信息预测财务困境模型 [6] 。 1996 年,Serrano-Cinca 讨论了应用自主特征图来对企业的财务信息进行分析,并 在此基础上建立了一个完整的企业财务决策支持系统。该决策支持系统可以对企业的财 务状况进行完整的分析 [7] 。 1999 年K,im 和 McLeod Jr.运用专家决策的方法构建线性和非线性的破产预测模型, 通过结合专家的意见,综合反映定量和定性的因素,发现运用非线性模型的效果更佳 [8] 。 5.8、研究现状 沈振宇(2004)在《上市公司利润操纵与会计准则》认为拟上市企业 通过组织、 交易等弊端造假。戴治勇(2006)在《上市公司虚假信息披露的执法分析》中认为 信息披露对预防和发现财务造假有积极作用。韩小芳(2006)在《舞弊公司董事会 治理及其对外部审计》中认为企业董事会成员构成与变化与审计水平相关。冯化峰 (2008)于《上市公司内部治理结构与财务舞弊研究》中认为造假上市公司大多有 其内部治理问题。许成钢(2008)在《转轨经济中证券市场的治理:来自中国的经验》 提出中国适合建立并完善以政府为主导的证券监管制度。曾斌在(2009)《我国证券 市场监管有效性的法经济学分析》中认为制度、政策、投资者结构等都能影响监管 的有效性。 5.9、能源上市公司财务状况质量评价聚类研究背景 能源是支撑人类文明进步的最重要的物质基础,是支持现代社会发展的不可或缺 的基本条件。但从 2008 年以来,我国的能源上市公司面对全球经济放缓、美国金融 危机、人民币升值压力和产业结构调整等一系列复杂的环境下,面临着很大程度的风 险和复杂性,处处隐藏着潜在的危机。财务数据是反映公司发展水平的最真实的量化 指标,如果能从能源上市公司的财务数据中获得有价值或有意义的信息,可使监管部 门更好地进行事前监控,对于那些可能会陷入财务困境的上市公司提出预警,实现事 前监管,更有利于企业的健康发展,保护投资者的利益,确保资本市场有序运作。 所以进行我国能源上市的财务状况指标进行聚类研究,提出相应的发展对策,能 够及早发现问题并进行针对性管理,对保持我国能源资本市场乃至整个资本市场的稳 定和健康发展有十分重要的意义。 5.10、财务状况聚类研究现状 财务数据的数量惊人,如何从每日剧增的海量财务数据中找到有用的信息成为财 务分析人员亟待解决的问题。数据挖掘技术能够从隐含的数据中提取出有用的信息, 而聚类算法是数据挖掘技术中最成熟、应用最为广泛的方法之一。聚类的运用能够成 - 6 - 内蒙古科技大学硕士学位论文 为上市公司财务报表分析的另一工具,它能使用大量财务报表数据中潜在的有用信息 来指导财务报表的分析。 单江锋(2005)通过应用数据挖掘技术处理一个财务实时控制的实例,提出一种 适应现代信息技术,并与企业管理环境相协调的财务实时控制系统框架[43]。 翟剑虹(2007)使用数据挖掘方法对上市公司的财务数据进行财务舞弊分析[44]。 研究对所选特征得到的特征子集使用 K 均值和 EM 期望最大化聚类算法进行聚类 探测,得出财务舞弊公司一般具有主营业务收入增长率低于其他类均值、速动比率远 高于其他类均值、每股净资产高于其他类均值的特征。 马学阳(2007)构造了一个基于粒子群的临界控制聚类模型,通过了随机数据检 验后,将其应用到了上市公司的聚类中,发现该模型对上市公司 ST 企业有较强的 识别能力,这一应用无论对于上市公司经营者、证券投资者还是证券市场的监管者都 将具有借鉴意义[45]。 张蕾(2008)分别运用投影寻踪聚类方法和传统方法对沪、深两市 18 家 A 股上 市公司 2005 年的财务数据进行评价研究,结果证明投影寻踪聚类分析的财 务绩效评 价精度优于现有综合评价方法[46]。 和秀星(2010)运用聚类算法对数据进行挖掘、分析的功能,使用 Borland Delphi7.0 和 MicrosoftSQL Server 2000 开发工具,设计了一个应用于当前审计工作 的通用审计系统[47]。通过提出的技术体系和实现方案,开发的审计系统可以应用于审 计工作实践,帮助审计人员分析企业海量的电子财务数据,查找和发现异常数据,提 高审计效率。 王艳华(2011)采用 2009 年、2010 年发生财务危机的中国制造业上市公司前 3 年的数据,运用模糊聚类的财务预警方法对我国上市公司进行了预警研究,取得良好 的预测精度[48]。 冯征(2013)提出了从数据挖掘角度出发,应用支持向量机,基于粒子群优化的 模糊聚类算法和基于粗糙集的 K 均值聚类算法三种方法在选取财务指标、建立财务 预警模型等方面进行应用,可以对财务预警提供多方面的决策依据[49]。 殷欢欢(2014)选取房地产企业中具有代表性 70 家上市公司 2012 年财务数据 作为研究样本,利用聚类评价模型来评价其财务状况,以验证该模型的合理性和有效 性,并给出防范房地产企业财务风险的建议[50]。 - 7 - 内蒙古科技大学硕士学位论文 对于财务状况聚类的研究,我国起步较晚,研究较少。研究范围较为分散,且研 究数据量较少,多采用 1 年或 2 年的数据。在能源行业的财务状况聚类研究较少,研 究能源上市公司财务状况的研究更为少见。 5.11、财务状况评价研究现状 财务状况是用价值形态反映企业的经营活动状况,是企业生产经营 活动的成果在财 务方面的反映。 (1)国外研究 1900年,美国人托马斯 乌都洛在发表的《铁道财表分析》一书中,提出了财务报 表分析的基本概念。随后,亚历山大 沃尔在《信用晴雨表研究》与《财务报表比率分 析》两本论著中指出在评价企业信用能力指数时要综合评价企业的财务效益状况[33]。 20世纪20年代,美国的杜邦公司发明了杜邦财务分析体系[34](The Dupont Systerm), 将评价企业经营效率和财务状况的比率有机地结合起来,形成一个完整的指标体系,并 通过权益收益率来综合反映。 1968年,美国纽约大学爱德华 奥特曼 (Edward Altman)针对破产企业提出了Z评 分模型[35](Z-Score Model),该模型根据Z值的不同划分出不同区间,以此来判断公司 的信用等级。 - 5 - 内蒙古科技大学硕士学位论文 1992年,哈佛大学教授开普兰(Robert Kaplan)与诺顿(David Norton)提出平衡记 分卡[36]。该方法超越传统以财务量度为主的绩效评价模式,从财务、客户、内部运营、 学习与成长四个角度,将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效 管理体系。 近年来,SAS、SPSS等商业统计软件越来越成熟,在各个领域发挥的作用越来越大, 使多元统计分析方法越来越多的应用于财务状况分析研究中。 (2)国内研究 1999年国家财政部、经贸委、人事部和计委联合发布了《国有资本金效绩评价规则》 和《国有资本金效绩评价操作 细则 测试细则下载防尘监理实施细则免费下载免费下载地暖施工监理细则公路隧道通风设计细则下载静压桩监理实施细则下载 》,对国有企业的经营业绩评价进行了规范[37],重点 评价企业资本效益、资产经营、偿债能力和发展能力四个方面。 葛文雷(1999)在《上市公司财务状况综合评价》[38]中,利用因素分析的方法对上 市公司的财务状况进 行分析。 王雷和胡维华(2000)在《多因素层次模糊综合评价在上市公司盈利能力分析中应 用研究》[39]中建立包含资产报酬率等5个一级指标和n个二级财务指标的财务体系,利用 层次分析法构建上市公司多因素层次模糊综合评价模型。 张新民(2003)[40]提出了资本结构质量、资产质量、现金流量质量和利润质量的概 念 ,并用上述不同研究方面对企业财务状况的质量特征进行了研究。 刘斌(2007)在《港口和航运上市公司绩效评价》[41]中,建立了中国港航企业业绩 财务绩效评价体系,开创了企业业绩评价的先河。 张文清(2012)在《企业财务评价指标建设研究》[42]一文中,在平衡计分卡理论的 基础上,对企业原有的财务评价指标体系进行改善和丰富,加入属于外部指标体系的政 府监管机构环境、社区的社会责任。 我国的财务分析起步虽晚,但近些年来取得了很大的进步。但是相比国外先进的绩 效评价理论,我国还较为落后。需进一步吸取国外先进的经验,并紧密结合自身国情, 制定出适合自身的财务分析体系。 6、研究方法、思路 6.1、研究内容与思路 本文以财务分析、财务管理、审计、财务会计等相关理论知识为基础,运用类比 分析、定量分析和定性分析的方法,对 IPO 财务造假的原因、造假手段进行分析,并 在此基础上提出合理的治理建议。 首先,从以 2013 年的财务专项检查及新上市公司业绩频频变脸的背景下,结合 证券市场的重要意义,得出研究 IPO 财务造假的必要性。在 相关理论概述部分,阐述 首次公开发行股票的条件及财务造假的概念和恶劣影响,得出本文写作目的即为 IPO 财务造假的治理。 其次,为了更好的提出治理措施,引用舞弊三角因素对造假动因进行归类分析, 其中动机或压力因素包括:发行公司及股东的利益驱动,保荐机构、会计师事务所、 律师事务所等中介机构的利益驱动,地方政府业绩压力,满足较高上市标准的压力; 机会因素包括:发审会的审查漏洞、公司本身缺乏合理的公司治理结构以及中介机构 的助推。借口因素则是发行公司及股东认为上市可以给当地经济发展及政府带来利 益。 再次,以万福生科、新大地、绿大地具体案例,分析说明 IPO 财务造假的基本手 段,即虚增利润与虚增资产,由于造假的最终目的是为了上市,并获取高额募集资金, 所以造假的终极体现就是调高利润,最基本的手段表现为虚增收入或虚减成本。而资 产是收入的来源,且由于会计复式记账法和财务报表的勾稽关系,虚增收入的同时往 往伴随着虚增资产,或者说需要虚增资产以保障利润的增加,所以 IPO 财务造假最基 第 2 页 共 31 页 本手段除了虚增收入和虚减成本以外,还包括虚增资产。 最后,在总结分析了 IPO 财务造假动因、IPO 财务造假基本手段的基础上,提出 本文的结论即 IPO 财务造假的治理建议,沿着从源头上减少企业造假,到防止造假的 企业上市,再到对造假企业上市后严惩不贷的路线,多角度提出建议,包括建立合理 的公司治理体系、加强对财务人员的教育以减少内部造假机会,增加信息透明度充分 利用媒体的力量、建立第三方对招股说明书解读的平台以减少外部造假机会、加强对 投资者的教育、建立股票回购标准、 加大对中介机构监督与处罚、引进保险机制建立 赔偿基金、完善退市制度、尽快推行注册制十点,每一点均与上文分析的造假动因呼 应。具体框架如图 1.1。 研究背景 理论概述 造假因素分析 造假手段案例分析 首IOP 次动 公财机借虚虚虚 开务或机会口增减增 上造压因因收成资 市假力素素入本产 条影因 件响素 启示及建议 较少内部弥补审查加大造假 造假机会漏洞成本完善制度 图 1.1 论文研究框架图 6.2、本文的研究思路和研究方法 (1)基本思路:先通过查阅国内外相关的财务报告舞弊、会计信息失真案例 的研究现状,从理论和实践两个角度熟悉了解之前研究人员所得出的相关理论 借鉴前人部分理论指导,再结合自己的看法意见,在此基础之上,分析万福生 科财务造假案。全文以万福生科财务造假案例为代表进行分析,在我国特有的 经济体制下为何仍旧会有如此惊天的造假案发生,万福生科财务造假案背后的 原因,对社会所造成的影响,带来给当今经济人的启示,都是值得我们重视并 急需解决的问题。分析案例过程中会结合相关的具体数据进行实证性识别研究, 系统全面的分析万福生科财务造假的动因,通过实证性分析的结果进行反思, 并对今后类似的事件提出预防及治理应对措施。 (2)研究方法:1、文献资料研究法。相关基本理论的认定,首先通过查阅 大量的国内外文献得出不同视角下的各家的论点,再从集合各家论点综合进行 分析本篇论文中所涉及的问题;2、比较研究法。通过国内外证券 市场下的类似 案例进行比较,进行分析研究,对比出我国目前的国情之下,所产生的特有现 状,参比国外现状,来对我国的市场经济环境进行分析研究;3、案例分析法。 通过以最近的万福生科财务造假案例,以其为代表来剖析我国证券市场下种种 弊端,给予社会及投资者一个理性思考的分析平台。 7 第 2 章 相关理论概述 6.3、研究思路与方法 1.2.1 研究思路1.2.1 研究思路 本文利用所学的企业财务会计、财管等方面的理论知识,理论结合实践,定性分析 结合定量分析的方法研究分析万福生科财务造假的案例。本文的研究思路如下: 首先,从万福生科财务造假案件入手来展开本文的研究背景及研究意义,提出本 文创作的必要性。 其次,在阅读大量国内外文献的基础上,对国内外学者在财务造假方面研究所取 得的成果进行阐述,对最具影响力的,被广泛接受的理论进行节选。 然后,文中理论概述部分主要介绍了财务造假相关概念、特征以及对财务造假和 盈余管理两个概念的差异分析,为论文后续部分进行财务分析奠定基础。 再次,对万福生科公司所在的稻米深加工行业进行描述并对行业现状进行细致分 析,对公司 IP0 财务造假案进行回顾并进行简单描述,在对万福生科 2008-2012 年虚 假的财务报表,财务数据分析的基础上揭示万福生科 IPO 过程中存在的问题及使用的 造假手法。具体运用到的财务分析方法有财务报表分析方法、财务比率分析法和自由 现金流量分析法。 最后,在以上分析的基础上,反思整个造假事件,针对企业本身、审计中介机 构以 及监管机构,三方提出相关的可行性建议。 6.4、物流企业竞争力研究方法 (1) 主成分分析及因子分析 为了全面和系统地分析企业竞争力问题,将原始多个变量归纳为少数几个对物流企 业竞争能力较大的变量,找到较少的几个彼此又不相关的综合指标来尽可能多地反映原 来指标所提供的信息量,根据原指标间的相关性,通过降维的技术把原来的多个指标约 化为几个综合指标,以此对物流业上市公司竞争力进行评价(王坤,2006;付淑文,2006; 王代瑜等,2008;李政权等,2008;曹小秋、白雪岩,2009;方文雅,徐敏,2010)[32-37]。 (2) 数据包络分析 - 8 - 以相对效率概念为基础,利用中国物流业上市公司为样本进行实证研究,把每个被 评价单位作为一个决策单元,不必预先估计参数和确定输入与输出之间关系的隐式或显 式表达式,为各物流企业客观了解和评价自身物流竞争力和相对物流绩效水平。DEA 方法排除了很多主观的因素,具有很强的客观性(史成东等,2010;全春光等,2010; 王佟,2011)[38-40]。 (3) 层次分析法 为物流企业竞争能力构建评价体系,分成若干有序层次,内部独立的递阶层次结构, 然后根据对竞争力的判断,就每一层次的相对重要性做出定量表示。通过对各层次的分 析,进而导出对整个企业竞争力的分析,将权重进行排列。把思维过程层次化、数量化, 将定性和定量相结合并用数学手段为分析、决策提供定量的依据,对物流企业竞争力进 行分析评价(沈益,2005;汪一,曾利彬,2008)[41-42]。 (4) 模糊综合评价 企业竞争力评价具有模糊性, 在对于影响物流企业核心竞争力的因素加以分析与综 合的基础上,设计物流企业核心竞争力的测度指标体系,既有严格的定量刻划,也有对 难以定量分析的模糊现象进行主观上的定性描述,把定性描述和定量分析紧密地结合起 来,得出物流企业竞争力具体指标强弱情况(顾武,方晓平,2003;赵炎,2005;陈发 荣,张怀胜,2006)[43-45]。 (5) 其他方法 鉴于企业竞争力评价的复杂性,国内学者除了利用以上常用方法对企业竞争力进行 评价研究外,还不断尝试引用其他评价方法来对企业竞争力进行研究。学者对其他评价 方法的研究有:李远远(2005)运用企业核心竞争力理论,分析了物流企业核心竞争力 的内涵和基本特征,在此基础上建立了物流企业核心竞争力的综合评价指标体系[46]。赵 炎(2005)在其博士论文中,将”动力学模型”引入我国物流企业竞争力分析系统,通 过动力学模型建立与运行物流企业竞争力因果关系系统,并进行分析,实现了物流企业 竞争力在我国现代物流企业发展中的作用[47]。刘颖琦等(2007)应用动态能力理论,构 建了物流企业竞争力测评数据和算法模型,在此基础上,应用上海和深圳证券交易所的 数据样本,深入分析和研究动态能力的各个关键要素对提升企业竞争力的动态影响[48]。 陈钢等(2008)从财务、顾客、内部经营流程、学习与发展等 4 个方面构建了综合测度 企业物流与供应链系统绩效的记分卡,记分卡涉及企业战略及组织间的协调能力、计划 及执行能力、物流效率、信息技术应用能力 4 个方面,在调查问卷基础上,比较了国有 企业、外资企业、民营企业在物流与供应链各方面绩效上的差异。他们认为,合资企业 在记分卡的 4 个方面均超越国有企 业和民营企业,而国有企业又优于民营企业[49]。叶伟 - 9 - 媛(2009)选取了 20 家港口物流企业,对其资产经营绩效进行回归分析,分析结果表 明港口物流企业的资产规模、资产结构与企业经营绩效(净资产收益率)之间不存在显 著的相关关系,企业资产运营效率整体较低。文章认为港口物流企业没有实现规模经济, 存在资产结构不合理的状况[50]。余泳泽等(2010)通过随机前沿生产函数方法得出经济 发展水平、物流资源利用率、地区制度变迁、区位优势以及港口物流的重要性对地区物 流效率有显著影响[51]。 - 10 - 6.5、研究方法和主要内容 1.3.1 研究方法1.3.1 研究方法 本论文主要通过产业物流集聚、现代物流管理、组织物流网络化发展、供应价 值链、第三、第四方物流发展理论等等现今存在的相关成果为研究基础。两次对我 国物流园区的发展全貌有深刻的认识,以全国的物流园区的调查分析报告作为基础, 分析我国目前物流园区盈利模式与现状。 6.6、研究思路与框架 1.3.1 研究的思路1.3.1 研究的思路 (1)文献研读法。随着供应链融资成为融资领域的热点,中外的很多学者 和实务工作者都对此课题发表了很多的研究成果,总结了很多科学的、有效的 研究思路和方法。因此,本人查阅了自 2005 年开始,各类专家学者们针对供应 链融资领域的文献,并结合三个在各自行业中具有代表性的企业实际运用 情况 与 相关的理论结合,从财务报表等多种角度阐述了供应链融资的效应。 (2)实践验证法。本人因担任一家投资公司负责电视购物平台和电商平台 的供应链融资项目的项目经理工作,使得本人有机会从实际工作的过程中来了 解整个供应链融资市场的构成,虽然本人服务的公司在整个供应链融资市场中 的所占据的份额还不是很大,但是它作为一个典型的案例可以帮助本人更好的 考察代表性企业的操作模式。 (3)定性分析与定量分析结合。本人在论文的撰写过程中,一方面采用了 实际的数据进行分析,使读者更能理解问题并增加观点的准确性;另一方面, 通过对研究对象归纳、总结、分析、比较,最后得出的总体概括使论文内部结 构更具备逻辑性。 (4)案例比较法。在该论文写作过程中,本人把理论的研究与代表性企业 的具体操作模式相结合,翻阅了大量公司的案例后选择了在其行业中最具有代 表性的三家核心企业作为分析的重点,用事实阐述理念有更好的说服力。 6.7、研究方法 本文主要以博弈分析与案例研究相结合的分析方法,通过理论阐述博弈的基本原 理,并用博弈的基本原理对具体案例进行分析,在此基础上提出一定的治理措施。 (1)博弈分析方法 本文将博弈分析的方法应用到上 IPO 造假的研究中,试图利用博弈的观点来研究 IPO 造假的利益相关者及其之间的相互关系,以为 IPO 造假的治理提供一定的解决途 2 径。 (2)案例研究方法 在建立了 IPO 造假的基本博 弈模型之后,本文将万福生科的案例具体应用到模型 之中,将博弈分析方法与具体案例相结合,不仅为案例的研究提供一种新方法,同时 使本文的研究更加具体。 6.8、研究的基本思路和方法 1.3.1 研究思路1.3.1 研究思路 根据电网建设企业现处的大背景、环境、发展趋势以及JXSBD建设公司企 业的经营、管理现状,在广泛阅读和吸取国内、外以及行业系统内部优秀财务 管理经验、模式的基础上,结合JXSBD建设公司企业实际的战略管理规划和现 有的业务流程情况,在良好的财务管理体系的基础上,研究和制定相适应的财 务管理策略以及保障有效实施的措施,用于推动和帮助JXSBD建设公司提升整 体的企业内部管理、风险控制、效益增收和价值创造的水平。 6.9、研究的框架、思路和研究方法 1.2.1 研究的框架和研究的思路1.2.1 研究的框架和研究的思路 随着竞争越发激烈,燃气企业为了追求发展,通过控股、投资等方式,扩大 经营范围,并发展其服务产业,形成裙带相连的供销结合的联盟。昆仑燃气作为 一家集团公司,与单独个体的企业比较,管理结构较为复杂,下属子公司与总部 公司之间权利分配容易出现独立财权管理和集中财权管理不易选择的问题,使得 在财务管理体制的构建上往往陷入实行分权管理和集权管理的两难选择。昆仑燃 气公司的财务管理模 式仍没有完全达到一流企业的内控要求,财务管理模式滞后 于企业集团管理的要求,影响了企业集团的竞争力,妨碍了企业集团的发展。集 3 权式、分权式、相融型财务管理模式 ,三种模式的优缺点来阐述公司的财务管理 模式,因此研究企业集团财务管理体制更具有很现实意义。 6.10、研究方法与思路 1.4.1 研究方法1.4.1 研究方法 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法对江西省上市公司的财务可持续增长 展开分析。同时将定量分析与定性分析相结合,注重定量分析的科学性和可操作性,定 量分析中引入可持续增长率模型进行计算,力求使定量分析得出的结论具有说服力。在 定量分析中,运用威尔科克森带符号的等级检验,将所收集的数据加以整理计算,验证 江西省上市公司样本是否实现了财务可持续增长。并从江西省总体上分析影响上市公司 可持续增长的因素及存在的问题,据此有针对性地提出相关建议。 7、相关技术 7.1、税收财务管理系统应用的相关技术 5 第二章 税收财务管理系统应用的相关技术第二章 税收财务管理系统应用的相关技术 本章介绍了与财务管理系统开发相关的一些主要技术。首先介绍了 J2EE 平台 的设计模式及平台架构,接着介绍了 Struts2、Spring、Hibernate 的框架,最后对 整个技术做一个小结。 7.2、相关概念与技术分析 第一节 财务舞弊的概念第一节 财务舞弊的概念 舞弊的概念并没有统一的定论,国内外政府或监管机构都对它进行了定义, 比如,全美反舞弊性财务报告委员会(Treadway 委员会)将财务舞弊定义为”一 种故意的或轻率的行为,无论是虚报还是漏列,其结果是导致重大的误导性财 务报告。” 《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊 的考虑》的第六条对舞弊定义是”被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。” 《中国立审计基本准则第 8 号》规定舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。 另外,国内外的学者也对财务舞弊进行了定义, Zabihollah Rezaee(2002)把 财务舞弊定义为舞弊人采用财务欺诈等违法或违规手段来谋取自身利益,从而 损害他人利益的故意行为。Albrecht(2004)认为财务舞弊公司高管对财务报告实 施的带有欺骗性的操纵。而秦江萍、段兴民(2005)则总结分析现有文献的基础上 提出:财务舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的,有计划、有目的和有针 对性地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策以及规章制度,最终 致使会计信息失真的行为。 借鉴上述对财务舞弊的定义,本文对财务舞弊的定义是:公司管理层为了 谋取不正当利益,而有计划、有目的地利用伪造、篡改、掩饰等欺骗手段实施 的故意导致财务信息失真的违法违规行为。财务舞弊类型主要包括违规购买股 票、虚构利润、虚列资产、擅自改变资金用途、推迟披露、 虚假陈述、出资违 规、重大遗漏、大股东占用上市公司资产、操纵股价、欺诈上市、违规担保、 违规炒作等。 7.3、相关技术发展现状 2.2.1 B/S 模式和 C/S 模式2.2.1 B/S 模式和 C/S 模式 随着 Internet 和互联网的迅速发展,信息技术的重点从数据管理转移到了数 据应用。分布式多层体系结构以业界标准为基础,同时为开发和部署信息社区应 用系统提供了一组完整的服务。Web 应用编程模型便是很典型的一项服务。在 这个模型中,Web 应用拓扑结构得到了定义和详尽论述,并且有使用框架服务 设计 Web 程序的应用实例。这个框架的基础是一些技术标准,这些标准是独立 于平台和提供商的,包括关于客户端、应用服务器、网络、数据和包括系统安全 等内容的基础设施的标准。有了这些标准,用户无论何时,无论在网络的任何地 方都可以有效存取数据和获得服务。同时这些标准简化了系统开发,应用软件只 需要编写一次便可以在任何地方运行,各种业务构件也达到了即插即用的效果。 分布式多层体系结构应用框架提供了一个高效、易应用的模型,网上应用建 9 第二章相关研究现状 设所遇到的问题可以应用这个模型来研究解决方案。分布式多层体系结构应用框 架是以一个多层的分布环境为依托的。这个环境之所以能发挥如此大的效用,主 要是因为环境中的由应用逻辑被封装而成的各种构件。同时这些构件并不是孤立 的,而是通过网络进行相互通信。这个框架的形式通常被逻辑的分为三层,这三 层分别是 Browser、 Application Server 和 Server。这个三层系统模型包括客户端、 Web 应用服务器和服务器。其中客户端通常指的是局域网、远程网等,Web 应用 服务器主要指的是 Web 服务器,服务器可以是数据库服务器,也可以是已有的 应用系统,很多应用元素存在于这三个逻辑层中,它们是通过业界标准的协议、 服务和软件连接器互相连接起来的。山东能源集团集中财务报告管理系统正是应 用的这种三层网络体系结构,通常称之为浏览器/服务器(B/S)结构。在系统设 计中,通常用的有两种体系结构,一种是 B/S 结构,另一种是两层网络结构, 客户机/服务器(C/S)。下面分别研究这两种体系结构的特点。 两层网络体系结构是属于 C/S 结构的,它的软件体系结构包括客户机/服务 器(C/S)和浏览器/服务器(B/S)结构。它的运行机制也很容易理解,即客户机端 接受用户请求并传达给服务器端,服务器端根据所接收用户请求来进行相应运算 和处理,并将处理结果通过客户端返回到用户。服务器主要是通过驻留在特定的 端口来实现监听客户要求[4][5]。 两层网络结构体系的工作原理如图 2.1 所示。访问数据库一般是通过客户端 发送 SQL 请求至数据库服务器端,数据库接收指令、执行指令,并把运行结果 返回到客户机中。接下来客户机再做其他操作。 图 2-1 两层网络体系结构 在三层网络体系结构中,有了浏览器的存在,用户便可以更方便的访问服务 器端数据。也是通过浏览器,用户可以发送请求,获得服务器响应。这种模式具 有明显的简单性和便利性,于是使得 B/S 结构发展迅速。与之相比,两层的结 构模式就显示了其很多不足。 两层的结构模式和三层结构模式的区分是,除了最终客户和最终 的数据库服 务器之外,还在中间增加了一层应用服务器,如图 2.2 所示。 10 第二章相关研究现状 图 2-2 三层网络体系结构 三层结构与两层结构相比,更容易为集团企业财务管理系统的开发和执行提 供良好的可扩展性保障。中间层服务器上运行绝大多数的服务代码,客户端只需 要提供一个用户界面。此外,通过创建一个抽象的服务层,以减少网络数据传输。 客户端不直接处理数据库服务器中的事情,但可以调用中间层服务的逻辑,为客 户端的程序访问数据库提供方法。而且,由于数据库服务不公开给客户,因此它 具有更好的安全性,还能提供更好的服务功能[6]。 C/S 模式与 B/S 模式各有优势与不足[7]。C/S 模式的优势在于用交互性强、 网络通讯量低、有很强的实时处理能力、面向对象技术十分完善、数据的安全性 和完整性约束可靠性高和事务数据处理能力强等。C/S 结构也具有不足之处:开 发成本比较高、移植困难、用户界面风格不相同,使用比较麻烦,不利于推广、 维护复杂升级困难、信息和内容比较单调。 B/S 结构优点是简单的客户端使得 软件管理员工作量减少、界面丰富容易操作、只需要在服务器端升级、不受操作 系统和浏览器的限制、各种标准统一。B/S 结构不足的地方在于效率比较低,不 适合庞大的数据处理、安全性能方面不高、复杂的业务和处理不容易实现、B/S 是 一个无序的集合、系统扩展能力较差。 总之,我们可以看到,C/S 和 B/S 结构的优点和缺点,就整体而言,在系 统设计时应考虑到本系统的各方面需求,选择最合理的结构。C/S 结构交互性强; B/S 结构维护方便。因此我们必须具体问题具体分析,没有任何成见和偏见,在 C/S 和 B/S 技术优势 分析中,生动地显示出来各自的具体问题,发挥在管理信 息系统的建设中。也可根据各个模块的不同,分别为系统的功能需求采用 C/S 结 构和 B/S 结构。通过上面的 C/S 结构和 B/S 结构的分析和比较,在选择哪种 方式,系统可以得出以下结论:在高安全性的要求,需要强有力的互动,需要处 理大量数据,一个频繁、高速互动应用的系统需求中,以及范围小,固定位置中 使用,应采用 C/S 模式;在不同的地点使用范围广灵活;功能频繁变化;安全 交互要求不高的情况下,应选 B/S 结构中的应用。由于该系统统涉及的用户群 体为集团全级次单位的财务管理人员,用户数量较多且分布分散,从系统的维护 性角度考虑,选择基于 B/S 结构的开发模式[8]。 11 第二章相关研究现状 7.4、物流供应链管理平台相关背景技术介绍 2.1 物流供应链管理平台相关信息技术介绍2.1 物流供应链管理平台相关信息技术介绍 供应链管理中的物流信息技术有很多种,其中核心的技术主要包括条码技术、 射频技术(RF)、电子数据交换(EDI)、全球卫星定位系统(cPs)和地理信息系统 (GIS)。 一、条码技术 条码技术是在计算机的应用实践中产生和发展起来的一种自动识别技术,它 是为实现对信息的自动扫描而设计的,是一种实现快速、准确而可靠地采集数据 的有效手段。它具有输入速度快、可靠性高、操作简单、灵活实用、经济便宜等 特点。 在供应链管理中,企业为了能迅速、准确地识别商品,自动读取有关商品的 信息,广泛地应用条形码技术。条码技术为我们提供了一种对物流中的物品进行 标识和描述的 方法,借助自动识别技术、POS 系统、EDI 等现代技术手段。企业可 以随时了解有关产品在供应链上的位置,并及时做出反应。当今在欧美等发达国 家兴起的电子订货系统(EOS)、及时响应(QuickResponse)、自动连续补货(CRP)等 供应链管理系统中,都离不开条码技术的应用。条码技术是实现 POS 系统、EDI、 电子商务、供应链管理的技术基础,是提高企业管理水平和竞争能力的重要技术 手段。 二、射频技术 射频技术是一种自动识别技术,可通过无限电信号识别特定目标并读写相关 数据,而无需识别系统与特定目标之间建立机械或光学接触。射频技术具有条形 码所不具备的防水、防磁、耐高温、使用寿命长、读取距离远、标签上数据可以 加密、存储数据容量更大、存储信息更改自如等优点。对于供应链管理来说,射 频技术因其识别距离远,不局限于视线;射频识别卡具有读写能力,可携带大量数 据,难以伪造,且有智能等特性而备受瞩目。射频技术在物料跟踪、运载工具和 货架识别等要求非接触数据采集和交换的场合,或要求频繁改变数据内容的场合 尤为适用。在实际应用中,射频技术能够使供应链的透明度大大提高,物品能在 供应链的任何地方被实时地追踪,同时消除了以往整个供应链体系中各环节上的 9 人工错误。安装在工厂、配送中心、仓库及商场货架上的阅读器能够自动记录物 品在从生产线到最终的消费者整个供应链中的流动。同时,射频技术还可以帮助 一个企业大幅提高货物、信息管理的效率,让供应链上的企业互联,从而更加准 确地接收反馈信息,控制需求信息,优化整个供应链。 三、EDI 技术 电子数据交换(Electronic Data Interchange)是一种利用计算机进行商务处 理的新方法,它是将贸易、运输、保险、银行和海关的信息。用一种国际公认的 标准格式,通过计算机通信网络使各有关部门、公司和企业之间进行数据交换和 处理,并完成以贸易为中心的全部业务过程。EDI 是按照通信协议、依据各行各业 的事务处理模式形成一个信息标准,经数据通信网络在计算机应用系统之间以电 子的方式交换商业文件,减少甚至取消了纸张、票据等书面文件的来往,因而也 被称为”无纸贸易”。EDI 具有快速、及时、价廉、安全可靠、使用方便以及不受 时空限制等诸多优点。 近年来,EDI 在供应链管理中得到了广泛应用。在供应链管理应用中,EDI 是 供应链企业信息集成的一种重要工具,是一种在合作伙伴企业之间交互信息的有 效技术手段,特别是在全球进行合作贸易时,它是在供应链中联接节点企业的商 业应用系统的媒介。通过 EDI,供应链上的企业可以快速获得信息,提供更好的服 务;减少纸面作业,降低成本,提高生产率;并且能为企业提供实质性的、战略性 的好处,如改善运作、改善与客户的关系、提高对客户的响应、缩短事务处理周 期、减少订货周期中的不确定性,增强企业的国际竞争力等。 四、GPS 技术 全球定位系统(Global Positioning System,GPS)是具有在于、高于竞争对 手的不可取代的消费品质和价值,即消费者剩余价值。为顾客创造更大的消费足 额剩余价值的能力,就是供应链的核心竞争能力和竞争优势的源泉。 V=A/k=A’/k+A”/kA/X’来自于供应链的相似性,A”/X”则来自于供应链的差 异化。提高消费效用 A”通常要通过改变产品质量与服务质量、增强对个性化需求 的适应性、 缩短供货时间等变量的差异化实现,这些变量的差异化取决于供应链 战略的差异化和价值链及其组合方式的差异化。如当这些变量向有利于提高 A 一 值的方向变化时,往往会带来 r 的增加,如何选择?和 r,取决于供应链产品战略 的基点和供应链战略目标的差异,如要满足快速响应的需求,供货时间成为决定 顾客价值的重要因素,应在将成本控制在平均水平情况下,采取基于时问竞争的 产品战略和速度型(敏捷型)的供应链战略,如要满足经济型消费需求。低价格成 10 为决定顾客价值的重要因素,应在达到平均效用水平的情况下,采取低成本产品 战略和经济型供应链战略。采取不同的战略,就需要相应的价值链及其价值活动 的组合方式相适应和匹配。[6] 7.5、国内外相关技术发展现状 目前,数据挖掘这项新技术已经受到社会的认同,其应用己经不局限于小 哈尔滨工业大学理学硕士学位论文 - 2 - 的范围之内。其中很多拥有大数据量的行业逐步认识到需要从已有的数据中挖 掘或预测一些新的有价值的信息的重要性。而不同的行业涉及的概念和规则又 大不相同。数据挖掘在国外已研究了很多年,而在国内还只是处于研究的萌芽 阶段,相关理论和算法研究上都还比较薄弱。因此,无论是理论还是软件应用 方面,我国与外国都还存在着一定的差距,且相关的论文资料和翻译作品都比 较少。 近些年来,人们面对数据淹没,但知识贫乏的窘境,急需一种能够从中发 现有用信息的方法。因此,数据挖掘和知识发现(Data Mining and Knowledge Discovery,简称 DMKD) 技术应运而生,并得以蓬勃发展,逐渐显示出其强大 的生命力。例如,加拿大 Simon Fraser 大学数据挖掘研究组,通过分析十多年 的客户数据,分析并提出了新的电话收费和管理办法,制定既有利于加拿大 BC 省电话公司又有利于客户的优惠政策。美国 NBA 的著名教练,利用某公司提 供的数据挖掘技术,临场决定替换队员。其中,作为数据挖掘算法之一聚类分 析发展迅速。迄今为止,已提出了大量的聚类算法,主要有基于划分的方法、 基于密度的方法、层次方法、基于网格的方法和基于模型的方法。文献[10]提 出了一种基于密度的快速聚类算法,而文献[11]提出了一种基于参考点和密度 的快速聚类算法 CURD(clustering using references and density),它是采用密 度的方法屏蔽异常数据对算法的影响,在这方面和 DBSCAN 算法[3]能力接近。 此外,该算法采用距离的方法可以将高维数据的处理转换到一维空间[10,11]。在 数据挖掘的各种应用中,人们对数据从低层的末端查询操作,提高到为各级经 营决策者提供决策支持。这种需求的驱动力,要比数据库查询更为强大。所有 发现的知识都是相对的,是有特定前提和约束条件的,且面向特定领域的,同 时还要能够容易被用户所理解,最好能用自然语言表达发现恶结果。因此 DMKD 的研究成果很讲求实际。 7.6、理论综述及数据库相关技术的应用 2.1 理论综述2.1 理论综述 现代物流被西方经济学家和企业界称为继劳动力、自然资源之后的第三利润源泉, 目前在我国越来越引起 人们的重视。现代物流(Logisties),是指为了实现顾客满意,连 接供给主体和需求主体,克服空间和时间阻碍的有效、快速的商品、服务流动经济活动 过程。本文主要探讨企业中极为关键的采供物流,通过各项相关活动,如计划、订货、 发货、在库、出货管理等,实现广泛的信息支持和以信息为基轴的物流系统化,促进物 流有效、合理地展开[15]。物流系统的内在特征在目的上表现为实现物流的效率化和效果 化,以较低的成本和优良的服务完成商品实体从供应地到消费地的运动,要实现物流系 统的有效运转,并达到目标,需要物流的系统化管理,即对物流系统进行计划、组织、 指挥、监督和调节的活动[16]。 8、应用 8.1、万怀物流公司财务预测模型的应用 6.1 万怀物流公司的简介6.1 万怀物流公司的简介 上一章构建了万怀物流公司完整的财务预测模型,本章利用该模型对公司的财务状 况进行模拟,进一步通过对模拟数据结果的分析,以了解企业财务在未来变动的情况, 从而实现财务预测的目标,为公司的上层管理者的决策管理提供有力的参考依据。 万怀物流公司成立于 2000 年,基地在深圳,为国内很多知名企业提供物流服务, 是当今国内一家很有发展前景的第三方物流企业。本公司主要提供货物运输配送、增值 服务分销配送、储存、物流信息管理、物流管理咨询等多项服务,拥有先进的物流信息 平台,目前已与上百余家企业达成了长期合作联盟关系。该公司以公路运输为主,主要 的运输路线为深圳至北京,主要进行 企业间食品的运输配送和保管活动。公司现有大小 运输车辆四十余辆,自有仓库一个,在北京的仓库为租赁。 8.2、应用系统动力学对万怀物流公司财务预测的可行性分析 系统动力学与运筹学相似点很多但差别也很大,系统动力学:结合信息反馈和系统 力学理论,把问题流体化,从而得到系统构造的一般描述方法,通过计算机对实际系统 进行跟踪,从中来得到系统的未来行为。该理论通过不断的研究与实际其他学科的结合, 得出了物流系统动力学这样的边缘学科。同时在与物流结合过程中,必然要与第三方物 流融合,其中的必然性有: 1. 万怀物流公司物流系统由多个动态子系统构成。第三方物流中各个子系统存 在很多随时间序列变化而变化的状态变量,如运输量、物资的订单量、进货速率、 搬运量等,相应的物流成本也随时间变化而变化。而系统动力学建立的功能模拟模 型,刚好可以符合复杂系统提出的各种要求。 2. 第三方物流财务预测系统是一个因果反馈系统。其中的各个状态变量都是由 想要那个的原因引起,他们之间存在着因果联系,物流成本也存在着这种关系。从 中可以看出第三方物流系统镇南关影响物流成本因素之间有因果反馈关系。 3. 非线性系统,变量之间存在时滞。第三方物流存在这些特点,而系统动力学 刚好研究的是非线性的复杂大系统,而第三方物流存在的时滞,一般的方法很难解 决。从中可以看出物流成本存在的时滞,通过系统动力学可以得到有效的解决。 4. 数据缺乏时系统动力学仍可执行。因为第三方物流的复杂性所以其有些参数 很难量 化,导致数据的不足。而系统动力学是以反馈为基础的,多重反馈环是系统 对大多数的参数不敏感。从而对数据充足度不很严格。从上可得出,将系统动力学 应用到第三方物流系统成本研究中是比较合适的。通过该理论能够反映非线性、多 重反馈和存在时滞的动态模型,通过计算机来仿真现实模型的运动过程,并得出决 策因素对系统运动的影响。 ? - 25 - 8.3、在冷链物流园区项目财务评价中应用系统动力学的可行性 在对冷链物流园区作财务评价时,每年的现金流入和现金流出的速率是不一 样的,他处于时刻变化之中,而且他们与其他的一些变量之间存在着反馈的作用, 这些变量之间的关系往往都是非线性的高阶的函数,因此无论是建立模型还是计 算都十分困难。而系统动力学却可以很好的弥补这一局限性,他可以运用定性与 定量相结合的方法对一些数据进行预测,而且还能方便直观的将整个问题通过流 图以及因果关系图表示出来,能够很方便的将一些不易量化的经济问题通过模型 进行模拟计算,并加以分析和检验。 20 系统动力学方法应用在冷链物流园区项目财务评价中的优势具体表现在: (1)冷链物流园区项目财务评价一般是通过编制项目的财务报表为依据计 算项目的净现值、内部收益率等财务指标,并根据计算结果来判断财务上接受项 目还是拒绝项目。财务报表的编制是非常复杂繁琐的,运用系统动力可以不用财 务报表,直接输入项目初始投资以及项目运营过程中的成本收入等估算数据就可 以很方便的通过计算机直接计算出所需 要的财务指标,并且计算结果可以直接以 图表的方式,直观的显示指标变化情况和趋势,不但简化了评价过程,而且更方 便投资者决策判断。 (2)对星昊冷链物流园区项目作财务评价时,部分数据来是自结合荣成市 的冷链市场对未来进行的预测,还有部分数据是来自估算,而这种估算和预测的 数据由于主观因素的影响,往往与实际情况存在一定的误差,为了避免这种误差 产生严重的后果,通常要对其进行敏感性分析,而系统动力学中的反馈机制,正 好可以非常方便的实现敏感性分析,并且结果很方便的可以在直观的图中进行对 比,从而找出哪些因素对投资的敏感度最高,以此来制定措施规避风险。 (3)系统动力学适用于对数据不足的问题进行研究。由于星昊冷链物流园 区还没有建立,很多数据都是通过预测估算得来,当遇到难以估计的参数时,就 出现数据不足的情况,一般模型就很难求出结果,而系统动力学模型中由于反馈 机制的存在,使系统对许多参数不敏感,即使缺乏个别数据,仍然能够计算出结 果。 21 8.4、防伪技术的发展和市场应用 长期以来,防伪技术逐渐发展,成为能够有效识别商品真伪的手 段,从而起到真正保护知名品牌的目的。在防伪技术发展过程中,防 19 伪手段不断丰富、种类繁多,人们研制了很多不同识别手段的防伪措 施。 2.2.1 传统防伪技术的发展和应用 在防伪技术发展的初期,传统防伪技术一直占据着主要地位,常 见的在造纸和印刷工业中应用较广,这一类防伪技术在防伪技术发展 的初期阶段的确起到了较好的 作用,而且随着社会的发展也在不断自 我创新和进步。传统防伪技术主要是印刷、纸张、油墨等技术,证件 防伪中应用的典型领域就是在钞票的制作上,并且钞票上应用的防伪 技术和鉴别手段也是最丰富的。 印刷防伪技术是指将防伪措施通过印刷的方式转移到印刷品上, 使印刷品具有可鉴别的方法,包括防伪印刷设计与防伪印制技术。如 计算机辅助设计、电子雕刻制版、背对印刷、彩虹印刷、隐形印刷、 缩微印刷、水印印刷、凹版印制花纹对接、接线印刷、多色迭印等防 伪印刷技术。 我国的印刷防伪技术已有十分悠久的历史,但是这些技术主要用 于贷币、有价证券和社会公共安全等特种行业。近年来,由于假冒货 物日趋严重,出于自我保护的需要,越来越多的企业重视采用印刷防 伪技术,越来越多的群众注意学习防伪知识。因此,公众印刷防伪技 术随产品随市场的需求应运而生,在打击假冒、保护名优产品、维护 企业和消费者的合法权益、推动市场经济健康发展中,印刷防伪技术 发挥了重要作用。 根据使用与识别的范围,印刷防伪技术可分为机密型防伪、专业 防伪和普及型防伪三。由于机密型印刷防伪不便于广泛应用与流传, 所以仅讲述专业型和普及型二种防伪技术。专业型印刷防伪。这是一 种需要借助于仪器、设备进行真伪鉴定,仅限于相关职能部门专业人 员使用的防伪技术。此类技术生产的防伪产品的防伪性能有效可靠, 常服务于消费领域和司法诉讼。一般而言,除简单的荧光检测以外, 检验手段复杂的防伪都属于专业型防伪范畴。 普及型防伪。这是一 20 种在大众使用的物件或产品上便于公众区分真假的防伪印刷技术。在 物件或产品的显要位置设置公 众易于发现的鲜明标记,不用借用任何 仪器、设备,用肉眼即能辨认防伪特征。普及型防伪的特点是让公众 在第一时间、第一场合的的条件下就能区分真假。常见的普及型印刷 防伪技术有钞票上的水印像印刷、安全线、凹印图文、缩微印刷以及 激光全息、规则揭露、干涉变色、核微孔等技术。 普及型印刷防伪技术的特点有技术的可靠性、独占性、识别简便 唯一性、防伪时效性和成本可用性。现一一介绍如下: 技术的可靠性:实现普及型印刷防伪技术的可靠性主要体现在设 计上先进与新颖、工艺上成熟与独特、选材上超常与巧妙。只有技术 可靠的印刷防伪技术才能保证普及型印刷防伪技术产品在一定的时 间内不被仿冒。可靠性不仅意味着抑止仿,而且具备产品的一致性、 使用的一次性和质量的连贯性。显然,那些使用通用技术、公开技术 以及已扩散的技术所印刷的防伪印刷产品,不具备新颖与先进要素, 是难以起到防伪作用的。 技术的独占性:用于区分真假的普及型印刷防伪产品必须在技术 上具有独占性和不可替代性,没有技术的的垄断、缺乏独占”绝技” 的产品随时存在被复制和伪造的可能性。实际上,在印刷普及型防伪 产品所必需的诸多技术要素中,如生产条件、仪器设备、模具或印版、 原材料及其相互组合、生产流程和加工工艺中要有一个要素是不可替 代的,使得不具备这种要素的仿冒者就不可能实现对这种防伪技术的 仿冒。防伪技术不同于一般技术,从产品的研制到生产,必须始终对 关键技术进行严格的保密与控制,否则就会过早地失去独占性。 识别简便唯一性:普及型印刷防伪技术的优点在于不受时间、场 合的限制,不借助任何仪器设备,老百性 仅用简便易行的方法就能识 别。普及型印刷防伪技术产品一般都是利用视觉信息作为识别点,在 不同的状态(如视角、光源、温度和压力)下,显示特征不同、颜色 变化的图案。 普及型印刷防伪技术不仅要求识别方法上的简便,还 要努力做到识别结果的唯一。即从防伪产品观察防伪图案特征得到的 结果,要么是真,要么是假,尽量避免出现大概、八成和可能的模糊 21 感觉。因为一旦大量出现假冒,只要 50%与真品相似,老百性就会误 认为真。这会给生产者带来许多麻烦和后患,使印刷客户陷入进退两 难的境地。 防伪时效性:在现代社会里,随着科学技术的发展,信息的传播 和利益的驱动,任何一项防伪技术的出现都会有被仿冒、复制的可能。 由于普及型印刷防伪技术产品的识别特征的公开化,其被仿冒的可能 性比专用印刷防伪技术要高得多。因此,任何一项普及型防伪技术都 有一定的安全使用期限,即所谓的防伪技术的时效性,当然这个时效 越长越好,越长说明技术越过硬。对于防伪时效,各国都没有最低的 规定,但是普及型防伪技术产品的安全期限至少应在一年以上。为了 延长和检验防伪时效,一项防伪技术产品除综合使用几项普及型防伪 技术外,至少还应使用几项专业防伪技术包括用户和权威部门分别能 够识别与鉴定的密码、暗记及特征。例如人民币的印刷防伪技术。 成本可用性:普及型印刷防伪技术产品的生产是为了满足生产环 节和流通领域中防伪保真的需要,是一种进入市场的特殊商品。因此, 普及型印刷防伪技术产品应当尽可能降低成本,才有可能提高自身的 市场竟争力和生命力。普及型印刷防伪技术产品的价格应该控制在商 品价格的 1%以内。 传统防伪 技术中典型的还有纸张防伪技术。用特殊工艺方法抄造 或抄造过程中,填加特殊纤维材料,制成特种纸张,从而形成防伪功 能。主要有以下几种:水印纸、含防伪嵌入物的防伪纸、超薄低强度 防伪纸、揭启易碎防伪纸、证券、证件用防伪纸、防伪纹理纸等。 油墨防伪技术也是和纸张搭配使用的传统防伪技术。该种防伪技 术是在普通油墨连接料中加入特殊物质,经过特殊工艺加工,而成为 特殊油墨的技术。目前防伪油墨主要有紫外激发荧光防伪油墨、磁性 防伪油墨、热敏变色防伪油墨、日光激发变色防伪油墨、光学可变防 伪油墨、压敏防伪油墨、红外防伪油墨、防涂改防伪油墨、防伪印油 等。 在传统防伪技术应用领域里,钞票就是典型的集大成者,集中了 印刷、纸张、油墨等各种防伪手段。 22 而钞票也正是不法者热衷于造假的对象。在全球范围内,钞票的 造假现象是最普遍的,针对日益猖獗的假钞,各国政府运用多种防伪 技术加以防范。如欧元和美元里都有几十种防伪技术,我国发行的第 五套人民币也采用了达到国际先进水平的防伪技术,以下就钞票中采 用的防伪技术和发展历程做一下简单介绍。 在中国政府陆续发行的几套人民币上,我们看到了传统防伪技术 的一次有一次的升级。与第四套人民币相比,1999 年发行的第五套 新版人民币在防伪技术的应用方面采用了继承、引进、自主研发相结 合的方式,突出了中国特色。传统防伪技术在制作精度、印制质量、 综合防伪水平上与前四套人民币相比又有新的突破。应用了更多成熟 的具有国际先进水平的防伪技术,加强了对传统防伪技术更深层次的 研究,重点是提高其技术含量。如:雕刻人像,采用了手工雕刻凹版 印 刷工艺,形象逼真、传神,凹凸感强,重点突出了人像的层次。安 全线,增加了缩微文字和磁性,正面主景毛泽东头像,”中国人民银 行”行名、面额数字、盲文面额标记和背面主景图案等均采用雕刻凹 版印刷,用手指触摸有明显凹凸感等等。新版人民币印制中还增加了 机读技术,便于现代化机具清分处理。并且还拥有新的多项专利防伪 技术,主要包括:光变油墨印刷图案、隐形面额数字、横竖双号码、 双色横号码、阴阳互补对印图案、胶印缩微文字等。 针对违法犯罪分子制假手段翻新,假币种类增多的态势,央行通 过技术改造发行的 2005 年版第五套人民币人民币提高了其印制质量 和防伪性能,做到使”人民群众易于识别、制假分子难以伪造”。从 构成货币的基本要素来说,2005 年版第五套人民币不是发行一套新 的人民币,而是对现行流通的 1999 年版第五套人民币的继承,又是 对 1999 年版第五套人民币的创新和提高。 下面简单介绍一下人民币上主要应用的防伪特征及防伪效果。 人民币是采用印钞纸张作为基质材料的,印钞纸的原料以长纤维 的棉、麻为主,纸质坚韧、光洁、挺括、耐折、不起毛,触摸起来和 普通纸张有很明显的差别,是辨别钞票真伪的最简单最可靠的手段。 印钞纸也可用于国债、股票等有价证券或护照等重要证件,水印、安 23 全线等防伪技术也普遍应用于民用产品的产品标识上。 印钞纸张上同时承载其很多特征的防伪技术,如明暗不同的水印 图案,水印是在造纸的过程中,在位于压榨部的丝网上安装事先设计 好的水印图文印版,或通过印刷滚筒压制而成。由于图文高低不同, 使纸浆在图文的相应位置的密度有所变化,这些图案平常情况下不易 看出,只 有对着强光才能看清。主要是因为纸浆经压榨部挤压、干燥 等工序变成纸张后有图文的地方纸浆的密度不同,其透光度有差异, 故透光观察时,可显出原设计的图文,这些图文即称之为水印。在印 钞纸张中加人水印在当今科学技术发达的时代,仍被世界各国防伪专 家公认为一种行之有效的防伪技术。2005 年版第五套人民币纸币的 水印对光透视,图像清晰可见,与 1999 年版第五套人民币相比有了 较大的改进,图文质量更加清晰、美观,便于公众识别。 同时印钞纸中的嵌入物有防伪纤维,防伪安全线等。纸张使用的 纤维都是天然的棉、麻长纤维,有蓝、红等各种颜色,是在造纸工艺 过程中随机分散在纸浆中的,在紫外线灯的照射下,一般分为有荧光 反应和无荧光反应两种。安全线方面,1999 年版的安全线植入方式 属于全植入式安全线,并且有缩微文字; 2005 年版中的安全线皆属 于全息磁性半植半露式安全线,亦称开窗式,可以说是与已往发行的 纸币最大的区别。 在印刷防伪方面,人民币上使用的手段更加丰富。 首先印制纸币使用的油墨都是专用的,市场上没有销售。油墨根 据成分和效果的不同分为以下几种: 磁性油墨:磁性油墨是一种含有四氧化三铁成分的油墨用该油墨 印刷的纸币放在专用磁性检测仪下便会有磁性反应。1999 和 2005 年 版第五套人民币中的安全线是用黑色的磁性油墨印刷的。 荧光油墨:荧光油墨是在印刷用的油墨中加人了一定量的荧光 剂,所以,用这种油墨印刷的纸币在紫外线灯的照射下,就会发出一 定颜色的荧光。1999 和 2005 年版人民币都有荧光图案,这些图案在 紫外线照射下,有强烈的荧光反应。 光变油墨:光变油墨(OVI)是在油墨中加人了一 种微小的多层镀 24 膜片的特殊油墨。由于多层镀膜片的折光衍射作用,用这种油墨印刷 的图案,从不同角度观察,会呈现出不同的颜色。 除了油墨以外,在人民币的印制中使用了多种制版技术,包括平 版、凸版和凹版 3 种版型。平版用来印刷底纹和装饰图案,有一定的 防伪作用。凸版用来印刷号码。2005 年版为双色横印号码,这一技 术是目前国际上首次采用的一种防伪方式,很难仿制。凹版用来印刷 主要图案花纹,包括国徽、行名、人物头像、面额数字、盲文等。2005 年版第五套人民币使用的是深凹版,采用最新制版工艺,提高了凹印 手感。所以,印刷在纸币的墨层比较厚实,立体感更强,而且边缘整 齐,具有更强的防伪效果。 在印刷技术有接线印刷、彩虹印刷、双面对印、隐形文字印刷、 缩微文字印刷、暗记。 接线印刷这一技术在1999和2005年版第五套人民币印刷时都采 用了。所有面额的纸币的正反、上下和左右卷曲后,两端的花纹都可 以对接成一个完整的图案。这就要求纸币的印刷和裁切精度必须控制 在误差范围之内,否则无法花纹对接。而假币往往由于在印刷和裁切 上与真币的制作方法不同而使得在这一特征上存在明显的差异。 彩虹印刷是用一块印版由不同的供墨机构供应不同颜色的油墨, 所以,用这种方法印刷的纸币,从一种颜色过渡到另一种颜色,就像 雨后的彩虹一样。由于使用的是一块印版,所以具有不重叠、不间断、 不错位的特点。1999 和 2005 年版第五套人民币 100 元正面安全线两 侧的圆形彩色图案是由黄、蓝、红、紫 4 种颜色印刷而成。 双面对印要求在纸币的两面相应部位的图案完全吻合,上下不错 位、左右不重叠、中间无间隔。对光检 验时,可以看到一完整的古钱 币图案。 隐形文字印刷主要是依靠花纹线条排列的形式和角度来改变观 察者的视觉感受的。1999 和 2005 年版纸币都使用了这种防伪特征, 但 2005 年版第五套人民币调整各面额纸币隐形图案内直线排布角 度,使隐形面额数字观察更加方便,效果更加明显。 缩微文字是由制版人员采用缩微雕刻技术雕刻而成的,一般用肉 25 眼无法识别,只能借助于放大镜或显微镜。在 1999 和 2005 年版第五 套人民币中都采用了这一技术。 暗记是由按一定规律排列的线条组成的图案。1999 和 2005 年版 人民币都使用了这一防伪特征。真币上的构成暗记图案的线条清晰完 整,中间没有间断。 在人民币钞票上造纸和印刷等传统防伪技术得到了充分的应用 和展示,而在在商品品牌保护中传统防伪技术的应用也很广泛了,在 商品外包装和标签、标识上应用较多。比如使用的油墨就有很多种, 都有其技术优势,都有一定的适用范围,并起到一定的防伪效果。以 油墨为基础的防伪技术主要应用在票证、商标、标识上。 防伪纸在商品市场上的特点也是新品频出。以纸为基础的防伪技 术在烟、酒包装上应用很多,同时,也是各种票证上大量采用的首选 防伪手段。防伪纸是一种特种纸,与人们的生活有着密切的关系,随 着经济的发展,防伪纸的使用领域将更加广泛,防伪纸新品也会层出 不穷。时下,市场上品种繁多,科技含量高。其中最引人注目的有水 印暗记防伪纸,钞票与票据大多采用该防伪纸制作,目前,香烟包装 纸大多采用它。另外还有纹理防伪纸,在白色纸浆中加入有色纤维, 制成各种纹理图案的纸张,再加印防伪标签,使联网的计算机便于识 别,该纸大多贴于商 品上使用,用于鉴别商品的真伪。随着当今科技 的日新月异,防伪纸也逐渐进入高科技领域。据报道,一种超离子介 质特殊纸,是利用国家专控的核物理设备大型重离子加速器,将离子 微孔技术与造纸工艺融为一体的第四代防伪产品,因重离子加速器由 国家专控,其他仪器设备均无法达到其防伪技术指标,所以从根本上 杜绝了造假。形形色色的防伪纸构成了新生代的特种纸”家族”,充 分体现科技创新给造纸业注入新的活力。 防伪纸新品层出不穷,并不意味着市场的畅销,原因在于防伪纸 主要用于防伪,并不是所有的商品都需要使用防伪技术,因此使用局 限性大。一般来说用于商品防伪的防伪纸比较畅销,随着市场经济不 断活跃,假冒伪劣商品的出现使生产名牌产品的企业为了维护自己的 声誉,只能采用防伪纸作商品包装。而一些高科技的防伪纸,如前面 26 谈到的超离子介质特殊纸等,由于生产成本高、价格贵,用户难以接 受,另外受到国家专控等原因,市场销路有一定的局限。总体来说, 防伪纸有其特殊的用途,造成了使用的局限性,因此,有的品种销量 并不佳,市场销售情况总体来说有冷有热。不过长远来看,我国防伪 纸市场前景将越来越好。市场分析人士认为,我国防伪纸市场正在理 性发展,并未出现一哄而起、供大于求和价格战等不良现象。 目前,防伪纸在企业中使用较多,而民用较少,随着喷墨打印机 的普及,出现了能打印水印的喷墨打印机,对此,业内人士指出防伪 纸生产厂商应该利用这一商机,多动动脑筋,生产一些适合喷墨打印 机使用的防伪纸,使防伪纸积极推向民用,扩大其使用范围。 2.2.2 其它防伪技术的发展和现状 光学防伪技术。该技术是利用光与物质相互作用时产 生的散射、 反射、透射、吸收、衍射等基本规律、获得某种特殊的视角效果,从 而形成某种防伪技术和防伪产品。如激光全息防伪技术和防伪全息 膜、防伪全息纸、防伪全息烫印箔、全息防伪标识;光学薄膜防伪标 识、莫尔条纹双卡防伪标识、偏振光学双防伪标识、集成照相防伪标 识、图形输出激光防伪标识等。 八十年代末、九十年代初迅速发展起来的激光全息防伪技术,已 经并正在我国的防伪行业中发挥着重要的作用。虽然近几年来出现了 许多新的防伪手段,例如超能 (重粒子成像) 防伪、核径迹防伪、DNA 生物防伪技术等,但由于全息图所具有的那种栩栩如生的视觉效果, 在起到防伪作用的同时,还会展示出一种独特的艺术魅力;加上目前 高性能、高分辨率的激光点阵全息设备的投入使用,在全息图中设置 隐藏信息并用机器识别系统进行判读的技术日益完善,以及在全息防 伪图案中同时采用其他类型防伪的综合防伪思路日益证明有效,全息 防伪技术自身也在迅速地更新换代,使得全息防伪技术在诸多防伪技 术中仍然是遥遥领先的。例如,澳大利亚储备银行为了寻求新的安全 保密技术,对当今所有的防伪技术进行了甄别、研究、比较和筛选, 得 27 出的结论是:最有效的安全保密特征还是激光全息技术与”衍射光学 可变图案 (DOVID) “相结合,并选定了这种技术作为澳大利亚钞票 的关键防伪技术。带有全息衍射光栅的钞票已经在澳大利亚、新加坡、 科威特、印度尼西亚、泰国、马来西亚和台湾发行。 九十年代中期,由于激光全息防伪技术的成功应用,成为伪造者 的头号假冒目标,他们竭力伪造不干胶激光全息防伪标识。假冒不干 胶激光全息防伪标识 的出现,不仅迷惑了民众,还搅乱了市场,使兴 起不久的激光全息防伪行业,也与广大群众民众一起成为受害者。由 于当时国内没有防伪产品登记制度,加上不干胶激光全息防伪标识生 产厂家的发展过于自由化和商业化,并且缺乏行业自律,地方管理尤 其混乱等原因,使得不干胶激光全息防伪标识的信誉下降,名声欠佳 。 全国现有三百家以上激光全息标志生产厂商,管理松散;激光全 息制作设备和激光打标机不是国家专控设备,有相同设备就能仿冒得 一模一样,很容易大批量造假,很难辨别真伪,基本丧失了防伪功能 。 为了增强激光全息的防伪力度,激光全息防伪技术近年来取得了 长足的进展,经历了”3D 全息照相 ? 点阵全息图 ? OVD 技术 (光 学可变技术) ?DOVID技术 (衍射光学可变图像技术) “的发展过程。 现在已经发展到全息技术与非全息技术相结合,在立体全息图上叠加 各种非全息技术以获得某些不同于全息的视觉效果并隐藏一些加密 的信息。全息防伪技术的实施也经历了”不干胶粘贴防伪标识 ? 全 息烫印 ? 定位镂空定位烫印”的过程。在中国防伪技术协会主办的 2002 ’北京高新防伪技术国际研讨会上,”全息定位镂空定位烫印技 术”被认定为目前最高级别的防伪技术之一。 全息防伪在欧元和 FIFA 足球世界杯有关活动上的成功应用,成 为全息防伪技术的两个闪光的亮点,无可争辩地维护了激光全息技术 在防伪领域内举足轻重的地位。以激光全息图为载体,增加”光学可 变图案”或”衍射光学可变图案”,配以”定位镂空定位烫印技术”, 就是当前全息防伪的核心技术。目前,全息防伪技术正在为保证国家 行政执法部门的文件安全、遏制名牌产品生 产和流通环节以及税务和 金融机构有价证卡的伪造假冒等方面发挥了重要的作用。全息防伪技 28 术在日用化工产品的防伪和品牌保护方面也是大有可为的。下面,根 据我们的经验和体会,结合当今全息防伪技术的最新进展,提出几个 可行的方案,作为同行们选择防伪技术时的参考。 激光全息标识优点是外观美观、色彩绚丽、成本低廉、可视觉识 别,激光技术科技感较好,大众认知度高。开始激光防伪大都用于酒 类产品,但随着市场的发展,假冒伪劣产品也采用了激光防伪技术。 由于多重激光防伪标识在视觉方面,使社会公众很难靠视觉识别其真 伪,使假冒伪劣产品仍然达到了以假乱真的目的。一些用于特定包装 上的一维、二维条形码防伪标识,在社会公众没有专业知识或识别仪 器的情况下,对产品的真伪性更是难于区别。 磁码防伪技术。用特制的微弱磁性油墨和高科技印刷技术,印制 成条形磁码(形似普通商品条形码)并将该磁码制作成磁码防伪标识, 或将该磁码直接印制在商标包装物上,用非磁性油墨对条形磁码部分 予以复盖。由于这种磁码具有多参数混合编码的隐含性,编码的随机 性和制作工艺的复杂性,极难破译,极难仿制。识别商品的真伪只需 采用特制的磁码鉴别器对商品上的隐含条形磁码进行检验,便可知商 品的真伪。 核径迹防伪技术。该技术是 20 世纪 90 年代发展起来的高科技 防伪技术。它是应用原子能反应堆或重离子加速器等设备,制作具有 大量微孔(人眼看不见的)随机形成的图案,再通过特种制版工艺和 印制工艺,将其印制成各种防伪标识。这种标识具有难以仿制、易于 识别和批量生产等优点,应用领域十分广阔。目前制作的标识有滴水 形防伪标 识等。 数码 — 网络防伪技术。该防伪技术是综合运用现代计算机技 术、网络通讯技术、数据编码技术和高科技印刷技术以及现代管理技 术于一体的防伪技术。 数码 — 网络防伪技术包括两部分技术。一 是数码密码生成技术。即对需要防伪的商品设计一组各不相同的数字 码,并配上相应的密码。并将其制作成防伪标识附在商品上;二是带 防伪标识的联网核验技术。对携带有核验的信息码,采用计算机网络 技术,通过网络设备核验产品真伪。目前核验可以通过电话、手机短 29 信和上网进行。这种数字信息防伪技术的应用不但起到了防伪的作 用,同时满足了产品销售和社会公众的随机性,为企业和社会公众都 提供了极大的方便,并在防伪方面起到了很大的积极作用。 结构和包装防伪技术。该技术是指在设计制造产品上或产品包装 上采用某种特殊的构思设计,从而使产品达到保真,通常包括结构、 外观、封装防伪技术。这种防伪技术在酒的瓶盖和香烟包装盒上应用 得最广泛。 人体特征防伪技术。该技术是利用人体某一特征来实现防伪识真 的技术。如人体遗传密码识别防伪技术、人体指纹识别防伪技术、人 体掌纹识别防伪技术、人体眼底虹膜识别防伪技术、人体声纹识别防 伪技术、人体面容识别防伪技术、人体红外热像识别防伪技术。 电子识别防伪技术。随着信息产业和 IT 技术的全面发展,促成 了电子识别防伪技术的快速应用,尤其在证卡方面,比如新一代身份 证、IC 卡等防伪标识,这种电子防伪手段的确起到了很好的防伪作 用。因为假冒伪劣产品由于无法进入计算机数据管理系统,所以无法 进行仿冒。但这种防伪技术所使用的防伪标识需要使用专用设 备进行 查询,也就是只能在特定的条件下才有可能进行查询,缺乏随机性, 限制了社会广大公众的使用范围,所以在推广使用方面受到了很大的 限制。 仪器鉴别防伪技术。该技术是指通过仪器识别标的物所含防伪措 施的真伪。目前我国主要集中开发生产人民币伪钞鉴别仪,条码读写 器也在开发中。 其他防伪技术和防伪技术产品。主要有条码防伪技术、印章防伪 技术、特殊防伪材料、防伪智能标签等。 假冒伪劣产品,可以说是市场上的一个毒瘤,它不仅大幅度降低 了被假冒企业的直接经济效益,更危害了消费者的切身利益。随着科 学技术的发展,伪造技术的高明与广泛性已给防伪技术提出了更高的 要求。 30 2.2.3 我国重点发展的防伪技术 根据国际先进防伪技术的发展趋势以及国内市场对防伪技术的 需求,最近几年我国防伪技术的发展方向及需要重点发展的技术主要 有以下几个方面: 计算机网络防伪技术。目前我国的商品从厂家到零售商的传统销 售渠道大体分为通过中间商分销和企业建立自有销售体系两类。假冒 伪劣商品往往是通过其中某一个环节进入流通领域的,而计算机网络 防伪技术的建立则可以减少甚至杜绝这种现象的发生。这种技术是以 先进的通信和计算机网络技术为主,综合利用其他防伪技术而建立起 来的能够覆盖全国、统一管理的防伪网络体系。防伪网可以将厂家、 商家、消费者和政府部门直接联系起来,为各方提供防伪查询、物流 跟踪、信息服务等服务。 生物防伪技术。主要是利用人本特征、免疫反映、DNA检测等 技术手段而发展起来的一种新型防伪技术,包括:声音防伪技术、指 纹防伪技术、视网膜防伪技术、免疫反应防伪技 术和DNA防伪技术。 其中免疫防伪技术和DNA防伪技术是最具有发展潜力和前途的防 伪技术,它们是分子生物学向防伪领域渗透的产物。 材料化学防伪技术。这是一种较早运用于防伪领域的技术。它主 要利用化学物质在特定条件下如光、电、水、热、磁等所产生的特殊 化学现象如颜色、图形及仪器检测的信号等变化来判定标识的真伪。 化学防伪技术主要是将特殊化学物质(加密物)掺加在载体物质中, 这种已加密的载体有油墨、纸张、纤维和塑料等,其中以油墨最多。 化学防伪技术具有实施方便、成本低廉、隐蔽性好、色彩鲜艳等特点, 因而已被广泛用在票证、商标和标识的印刷上,成为公众防伪的有力 手段。今后将紧密跟踪化学材料合成的最新成果,把独占性强、隐蔽 性强的化学物质用于防伪领域,并积极开拓新的、具有特殊功能的加 密化合物。 激光全息防伪技术。主要利用光与物质相互作用时产生的散射、 反射、透射、吸收和衍射等基本规律,以获得某种特殊的视觉效果, 31 从而达到识别产品真假的目的。目前在光学领域防伪的主要技术手段 是利用薄膜干涉效应的多层介质膜结构、光栅结构和利用信息光学概 念的各种类型的全息技术。今后,我国激光全息防伪技术将向可机读、 一体化方向发展,并向全息制版技术高层次发展,而数字全息技术(如 计算机制版技术等)则是其发展趋势。 物理防伪技术。主要是利用物理学方面独有的传感器技术和生产 设备进行有效的防伪。近年来还发展了具有高技术独占性和专一性物 理防伪技术,如隐含磁码技术、光致变色、光学变色、分子光化学和 核径迹防伪技术。其中隐含磁码技术和核径迹防伪技术在国外尚未见 报 道,在国内则被业内人士认为是具有较高防伪性能的高新防伪技 术,光学变色防伪技术目前只有极少数外国公司可以生产,我国只能 依赖进口。 印刷和造纸防伪技术。是指将防伪措施通过印刷的方式转移到印 刷品上,使印刷品具有可鉴别的功能,它多用于印钞领域。目前我国 的防伪印刷、造纸技术主要有油墨防伪、印刷工艺防伪和纸张防伪等。 其中印刷工艺防伪是采用计算机辅助设计、电子雕刻制版、凹版印刷、 彩虹印刷、花纹对接、对印、接线印刷、折光印刷、隐形图形、图像 干扰印刷、激光全息图形等技术来实现防伪,这种技术多用于印钞和 有价证券上。造纸防伪技术则是在商标、证件、票据及有价证件的载 体———纸张上应用的防伪技术。 自动鉴别防伪技术。我国自动仪器鉴别技术的发展起始于人民币 伪钞鉴别仪的市场需求,在技术研究和应用水平方面,与国外相比既 有优势又有不足。如伪钞鉴别仪、条码读写器等具有优势,但在自助 服务类设备上,无论是从研究,还是从投入、生产到市场培育都存在 着不足。 随着科技的进步和信息技术的发展,在单一防伪技术的发展过程 中,有些尖端的防伪技术已经走在了前列。目前,国际防伪领域逐渐 兴起了一股利用电子技术防伪的潮流,其中的射频标签引起了防伪界 的广泛关注。即 RFID 技术,与其他防伪技术如激光防伪、数字防伪 等技术相比,其优点在于:每个标签都有一个全球唯一的 ID 号码, 32 此唯一 ID 是在制作芯片时放在 ROM 中的,无法修改、无法仿造;无 机械磨损,防污损;读写器具有不直接对最终用户开放的物理接口, 保证其自身的安全性;数据安全方面除标签的密码保护外,数据部分 可用一些算法实 现安全管理;读写器与标签之间存在相互认证的过程 等。 目前,国际、国内在利用 RFID 技术进行防伪应用方面取得了一 些突破。其中以下领域应用的最多: 证件防伪。目前国际上在护照防伪、电子钱包等方面已可以在标 准护照封面或证件内嵌入 RFID 标签,其芯片同时提供安全功能并支 持硬件加密,符合 ISO 14443 的国际标准。国内在此领域也已经形成 了相当规模的应用,二代身份证的推广应用就是此方面的典型代表。 票务防伪。在这方面,有些应用迫切地需要 RFID 技术,例如在 火车站、地铁以及旅游景点等人流多的地方,采用 RFID 电子门票代 替传统的手工门票来提高效率,或是在比赛和演出等票务量比较大的 场合,用 RFID 技术对门票进行防伪。不仅不再需要人工识别,实现 人员的快速通过,还可以鉴别门票使用的次数,以防止门票被偷递出 来再次使用,做到”次数防伪”。 包装防伪。为了打击造假行为,美国生产麻醉药 OxyContin 的厂 家宣布将在药瓶上采用无线射频技术(RFID)。实现对药品从生产到药 剂厂进行全程的电子监控,此举是打击日益增长的药品造假现象的有 效手段。药品、食品、危险品等物品与个人的日常生活安全息息相关, 都属于由国家监管的特殊物品。其生产、运输和销售的过程必须严格 管理,一旦管理不利,散落到社会上,必然会给人民的生命财产安全 带来极大的威胁。我国政府也已经开始在国内射频识别领域的先导厂 商(如维深电子等)的帮助下,尝试利用 RFID 技术实现他们的需求 。 除了防伪的功能,RFID 标签还具有非接触识别、可识别高速运 动物体、抗恶劣环境、保密性强、可同时识别多个识别对象等突出特 点,因此它可在更 广泛的场合中应用。在国外,射频标签已被广泛应 用于工业、商业、交通运输、物流等众多领域。其特有的高准确率和 33 快捷性大大降低了企业的物流成本、提高了企业的市场竞争力和服务 效率。 不法人员伪造证件,非法企业生产假冒伪劣产品,以次充好,牟 取暴利。假冒伪劣产品一旦流入市场极易造成重大事故,影响社会秩 序稳定,破坏安定团结的局面,影响国家的经济建设。RFID 防伪技 术的广泛应用,不仅将为企业带来直接的经济效益,还将为国家相关 管理部门正确、及时、动态、有效的监管特殊物品生产经营单位的生 产状况,打击和取缔非法生产活动,堵塞管理漏洞,消除安全隐患, 保障国家和人民的生命财产安全,维护社会秩序稳定,为国民经济持 续发展提供有力的技术保障。同时有利于提高管理运作效率,降低运 作成本,增强行政管理决策水平和能力,改善政府形象,其社会作用 远大于直接经济效益。 日前,TI 推出一防伪认证平台,它应用于医药供应链的管理。 这个全新的 RFID 认证平台同时引入了硬件和基于业务的结构,提供 生产厂家多种防范手段来定位产品的假冒和转移。构建于支持 EPCglobal Inc 的网络和编码方案,该平台能在药物分销时实现实时 离线状态下的认证,这可以立刻提高医药供应链的安全性。 目前瑞士钟表业防伪正要采用 RFID 技术。瑞士 Winwatch 公司正 致力于开发与申请智能化财产特许专利和将 RFID 技术运用于各种瑞 士名表的解决方案特许专利权,同时他们希望成为钟表面 RFID 镶嵌 技术的专利颁发者。考虑到金属表壳对天线频率接收所造成的影响。 Winwatch 公司将 RFID tag 镶入手表表面玻璃进行手表的防伪,识别 和追踪。并且这项技术已经得到了瑞士政府的认证。 由上面介绍发现对应用 RFID 于防伪上已经呼声很高,然而应用 RFID 防伪,又有很多的问题,比如前面说的第一种若通过唯一 ID 号 来防伪,一些标签可读可写,可以把读到的标签 ID 再写入新的 TAG, 这对防伪没有任何作用。另外如果借助算法来安全管理,那又势必造 成商品信息不能通用可读,既造成相当一部分读写器无法识读。 对第二种防伪,由于必须使用专用仪器鉴别,属于仪器鉴别类防 伪技术。应用于商品防伪,则有两个致命缺陷难以克服。也就是下面 34 两个问题: 1 、谁在鉴别仪器,是消费者还是商家员工?并且谁保 证鉴别仪器是真的? 2 、 电子标签是否可以被造假者回收再利用? 所以,对前一种唯一 ID+安全算法的防伪和后一种由于仪器鉴别 类防伪技术应用于商品防伪领域的共同弱点是:”在广泛使用的前提 下,如何确保鉴别仪器的安全”的问题,应用于商品防伪领域,仍有 很多问题需要深入考虑研究。 其实对于任何一种防伪技术,不论其防伪技术含量有多高,如果 不及时更新升级,假冒伪劣的技术很快就会赶上,并且对品牌产品造 成的损失还要严重。 8.5、PVDC 的应用领域 PVDC 因易结晶、氯含量高而使其具有阻隔性高、韧性强、化学稳定性良好、阻燃 等优良的物理化学性能。在添加增塑剂、热稳定剂、润滑剂等助剂的条件下可加工成薄 膜、板材、纤维等多种材料,广泛应用于化工、轻工、包装、化纤、汽车等领域。其中, 在包装领 域的应用最早、发展最完善,几十年来一直处于主导地位,主要得益于其优异 的隔氧、防潮、耐油浸、耐酸碱等多种化学溶剂及优良的印刷、热封装性能[5]。 8.6、DBSCAN 算法应用 3.2.1 DBSCAN 算法实验步骤及环境3.2.1 DBSCAN 算法实验步骤及环境 本文在使用 DBSCAN 算法[53-56]将数据通过簇聚类,通过密度集合得到密度相连的 点的最大集合,将所要查询的数据具有足够高密度的区域划分为簇,并可在存在噪声和 空值的空间数据库中发现任意形状的聚类点。 实验目的是按学生欠费金额进行聚类,得到按不同欠费金额档次的聚类。决策者可 以通过这个分析结果,从整体上了解样本和参数对学生缴费预测情况的影响,以便在实 际挖掘时灵活设置。 本文选择学生缴费金额做为研究对象,选择其中一部分做为训练样本,其余做为测 试数据。 DBSCAN 算法分析的流程如图 3.1 所示: - 20 - 数据准备 设定密度阀值minP和半径阀值e 假定第i个样本A(排开已经完成聚类的点)为中心点,遍历原始 样本点,计算与A的距离minP Y 第j个聚类完成 是否所有样本点已聚类完结N Y 以第m个聚类Bm(排开最终已经确定为最大密 度的聚类)为基础,遍历其它所有聚类Bi N 其它聚类Bi是否与Bm存在交集 Y 将Bi中所有样本点加入Bm,删除聚类Bi N 是否所以聚类已确定最大密度聚类 Y 聚类完毕 图 3.1 DBSCAN 算法分析的流程 Fig 3.1 the process of DBSCAN algorithm analysis - 21 - DBSCAN 是一种基于密 度的聚类算法,它的基本原理就是给定两个参数,ξ 和 minp, 其中 ξ 可以理解为半径,算法将在这个半径内查找样本,minp 是一个以 ξ 为半径查找 到的样本个数 n 的限制条件,通过程序设计完成的流程简要介绍如下: (1) 只要 n>=minp,查找到的样本点就是核心点。 private int x; private int y; private boolean isKey; private boolean isClassed; (2) 将提取文本中的的所有点并存储在 pointsList 中。 (3) 检查给定点是不是核心点,确定以下变量: lst 存放点的链表 p 待测试的点 e 半径 minp 密度阈值 tmpList 暂时存放访问过的点 (4) 如果对象集 b 中指定的项在对象集 a 中不存在,则将其加入对象集 a 中。 boolean merge=false; for(int index=0; index 8.7、河南大学一卡通财务结算子系统方案应用特点 校园一卡通的资金结算业务是由一卡通财务结算系统完成的,该系统建立后, 将所有在校提供有偿服务机构的账户资金集中起来,有利于学校调度这些闲散资 金,提高了资金的利用效率,减少了资金周转环节 [22] 。主要表现在以下几个方面 : 一、以卡代币、刷卡消费。 实现了真正以卡代票、以卡代币、刷卡消费。取代以往校内使用的各种票据, 如饭票、洗澡票、上机票等,以校园卡的”电子钱包”功能满足师生员工的校内 消费和费用缴纳需要。改变了传统的管理模式,减少了资金周转环节,有利于节 约成本和费用。 二、提高了财务管理手段,增强了学校对资金的调控能力。 利用校园卡收取学生学费、住宿 费和学杂费等。对所有校区、商户实现统一结 算和管理,实现了各校区的财务统管。有利于学校统一调度, 增强了学校对资金 的调控能力。 三、杜绝了高校各部门的”小金库”问题,对收支起到了有效的监督。 学校”小金库”屡禁不绝的根源在于各部门的利益动机和收支缺乏必要的监督。 一卡通应用后,使各部门的现金收入尤其是对学生的收费都通过金融处理系统来 划转,置于信息化系统的监督之下,有收费权的部门获取账外收入的空间被堵塞 了,小金库必然无法隐藏。 四、有利于规避财务人员道德风险的发生。 财务管理中一直存在道德风险的问题。没有财务一卡通,学校中各种服务收 费需要大量直接同现金打交道的人员,其中,票据的丢失和伪造,服务人员的素 质参差不齐,虚假报账,挪用公款等现象屡禁不绝,时有发生。采用一卡通管理 模式以后,就不再需要用现金直接交易,在某种程度上有利于杜绝现金收付环节 上的各种漏洞,防止各种差错发生。 五、银行账户与电子钱包互通,银行卡、校园卡实现了有机地结合。 一卡通中的校园卡可以在校园内通用,同时银行借记卡也可以在社会上通用, 持卡人通过它可以在校园外的地方进行电子货币结算。 河南大学研究生硕士学位论文 第 41 页 8.8、应用现状 我国的会计电算化工作从 20 世纪 70 年代末期开始,至今已 20 多年,基本上经历 了两个发展阶段,即 70 年代末至 80 年代末的”缓慢的自发发展阶段”和 80 年代末至 今 “有组织的稳步发展阶段” 。 1996 年由财政部发布实施的《会计电算化工作规范》 明确提出”大力推广会计电算化是当前会计工作的一项重要任务” 、”会计电算化是会 计工作的发展方向” 、”要下大力量抓好会计电算化的普及” ,体现了我国会计电算 化在发展过程中政府的支持。到目前,已经有相当多的国企、事业单位用电子计算机代 替了手工记账,会计信息系统得到了相当程度的发展。就国内的软件市场看来,本土的 品牌具有一定优势,占据大部分市场份额,但随着对外开放的深入,一些国际会计软件 商的登陆抢滩,使得会计软件市场面临转型与调整。 2 8.9、GPS 在物流中的应用 GPS 是全球卫星定位系统的意思,它具有全球性(可以在全球任何地方使用)、 全能性(功能多,可以定位,导航和定时)、全天候性(全天 24 小时随时可以使用)。 它包括三个系统构成:空间用户接收系统、卫星系统以及地面监控系统。 GPS 在现代物流中的应用非常广泛,目前主要应用在车辆导航和定位方面,在企 业物流管理中开始得到应用,出租车以及私家车主也广泛应用 GPS。现代物流中引 入 GPS 后可以全程跟踪承运货物的车辆,可以对车辆进行配载和调配,使车辆降低 空驶率,并可保证运输车辆司机的安全性,也可实时监控车辆当前所处位置。 8.10、DMVI 在物流中的应用 2005 年,Jones[77]从宏观经济的角度研究了标准产品函数,Yan J etal[78]证明 了一些非均匀的和随时间变化的产品因素极大地影响着 全球集装箱港口的有效 性.经典生产力模型是建立在静态的和光滑 的产品函数框架之上的,现有的前沿 性分析方法和工具是建立在传 统产品理论基础上的,这些方法和工具缺少能获取 并刻画生产力的 非均匀性动态行为的模型框架.李雪松[60]利用可微混合变分不等 式 方法率先对产品前沿的非均匀性动态行为进行了研究,利用可微混合 变分不等 式刻画可控输入变量的产品前沿的动态特征,将前沿性分 析从静态延拓到动态, 介绍了如下具有可控输入成本的相关产品前 沿函数,定义为y??? ( x ?) ,对所有 ?x? S( y* ) ,其中S( y * ) 是如下可 控成本最小问题(简记为 CCMP)的解集: 1 * * min ( ) . . ( ), 0 m t t xp x j pj x j x s t x L y y ? ? ??? ? ? ? ?? ? ? ? (3-25) 其中L( y* )? { x ? X :? ( x ) ? y * ; X ? R?m } ,p? R ?m 是给定的输入价格向量, ?:Rm ? (?? , ?? ] 是可控成本函数,x? R ?m 的每一个元素都是 x ,x? y 表示 x 的 每一个分量大于等于 y 的每一个分量.问题 CCMP(3-25)等价 于如下混合变分不等 28 混合变分不等式的算法及其应用 式(MVI): 找到一个向量x? L( y* ) 使得 p?( x? ? x ) ? ?( ? x) ? ? ( x ) ? 0, ? ?x ? L( y* ) (3-26) 对于动态可控成本最小化问题,定义具有可控输入成本 相关动态产品前沿函 数?y (t , y* )?? ( x? (t , y* )) ,对于所有x? ( t, y* )? S (t , y * ) ,其中S (t , y * ) 是如下初始值动态 可控输入变量的成本最 小化问题(DCCMP)的解集: * 0 min{ ( , ( )) ( ): ( )} . . ( ) ( , ( )) ( , ( )) ( ) (0) p t y t xt x t x t L y s t y t f t y t B t y t x t y y ? ? ?? ? ?? ? ? ?? ?? (3-27) 这里? ? [0,T ] ? Rn ,( f , B ): ? ? R n ? Rn? m , p : ? ? R ? m是输入价格 向量函数, ?:Rm ? ( ?? , ? ?]是可控成本函数,T 是终端时间,y 0? Rn 是状态函数 y 的初始 值. 初始值 DCCMP(3-27)等价于如下初始值可微混合变分不等式(DMVI): * 0 ( ) ( , ( )) ( , ( )) ( ) ( ) ( ( ); ( , ( )); ) (0) y t f t y t B t y t x t x t SOL L y p t y t y y ? ??? ?? ? ?? ? ? (3-28) 李雪松[60]在其博士论文中利用微分包含方法证明了初始值 DMVI(3-28)在 Carathéodory 意义下的弱解的存在性,并用线性多级计算方法,利用插值函数证 明了与时间相依赖的函数对{(?yN , ?x N )} 的极限对{?y , x ?} 收敛到初始值 DMVI(3-28) 在 Carathéodory 意义下的一个弱解.这里指出利用 3.4 节中的方法也可以求得初 始值 DMVI(3-28)在 Carathéodory 意义下的弱解. 8.11、全程物流跟踪技术应用 在全程物流跟踪系统中,为了完成对产品信息的采集和传输,通常采用的现代信息跟踪技 术是数据自动识别技术、自动跟踪技术和电子数据交换技术(EDI)三大类。其中数据自动识 别技术包括条码技术、射频技术(RFID)、销售时点信息(POS)等,自动跟踪技术包括全球 定位系统(GPS)和地理信息系统(GIS)。参照文献[40]在表 2.3 中列出全程物流跟踪系统各环 节中的应用途径。 表 2.3 现代信息跟踪技术在全程物流跟踪系统中的应用途径 跟踪技术 物流环节 数据自动识别技术 自动跟踪技术 电子数据交换技术 条码技术 射频技术 POS GPS/GIS EDI 采购/收集 标识采购/收集 单位信息 获取采购/收 集信息 接受销售/再 销售信息 —— 获取生产采购信息 库存 标识 库存单位 信息 货架识别,获 取库存信息 库存调整 仓库选址定位 传输出入仓信息 生产/回流处 置 标识生产/回流 处置单位信息 获取生产/回 流处置后的 产品信息 配送管理 —— 传输产品/回流处置 生产前后的数据 运输/配送 标识运输/配送 单位信息 途中获取货 物信息 跟踪调度 车辆路径分析 快速报关通检 销售/再销售 标识销售/再销 售单位信息 —— 传送销售/再 销售信息 销售/再销售点 定位 向企业订货 23