上市公司利润操纵
2012年第29期
总第175期
经济研究导刊
ECONOMIC RESEARCH GUIDE
No.29 , 2012
Serial Nn.175
李新海
(哈尔滨商业大学,哈尔滨150028)
摘要:在市场经济条件下,上市公司的利润操纵问题是我国资本市场巫须解决的重中之重。因此,在手段和防范
措施两个方面对上市公司的利润操纵进行了进一步的研究。
中图分类号:F275文献标志码:A文章编号:1673- 291 X <2012)
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(一)利用关联方交易操纵利润
1利用关联购销业务操纵利润
<1)控制关联方交易的价格。上市公司从其母公司进行
原材料采购,母公司往往低于市场价格销售给股份制公司,
可是在其年度
报告
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中公布的是市场价格或价格
协议
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,而母公
司又以较高的价格买断包销股份公司的产品,通过原材料供
应渠道和产品分销渠道的价格差,把利润转移到股份制企业。 —————————————————————————————————————————————————————
<2)签订虚假的
购销合同
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。上市公司和集团公司及其关
联方,按照协议价的设计采购和
销售合同
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向关联方销售货
物,而后私卜商定销售在未来一年内返回,实现当年的销售
收入来增加主营业务利润的目的。
<3)利用劳动活动进行利润调节。劳动活动是很难确定
其合理价格的,因此,成为调整上市公司利润的一种手段,通
常是通过服务活动,利用关联方交易等活动,以实现该项目。
2利用非关联的关联方交易操纵利润以避免“暂行规定”
的约束
有关各方通过出售股票或中比受让相关股份,名义上解除关
联方关系。股权降低到20%以卜时,把相应的关联交易非关联化。
3通过转嫁费用的形式调节当期利润
上市公司与母公司的费用应该有一个明确的划分。在上
市公司的业绩并不理想时,母公司降低上市公司应支付的费
用标准,或者承担上市公司的广告费用、管理费用、退休人员
费用,甚至返回以前年度上市公司交纳的相关费用,从而降
低当年的费用,达到转嫁成本的目的。
(二)利用变更或滥用会计政策操纵利润
1变更存货计价方法操纵利润
上市公司对存货的发出成本计量可以采用个别计价法、
先进先出法和加权平均法进行核算。如在物价持续上涨时,
公司采用后进先出法达到提高成本、降低利润的效果,但是 —————————————————————————————————————————————————————
后进先出法并不符合实物流转的顺序,也不符合配比原则,
其本质上仍属于对利润的操纵。
2利用减值准备操纵利润
我国《企业会计准则》规定:“企业应当定期或者至少于
每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理的预计各项
资产可能放生的损失,对可能发生的各项损失计提减值准备。”
然而,由于有关减值准备的相关
制度
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并不完善,一些企业利
用减值准备的灵活性来操纵会计利润,导致滥用谨慎性原
则。企业计提减值准备必须接受相关会计准则约束,但由于
资产减值准备相关会计准则界定模糊,并具有较大灵活性,
因此,减值准备成为了上市公司调节利润的法宝。
(三)利用会计手段操纵利润
1通过非经常性损益操纵利润
上市公司通过非经常性损益来操纵利润也是常用的手
段之一。上市公司通常是在会计年度结束时,突击确认大额
非经常性损益,以达到虚增利润的目的。其他业务收入和营
业外收入都不是上市公司的主要经营业务,但一些上市公司
在亏损后,这就成了他们扭亏为盈的救命稻草。一些上市公
司会在会计期末建立一次性非主营业务收入,以达到他们想
要的利润。上市公司经常以谨慎性原则的名义利用或有负债
的巨大弹性,多计、少计或不计或有负债来调节利润。上市公
司还经常用调整以前年度损益操纵利润,一些上市公司就以 —————————————————————————————————————————————————————
重大差错为借口,在利润表中对以前年度发生的损益进行调
整,进而影响期初留存收益,以在以后各年度调整利润。
2伪造单据或虚构经济业务
会计基本准则要求会计核算必须遵循真实性原则,即会
计核算应以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法
凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实、
数字准确、资料可靠。与上面所分析的对实际发生的经营活动
故意采取不适当的会计处理手法不同,这类操纵活动完全凭
空虚构不存在的生产经营活动,伪造出无中生有的利润厂严格
收稿日期:2012- 08- 13
作者简介:李新海(1971-),男,黑龙江东宁人,教师,从事财务会计理论与方法研究。 131
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