我国煤炭企业的税制现状探讨——兼论煤炭企业税收筹划

我国煤炭企业的税制现状探讨——兼论煤炭企业税收筹划 我国煤炭企业的税制现状探讨——兼论煤 炭企业税收筹划 第25卷第2期 2005年6月 山西煤炭 SHANXI()()AI V0J.25No.2 June2005 ? 企业管理? 文章编号:1672—5050{2005)一0059一()3 我国煤炭企业的税制现状探讨 兼论煤炭企业税收筹划 李晓静,王艳妮 (北京科技大学管理学院,北京100083) 摘要:从税收的宏观方面对我国煤炭企业的税制情况进行了分析,进而从微观角度 入手,就 我国企业税收筹划的一般方法进行探讨,以期对税收筹划的理论及煤炭企业的实 践活动有所裨益. 关键词:煤炭企业;税制;税收筹划 中图分类号:F275;F810.42文献标识码:A 煤炭工业是我国重要的战略性基础产业,从能源供给角 度和维护国家经济安全的战略高度看,煤炭是我国的主要能 源和重要的战略物资,具有不可替代性.目前,在税收的宏 观环境方面,我国煤炭企业现行税制存在的主要问题是税制 结构不合理和税赋过重,针对这一现状,国家有关部门应从 税收政策的制定出发,切实解决煤炭企业税赋过重的问题; 在税收的微观环境方面,煤炭企业自身则应针对本企业具体 情况,全面进行税收管理,建立税收筹划 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ,努力使税赋控 制在较低水平. 1我国煤炭企业税制的现状 1.11994年税制改革前后的税收情况比较 1993年前,国家根据煤炭行业的实际情况,对煤炭生产 企业一直采取低税赋的税收政策,主要是对流转环节实行较 低的比例税率,企业总体税赋比较轻.l994年税制改革后, 对煤炭企业主要征收增值税,所得税,资源税,房产税,土地 使用税,城建税等税种,外加教育费附加和矿产资源补偿费. 1994年税制改革对煤炭产业的直接影响是煤炭企业纳税数 额大幅度增加,主要税种纳税增长过快,总体税收负担加重, 对煤炭企业产生了较大的不利影响.据中国煤炭工业协会, 中国煤炭经济研究会提供的全国国有重点煤炭企业的有关 数据 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明,按工业总产值计算,1994年以来,煤炭企业年平均 税收总体负担高于20%. 山西作为全国主要的能源重工业省份,煤炭产业增值税 税收占有很大份额,占到全省国税收入的l/3.据《山西省统 计年鉴》和税收统计资料来看,煤炭产业税赋明显偏重,远远 大于原设计的税负,这种现状给山西的经济造成了许多负面 影响. 1.2煤炭企业增值税税赋情况 在所有的税种中,增值税是最重要的税种之一,尽管国 家对煤炭产品实行了13%的低档税率,但对于作为初级产 品的煤炭来说,税率仍然很高.除过高的税率因素之外,煤 炭行业增值税税赋偏高还存在其他的原因,例如煤矿井下用 于生产的专用设备和工具,电动机,风镐,煤电钻,变压器,水 泵等,购进时不能抵扣进项税额;1998年国家将运费的抵扣 比例由原来的10%下调到7%,由于我国主要煤炭生产基 地都在西部,这对煤炭企业进项抵扣影响很大;从小规模和 个体业主处购进煤矿生产用材料因不能取得合法的进项发 票,进项也不能抵扣.上述诸多的原因增加了煤炭行业的 增值税赋. 1.3固定资产进项税额不允许抵扣问题的分析 我国目前不允许扣除购入的固定资产的进项税额.对 于煤炭企业来说,允许抵扣的外购材料,电力等费用只占总 成本费用的l/3左右,而其他行业原材料和电力等可以抵扣 进项税的项目在成本支出中占2/3左右,行业差别导致了煤 炭行业的增值税税赋严重偏高. 由于固定资产进项税额不允许抵扣,这严重抑制了企业 添置新设备或更新改造设备,不利于产业结构的调整和资源 的优化配置.这种现状扭曲了投资决策,抑制了企业资本技 术构成的提高,制约了投资规模和高新技术产业的发展,同 时也造成了越来越严重的企业短期化行为.生产性投资的 减少制约了产业的集成化发展,落后的机器设备与劳动力密 尤其是 集型相结合的经营方式降低了煤炭企业的竞争能力,在国际上的竞争力. 1.4其他税费存在的问题 中央财政对煤炭企业的政策性亏损补贴作为所得税计 收稿日期:2005—03—15 作者简介:李晓静(1972),女,吉林长春人,硕士学位,从事企业资本运作,经济活动分 析的研究. 山西煤炭第25卷 税基数不合理;土地使用税对城镇的界定不合理;城建税和 教育费附加存在的主要问题是,向承担着原本应属于政府开 支的城市建设支出和教育支出的一些煤炭企业,再征收城建 税和教育费附加,煤炭企业同时承担着办社会的巨大开支; 矿产资源补偿费的开征属重复调节,使资源税在资源保护, 资源利用率,调节级差收入方面的作用大打折扣. 1.5国内外税制的比较 从国际上看,国际煤矿经济活动的税费制度基本包括两 部分:一是企业所得税,二是矿山特有税费制度,主要有权利 金,资源超额利润税,矿业权出让金等.其中权利金是各国 普遍征收的主要费种.权利金是矿业权人开采和耗竭了矿 产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用.矿 业权出让金是指矿业权人依法向国家缴纳矿业权使用费. 世界主要煤炭生产国,如美国,德国,澳大利亚,南非等国均 不对煤炭产品征收增值税.我国对煤矿企业课征税种较多, 税率较高,加之在税外又实行刚性很强的收费制度,客观上 使煤炭企业成为筹集财政收入的主要来源之一.总体来看, 国外煤炭企业综合税赋较轻. 针对上述情况,建议国家有关部门要尽快调整增值税政 策,实行增值税转型;扩大和放宽进项税抵扣范围;完善和修 改资源税;调整煤炭企业所得税税前扣除和折旧政策;合理 界定煤炭企业城镇土地使用税的计税土地面积;对仍承担办 中 小学 小学生如何制作手抄报课件柳垭小学关于三违自查自纠报告小学英语获奖优质说课课件小学足球课教案全集小学语文新课程标准测试题 职能的煤炭企业缴纳的教育费附加,实行返还或差额 返还.重要的是在课税理念方面,我国是以组织财政收入为 主要目标,而国外先进产煤国对煤炭企业课税的价值取向是 资源保护和可持续发展以及公平竞争.所以,我国也应以促 进资源保护和可持续发展为本,实行可持续发展的税收政 策. 2税收筹划方法的选择 税收筹划(taxplanning)指在法律规定许可的范围内,通 过对经营,投资,理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得 "节税"(taxsaving)的税收利益.其要点在于:合法性,事先 安排的筹划性和在诸多可行 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中选择最优方案的选择性, 其中合法性正是税收筹划区别于偷税的本质特征. 按照税收筹划的领域划分,一般包括筹资,投资和经营 领域的筹划. 2.1筹资的税收筹划法 筹资的税收筹划法主要是解决债务资本和权益资本的 选择问题.债务资本和权益资本的的主要区别在于:企业从 外部借入资金,必须支付利息,而利息按规定可以计入企业 财务费用,从而节省所得税费用,即节税.但发行股票,吸收 联营投资则不具有节税的效果,因为通过资本筹资取得的资 金形成企业的资本,而且红利,股息是在税后支付的,不具备 节税的特点. 目前煤炭企业筹集资金的方式多种多样,主要有金融机 构贷款,发行股票,发行债券,租赁,联营等几种方式.企业 在进行筹资决策时,应针对不同的筹资组合进行比较,分析, 在提高经济效益的前提下,确定一个能达到减少税收目的的 筹资组合. 2.2投资的税收筹划法 目前国际石油价格不断攀升,能源之间的供需链条反应 导致煤炭领域成为投资热点,这种态势使得投资环节的税收 筹划显得尤为重要. 首先是投资地区的选择.企业需要对投资地税收待遇 进行充分考虑,有时国家为了支持某些区域的发展,一定时 期内对其实行政策倾斜,如现行对经济特区,经济技术开发 区,西部地区等的税收优惠政策.在这些地区投资,有些税 种可以少交或不交,这完全符合政府的政策导向和税法的立 法意图,因此,在进行投资时,应适当选择这些税收优惠地 区. 另外,企业在设立时还会涉及组织形式的选择问题,不 同的组织形式税收负担不同.例如设立子公司或分支机构 的选择:子公司为独立法人,而分支机构不是独立法人,但分 支机构若在经营过程中发生亏损,亏损最终与总公司的利润 合并计算,总公司因此可能免交部分企业所得税.下面以山 西煤运业为例说明这个问题. 煤炭运销业是山西能源基地的特色衍生行业,煤运业的 发展为山西省煤炭商品化,市场化奠定了扎实的物流基础. 现在的山西煤运业已呈现产业多元化发展态势,各市县煤运 公司逐步摆脱了以往纯流通角色,办起了一批属于自己的煤 矿,焦化厂,洗煤厂,同时拥有了自己的煤焦发运站,铁路专 用线.在依托煤炭集约化生产的基础上,煤运公司不断向运 输业,仓储业,物资供应业,商品零售等行业进行扩展,施行 集团化经营,这种状况为税收筹划提供了广泛的运作空间, 使得煤运业的转让定价成为可能.税负可以在集团内部合理 转移,通过产,销,运三环节运作使得集团综合税收保持在较 低水平. 2.3经营过程的税收筹划法 损失及 在企业税收筹划中,凡税法规定可列支的费用, 扣除额应充分列支,减少课税净额,降低企业税赋.例如,已 发生的费用及时核销入账,已发生的坏帐,呆帐应及时列入 费用,存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部 分及时列支费用;对于能够合理预计发生额的费用,损失,应 采用预提方法计入费用;适当缩短以后年度需分摊列支的费 用,损失的摊销期,如低值易耗品,待摊费用等的摊销应选择 最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间;对于限额列支 的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准确掌握其 允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支. 煤炭企业一般固定资产所占比重比较大,因此固定资产 折旧的税收筹划也是一个主要的内容.折旧的计算和提取 直接关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影 响企业的税赋轻重,因此,有必要对固定资产进行筹划,其中 涉及两个问题:折旧年限的确定和折旧方法的选择.从表面 上看,在固定资产价值既定的情况下,无论企业采用什么折 旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一 第2期李晓静等:我国煤炭企业的税制现状探讨——兼论煤炭企业税收筹划61 致的.但是,由于资金时间价值因素的影响,企业会因选择 的折旧方法和年限的不同,而获得不同的收益和承担不同的 税赋水平. 3关于税收筹划的几点建议 税收筹划决非一个孤立的行为,而是有机地融合企业经 营理财活动的各个环节,由于每个环节都面临着不同的需求 和约束的关系,企业要据此做出纳税方案的优选.不容忽视 的是,各个环节也是紧密联系,互相影响的,都要服从一个最 终目标,即实现企业税后利润最大化,一种税少交了,可能会 导致另一种税多交,一个时期税赋减轻,可能会是另一个时 期税赋加重,因此,税收筹划实质上是一个多阶段的决策过 程,需要综合考虑权衡利弊. 税收筹划是局限于纳税人的单方面行为,显然,在是否 合法这个问题上具有不确定性,因此税收筹划提供的纳税方 案必须得到税务机关的认可,使纳税人解除后顾之忧.然 而,由于税收筹划方式的多样性以及征纳双方对筹划中的涉 税行为的合法性的认定可能存在着差异,加之筹划的结果又 大多表现为整体税赋的下降,这一切都使税收筹划合法性的 确认存在难度和矛盾.因此,对税收筹划方案中的合法筹 划,避税筹划和违法筹划的认定必须有法可依,以避免因认 定的随意性而引发征纳矛盾,阻碍税收筹划的正常发展. 总的来说,作为企业财务管理的一部分,煤炭企业进行 税收筹划是很有必要的. 参考文献: [1]张中秀.纳税筹划宝典[M]北京:机械工业出版社,2004. [2]樊虹国,满莉.新避税与反避税实务[M].北京:中国审计出版社,2003. [3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2004. DiscussionontheSituationofTaxRuleforCoalEnterprises LIXiao-jing,WANGYan-ni (BeijingScience&TechnologyUniversity,Beijing100083,China) Abstract:Thesituationoftaxruleforourcoalenterprisesisanalyzed,andthegeneralmethodo f taxplanningforourenterpri~sisdiscussedtoofferarefrencetothepracticeofcoalenterprises. Keywords:coalenterprse;taxrule;taxplanning 本文责任编辑刘新光 (上接第58页)该方法仅在煤下层巷道棚梁上碎煤自燃火灾 范围较小的情况下使用,放顶时要将破碎煤体放完,并于上 部空间连通,形成通道,以免瓦斯积聚,发生事故,同时应加 强支护管理. f.利用水淹巷道直接灭火.当掘进巷道突然发现煤层 自燃火灾,火灾范围大,火势猛,C0浓度高,且巷道沿掘进方 向是下坡或能利用变坡点灌水时可采用此种方法,但应事先 铺设气体观测管,为今后确定启封工作面提供理论依据. g.采用永久密闭加注氮灭火,此种方法适用于大面积火 区的灭火. 4结论 综放工作面顺槽自燃发火防治措施比较多,须根据不同 矿井,不同方位采用不同方法,但要彻底消除隐患,采用先进 的综掘工艺和锚索支护技术才是最根本,最有效的方法. FirePreventionandExtinguishingMeasuresin Thick—'seamFully—'mechanizedFace LIANGHai—ping (YinyingMine,YangquanShanxi045011,China) Abstract:BasedonthefirepreventionandextinguishingpracticeinYinyingmine,severalmea— surestopreventandextinguishfireinthick—seamfully-mechanizedfaceareanalysed. Keywords:fully-mechanizedface;spontaneousfire;resistantagent 本文责任编辑刘新光