风险导向审计

风险导向审计 浅析我国风险导向审计 大连职工大学 孙颖 【摘 要】本文从现阶段我们资本市场存在的管理欺诈行为，论述了风险导向审计在我国实施的必要性，剖析了风险导向审计模式目前在我国审计实务中尚存在的问题，指出现阶段我国实施现代风险导向审计的战略思路。 【关键词】风险导向审计 帐项基础审计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 基础审计 审计风险 一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。20世纪70年代以来，随着审计失败案例逐年增多，管理欺诈行为愈演愈烈，使得注册会计师的审计风险逐渐加大。因此，国际上一些大型会计师事务所纷纷对传统审计模式进行改进，创造出了一种新的审计模式。这种审计模式以被审计单位的战略经营风险为导向，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点。我们将其称为现代风险导向审计模式。我国于2007年颁布实施了新审计准则，第一次将风险导向审计引入中国的审计方法体系，风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。 一、现代风险导向审计在我国实施的必要性 近10年来，我国资本市场中一系列舞弊造假案例的发生，清楚地告诉我们我国的会计信息失真问题已到了非常严重的地步，很多实证 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明，管理层舞弊已成为我国财务报表审计中存在的重大错报中最主要的因素。而传统审计模式在揭露治理层和管理层舞弊方面存在重大缺陷，审计模式跟不上社会环境发展的要求，导致审计风险加大。在这种情况下，传统审计模式部分失灵，导致注册会计师的审计失败。 我们先来分析账项基础审计部分。因为账项基础审计完全依赖实质性测试程序，实质性测试包括交易测试和余额测试，交易测试主要是测试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”，而“一条龙造假”一般能做到证证相符、账务处理正确，所以在这种情况下，交易的实质性测试失灵;但余额测试并不一定失灵，如果公司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增。而如果虚增收入同时没有虚增资产，则余额的实质性测试也会失灵。 在“一条龙造假”下，制度基础审计也会部分失灵。制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试，实际上，“一条龙造假”往往是管理当局策划并执行的，可以轻易绕过内控。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能是有效的，但对管理舞弊往往无效。内部控制在目前的公司治理架构下特别是我国上市公司尚未建立完善的公司治理架构的情况下，是不能有效防止最高管理层逾越控制的，这往往是内部控制评价有效而实际执行中失效的重要原因。 现实中，正是基于这种管理舞弊，国际上已全面进入风险导向审计时代，审计就是要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式，这已是历史潮流，不可抵挡。 二、我国实施现代风险导向审计存在的主要问题 在我国，新审计准则颁布虽已有三年了，但风险导向模式仍与我国会计师事务所、注册会计师素质、司法、行政等存在一定的冲突、不符之处，审计实务中存在的一些问题在某种程度上抑制了其发展。 1、 风险导向审计理论尚不成熟 风险导向审计理论产生毕竟只有三十年左右时间，其自身的发展尚不完善，即使在审计理论发达的国家或者国际机构，远未形成严密、科学的体系，仍存在着不少的缺陷，比如风险评估理念异化、风险评估范围不明确以及风险评估方法存在缺陷等等，其风险评估程序效力也受到一定的质疑。而我国至今未出台较为完备的法规政策来 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 约束和保障风险导向审计的开展，使审计人员在开展风险导向审计的过程中束手束脚。 2、现代风险导向审计所需的信息系统严重不足 在风险导向审计中，审计人员需要大量的信息来充分了解客户整体经营环境、经营风险和财务状况等，才能针对风险不同的客户和不同的风险领域设计个性化的审计程序。这就需要建立功能强大的共享的行业信息数据库，而目前，我国在信息库的建设方面还达不到现代风险导向审计的要求，尽管注册会计师协会已经在着手建设相关的信息系统，但目前主要还是只包括上市公司，整体上看客户信息储存量较少，数据的积累有限，从而影响了注册会计师对企业的整体风险和行业风险的分析。 3、审计人员素质难以适应现代风险导向审计的要求 由于现代风险导向审计模式要求对被审计单位实施必要的风险评估程序，这样就需要审计人员不仅要拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。我国恰恰缺乏水平比较高的审计人员，一般的审计人员往往无法对被审单位的经营风险和舞弊风险做出正确评估，如果在风险判断上出现方向性错误，就不能搜集到充分有力的证据，极有可能导致审计无效率或审计失败。这种高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式在我国广泛开展的瓶颈。 4、 政府监管和司法执法问题 风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。但在我国，各级政府监管部门对会计师事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序;而在审计失败事故的检查处理中，更是判定注册会计师审计责任至关重要的方面。这种只注重审计程序形式上完整性的检查思路和方法，势必制约风险导向审计模式在我国的推行。 5、缺乏完善的法律法规 当前我国关于注册会计师法律责任的相关规定还比较抽象空洞，不具备可操作性，此外，民事赔偿制度也不够完善，导致违法违规的会计师事务所和注册会计师的法律风险较小。由于风险导向审计的前提条件就是法律风险，如果法律风险低。对注册会计师失去了应有的约束作用，则注册会计师就会对审计过程的风mouth concrete vibration pound dense; second road set in cant central; third road set in slope feet bottom, ensure lower concrete dense, concrete vibration pound Shi to fast plug slow pulled, strictly control vibration pound Rod mobile of distance, avoid had vibration and leak vibration. B surface treatment: elevation after vibration compacting of concrete pouring to design, use a long wooden ruler to scrape, rub wood in re-vibrating before 险不够重视，审计质量将会受到较大的影响，最终也偏离了风险导向审计的本意。 尽管现代风险导向审计在我国实施还面临诸多困难。但我们必须清楚地认识到，现代风险导向审计具有很多优越性，它是在账项导向审计和制度基础审计这两种审计模式的基础上发展起来的，具备了许多创新的内容，是对传统审计模式的扬弃，是审计技术模式发展的方向。因此在实务中，我们要不断借鉴原有的审计模式，在实践中不断摸索新的技巧方法来丰富完善现代风险导向审计方法。 三、我国推行风险导向审计的战略思路 在我国，风险导向审计作为一种全新的方法，成熟有效地并非一蹴而就，至少需要全行业三至五年研究、摸索和磨练的过程。因此，注册会计师和会计师事务所要克服陌生感，拿出勇于尝试的勇气，树立起信心，大胆使用，才会使得我国注册会计师在国际市场上拥有一席之地。按我国注册会计师目前的职业水准和审计环境，我国推行风险导向审计可以分为以下两个阶段进行: 一、选择试点阶段。我们可以选择经济较为发达的省区所在地的会计事务所，进行试点推行。经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向审计的基础;同时，在这些省份，大多有国外经验丰富的会计事务所的分支机构，能够获得一些比较直接的经验。 二、推广阶段。在试点的基础上，可以根据我国国情借鉴国外先进经验，制定原则性的开展风险导向审计的具体方法、程序。同时在几个不同省份的事务所推广，在具体推行过程中，根据实施情况反馈 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 ，职业界与理论界联合起来。 虽然风险导向审计存在一些固有缺陷，在我国实施也还面临一系列问题。但就注册会计师行业长远发展来说，风险导向审计模式是审计发展的大方向。作为审计人员要在观念上认同和接受这种审计理念，在行动方法上要循序渐进，通过实践逐步摸索、完善。 参考文献 赵兰芳，《对实施风险导向审计的一些认识》.中国注册会计师，2005. 马贤明，郑朝晖，《现代风险导向审计探讨》.审计与经济研究，2005. 史德刚，《论现代风险导向审计》2006 牟丹轲 ， 《现代风险导向审计问题及其对策》 财会通讯 ，2009 作者简介: 孙颖，女，1968、1、8出生，副教授，大连职工大学财会金融系 研究方向:会计学(审计方向)