内部控制审计：目标、程序与方法

内部控制审计：目标、程序与方法 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理， 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 ，制度， 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 内部控制审计:目标、程序与方法 一、问题与培训目标 在开讲之前先做一个调查:在座各位从事审计10年以上的请举手,从事审计5年以上的请举手,从事审计3年以上的请举手。在准备这次培训讲稿时～我准备了一份审计技能状态评估表～请大家对照这张表评估一下自己的审计技能状态。 审计技能状态评估表 测试问题 技能状态 我是否有与我的从业年限相称的审本问题是否定回答～表明你有审计经历却缺乏计 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 , 审计经验。 我是否有意识地建立了自己的审计本问题是否定回答～表明你缺乏审计经验储备。 经验库, 我是否对审计及其方法有一些独特本问题是否定回答～表明你缺乏审计思考。 的理解和心得, 我是否发现过一些引起关注的问题本问题是否定回答～表明你缺乏实战审计能力。 或提出过一些引起关注的建议, 我的工作底稿或审计报告是否经常本问题是否定回答～你可能在文字表达能力和获得肯定, 综合分析能力上有欠缺。 五个问题都肯定回答～表明你的审计技能较强 在做这次调查前～我预计在我们行的稽核系统～审计从业时间在在3年以上的人员不在少数～但我们的审计技能是否都很强了呢,很难下肯定断论。我以前从事过外部审计～现在从事内部审计～根据我的观察～不论是外部审计～还是内部审计～以下现象普遍存在: ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 一是很多人从事审计工作十数年、甚至数十年～却未必知道如何审计。最突出的表现是分配给他的审计项目～其不知道从何着手。比如检查授信业务的内控～给他一户客户资料～其翻阅一半天～却不知道看些什么。这类人虽然从业时间较长～却很少揭示过什么风险问题～也很少提出过有价值的建议。为什么出现这种情况呢,我分析～一个重要原因是没有掌握审计基本方法。审计教科书通常注重讲概念性的内容～对审计方法一般讲得较少～也讲得比较浅～审计的实战技能往往来自于审计实践。但很多审计从业人员不太注意总结经验、归纳经验。在现场稽核检查时～他看见别人在翻资料～也跟着翻资料。但他很少思考这样的问题:为什么翻资料,如何翻资料,这些问题他昨天没思考过～今天没思考过～将来也不准备思考。结果从事了一辈子审计～自以为是资深审计人士了～甚至都带徒弟了～却还没弄清楚如何着手检查。最后～徒弟发现这个师傅是个水货～是混日子混过来的。我把这种人称为有从业经历却没有从业经验的人。他们不注重积累经验～没有为自己建立审计经验库～更不注重总结经验～没有建立自己的审计工具库或方法库。 二是有一类审计人员很敏锐～能够发现问题线索～却查不清楚问题。我们审阅一些审计人员的底稿经常发现这样的现象:审计人员在工作底稿上揭示了一个问题～检查的切入点找得很准～反映出他具有敏锐的洞察力。但是你同时又会发现～他反映的这个问题要么要素不全～要么还存在许多疑问～需要进一步追踪。如果把要素都补全～你 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 还可能发现他原来在底稿上反映的问题与实际情况相比～出入较大～甚至存在重大错误。比如～本来是骗贷～他在底稿上可能反映的是他项权利证书出借不规范。我把这类人称为会发现问题不会查问题的人。他们知道如何找方向之门～但进了门就迷路～不知道如何进一步深入。究其原因～还是审计方法掌握不到位～导致问题查不清、查不透。 三是有一类审计人员会查不会写。他发现了问题～也查清了问题～但他说不清楚或写不清楚问题。很典型的现象是他在审计底稿或审计报告中反映问题～东扯一句～西扯一句。根据他的描述很难把问题的实质面貌呈现出来。出现这种情况～一方面与这些人的文字功底、表达能力不足有关～另一方面也与他们的认识偏见有关。不论是外部审计～还是内部审计～我都经常碰到这样一种认识:问题查清楚就行了～没有必要那么讲究文字。在目前我们的工作中～还有一种类似情况～有些审计人员对审核人员说:我们就负责检查～报告你们负责就行了。在这些审计人员的潜意识中～问题查出来～自己的任务就算完成了～报告就是文字活～很简单。这些同志其实不明白文字活的重要性:问题揭示出来不是供自己欣赏的～而是要交给我们的服务对象看的～我们发现的问题是如何呈现给别人的呢,靠的就是文字。文字表达不清楚～读者所看到的是问题不清楚或者思路不清楚。审计报告是审计检查的一部分～报告清楚了～才能说我们查清楚了。不会写审计报告的审计人员～充其量只能算是一名初、中级审计人员。从审计人员自我 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 发展这个角度看～放弃报告～实质上放弃了自我提升的机会。 上述三种典型现象的存在～表明一些审计人员在认识上还有不足～在审计方法方面还需要提高。今天～我们将‚审计目标、程序与方法?列为讨论课题～目的就是共同交流经验～纠正我们在审计认识上的偏差～弥补在审计技能上的不足～进一步提高审计工作的成效。 二、方法论与主要内容 凡事都要先讲方法～再开始行动。我们今天探讨‚审计目标、程序与方法?这个课题～也有个方法论问题。我采用的基本方法主要是:从审计目标分析、审计对象特性分析出发～分析有哪些基本审计方法、如何运用这些方法。 为什么采用这种方法呢,大家知道～一项审计活动包括审计主体、审计对象、审计目标、审计工具等四个基本要素。审计就是审计人员依据一定的目标～采用一定的审计工具～检查、 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 审计对象的活动。在这四个要素中～审计人员是主体～审计对象是客体～审计目标是审计方向和归宿。审计工具包括硬工具和软工具。硬工具是计算机、纸张等器具,软工具则主要是指审计思路、程序与方法。审计中使用什么样的工具与方法～主要决定于审计目标、审计对象和审计主体。 首先～工具必须与目标相适应。俗话说～‚杀鸡不用牛刀?、‚莫用大炮打蚊子?～讲的就是‚目标?与‚工具?的匹配问题。审计也一样。要证明一笔贷款的抵押品是否真实存在～审计人员坐在办公室 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 里翻阅贷款档案资料是证明不了的～因为他使用的方法不当。 其次～工具必须与对象的特性相适应。本来是商务谈判～工作对象是合作伙伴～你带着一把冲锋枪上谈判桌恐怕就不合适,反之～本来是战场杀敌～工作对象是敌人～你带着商务谈判资料～准备凭巧舌取胜也不行。审计也一样～比如查会计内控～一般不需要检查客户的财务状况～查授信内控～则经常要检查客户的财务实力～由于检查对象不同～所以选用的检查方法也不同。 最后～审计主体的能力和偏好也与工具相关。审计人员不会用计算机～让他使用ACL进行检查就不太现实,审计人员不懂得穿行测试～他在检查中就不可能去使用穿行测试这种方法。 正是因为审计目标、审计对象和审计主体对审计工具与方法有决定性影响～所以～从目标、对象、主体出发～才能把握审计方法的本源和精髓。不过～由于审计主体对审计工具的要求属于其自身的主观选择问题～而审计目标、审计对象对审计工具的要求是外在于审计人员的～因此我们今天主要从目标分析出发、从对象特性分析出发～来探讨审计方法。 按上述方法论～今天我们按次序探讨以下三项内容:第一～内部控制审计具体目标与程序,第二～内部控制审计基本方法,第三～内部控制审计记录与报告。做任何事情～有‚三要?:要有方向～即目标,要有迈向目标的路径～即程序或步骤,要有完成每一程序或步骤的手段～即方法。很明显～我们今天探讨的内容就是围绕这‚三要? ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 来展开的。在探讨这些问题时～我都会先提出问题～然后解答问题。在我提出问题时～大家可以先初略思考一下～给这些问题一个简要答案。等我讲完了～大家再做个对比～看看我的理解与你的理解有什么不同。 三、内部控制审计的具体目标与程序 内部控制审计的具体目标是什么,我相信很多人的回答接近这样一个答案:检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性和适宜性～以完善内部控制。这个答案是教科书告诉我们的～没有错～是正确答案。那么～在审计实践中～究竟采用什么样的尺度～来检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性呢,也就是内部控制审计的具体目标是什么呢,在讨论方法论时～我们提出了一个观点:了解审计～必须了解它的对象。同理～探讨内部控制审计的目标～需要探讨内部控制的目标。 ,一,内部控制的具体目标 内部控制的目标是什么,熟悉内部控制一般知识及《商业银行内部控制指引》的人都知道～内部控制的目标主要有三个方面:遵循性目标～即确保外部法令、内部规章得到遵循,营运性目标～即保证经营方针及目标的实现,可靠性目标～即信息真实、完整与及时。我把这三个目标归结为一个目标:防范和控制风险。什么是风险,风险是资产、资金遭受损失的可能性。这就是说～内部控制是与企业的资产、资金相联系的～其具体目标是保障资产、资金,包括表内外资产、资 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 金,的安全～免受损失。 [静的安全与动的安全特征]。资产、资金的安全可分为静的安全和动的安全。静的安全是指存量资产、资金处于持有状态时没有损失发生,动的安全是指资产、资金处于交易流转过程中时没有损失发生。资产、资金处于‚静的安全?状态～具备以下四个基本特征:一是存在性——即其是客观存在的～既不会无中生有～也不会被人巧取豪夺,二是完整性——即其是完好的～没有遗漏、破损或技术性贬损,三是归属性——即从权利归属上看～其是属于资产、资金持有人的～‚为我所有?,四是计价正确性～即资产、资金的金额是计算正确的。资产、资金的‚动的安全?～具备一个基本特征:就是增值性或收益性～即资产、资金在流转过程中保值、增值。 [静的安全与动的安全的相对性]。依据物理学及辨证法的观点～动与静是相对的。我们将钞票放在金库里～他们处在静的状态～但外汇市场变化了～钞票可能贬值,把一批计算机放在仓库里～他们也处在静的状态～但技术进步了或者仓库进水了～计算机可能技术贬损或毁坏。也就是说～相对外界变化～这些‚静的?资产也是处在相对运动状态的。因此～资产、资金的静的安全与动的安全～并没有绝对的界限。我们只需从总体上把握一点:资产、资金的安全特征主要有五个～即存在性、完整性、归属性、计价正确性和增值性。内部控制的具体目标是什么呢,是保障资产、资金的安全～具体而言～就是保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- ,二,内部控制目标与内部控制措施 我进入银行业后发现～金融业的内部控制体系是十分复杂的～控制措施很多。根据我的观察与归纳～这些内部控制措施基本上都可归结为三类行为:一是限制,二是牵制,三是管制。 [限制]。限制是对主体资格、主体行为的约束～具体主要包括两个方面:一是主体资格限制。比如授信业务内控中～对借款人资格的限制,如财务状况要良好,～对担保人资格的限制,不接受政府、公益组织的担保,。又比如在会计业务内控中～要求会计从业人员必须符合一定资格条件。二是行为限制～即规定行为主体能够做什么～不能做什么,应该怎样做～不应该怎样做。比如规定不能办理代客理财业务、不能直接投资实体等。又比如规定不得出租出借帐户～不得私自代客户保管重要单证～未经许可不得提前释放抵押物～非业务相关人员不得进入会计柜台等。 [牵制]。牵制是一项业务或活动由两个或两个以上的人完成。具体有两类情况:一是不相容岗位分离。这种情况下是通过前手与后手来制约经办人的行为～属于线性流程牵制,二是‚四眼原则?～即完成一项活动要两个或两个以上的人同时在场～互相制约～属于并行作业牵制～比如金库钥匙不能由一人保管、双人入库等。 [管制]。管制是指通过管理制约业务经办行为。具体包括两种情况:一是授权。这种情况下～受权人可以办理某些事项～但有授权人进行制约,二是督查～即监督与检查。比如～会计业务后督～专业部 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 门检查～以及稽核监督等措施。 [内部控制目标与内部控制措施]。不论是限制类内控措施～还是牵制类内控措施、管制类内控措施～都必须始终围绕一个核心～那就是内部控制目标。所有这些内控措施的功用都在于保障资产、资金的存在性、完整性、归属性、计价正确性和增值性。内部控制措施必须对应内部控制目标～否则就是冗余的。比如～‚金库钥匙双人保管?、‚金库的墙壁不能直接临街?～其主要目标是保证资产的存在性,不容易被偷窃、被抢劫,。我们可以将这种对应关系用例示如下。 内部控制措施 内部控制目标 存在性 完整性 归属性 计价正确性 增值性 1(金库钥匙双人保管 ? 2(会计从业人员资格限制 ? ? ? ? ? 3(不得由政府提供贷款担保 ? ? …… …… …… …… …… …… 注:?表示核心目标,?表示次级目标。 ,三,内部控制审计的具体目标 前面我们曾提到～按教科书的说法～内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性～具体表现为其能够保障资产、资金的安全～即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以～我们可以将内部控制审计的具体目标概括为:检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全～即检查并评价内部控 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。 [内部控制审计目标与财务报表审计目标]。从事过外部审计的同志可能已经发现～内部控制审计的前四个目标实际就是财务报表审计的具体目标。企业管理层向外提供一张资产负债表～表上反映有多少资产～其明示或暗示了这样几个声明:资产负债表上反映的资产是存在的、是完整的、是属于我的、金额是正确的。相应地～外部财务报表审计的具体目标也就是鉴证企业管理层的这些声明是否属实。那么内部控制审计与财务报表审计在具体审计目标上有什么不同呢,我归纳为两点:一是财务报表审计直接评价的是财务报表～或者说直接评价资产、资金本身的安全状态～其目标对象是资产、资产本身～而内部控制审计直接评价的是内部控制能否保障资产、资金的安全～其目标对象是内部控制～而资产、资金只是作为中间的观察对象而存在。二是财务报表审计主要评价财务报表所反映的存量资产、资金的‚静的安全?～一般不评价资产、资金的‚动的安全?～即不评价资产、资金在流转中的增值性,而由于内部控制既要保障资产、资金静的安全～又要保障其动的安全～所以内部控制审计既检查资产、资金的‚静的安全?～又检查资产、资金的‚动的安全?。 ,四,内部控制审计目标与内部控制审计程序 内部控制的目标是通过执行内部控制措施来实现的～内部控制措施对应内部控制目标。而内部控制审计目标则是通过审计程序来实现 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 的。每一项审计程序都对应一项或几项审计目标。在一些会计师事务所的审计程序表中～每一程序都标记有对应的审计目标～其目的在于使审计人员在实施程序时～清楚该程序的目标～避免审计的盲目性。其格式例示如下。在审计工作中～一些审计人员就是因为忽略了程序要为实现目标而服务～审计缺乏方向性～因此经常陷入就程序而论程序～导致查问题查不透、查不深。 内部控制审计程序 内部控制审计目标 存在性 完整性 归属性 计价正确性 增值性 1(检查是否有他项权利证书 ? ? 2(检查证书与合同是否一致 ? ? 3(检查他项权利证书是否真实 ? ? …… …… …… …… …… …… 另外～由于内部控制审计目标与内部控制目标具有对应性～相应地～大家会发现～内部控制审计程序也是围绕内部控制措施来设计的～即内部控制审计程序与内部控制措施也具有较强地对应性。比如～我们部门制定的稽核指南～每一项稽核程序几乎都对应了一定的内控措施。综上所述～我们可以将内部控制目标、内部控制措施、内部控制审计目标、内部控制审计程序的对应关系～图示如下。 内部控制目标 内部控制审计目标 内部控制措施 内部控制审计程序 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- [本节小结]。在这一部分～我们得出了以下几个结论:,一,内部控制的具体目标是保障资产、资金的存在、完整、为我所有、计价正确和增值。我们得出这一结论的分析路线是:内部控制—风险—资产、资金的安全—资产、资金的存在性、完整性、归属性、计价正确性和增值性。,二,内部控制目标通过控制措施来实现。内部控制措施可归结为限制、牵制和管制三类行为。,三,内部控制审计的具体目标是检查与评价内部控制是否能保障资产、资金的存在、完整、为我所有、计价正确和增值。,四,内部控制审计目标通过一定审计程序来实现～审计程序对应一定审计目标。,五,内部控制目标与内部控制审计目标具有对应性,内部控制措施与内部控制审计程序具有对应性。 四、内部控制审计的基本方法 内部控制审计目标通过实施审计程序来实现～而审计程序则需要借助一定审计方法来完成。内部控制审计有哪些基本方法呢,下面我们通过分析内部控制审计的立足点入手～来回答这一问题。 ,一,内部控制审计的立足点 [交易与事项]。在前面的探讨中～我们提出～对内部控制的检查与评价～是通过检查资产、资金的安全状况来实现的～即检查资产是否存在、完整、为我所有、计价正确和处于增值状态。那么～我们对资产、资金的这些检查～立足点是什么呢,我们知道～存量资产、资金是在过去的经营业务中产生的～即是从过去的交易或事项中产生 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 的,而流转中的资产、资金是处在现时及未来经营业务中的～即处在现时及未来交易或事项中。换句话说～内部控制存在于交易或事项中。所以～大家回顾一下审计实践会发现～我们对资产、资金安全的检查或者说对内部控制的审计～立足于对交易或事项的检查。所谓交易是指人与人围绕物而形成的利益关系～包括内部交易与外部交易。内部交易是指一家企业内部的业务操作活动与管理活动～其在本质上是企业内同级别人员之间、上级与下级之间的利益关系。外部交易是指一家企业与其客户等企业外部主体之间的活动。事项是指主体与事物之间的关系～一般不涉及其他利益关系人。比如水灾淹没了银行的计算机房～老鼠咬碎了金库的重要空白凭证或钞票等～不涉及外部主体～一般称为事项。大家对内部控制的审计活动就是围绕这些交易或事项,以下统称交易,展开的。比如～会计内控审计～是通过检查每一笔会计业务实现的,授信内控审计～是通过检查每一笔授信交易实现的。我们正是通过检查每一笔交易～看与该交易相关的资产、资金是否安全～进而观察并评估内控的合法性、充分性、有效性和适宜性。 [内部审计的固有局限性]。我们说内部控制审计是通过检查交易来检查内控～从实践来看～这种说法并不完全正确。实际上～内部审计通常难以看到一笔交易的全貌～而只能看到交易的一部分。为什么这么说呢,我们知道～一项交易业务通常是由多个交易主体共同完成的～除了本企业～还有交易对手～部分交易的参与主体还有为交易服务的政府部门。比如办理一笔抵押贷款业务～除了本银行外～交易主 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 体还有贷款企业、担保人、以及办理抵押登记的登记机关等。大多数时候～内部审计的范围在本银行内～我们看到的只是一笔交易留在银行中的那一部分～有时候能够延伸到为交易服务的政府部门,这还要看相关部门是否配合,。交易对手办理交易的情况～内部审计并不能完全了解。正是从这个意义上讲～我们说内部审计看到的只是‚半截子交易?。 任何一笔交易都不是在本银行这个封闭系统中完成的～而我们内审有能力检查的范围却主要是本银行这个封闭系统～所以～在我们的审计中经常出现这样的情况:一个问题查到一定程度就无法深入下去。比如～去年会计内控检查～检查组发现某支行将客户的一般性存款转存定期～检查人员怀疑存在内外勾结做案的可能～但最后因为审计范围受限～最终无法查实真相。今年抵质押授信检查～检查组发现一起骗贷～检查人员怀疑存在内部人员与贷款企业串通的可能～也是因为审计范围受限～最后无法落实。审计范围受限～这就是内审的固有局限性。审计署李金华领导下的国家审计～可以进驻任何企业去搜集证据～审计范围的局限性就相对较小～所以～他们能够发现很多腐败问题和大案、要案。这是国家审计相比内部审计的最大优势。 我们谈局限性～并不旨在抱怨内部审计的局限性～而是要从这里获得一些启示。第一个启示是:由于内审的固有局限～存在内审永远都难以揭开的秘密。第二个启示是:内审需要通过扩展作战半径来扩大战果。审计延伸的半径越大～获得的信息就可能越多～取得的审计 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 成效也就可能越大,所以～在审计过程中～审计人员要千方百计拓宽自己的审计半径。大家知道～气球是封闭的～但我们努力吹气～气球的空间就会变大。在内审中～我们也要学会‚吹气球?～想办法将审计半径拓展到被审计单位之外。不过～这需要把握好度。吹气球～太过了～气球会爆。内部审计延伸太过～会吓跑客户～影响到银行发展～甚至扩大被审计单位的经营风险。 ,二,内部控制审计模式及基本方法 从时态上看～与内控相关的交易有三种情况:一类是过去的交易,二是现时正在进行的交易,三是将来可能发生的交易。我们正是立足于这三类交易来检测内控。由于三类交易的特性不同～相应有三种内控审计模式:一是针对历史交易的历史审计模式,二是针对现时交易的在场审计模式,三是针对未来交易的实验审计模式。 1(历史审计模式及方法 [符号世界]。学过唯物主义的同志都知道～唯物主义将世界分为客观世界和主观世界。客观世界是作为我们认识对象的物质世界。主观世界是指我们作为认识主体的认识世界。接触过现代思想史的同志可能知道～并不是所有思想家都认同这种观点。我发现有一种观点对我们认识审计有所帮助～介绍给大家。这种观点认为世界可划分为三重世界～除了主、客观世界之外～在这两者之间还有一个符号世界。什么是符号世界呢,就是用文本、图片等符号构造的世界。举一个例子～我们画了一幅写生画或照了一张相～画或照片所写照的对象是客 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 观世界,画或照片本身构成一个符号世界,我们观赏画或照片时～在大脑或心灵中形成一种印象～这构成认识世界。在日常生活中～我们经常讲这样一句话:‚说话、做事要尊重事实?～这句话说起来容易～做起来可不容易。因为大多数时候～我们面对的不是客观世界本身～而是符号世界,客观世界是什么样～我们未必亲历过～也许根本就不可能亲历,比如宇宙某处是否有位外星美女就无法亲历证实,恐怖分子扎卡维是否真被炸死了～在座各位也很难亲历证实,。比如～我们经常在电视中看到的食品广告、药品广告等～食品、药品等本身是物质世界的～其本身可能是假冒伪劣产品。但广告通过文字、声音、图片等构建了一种药品、食品形象～根据广告构建的形象～通常药品都是好药～食品都是营养丰富的食品。这些广告符号本身构建了一个形象世界。我们对药、食品好坏的判断～往往就直接建立在广告符号的基础上～而不是建立在物质世界的食品、药品的基础上。很多人买了假冒伪劣商品～就是被虚假广告等符号世界所迷惑。另外～大家看厨具广告、洗衣粉广告～画面都很温馨～其所展现的做饭、洗衣总是十分享受的事情～但我想在座没有几位同志会把做饭、洗衣视同享受。这就是符号世界与客观事物本身的分离。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 左图是某报6月12日的一张新闻图片～新闻标题是‚孕妇怀上五胞胎腰围达1.75米?。右图是某报6月15日的一张新闻图片～新闻标题是‚超级孕妇怀5胞胎是恶作剧～衣服里面塞棉被?。你能判断谁是真的吗, [交易遗迹]。大家可能会问:你怎么给我们讲起哲学来了,这与我们的审计有什么相关呢,大多数时候～我们审计的对象是历史交易。历史交易是过去已经发生的交易。在我们审计时～我们已经看不到这些交易本身～即看不到客观交易本身,客观世界,～而只能看到交易的一些‚遗留物?～我们称之为‚交易遗迹?。这就是说～我们所审计的是‚交易遗留物?拼接起来的交易形象,符号世界,～而非客观交易本身。我们通过检查这些‚交易遗迹?～对过去的交易形成了一个印象和判断,认识世界,～进而对相关内部控制有一个印象和判断。以今年抵质押授信稽核为例,如图,: 2005年1月1日 2005年12月31日 2006年3月8日 2006年5月30日 交易发生时间 现场审计时间 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 我们在2006年3月至5月审计2005年发生的抵质押授信业务时～授信业务已经于2005年内发生了～我们在3月至5月期间所看到的不是2005年发生的授信业务本身～而只是这些业务在3月至5月期间的‚遗留物?～是这些‚遗留物?呈现出来的授信业务。这些‚遗留物?呈现出来的授信业务～与2005年实际发生的授信业务并不是一回事。两者有可能基本一致～只是细节不同,但两者也可能不一致～甚至完全相反。我举一个例子:在离任稽核中～我们通过检查授信文件～最终将某笔不良贷款的责任归结为被稽核人时～被稽核人经常说:我虽然分管授信～但这笔业务行长有干预～不是我做的主。这位被稽核人可能说的是实情～但我们从稽核档案中可能根本看不到这种情况。这就是授信交易的本来面貌与授信交易档案呈现出来的情况之间的差异～也就是符号世界与客观世界的差异。 符号世界与客观世界的差异带给我们什么启示呢,第一～事件一旦成为过去～其本身就消亡了～真相可能永远无法还原。这正是大量积案难破的原因之一。一些公安在办案时会使用拷问等暴力手段来搜罗证据～有时候也与这个因素相关。第二～由于我们审计所面对的不是历史交易本身～而是文件、图片、声音等交易遗迹～所以我们在检查过程中一定要心怀谨慎～切不要以为眼见即为实。否则～就可能造成重大稽核失误或风险～甚至制造冤假错案。实际上～很多冤假错案就是被符号世界迷惑所造成的。 [历史交易审计的三种基本审计方法]。不过～今天我们把符号世 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 界与客观世界区分开～重点不在通过分析其差异来获得启示～而在于探讨审计方法。现在我们回到这个主题上。我们说对历史交易的审计～实际的审计对象是交易的‚遗留物?～即‚交易遗迹?,符号世界,～那么交易遗迹有哪些呢,这需要分析交易的构成。一项交易通常是由交易主体、交易对象、交易辅助工具,包括器具、文件,等构成的。交易结束了～其遗迹通常有:参与交易的人、交易的物品和文本。我们在审计中所碰到的就是这些人、物和文本。审计过程是找证据的过程。交易遗迹是人、物和文本～相应地～我们获得的审计证据也表现为三种基本形式:人证、物证和书证。为获得这三类证据～我们有三种基本审计方法:询问法、实地观察法和文本审阅法。从事过一线审计的人员都用过这三种方法。不过～虽然我们一直在使用这些方法～却未必正确使用了这些方法。 [文本审阅法]。文本审阅法是通过翻阅与原先的交易相关的文件、档案来了解交易原貌～获得书证。通俗地讲～文本审阅法就是翻资料。这是审计中使用最多的方法。生活中有这样一种现象～常见的事物～我们却未必琢磨过它的原理。在审计中翻阅资料～这是一件再普通不过的事情。但如何翻阅资料却大有学问。有些审计人员翻资料能发现问题～有些审计人员翻资料不能发现问题～为什么呢,就在于前者知道如何翻资料～后者不知道如何翻资料。文本审阅或者翻阅文本～主要是用眼看～用大脑分析。那么面对桌前的一笔交易档案～审计人员看什么～分析什么呢,我概括了一下～文本审阅法不外乎就是 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- ‚四看?。一看资料的完整性～就是看办理该笔业务应该具备的文件是否都齐备。比如看一笔授信业务档案～需要看借款人资质、抵押物权利证书、借款合同等关键性文件是否齐备。二看资料的协调性～就是看各项资料相互之间是否一致、是否有突兀感、能否相互印证。比如～看一笔抵押授信业务档案～需要看抵押登记证书、抵押合同、借款合同的相关记载内容是否一致～也需要看这些文件中的签字、日期、公章、字体、纸张等相互比较起来～是否有突兀的地方。据我的观察～授信业务资料相互之间的不协调性～这个问题在一些分支行较为普遍。我们现场稽核发现的很多授信业务问题～也都是通过检查协调性发现的。三是看资料的真实性～就是看重要文件是否真实～有无伪造、变造。比如～检查一笔授信业务档案～审计人员可能需要关注借款主体是否真实～他项权利证书是否真实等。四是看资料的有效性,内含合法性,～就是看重要文件是否有法定效力。比如～担保贷款～要看抵押人是否是有效主体,政府担保效力就存在问题,、抵押担保期是否有效。这‚四看?是相互联系的～有时候是递进关系。比如～看资料的真实性和有效性～往往需要借助看资料的协调性。我们往往就是发现一些资料相互不协调～进而发现资料有假～或者资料的有效性不足。所以～使用文本审阅法时～要注意这‚四看?并用。我们稽核部去年分别组织了会计、授信内控大检查～今年刚刚组织了抵质押授信检查～都揭示了一些突出风险问题。这些问题能够被揭示出来～与检查组的同志在检查时做到了这‚四看?有关。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- [例1完整性]。2005年授信业务内控检查～检查组在检查XX分行抵质押品台帐时～发现XX支行存在6月末发放贷款～7月初提前收回贷款的情况。通过检查相应客户2005年6月、7月明细账及相关会计凭证～检查组发现XX支行提供的XX有限公司8011-450账户明细中～缺少6月28日两笔1700万元一借一贷发生额凭证。经检实～发现该支行为完成存款考核任务～与客户合谋～采用单边记帐方式～虚开定期存单～用于质押发放贷款。 分析:在该案例中～检查组正是发现缺少发生额凭证～资料不完整～进而发现该支行采用单边记帐～弄虚作假。 [例2协调性]。2005年会计内控检查～检查组发现一笔5000万元定期存单办理次日企业就挂失、补开存单后即提前支取～这种行为很异常。他们根据这个线索追踪发现这是一起定期存单虚假挂失案。 分析:检查组发现线索的方法就是‚看协调性?～一张5000万元的定期存单的办理日、挂失日和提前支取日之间存在突兀感～不合情理。 [例3协调性]。去年会计内控检查～检查组在检查某分行某支行的单位定期存款业务时～发现某客户一笔144万元定期存款2000年3月8日到期后长期未支取～亦未办理转存手续～其卡片账登记的户名、存入金额栏为手写～其余栏目均为空白。经调阅该企业定期存款存入日(1999年3月8日)会计凭证～发现此笔定期存款记账凭证却为机打,且要素齐全。同一套‚定期存款开户证实书?,第二联记账凭证为机打,第三联卡片账却为手工填写～这一点引起了稽核人员的高度警觉。后经进一步检查～发现该支行私开企业账户、划转企业资金～涉嫌截留企业利息。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 分析:在该案例中～检查组发现很多不协调:定期存款到期后长期未取～也未办转存,栏次填写不全,同一凭证有些是机打～有些是手工填写等。检查组正是从发现这些不协调开始～揭示了该支行存在的突出风险事件。 [例4协调性]。今年抵质押授信检查～检查组在对XX分行进行抵质押授信专项稽核时～发现XX支行授信客户XX有限公司前后两笔业务档案中～不同填发日期的房产他项权利证书号码却完全一致～比较异常。经检查组2次到市房地产管理局实地核实～发现一笔1800万元贷款对应的6份他项权利证书系变造而成～客户存在骗贷行为。 分析:在该案例中～检查人员发现骗贷行为的方法也是‚看协调性?～通过对比两份资料～发现存在矛盾～不协调。 [例5协调性]。去年会计内控检查～检查组在抽查XX分行XX支行2004年12月31日会计凭证时发现～该省XX有限公司通过人民银行EFT系统向其在XX支行开立的一般存款账户,账号为8191-5615,自动入账2亿元存款～但该笔贷方凭证的收款人账号被手工更改为8345-247,同业存款账户,～这一点引起了检查人员的高度关注。经进一步检查发现～该分行在未经企业同意的情况下～由信息技术部通过后台调帐、抹账～控制一般性存款规模。 分析:在该案例中～检查发现违规调帐线索～采用的方法也是‚看协调性?～即手工更改帐号产生突兀～不协调。 [例6真实性]。去年在对某分行行长进行离任稽核时～稽核组发现该行个金 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 部提供的请示报告《关于开办‚XX理财资金信托?资金代收付业务的请示》的两份复印件文号相同～但文件最后一段的内容却不同～这一点引起了他们的警觉。经核实～其中一个版本为变造文件。分行上报总行的原文内容是:‚为此～特申请开办‘XX理财资金信托’代收付业务。妥否～请批复。?变造文件变造的内容是:‚为此～特申请开办‘XX理财资金信托’这一类资金信托代收付业务。妥否～请批复。?这一改动意味着该分行开办的所有资金信托代收付业务均向总行履行了报批手续。后经进一步追查～发现个人金融部总经理有伪造文件嫌疑。 分析:在该案例中～检查组通过对比～发现两份文件存在不一致～通过追踪发现其中一份文件是变造的～不真实。 另外～我们在审计中发现一些担保贷款脱保～很多情况下也是通过检查相关资料的完整性、协调性～进而发现担保的有效性不足。 [实地观察法]。实地观察法就是通过实地查看在交易中出现过的实物～来了解交易原貌～获得物证。比如实地查看授信业务中的抵质押物～实地查看存款业务中的验钞机～实地查看监控柜台交易的监控室等。虽然从方法名称上看～‚观察?似乎主要是用眼睛看～其实并不尽然。实地观察法要去实物所在地～首先要跑‚腿?,去了要看实物的物理和精神状态～自然要用‚眼?看～要用‚手?拨弄～要用鼻子‚嗅?,观察化工类物品是常用到嗅的,,见到实物～自然要与管理员、办事员等人物打交道～要用‚嘴?问～要用耳‚听?～要用‚脑?判断与分析。总之～实地观察法几乎是五官加四肢加大脑全部总动员的方法。 实地观察法究竟观察什么呢,我总结为‚四察?:一察存在性～ ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 就是看交易所涉及的实物是不是存在。通俗地说～就是看有没有这回事。比如～检查一笔担保贷款～往往需要实地去看抵押的房产是否存在,会计内控检查～往往需要到金库去盘点一下相关单证是否存在。二察完整性～就是看交易所涉及的实物是否保持完好。比如～某笔贷款用容易腐败的存货作质押贷款～我们实地察看质押物时～可能需要看看存货是否质量完好～有没有腐败。又比如检查信息系统内控状况～我们可能要实地察看计算机机房～看看机房是否容易受潮、有无防鼠措施等。三察足值性～就是看是否贬值。完整性往往主要是看实物的使用,物理,状态～足值性主要看实物的价值状态。比如～房产抵押贷款检查～我们在实地察看房产时～可能需要察看房产的价值能否覆盖其担保的贷款～其实际价值与当初的评估价值是否基本一致等。四察权属性～就是察看交易涉及的实物归谁所有～比如房产抵押贷款检查～我们可能需要到登记部门察看抵押房产的归属。不过～严格说来～到登记部门去看房产的权属并非实地察看法～而应归属于下面的询问法。只是在习惯上～这种情况我们通常都归为实地察看～所以我这里也基于习惯将其归为实地察看。 实地观察法有时候要将检查半径扩展到被稽核单位之外～所以有时候运用有一定难度。比如这次抵质押授信检查～检查组检查一笔军队仓单质押贷款～准备实地去看看～分行说军队是保密单位～对方不让去看。我们到登记部门去看抵押登记情况～经常也面临这类障碍。 [询问法]。询问法就是通过与原先参与交易的人对话～来了解交 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 易原貌～获得证据。询问的直接对象是与交易有关联的当事人。比如～找柜台人员谈话～到房地产登记部门询问抵押登记情况～电话调查储户办理按揭贷款购房的情况等。从字面上看～询问就是‚问?和‚听?～嘴巴和耳朵比较累～其实不尽然。询问～既要察言～也要观色。要看被询问对象在陈述问题时的表情～评估其反映情况的可信度。 大家知道～审计与法官办案的原理有些类似～一般不能仅凭证言对问题定性。所以～人证离开物证、书证一般不能独立构成铁证。证言主要是对物证、书证起辅助性或增强性证明作用。因此～从询问目的看～询问法主要分为‚三问?:一是叩问或探问～就是通过问获得线索。当寻找物证、书证陷入困境时～通过询问与交易相关的当事人～往往可以获得一些新的线索。如前面所讲的案例3中～检查组怀疑久悬未取的定期存款144万元是由内外部人员勾结～私自从企业一般存款户转入的资金～但从书证、物证上都难以确证这一点～这时候可能需要通过询问来获得一些线索。二是疑问～就是通过问澄清疑点。我们在检查时～发现一些书证、物证相互矛盾～要澄清事实～可以通过询问获得一些解释。比如～检查中发现个人按揭贷款购房档案中～四、五个人购买的房产坐落位臵、楼层、房号以及面积都相同～证据存在冲突～检查人员就可能要询问经办人～获得一些解释。三是质问或盘问～就是通过问增强证据或细化证据。有时候～在检查中～虽然我们已就某事项获得较为充分的证据～但我们可能还会通过询问取得一些细节信息～来补充、验证或增强证据。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- [例7疑问]。在检查某笔贷款时～检查组发现客户经理张某反映的部分情况与事实存在不一致:一是2005年8月23日～张某将2004年办理的6份他项权证书从行内领出后～到XX市房地产管理局办理了注销手续。而检查组到XX市房地产管理局实地核实～XX分行2004年办理的抵押登记并未办理注销手续,二是张某曾于2005年12月26日出具《XX有限公司调查报告的补充说明》～称XX公司于2004年10月合并了XX锅炉厂和XX环保有限公司两家企业～两家企业营业执照已在工商局注销。但检查组到XX市工商局核实了解～两家企业目前依然为正常经营的法人企业～并未办理注销手续。 分析:在该案例中～有两组证据不一致～检查组可能需要询问客户经理张某～了解张某最初所反映情况的依据是什么～为什么与检查组的核实结果完全相反等。 询问是一种温和的以问取证的方式。在以问取证方式中～还有喝问、逼问和拷问等非温和方式～这是刑侦比较广泛采用的方式～内审一般不能使用。 人可能说假话～人证并不完全可靠,物和文本皆可伪造～也并不完全可靠。审计讲究的是形成证据链～即获得一系列相互印证的人证、物证和书证。因此～在一个审计项目中～文本审阅法、实地观察法和询问法通常要同时使用、反复使用。 2(在场审计模式及方法 检查并评价内部控制～我们也可通过审计现在正在进行的交易来实现～我把这种审计模式称为在场审计模式。在历史审计模式下～由于交易在审计时已经结束～审计人员不可能直接观察与体验交易本 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 身～而只能借助交易遗留物来复原交易原貌。与历史审计模式不同～在场审计的是正在进展的交易～审计人员可直接参与到交易中去观察与体验交易。正是因为审计人员处在交易现场～我们把这种审计模式称为在场审计模式。与这种模式对应的方法通常称为穿行测试法。按字面意思理解～就是我‚穿行?于正在进展的交易全过程～观察交易～进而测试与交易相关的内控。比如～检查会计业务内控～审计人员可到柜台前～观看柜台人员办理业务～看他是否按内控要求办理业务～或者看按内控要求办理业务还有什么控制漏洞。又比如检查授信业务内控～审计人员可列席授信审批会～看是否按内控要求审批～或者看按内控要求审批还有什么漏洞～等等。 3(实验审计模式及方法 历史审计、在场审计是通过检查已经发生的交易或正在发生的交易～来测试内部控制。一家新设公司或分行～可能还没有开展业务～如何测试和评价其内部控制呢,这个时候～我们可以虚拟一项交易～通过评估虚拟交易情况～来评估内部控制。这种模式我们称为实验审计模式～其对应方法我们称为实验审计法。学过物理、化学的同志都知道～我们要论证一个定理是否正确～最常用的方法就是实验。实验审计方法的原理及方法与物理实验、化学实验的原理及方法是基本类似的～即我们模拟一项真实交易～通过观察模拟交易来检查和评估相关内控。不过～纯粹的实验审计方法是很少用到的。在实际审计工作中～我们很少真正地模拟一项交易～因为那样审计成本恐怕太高。我 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 们常用的方式可能是用文本描述一项交易～将其交易流程描述出来～看看流程中可能有什么关键环节～看看内部控制对这些关键环节能否起到控制作用。这种方法可称为虚拟交易流程图法。不过～与询问法、实地观察法、文本审阅法、穿行测试法相比～虚拟交易流程图法实际上算不上一种独立的审计方法～因为前述四种方法也会经常使用流程图这种工具～所不同的是这些方法描绘的是已发生的实际交易的流程～而虚拟交易流程图描绘的是一种想象中的交易～而非实际的交易。除流程图这种工具外～审计中还经常用到逻辑树分析工具。逻辑树分析又可称鱼骨图～它把一件事的所有可能情形都描绘出来～经分析后优选出最可能的结果～概因图似一棵树或鱼骨架～故称逻辑树或鱼骨图。构建逻辑树～一是要描述事件可能出现的情况,二是列出每种情况下的相应对策。 [例8逻辑树]。中央电视台12频道第一线节目:贵州～有一个小偷专偷政府机关～横跨多个县～做案40多起～自号江南神偷～由于每次做案都是赤脚攀墙入室～因此公安机关称其为赤脚大盗。公安机关抓了6年时间～未破案。诸县公安局组成联合工作组～工作组长比较能干～他将所有小偷偷过的县在图上一描～发现都在铁路沿线旁～其预计小偷的下一个做案地可能还是铁路边上的县城～因此对可能的城市进行了排列～最后优选了一个城市～蹲点守侯。结果没抓住～不是因为小偷没来～而是因为警察蹲了几个小时就撤了～他们走了～小偷才来。 分析: 在该案例中～公安通过规律分析～从逻辑上推测小偷的可能作案地点～使用的是逻辑树分析。 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 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-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 是尽量拓展审计半径。,三,内审有三种审计模式:历史审计模式、在场审计模式和实验审计模式。历史审计模式包括文本审阅法、实地察看法和询问法三种基本方法。在场审计模式的基本方法是穿行测试法。实验审计模式的基本方法是实验审计法与虚拟交易流程图法。这些方法我们可概括为‚一穿、一画、三问、四看、四察?。,四,在历史交易审计模式下～内审面对的是交易遗迹～而非交易本身～所以内审必须心怀谨慎～避免制造冤假错案。 五、内部控制审计记录与报告 审计发现的问题需要记录于工作底稿～并需要报告给审计服务的对象。但很多审计人员却会查不会写～导致稽核成果不能充分反映。从我审核的稽核通报、要情和报告来看～问题表现为三个方面:一是事实反映不清楚。事实不清楚主要原因在于风险事件的要素不全,二是叙事罗嗦～把握不住重点～主题不突出。三是文字逻辑不顺。主要是段落和嵌词造句存在不足。从事稽核工作～要提高工作质量和成效～必须注意提高记录与报告水平。记录与报告质量的一般要求是:问题要素齐全,叙事简洁,文字逻辑通顺。 ,一,问题要素齐全 做稽核工作～稽核事实的准确性是第一位的要求～这与新闻报道有些类似。美国著名报人普利策曾一再告诫他的手下对新闻报道要‚准确、准确、准确?。这个要求对稽核工作也是适用的。稽核事实要准确～首先要求要素齐全。一项稽核事实一般都有哪 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 些基本要素呢,这个我们在学生时代学写记叙文时就学过了:时间、地点、人物和事件。新闻报道则强调六要素～包括:何时、何地、何人、何事、为何、如何。与此类似～描述稽核事实应写清楚这样几个要素:时间-何时,Time,、地点-何地,Location,、人物-何人,Agent,、资源-何物,Resource,、事件-何事,Event,。,后四个要素的英文单词第一个字母与第一个要素的英文单词连缀～正好构成会计中所谓的实时会计Real-Time。,其中何事可分进一步分解成‚原因-为何?、‚进展-如何?。这些要素概括成一句话就是:何时何地何人围绕何物为何原因发生了何事～进展及结果如何。英国诗人吉卜林曾写过以下一节诗:‚我有六个忠实的仆人～我所知道的一切都是他们教育我的:他们的名儿是何地何事和何时～以及如何、为何和何人。?希望大家在撰写稽核底稿或报告时～能记得这句话或这一节诗。 ,二,叙事要简洁 描述稽核事实～除了应做到要素齐全～还需要做到叙事要抓住重点～简明额要。与主题相关的～可以记录与报告,与主题不相关的～一个字也不要累赘。 ,三,文字逻辑通顺 稽核事实的要素全了～零部件安放的位臵不当～还是容易造成文理不通～误导读者。所以～反映稽核事实还要讲究逻辑通顺。根据我的总结～我觉得我们可以从以下方面改进:一是合理安排段落之间的 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 顺序～并避免不同段落的内容相互交叉。比如稽核报告一般要反映问题事实、定性结论、定性依据、风险分析、责任认定、成因分析和管理建议等内容～我们在撰写时要安排好这些内容的顺序～同时避免出现陈述事实时夹杂着分析成因、分析成因时夹杂着建议等这种内容交叉的现象。二是注意句与句之间的顺序。前一句写完了～后一句该写什么～要推敲～不要想当然。三是谨慎选用连接词～比如～语意有转折才能用‚但是?、‚仍然?～有递进才能用‚而且?～属于并列事项才能用‚还?、‚同时?等。 上述三个要求说起来容易～做起来难。下面我截取一个工作中的实例～简要对比分析。 [例10稽核要情] [标题]以出口退税账户作质押～总行缺乏明确的管理办法和操作细则～操作风险较大。 一、问题发现简要过程 2006年4月下旬～XX在检查XX分行抵质押授信业务时发现～XX分行向中国XX国际经济技术合作公司综合授信15000万元～以申请人出口退税托管账户作质押～总行对出口退税账户托管担保缺乏明确的管理办法和操作细则～缺少有效的托管方法和措施～操作风险较大。 二、具体问题描述 ,一,授信业务基本情况。 截至2006年3月31日～贷款余额6000万元～出口押汇余额18.03万美元～银行承兑汇票余额15755万元～其中全额保证金银承9076万元～敞口银承6679万元～保证金比例20%。 ,二,出口退税托管账户质押的做法。 借款人出具了‚出口企业退,免,税变更认定申请表?～税务机关‚XX省国家税务局进出口税收管理分局?在申请表上盖章。借款人将出口退税账户由XX省中行变更为XX银行XX支行,账号:8361-7223,。经办支行与借 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 款人签订了出口退税托管账户质押合同(总行 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 格式)。 截至2006年4月24日～企业出口退税账户余额为488万元。抽查发现～账户大额资金流入主要是企业出口退税款项～退税资金企业一般用于支付给下属公司或用于企业日常经营。 ,三,存在的问题 1、出口退税托管账户质押担保缺乏明确的制度依据。 《XX银行信贷业务抵押质押管理实施细则》中对质押物范围进行了规定～既没有将出口退税托管账户列为可接受质押的动产和权利～也未将其明确列为禁止接受的财产和权利质押～出口退税托管账户是否可以作为质押担保方式缺乏明确的制度依据。 总行对出口退税托管账户质押合同格式进行了统一～通过合同条款规定了出口退税账户托管确认和账户资金转移管理等～但未涉及出口退税应收款监控、授信业务占应得退税款比例等～目前总行对出口退税托管账户贷款尚未制定系统的管理办法和操作细则。 2、经办支行对托管账户缺乏有效地监管。 账户退税资金企业一般用于支付给下属公司或用于企业日常经营～经办支行未对出口退税托管账户的资金流出进行审批～缺乏有效的托管手段和方法。对借款人已申报未退税款的测算只是依据企业提供的资料～不能准确掌握出口退税托管账户的应得退税款～难以对托管账户可担保授信业务余额进行有效控制。 3、出口退税托管账户质押是否需要报总行审批或备案建议总行在有关制度中进行明确。 4、总行要求质押合同签订后～应向有关的国税局报送文件以确认该退税账户为甲方质押给乙方的托管账户。由于缺乏法律依据～实际工作中税务机关不愿意配合银行工作。 三、尽职情况 经办支行与借款人签订了出口退税托管账户质押合同～办理了退,免,税变更手续～但经办人员对出口退税托管账户缺乏有效的监管～操作中存在欠规范的问题～可能出现担保风险。 四、风险分析 出口退税账户托管贷款是指为解决出口企业出口退税款未能及时到账而出现短期资金困难～在对企业出口退税账户进行托管的前提下～向出口企 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 业提供的以出口退税应收款作为还款保证的短期流动资金贷款。要求企业出口退税托管账户余额保持不低于授信业务余额～虽然可以规避授信业务风险～但企业达不到融资的目的～实际工作中难以执行。因此～加强对出口退税账户的托管～掌握企业出口退税应收款～确保账户余额和资金流入之和能够覆盖授信业务风险至为重要。在上述授信业务中～经办人员对出口退税托管账户缺乏有效的托管方法和监控措施～操作风险较大。 五、成因分析 总行对出口退税托管账户质押缺乏明确的管理办法和操作规程～对出口退税账户应收款的托管缺少有效的手段和措施。 XXX 2006年,月25日 分析:从上述文字～我们知道发生了这样一件事:某支行某年某月某日向某客户贷了一笔款～以出口退税托管帐户做质押～支行对帐户缺乏有效监管～退税资金被借款人支用～存在脱保风险。问题的原因一是总行缺乏明确管理规范～二是支行管理不到位。建议是总行出台制度、增强制度可操作性～支行及时采取补救措施。但上述文字由于问题与成因、建议相互混杂～叙事罗嗦～逻辑不顺～因此～质量就不高。我们读了这段文字～不能立刻获得其主旨～而需要剪辑一番～才能明白个大概。下面是修改后的要情～大家比较一下就会发现:检查人员对有些内容没查清楚～所以写不清楚,有些内容查清楚了～没想清楚～所以也写不清楚。 [标题]XX分行Y支行向中国XX国际经济技术合作公司综合授信15000万元～对追加的质押出口退税帐户未采取监控措施～未起到优化担保的作用～存在担保风险 [正文]2006年4月17日至4月27日～XX对XX分行进行抵质押专项稽 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 核时～发现XX分行Y支行向中国XX国际经济技术合作公司综合授信15000万元～对追加的质押出口退税帐户未采取监控措施～存在担保风险～具体情况如下: 中国XX国际经济技术合作公司1996年开始与XX支行建立信贷业务关系～授信余额逐年增大～2004年9月综合授信达1亿元～担保方式为子公司XX国际贸易有限公司保证。2005年9月21日～XX分行继续给予该公司综合授信15000万元～为优化担保方式～在原子公司保证的基础上～追加了出口退税质押、非上市公司股权质押,评估价值6581万元,及房产抵押,评估价值1571.6万元,。截至2006年4月24日,稽核日,～该公司授信余额12823万元。 上述授信担保存在以下问题: 一是以借款人的子公司XX国际贸易有限公司,控股90%,保证～不符合《XX银行信贷业务担保管理办法》[X银发,200X,168号]第11条‚对子公司为母公司提供担保的我行不能接受?的规定。 二是质押的出口退税帐户与结算帐户共用～无法对出口退税资金实施监控～导致客户实际退税款在未归还贷款时被转出。2005年9月21日至2006年4月24日,稽核日,～借款人实际退税21911万元～客户转出退税款21423万元。此问题违反了《XX银行出口退税账户托管贷款会计核算办法》[X银发,200X,236号]第3条 ‚客户办理出口退税账户托管贷款～必须在我行开立出口退税专用存款账户?及第5条‚出口退税专用存款账户的退税款是借款人偿还贷款的保证。在贷款本金、利息、违约金及其他相关费用清偿完毕前～该账户由我行托管～未经我行信贷部门同意借款人不得擅自转移账户内款项?的规定。 三是以借款人非上市全资子公司股权质押～不符合《XX银行信贷业务抵押质押管理实施细则》[X银发,200X,194号]第9条‚禁止接受非上市公司法人股以及进入ST的股票质押?的规定。 上述授信业务虽然有一定担保～但子公司担保、出口退税质押及非上市 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 全资子公司股权质押的有效性不足～发挥有效担保作用的主要是评估价值为1571.6万元的抵押房产～存在担保风险。上述问题涉及审查审批和运行管理环节～相关人员为Y支行XX、专职审批人XX、公司业务部XX、授信审查部XX及风险管理部XX。 检查组指出后～引起了XX分行的高度关注～已责成相关人员进一步加强对出口退税账户的管理和监控～随时掌控出口退税资金流向～防止客户转出质押的退税资金～降低授信风险。同时拟于2006年9月授信到期时～调整授信方案～进一步优化担保方式～做到担保合规、有效。 XXX 2006年,月25日 [本节小结]。在这一小节我们讨论了记录与报告的质量要求～提出做记录与写报告要注意做到:问题要素齐全～叙事简洁～文字逻辑通顺。 ---------------------------------------------------------精品 文档 ---------------------------------------------------------------------