上市公司环境会计信息披露问题研究[文献综述

上市公司环境会计信息披露问题研究[文献综述 本科毕业 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ( 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 ) 文献 综述 题 目 上rh•公司环境会计位总披露问题研究 学 院 __________________________ 商学院 ___________________ 专 业 __________________________ 会计学___________________ 班 级 __________________________ 会计071 _________________ 学 号 _____________________________________________________ 学生姓名 _________________________________________________ 指导教师 ___________________________________________________ 完成F1期 2011 ^01 JJ 10 R 一、前言部分 (一)写作目的 随着世界:丨.业的不断发展以及人口的持续增K，1今社会相继出现了环境污 染、资源既乏、生态破坏等一系列问题，从讪使人们在关注经济发展的同时也开 始思考乳带來的后果。近几年來，人们已经意识到不能以环境为代价而谋求经济 发展，各W政府也相继幵始承视企业、个人对环境的贲任问题。因此，企业的环 境会计信怠便成为了一种朮要的倌息资源》命卟环境会计信息被露对-r•保护环境 资源，维护生态平衡，促进町持续性发展的顺利进行以及促使企业姒行社会责任 等方而冇着就要的意义。相较于西方发达鬧家，我_的环境会计信息披露体系发 展较晚，甩取得一定的成果，但仍存在诸多问题。综述通过对我_ h市公切环境 会计倌息披獬问题的研究成果进行分析，参考W外经验并结合我W发展现状，为 我网尽快探索出一套符合自汾岡情的环境会计信息披露体系提出意见^ (二)相关概念 环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计跫单位，以苻关法律、法规为 依据，计蛩、记荥环境污染、环境防治、环境开发的成木费用，同时对环境的维 护和开发形成的效益进行合理计坫勾报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对 企业财务成果影响的• •门新兴学科。它试阌将会计学勾环境经济学相结合,通过 有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的FI的。_外将利用货币工具对 环境问题进行ff理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方曲'。宏观环境 会计••丨•:要沿眼于闲民经济中々Cl然资源和环境有关的内容,攰运用物理和货iTj中• 位对闽家?1然资源的消耗进行的计景，因此，也常被称为“自然资源会计”。微 观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的 环境影响，一般分为环境差別会计和生态会计两大类。 会计信息足指会计中.位通过财务报表、财务报代或附注等形式句投资者、偾 权人或K他信息使用者揭示準位财务状况和经营成果的信息。 偯怠披露虫要攰指公众公•丨以招股说明书、上市公告书以及矩期报告和临时 l报告等形式,杷公-wi汝 i公司相关的倌息,叫投咨者和社会公众公开披辦的行为。 就以上概念可以得出，上市公切环境会计信息披麻就足通过对上市公M冇关 环境的生产经苻活动进行确认、计诸，以财务报表、财务报ft或附注等形式将公 llj的环境信息面向大众公幵披崙的行为。 (三)综述范围 本文参考了 2004-2010年间发表于《商业经济》，《会计新视野》，《财会通讯 (学术版)》，《今日科苑》，《小小企业管理与科技》，《会计之友》，《经济研究导- 刊》，《消费导刊》，《金融经济》等学术杂志中的相关研究论文，借鉴丫东北财经 大学学报等大学学报文窣及相关学术论文，通过对这残文眾的分析和讨论,对我 防丨环境会计研究发展以及W外环境会计现状进行总体的把握。 (四)相关主题及争论焦点 上市公切环境会i-丨信息披露的+个面制约/我N环境会计体系的发展。环境 会计信息披露体系允今没有一个明确、规范、统一的标准。我M环境会计信息披 露发展仍处于落后阶段，这不仅仅足出于部分企业?1:&不愿披露的原因，究:tt根 源足我W在这一领域还打很人法律法规以及 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 上的免白。因此，如何快速冇效 的构建环境会计信息披錤体系，完善相应的法律法规和会计制度这碑问题还有待 努力解决， 二、主体部分 (-)环境会计信息披露的历史背景 :从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供4S物 质产品的同时，也造成了严重的环境污染人类社会发展所依赖的物质资源和生 态环境，9 匕呈现出丨丨渐袞竭的征兆，从而使个球经济发展的C1然物质基础被动摇。 为解决这一矛盾，部分W方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家111 20丨.丨土 纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯 (F. A. Beams)在《会计学月刊》上发表丫《控制污染的社会成本转换研究》;1973 年，马林(J.T. Marlin)在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》， 从此环境会计的研究和发展 1逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境v发展陶 家竹脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注;1999 年，联合W讨论通过丫《环境会计和报告的立场公畀》，形成了系统完整的_际 环境会计与报告指南。我岡于2001年3 ;]成立了 “绿fA会计委员会”，2001年 6月，经财政部批准，中W会计学会成立T第七个专业委员会——环境会计专业 委?会，标志沿中醜色会计研究进入新阶段 9 在环境会计研究诸方面中，环境会计信总披錤楚芮要内咨。W方发达W家平 在 上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息，1_1木朝U啤酒株式会 社旗下的朝U啤酒集团D 1997年开始每年发行《环境报告书》。报告书中列示了 导言、环保管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等长达几十页 内容，同时随着U本环境哲和经济产业哲的指南陆续公布，环境报告书的内容也 逐年随着变化。宝洁公司从1994年起编报萁全球环境报告，所涉及的内容而A 广泛的对象(&括科学家、环境保护组织、立法人以及消费者)其FI的娃将公rfj 对社会在环境a 方面的承诺执行情况做出报告。 就我围而言，企业作为社会财富的丨•:要创造考，对环境负冇+可推卸的责任 3据环保部门统计，～?!前tl然界排放的污染物中冇別)%來自企业的生产经菏活动。 我関环境会计的发展相较于W方W家依旧处于相对落后的阶段。“我W对于环境 会计的关注与研究逛在上个世纪90年代才逐渐兴起的,迄今为止，迅然巳取得 许多研究成來，似足总体看来，与环境会计研究较先进的W家相比，我W在环境 会计实务与研究上存在着明显差距/’《我国环境会计而临的困境及对策研究》(戴 洋，2010) (二)国外环境会计信息披露的研究和发展 两方W家对环境会计的研究起步较单。钱伟和罗杰.伯里特在《环境会计之 废物符理:澳大利亚地方政府的一项研究》中通过对澳火利亚地方政府的一项研 究分析了环境会计废物管理的问题，提出了计蛩环境成木和确认环境负愤的方 法。在《环境会计》(布莱恩.斯坦科，艾琳.布罗根,艾琳,亚历山大，约瑟芬. 蔡.梅齐，2006) —文中，作者详细的描述丫环境会计体系，相关运作规则，以 及相关法律，法规的应用。 1992年，联合W的一项针对Fortune杂志评定的500家大公司的调查表明， 有 法国25家、 德W 40家、86%的公;披辦环境信息。Robert (1993)对欧洲110家大公旬( 荷兰15家、瑞典15家、瑞士 15家)的调査?示，冇68%的公司披 滿环境倍息。1996年，毕马威Wfc会计公司(KPMG)对13个W家的环境报苦进 行了调查，发现环境报告已经成为了年报中的一部分，大约3/4的公司在年报中 包括了环境信息，1/4的公W提供了革独的环境报告。在环保法规、环境会计准 则制定方面，联合国的《环境会计和报吿的立场公告》，为环境会计报告的编制 提供了系统究整的Wfc指南a W际会计师联合会WAC)于1998年发表了《组织 中的环境管理:管理会计的作用》。该报ft阐述了环境管理实践、环境会计、环 境矜理会计等妲义,论述了在可持续发展H标下企业环境符理的挑战和会计人员 在企业环境饩理中的作用(IFAC，1998) FASB发布的与环境管理冇关的文件:丨: 要3 冇:Issue NO. 90-8,规定污染治现成本的费用化,除非可以证明污染治现能 延长资产寿命或增加功能，减少或防止污染，或者资产被出您才计入资产项H: Issue 089-13,解决石棉污染问题;Issue N0. 93-5，在或冇事项中涉及了环境 负债核筧N 问题，提出了+确定状况下的负债损失确认方法。SEC也对上市公vij环 境事项的充分披露做出了强制要求。 美W环境会计的研究与应用在_际上处于领先水平。在法律法规方面，1986 年美W颁布丫《环境反映和补偿综合法案》和《超级资金补偿和洱授权法案》， 该法案提出了冇关环境或冇负债的H题，也足对环境屮计研究的促进。美昨丨环境 保护局于1995年发表丫题为《作为企业管现:丨.具的环境会计入门:关键概念和 术语》的承要报告。该报告的:丨:要:卩1献在于分析了如何将环境会计用于成木分配、 资木预算、流程或产品的设计等。 加拿大特许会计师协会在1993年发布了《环境成木与环境负债一会计句 报告问题》，提出了环境会计报告中的成木与负债问题。同时,加拿大特许会计 师协会加拿大标准协会、W际科技发展协会、加拿大财务经理协会共同合作完成 丫《环境绩效报告》，K•中对企业应提供哪些环境偯息和如何提供环境绩效信息 做出了冇益的研究，相继发介的报冉还冇:《环境屮计」:;会计职业界的作用》、《环 境成本与负债:会计与财务报告问题h 露内在环境会计实务研究方面，W外环境会计信息披辦的研究也较为深入。在披 容方面，挪威早在1989年就修订了《公司法》，《中要求公司在董事会报告 中披露污染物排放水平及根据公4环境清理H标制订和实采取措施的信总，并 同时报ft内部T.作环境。法W政府规定拥仃300以上员工的企业都要提供包含环 境信息的社会资产负债表。丹麦1995年6月颁布的《绿色报fi•法》要求企业令 面提供环境业绩的信息。欧盟于1993年颁布了“环境管理和帘计计划”并于2001 年作丫修订，详细规记了环境倍息披露的内容，鼓励企业评估、报ft并自动改进 其环境业绩。英W在1989年公id法修正案中要求企业披辦控制污染的措施及所 4 有々污染相关的罚款或罚金。1990年的环境保护法案强制要求冇污染的企业披 露K在环境保护方而所采取的措施和环境绩效美_证券委员会要求上市公司披 露环境负9 目前而言，西债。在披辦格式方面，荷兰环境部则引入了强制的环境报告书制度。就 方国家对于环境会计的研究,就资料来看要围绕在报表的独立体 系，对环境带來的改善作用，以及相关体系和制度的建立。 就环境会计的独立性來肴,西方H家普遍认为环境会计与以往的会计体系有 着明 的财务品的区别，真采用了货币丨;;非货币相结合的计貴方式，闪此环境会计所采用 报表也勾以往的报表有宥证著的区别以经环境会计从莫他的会计体系 中独立出来足必要的也足势在必行的。尽矜如此，世界各W仍未有统一的规范。 -K•主要原因在与，发达W家尽管在环境会计的研究相对处在领先的状况，但是各 H所具备的资源+同，所面的问题不同，以及在这一领域研究的深度也不尽相同。 也正因如此，就环境会计这一体系PS外仍处在不断研究和商讨的阶段 a (三)我国环境会计信息披露的研究和发展 我W环境会计起步较晚。“我H对千环境会计的关注」;;_研究是在上个世纪90 年代才逐渐兴起的，迄今为止，苽然已取得许多研究成果，但趦总体看來，与环 境会计研究较先进的W家相比,我W在环境会计实务々研究上存在着明?龙距 《我W环境会计而临的W境及对策研究》(戴洋,2010) W内学者对环境会计倍 思披錤的研究大体可以分为对iY前环境会计信思披露存在问题的研究以及完善 环境会计信息披露对策的研究。 1、环境会计偯息披露存在H题的研究 (1)缺乏健令的法律法规，缺少环境会计 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 和制度 “应用的《企业会计准则(2001)》,除了简荽提及‘绿化费’和‘排污费’ 等环保支出外，没有规定企业应如何确认、计量和报告环境成木及业绩。2003 年9月W家环保总局发布的《关于对屮请上市的企业和中请再融资的上市企业进 行环境保护核查的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》等文件,乳内容过于免泛,没冇有关环境倍息披辦的具 体要求和操作指导《我W企业环境会计倍息披辦问题探析》(张婧玲，2010) “一方面，我M在绿色会计的制度和准则制记h才刚起步，缺少可执行的園家级 的相关制度的约朿力。另一方面，缺乏具有我M特色的绿色会计理论勾实践体系 作为绿色会计实践的支撑。”《加强绿色会计发展助力低碳经济发展》(爽莽志， 2010) (2) 对环境会计信息披錤不够承视，整个社会环保意识欠缺 “我闲进行环境会汁信息披辦的企业过少,范围太过狭隘。”《浅析我W企业 环境会计信息披褡王长伟，李少霞，2010) “尽赀进行环境缋效评估和相关信 息披器的上帘公;d数絷已经相1可观，可足，从整体上看，我W上市公司对环境 绩效评估和相关环境信息披落的意愿嵆遍淡薄 ”《怎样规范.卜.市公司环境绩效评 估和倍9 息披露》(安祺，2010) “多数上佴公司没有披鎔环境会计信息的0觉性, 只足在法规的要求下做出冇选择的，冇限的披辦，提供的倍总对于利益相关者的 使用无太大帮助，披露的内容实用性较低。”《我国上市公司环境会计信息披露存 在的问题及改莕建议》(郑蕊蕊，2008) (3) 没有统一、规范的披露形式，缺乏完善的环境会计信息披露体系 “由于缺乏统一的规范，在披崧环境会计信息时带冇较大的随意性，比如各 个行业的不同公;(I之间或足同一公在不同年度披辦的环境会计惊息差別也很 人，披露的信息未能保持较好的一贯性。对于披辦方式也存在同样的问题,企业 基本上楚根据各自的偏好Q行选择披露环境会计信息的方式,没有闹定、统一、 规范的形式进行控制。冈此，倍息披露在内容上和方式上都缺乏可比性和可靠 性。”《浅析我岡企业环境会计信息披露》(王长伟，李少霞，2010) 2、完赉环境会计信息披辦对策的研究 (1) 建立健令环境会计信息披踞法规和制度 “鉴于环境会计的特殊性，应该由财政部、证监会和M家环境总局联合制定 相关的环境会计信息披露制度，明确提出企业对外披露环境会计倍息的要求 《我W企业环境会计信息披爇问题探析》(张婧玲，2010)“环境信息，包括环境 会计信息的披媒 面,系统，规范的轨只冇设立丫强制性的规定，才能使企业环境会计信m披森龙上企 道。”《我国上市公司环境会计信息的披露》(杨景海，2008) (2) 建立统一的环境会计信息披露体系 “建立统一、规范的指标体系足建立环境绩效评估和相太信息披錤制度的核 心。”《怎样规范上市公司环境绩效评估和信息披露》(安祺，2010)在《环境保 护要求下环境会计信息披辦》(杨秀玉,2010) 一文中就构建我环境会计信息 披辦校式提出的建议足.屯度污染企业采用独.、>:报告模式來披辦环境倌怠，中度和 较度污染企业可采用补充报告模式來披踞环境信息。 (3)提倡“低碳经济”、“绿色投资”理念，提高全社会环保意识 “随肴我_环境问题的1_1益严)R，公众环境意识U益觉醒，在打关部门和媒 休的大力ft传卜_，公众参与正在成为环境保护.屯要的推动力:M:。随着公众环境意 识的提高，越来越多的企业开始注煎对环保责任的承担，通过承扭环保责任来回 报社会，l!经成为许多企业文化的重要组成部分。”《怎样规范上市公司环境绩效 评估和信息披露》(安祺，2010)对此，冇以下提商社会环保意识的途径:“公布 承污染行业及企业I I求，建立伞W性的企业环境报告数据库，通过凡联网公介企 业的环境信息，加大企业环境信总披崙的透明度,促使企业IU觉披辦环境会计信 息。”《我ra企业环境会计信息披露问题探析》(张婧玲，2oio)树立绿&经营 理念，“在绿色成木核算要求卜_，企业必须为牺牲和维护环境付出代价。闪此企 业在进行经济决策时，就必须枣虑这部分成木《加强绿色会计发展助力低碳经 济发展》(窦春志，2010) 三、总结部分 上述材料显示了我_学术界对环境会计倍息披辦的认识角度和研究方向楚 大体一致的。丨詞内学者结合我W观阶段的W怡达成一个共识:我W对于环境会 计信息披露的研究依旧处于一个发展的阶段，在这一发展过程中我们取得了一定 成果，伲足仍旧存在问题。这需要政府部门,企业团体,社会公众共同努力，对 乳进行必要的控制和钤理，使《能够在我网经济发展进程中发挥出铖大的作用。 同时针对于扰中所存在的问题，应广泛的吸取和利用多方的经验，从讪找到域简 略，直接，符效的方式完善这一体系。 综合以上材料可以肴出我_环境会计信息披露问题的研究方叫主要在于真 实务方而。我闽独特的经济结构和国情决纪了我们无法照搬网外所使用的环境会 计信息披籍体系。因此，就我们只能参考W外的经验，吸收K•精华部分，之后加 以修改，建立与我W的国情相结合的环境会计信息披露体系。 从1前形势来猗随着我W经济的迅猛发展，环境问题越发受到人们的关注。 环境会计作为妗济钤掷朽环境保护的兎要丨1应为椎进环境保护AN卜的发展做 出w献。ill然，构建我W环境会计信息披豳体系的道路.卜.还冇很多W难，似足， 我们应A集中力兌研究问题，找准问题的关键，丼提出相应的改进建议。只有解 决好这些问题，环境会计在我W才能找到正确的发煨方卩，我W也才冇可能輿正 走上可持续发展之路。 四、主要参考文献 77-78. 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