重大错报风险、函证、监盘、审计调整分录.doc

重大错报风险、函证、监盘、审计调整分录.doc 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 五、如何识别、评估、应对重大错报风险(第六章第二节、第三节) 审计程序 了解被审单位及其了解内控 控制测试 环境 询问 ? ? ? 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 程序 ? 观察 ? ? ? 检查 ? ? ? 穿行测试 ? ? ? 重新执行 ? 1、2010年注册会计师真 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一: 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下: (1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 (2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 (3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 (4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 (5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二: A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下: (金额单位:万元) 未审数 已审数 20×8年 20×7年 年份 A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 产品 2012-8-7 1 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 项 目 营业收入 3000 6000 14000 0 5000 118000 营业成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存货: A产品 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他产品 账面余额 180 600 30000 0 500 23000 减:存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 账面价值 180 600 30000 0 500 23000 固定资产: 成本 298000 265500 减:累计折旧 177200 154700 减:减值准备 120400 110400 商誉—购入丙公司形成 600 0 预付款项: 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 应付职工薪酬 6 5 预计负债—产品质量保证 100 90 销售费用—运输费 120 资料三: 注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下: (1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。 (2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 (3)计算年末存货的可变现净值 (包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 (5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 (6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。 (7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求: (1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些2012-8-7 2 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 认定相关。将答案直接填入答题卷表1的相应表格内。 (2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷表2的相应表格内。 【参考答案】 表1 是否可能表明财务报事项序存在重大错报财务报表项目理由 表项目号 风险 名称 认定 (是/否) 平均职工薪酬上调10%～则08年末应付职工 薪酬余额应为5.5[5*,1+10,]左右～同时 工资发放由当月最后1日推迟到次月5日～(1) 是 应付职工薪酬 完整性 年末相当于增加了一个月的应付未付的职 工薪酬～因此年末余额应远远大于资料二表 中的6万元 商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收 购业务中形成～而该事项中被审计单位是以 取得机器设备为收购目的～因此一般不应存商誉 存在 (2) 是 在商誉, 固定资产 存在 虽然被审计单位是以取得机器设备为收购 目的～但其固定资产账面价值增加1亿元～ 应考虑其是否真实移交 由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收 入的5%向丁公司支付追加广告费～其追加广 告服务费应是在每月末计算出收入总额后 再计算确定并支付～即应不存在预付的可预付款项 存在 (3) 是 能～其预付款项的追加广告服务费中很可能 是虚构的, 销售费用 完整性 同时由于其将应支付的追加广告服务费列 示在预付款项中～很可能导致其销售费用中 没有反映该追加广告服务费 (4) 否 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学 成分～会对消费者健康造成不良影响～虽然 甲公司否认该事项～但大部分网络调查显计价和(5) 是 存货 示～仍有超过半数的网民对B产品安全性表分摊 示忧虑～B产品的变现价值可能会低于预期～ 因此B产品可能需要计提存货跌价准备 表2 实质性程序 是否与根据资料一与根据资料一哪一理由 2012-8-7 3 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 序号 (结合资料二)识项(结合资料二)识 别的重大错报风险别的重大错报风险 直接相关 直接相关 (是/否) (资料一事项序号) 通过重新计算的方法确认账面记录的应(1) 是 第,1,项 付职工薪酬是否存在错报 通过检查丙公司向甲公司移交实物资产 (2) 是 第,2,项 的交接手续～确认账面记录的固定资产 是否存在错报 通过计算年末存货的可变现净值可以确(3) 是 第,5,项 认存货应当增加计提的跌价准备情况 通过A产品的实际销售收入估算20×8 (4) 是 第,3,项 年度应向丁公司支付的追加广告服务是 否正确 (5) 否 (6) 否 (7) 否 2、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。 资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下: (1)由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 (2)W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 (3)W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 (4)20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 (5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 (6)20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 (7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下: 2012-8-7 4 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 要求:(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 【参考答案】(1)是。压力增加08年高估营业收入的风险。认定层:营业收入/发生;应收账款/存在。 (2)是。2007年度的毛利率为20%，考虑2008年度建议零售价低于2007年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，但毛利率只下降6%左右，所以有可能多计营业收入或少计营业成本风险。认定层次:营业收入/发生;应收账款/存在;营业成本/完整性;存货/完整性。 (3)是。08年毛利率是14.38%，09年下调售价，说明08年底企业存货存在减值。而08年减值准备计提比例较07年减少23%，说明计提不够。认定层次:存货/计价和分摊;资产减值准备/完整性。 (4)是。机器及其他设备的折旧年限为8-10年，但是其年折旧率只有9.2%，可能存在少计提折旧的风险。认定层次:固定资产-累计折旧/完整性、计价和分摊;营业成本/完整性、准确性。 (5)是。没有计提减值准备，高估资产，低估减值准备。认定层次:固定资产/存在、计价和分摊;资产减值准备/完整性。 (6)是。可能存在不稳定运行情况，增加了财务报表产生错报的风险。财务报表层次。 (7)否。 3、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×8年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×9年2012-8-7 5 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 度财务报表。 资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下: (1)在20×8年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×9年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×9年的平均销售增长率是12%。 (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×8年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×9年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×9年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面扩大产量，并在2010年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×9年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×9年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)20×9年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。 (6)除了于20×8年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×8年12月开工，20×9年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 资料二 :A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下: 金额单位: 万元 2009 2008 项目 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主要业务收入 18500 8000 20000 0 主要业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用—运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减:利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 要求:(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否2012-8-7 6 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认 定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应 表格内。 【参考答案】 事项 是否 理由 重大错报交易或账户名称序号 可能风险属于和认定 表明财务报表 存在层次还是 重大认定层次 错报(财务报 风险 表层次或 (是认定层 或否) 次) (1) 是 W公司管理层为了达到治理层认定层营业收入/发生 确定的高于行业平均增长率次 8,的销售增长率～有可能会虚 增收入 (2) 是 W公司关键管理人员离职～以及财务报表 由于会计人员频繁变动～缺乏具层次 有胜任能力的会计人员～均可能 存在重大错报风险 (3) 是 20×8年C产品毛利率仅为8,～ 认定层次 存货――存货跌 20×9年1月针对C产品开始实价准备/计价和分 施新一轮的降价促销～即08年摊 末对存货计提跌价准备可能不资产减值准备/完 足～可能存在重大错报风险 整性。 (4) 是 W公司承担运输费用运输单价认定层销售费用/ 准确 增长了15, 次 性 (5) 是 W公司主要产品的成本结构比认定层次 营业成本/准确性 例发生变化有可能存在重大的存货/计价和分摊 错报风险 (6) 是 2007年开始运行新会计准则～认定层次 在建工程/计价和 对于借款利息资本化的处理变分摊 动～但是W公司资本化的估算金财务费用/准确性 额与报表中资本化金额存在不 一致～所以有可能存在重大错报 风险 2012-8-7 7 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 4、一考通模拟试卷第三套第38题(即2005年4月份真题)利用分析程序分析重大错报风险。 5、一考通模拟试卷第五套第36题 6、一考通模拟试卷第五套第38题 7、2009年7月份考试真题 资料:注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现:W公司是专门从事计算机配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线(预计2009年3月完工投产)，从此S公司占到了W公司60,的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。 【要求】根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代为做出正确的专业判断。(正确在括号内打“?”，错误则打“×”，不需分析) (1)将与S公司发生的交易列为重点审计领域。(? ) (2)将资产负债表“实收资本(股本)”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。(?) (3)将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。(×) (4)将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。(× ) (5)将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为审计重点。(? ) (6)将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。(?) (7)将“存货(产成品)”账户的“存在”认定列为审计重点。(? ) (8)将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。(× ) (9)将销售交易的“发生”认定列为审计重点。(? ) (10)将销售交易的“分类”认定列为审计重点。(× ) (11)将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。(? ) (12)将资产负债表“应收账款’’的“完整性”认定列为审计重点。(×) 8、ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息: (1)正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者; (2)日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化; (3)公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2007年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%; (4)正大公司管理层不愿意接受审计调整;董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设; (5)正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差;最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人 2012-8-7 8 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 员全权负责; (6)正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑; (7)正大公司2005,2007年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。 请结合上述材料回答以下问题: (1)根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低,为什么, (2)根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些, 【参考答案】(1)正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下: 第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且，其收入在2007年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。 第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在:处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊;管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;缺少审计委员会，治理结构不健全;内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题;与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。 (2)正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括:收入确认;固定资产计价;银行存款。 9、几个简答题 1)从几个方面了解被审单位及其环境,(P141) 2)什么是内部控制,简述内部控制的要素,内部控制有哪些固有局限性,(P142-143) 3)简述识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险的审计程序,(P144) 4)什么是特别风险,确定特别风险时，需要考虑的因素有哪些,(P146) 5)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有哪些,(P148)【2010年4月简答题】 6)如何提高审计程序的不可预见性,(P148) 六、找出内控中可能存在的问题或漏洞，并提出建议。 (主要考职责分离，即不相容工作。) 关注:P164职责分离;P187不相容工作;P255职责分工 1、2009年7月考试真题【即2005年4月考试真题】 资料:大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下: (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。 2012-8-7 9 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付’’的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 【要求】(1)根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认定相关? 【答案】(1)会计人员张红同时登记总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同人员登记产品总账和明细账。这方面的缺陷与产成品的“存在”、 “完整性”、“估价和分摊”认定相关 (2)无缺陷 (3)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被充分记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。这一缺陷与材料采购的“完整性”认定相关 (4)付款凭单未附订购单及供应单位的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记账簿时，金额或数量可能回出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款单据一起交予会计部。这一缺陷与原材料的“存在”、“估价与分摊”认定相关 (5)会计部月末审核凭单后才付款不太合适。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。这一缺陷与存货的“估价和分摊”、“存在”认定相关 2、2008年4月份考试真题 大兴公司是一个中小型贸易企业,在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为:从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3600元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，李红将“应收账款—陈宏”账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单，表示3600元已经收到。12天后，李红编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款—陈宏”3600元，将“应收账款—陈宏”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3600元。月底，在编制银行存款余额调节表时，李红在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。 要求:就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷，并进一步提出改进的建议。 【答案】(1)付款审核与支票签发没有分离，付款审核不应由出纳员执行。 (2)应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计人员执行。 (3)出纳员不应具有编制记账凭证的权力，这项工作应由会计人员完成。 (4)登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制。 2012-8-7 10 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 3、2007年7月份考试真题 注册会计师张茂对某公司货币资金内部控制状况进行调查，发现以下情况: (1)出纳员负责现金支付、收取、保管和开具银行支票，保管法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金，每年编制一次银行存款余额调节表(不论收到几张对账单)，三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。 (2)三名会计员分别登记现金、银行存款总账及收入、费用总账和明细账，但不了解银行存款未达账项，也不作任何账务处理。 (3)副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章齐全的空白支票，供用款之需。 (4)出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写特地印制的借条，经副总经理以上领导批准后付款，借条抵作库存现金，不进行账务处理，出差人员回来报销后收回借条销毁。 【要求】指出上述内部控制存在的缺陷，并提出相应的改进建议。 【答案】(1)保管和开具银行支票和保管印鉴的职责应分离。现金的盘点应该定期和不定期盘点结合。银行存款余额调节表应一个月编制一次，但不应由出纳人员编制，应由出纳人员之外的负责编制。存取现金应该看是否超过库存限额，而不能机械地三天去一次银行 (2)费用总账和明细账不能由一个会计人员编制，应进行职责分离 (3)即使经过授权，也不能开取印章齐全的空白支票 (4)预借差旅费和出差报销是两个不同的业务，应分别入账处理，借条抵作库存现金，属于白条抵库，是禁止的范围 4、一考通 模拟试题 雅思模拟试卷小学语文教师素养试题杭州职业技术学院单招辽宁石化职业技术学院广州中医药大学试题库 卷第八套第36题【2007年4月份真题】 5、一考通模拟试卷第一套第37题 6、一考通模拟试卷第三套第37题 7、一考通模拟试卷第四套第36题 8、一考通模拟试题第七套第36题 七、函证(P172-174) 函证主要是为了证实真实性(即存在)，三者都是以被审计单位的名义发询证函，但都由注册会计师直接 控制，亲自寄出，回函直接寄至会计师事务所。 应收账款、应付账款、银行存款函证的区别 区别 应收账款 应付账款 银行存款 函证必要必须函证 一般情况下，应付账款不需必须函证 性 要函证，但在控制风险较高、 某些应付账款明细账户金额 较大或被审单位处于财务困 难阶段时，则应进行函证 函证对象 对债务人函证，选择 1、较大金额的债权人 对所有银行账户进行 1、大额或账龄较长 2、在资产负债表日金额不函证，即使期末余额为 2、与债务人发生纠纷 大，甚至为零，但为企业重零，或者已销户也需要 3、关联方4、主要客户 要供货人的债权人 函证 5、交易频繁但余额较 2012-8-7 11 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 小甚至为零6、可能产 生重大错报或舞弊的 非正常项目。 函证范围 抽样 抽样 100% 函证时间 资产负债表日后 资产负债表日 资产负债表日或日后 函证方式 根据不同情况，采用积积极式函证 积极式函证 极式或消极式函证 1、 [2010年注册会计师真题] 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。 资料一: (1)甲公司的收入确认政策为:对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元,6.8元人民币。 资料二: 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下: 20×8年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中: 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 国内客户 41158 28183 7434 4341 1200 国外客户 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0 合计 56503 39164 9598 6541 1200 20×7年12月31日账龄分析 客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 其中: 1年以内 1-2年 2-3年 3年以来 国内客户 31982 23953 4169 3860 0 国外客户 美元2 006 14046 11337 2539 170 0 合计 46028 35290 6708 4030 0 资料三: 注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下: 客户编客户名称 甲公司账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计说 号 (原币万元) (原币万元) (原币万元) 明 D1 A公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明: 2012-8-7 12 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, (1) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的 回函金额扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求: 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入表1的相关表格内。 [参考答案] 1、国内顾客:07年1-2年余额小于08年的2-3年余额 国外顾客:08年未按12月31日的汇率折算 、 表1 2 实施的审 计程序及 审计说其结论是理由 改进建议 明序号 否存在不 当之外(是 /否) 注册会计师应检查1月4日回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理(1) 是 收到该笔款项的原始资料就得出结论，应该进一步证实 并检查09年明细账 调整08年销售收入，并检(2) 是 应在2009年确认收入 查客户签字的收获确认单 (3) 是 传真的可靠性不高，需要对方寄原件回来 从明细账追查到原始凭证 只需要检查E公司的原始凭证和装船单，不检查E公司的原始凭证和装(4) 是 用抽样检查 船单 2、2006年7月考试真题 东方会计师事务所注册会计师张民、王兵在对ABC股份有限责任公司(系上市公司)2005年度会计报表进行审计的过程中获取的该公司2005年12月31日的相关会计记录资料如下:(单位:万元) 项目名称 金额 银行存款 5，000 2012-8-7 13 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 短期投资 600 应收票据 12，000 应收账款(净额) 75，000 其他应收款 24，000 存货 84，000 固定资产(净值) 97，000 在建工程 26，300 应付账款 34，570 银行借款 56，800 资本公积 48，750 主营业务收入 675，000 主营业务利润 67，898 利息支出 5，464 问:上述报表中哪些项目适用函证程序,请将各函证项目的函证对象、函证内容、可选择的函证方式分别填入下列表格中。 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 银行存款 所有银行 真实性及完整性 积极式 应收票据 债务人 真实性 积极式或消极式 应收账款 债务人 真实性 积极式或消极式 其他应收款 债务人 真实性 积极式或消极式 应付账款 债权人 真实性 积极式 银行借款 所有银行 真实性 积极式 3、2005年7月份考试真题 审计师于2005年初对明光公司2004年度的会计报表进行审计。在对应收账款审计时，对其中四个客户A、B、C、D进行了肯定式函证，结果分别如下: (1)没有收到A公司的回函。 (2)B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。 (3)C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。 (4)D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是:该批货物有问题，明光公司已同意退货。 要求:分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施。 【答案】(1)注册会计师应核实函证地址后，再次发函，如还是收不到回函，应实施替代审计程序，如检查与销售有关的文件，销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实该应收账款的真实性 (2)对该情况，注册会计师应检查12月份与次年1月份所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明12月份已收到该款项，应提请被审单位予以调整。若于1月份收到，可以合理确信被审单位的相关记录。若1月份仍未收到，则应提请被审单位进行必要的查询 (3)对该情况，应检查被审单位的应收账款是否存在贷方余额，或者检查被审单位的预收账款账户，如情况属实，可建议被审单位做重分类调整 (4)注册会计师应检查被审单位2005年1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已2012-8-7 14 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 收到退货，应提请被审单位对此期后事项调整2004年会计报表;若未受到，应提请被审单位进行必要的查询 4、2004年7月考试真题 审计人员于2004年3月5日对天龙公司上年度的财务报表进行审计，审计人员决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象。 客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额 甲 100000 1997350 乙 98900 53000 丙 86600 86600 丁 888000 9874550 要求:审计人员从上列客户中，应选择哪些客户作为应付账款的函证对象,请说明理由。 【参考答案】注册会计师应选择甲和丁作为函证对象。 甲客户:虽然应付账款期末余额不是很大，但本年度进货总额为1997350，进货频繁，是企业的重要供货人，应作为函证对象 丁客户:不论应付账款期末余额还是本年度进货总额，数额巨大，应作为函证对象 5、一考通模拟试题第二套第37题 (类型同上述第4题) 6、课本P182业务题第2题 (应收账款函证) 7、一考通模拟试题第九套第36题 8、课本P181第1题(类型同上述第7题) 八、监盘(存货监盘P213-218，现金监盘P257-259) 监盘:注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。 现金监盘与存货监盘的区别: ?盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查; ?盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货; ?盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要; ?盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，一般在上午上班前或下午下班时进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行; ?盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并做好监盘计划。 1、【2010年注册会计师真题】 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下: (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 2012-8-7 15 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 ( 要求: (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。 【参考答案】(1) 事项(1)不存在不当之处。 事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项(4)不存在不当之处。 事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。 事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。 (2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。 2、一考通模拟试卷第四套第37题:存货监盘挑错 3、一考通模拟试卷第六套第37题:现金监盘挑错 4、20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下: (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对苹果的盘点计划是:20×8年l2月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求:(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 (2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【参考答案】(1) A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有: ?查阅前任注册会计师工作底稿。?复核上期存货盘点记录及文件。?检查上期存货交易记录。 ?运用毛利百分比法等进行分析。 (2)存货监盘计划第(1)存在缺陷。改进建议:甲公司主营业务就是生产和销售苹果果汁,且20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，说明存货(苹果果汁)是甲公司重要资产。但是存货实物控制的活动存在严重不足，未能有效保管，存货资产容易变质而耗废，其期末计价认定层次的重大错报风险水平高。 存货监盘计划第(2) 存在缺陷。改进建议:对于桶装苹果果汁的特殊存货资产同样要实施存货监盘程序，注册会计师应当采用下列程序确定存货的数量。 ? 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;? 或利用专家的工作。 存货监盘计划第(3) 存在缺陷。改进建议:应当要求甲公司同时对10个简易棚内存货(苹果果汁)进行2012-8-7 16 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 盘点。 、B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余5 额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下: (1)存货盘点范围、地点和时间安排 地点 存货类型 估计占存货总额的比例 盘点时间 A仓库 烧碱、煤炭 烧碱10%，煤炭5% 20×8年11月25日 B仓库 烧碱、石英砂 烧碱10%，石英砂10% 20×8年11月26日 C仓库 玻璃 玻璃26% 20×8年11月27日 外地公用仓库 玻璃 玻璃39% ,, (2)存放在外地公用仓库存货的检查:对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 4)盘点标签的设计、使用和控制:对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。( 使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求:针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【参考答案】(1)存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间;对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围;乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。 (2)存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。 (3)存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录;如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 (4)不存在缺陷。 (5)存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。 6、课本P227 业务题第1题、第2题(存货的实质性程序、审计目的) 九、如何提出审计调整建议(包括重分类调整) 重分类调整: (1)应收账款、预收账款，注意此调整对坏账准备的影响。 借:应收账款 贷:预收账款 (2)应付账款、预付账款，借:预付账款 贷:应付账款 2012-8-7 17 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 如果预付账款不能收回，应转为“其他应收款”，这时又会涉及到对坏账准备的影响。 借:其他应收款 贷:预付账款 (3)一年内将到期的长期负债、长期资产，重分类为: 借:长期借款 贷:一年内到期的长期负债 1、2009年4月份考试真题第36题 2、注册会计师在对某公司销售与收款循环业务进行审计时，发现年末应收账款总账余额为20 000万元，其中所属明细账中有借方余额的合计数为21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元，其他应收款总账数为3 000万元。该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元，坏账转销账户记录如表所示。 坏账准备明细账 日期 凭证字号 摘要 借方 贷方 余额 1月1日 上年结转 100(贷方) 6月5日 转字37号 核销坏账 50 50(贷方) 11月8日 转字87号 核销坏账 60 -10(借方) 12月31日 转字98号 计提本年的坏账准备 230 220(贷方) 分析:根据以上的资料，指出坏账准备计提中存在的问题并提出审计意见。 参考答案] [ 该公司坏账准备的计提有误。对于应收账款明细账有贷方余额的不计提坏账准备，因其相当于预收账款， 应该对其进行重新分类，归入负债方， 借:预收账款 1 000 贷:应收账款 1 000 年末计提坏账准备的基数为:21 000+3 000=24 000(万元) 当期应计提的坏账准备24 000*1%-(-10)=250(万元)，而该公司只计提了230万元。 则公司少计提250-230=20(万元)，建议该单位补提20万元，并对进行重分类调整。 3、2008年7月份真题 注册会计师对A公司2007年销售业务进行审查，发现12月份有下列业务记入销售明细账中: (1)10日售给B公司甲产品500公斤，已办理分期收款手续，本月货款未收，合同约定首期收款2008年1月10日。 (2)15日发交本公司不独立核算的门市部乙产品300公斤，计入应收销货款。 (3)30日售给D公司甲产品800公斤，货款已收到。 在产品明细账中，除了30日售给D公司产品没有记录外，其他都有记录。 此外，还发现销售明细账中没有的一笔业务:14日售给独立核算的子公司甲产品50公斤，乙产品100公斤。该公司甲产品单位售价200元，单位成本160元;乙产品单位售价100元，单位成本80元。 要求:(1)指出A公司在销售业务处理中存在的问题; (2)分别针对销售业务中的问题，解释A公司可能存在的意图; 2012-8-7 18 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, (3)为A公司计算应调整(增加或减少)的销售收入、销售成本和销售利润(假定不考虑增值税)。 (提示:先调整数量，再计算应调整的销售收入、销售成本和销售利润) 【参考答案】(1)存在的问题如下: ?分期收款销售商品应予合同约定首期收款时确认。本次销售约定时间在2008年，所以该笔销售应予2008年确认，不应记在2007年，同时也不应结转成本。 ?发交本公司不独立核算部门的商品，不应确认收入，也不应结转成本。 ?30日销售给D公司的产品确认收入没问题，但在产品明细账中，却没有体现，即没有结转成本。 (2)A公司可能存在的意图:虚构收入，隐瞒成本，最终目的是虚增利润 (3)对第一笔业务，收入调减甲产品500公斤，成本调减500公斤 对第二笔业务，收入调减乙产品300公斤，成本调减300公斤 对第三笔业务，成本调增甲产品800公斤 另外对漏掉的14日的销售业务调增收入甲产品50公斤，乙产品100公斤，同时调增成本甲产品50公斤，乙产品100公斤。 所以应调整的销售收入为调减收入甲产品450公斤，乙产品200公斤 应调整的销售成本为调增成本甲产品350公斤，调减乙产品200公斤 所以应甲产品调减收入为450×200=90000，乙产品调减收入200×100=20000 甲产品调增成本为350×160=56000，乙产品调减成本200×80=16000 总之利润的调整数为-90000-20000-56000+16000=-150000 4、2007年7月份考试真题 注册会计师张宏对瑞丽制造公司2006年度的会计报表进行审计时发现的审计误差如下: (1)对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产的一条生产流水线年度内应提折旧100 000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80,，并无年末在产品。 (2)对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品160 000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。 (3)资产负债表中“待摊费用”项目与“待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司的广告费36 000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该项广告已于10月做完。 (4)将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对时，发现某种产成品l2月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560 000元入账，而是按计划成本计为480 000元。 (5)在核对资产负债表“长期借款”项目和“长期借款”账户时，发现有20 000元在一年内到期的长期借款未列入资产负债表“一年内到期的长期负债”项目。 【要求】假设瑞丽制造公司适用的所得税率为33%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类分录。 【参考答案】(1)10月份投产的生产线应计提折旧，而该公司未提，应予补提 借:主营业务成本 80000 存货 20000 贷:累计折旧 100000 (2)长期积压无销路应全额计提跌价准备 2012-8-7 19 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 借:资产减值损失 160 000 贷:存货 160 000 (3)广告已于当年完成，所以不属于当年的待摊费用。 借:销售费用 36000 贷:待摊费用 36000 (4)当期少结转成本80000 借:主营业务成本 80000 贷:存货 80000 (5)重分类调整 借:长期借款 20000 贷:一年内到期的长期借款 20000 5、2007年4月份考试真题 注册会计师对Y公司2005年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况: (1)Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的6%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元。坏账准备科目为贷方余额1266万元，其中为应收账款计提数为1260万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下(单位:万元): 应付账款明细账 金额A 6000 B -1500 C 2080 D 1000 E 500 合 计 8080 预收账款明细账 金额F 2100 G 1000 H -2000 I 190 J 60 合 计 1350 (2)2005年12月31日，Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2006年2月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2005年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 (3)2005年8月，Y公司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，广告代理合同约定:电视广告费用360万元，播放时间为2005年9月;若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。Y公司于2005年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入待摊费用，在自2005年9月起的12个月内平均摊入营业费用，2005年度共摊销120万元。 要求: (1) 如果不考虑重要性水平，针对上述第?、第?、第?事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议,若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2) 计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005年利润总额的虚计金额。 【参考答案】(1)?应付账款存在借方余额，预收账款存在借方余额应该进行重分类调整 借:预付账款—B 1500 贷:应付账款-B 1500 借:应收账款-H 2000 2012-8-7 20 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 贷:预收账款-H 2000 应收账款应计提坏账准备:(21000+2000)×6%-1260=120 借:管理费用 120 贷:坏账准备 120 ?“待处理财产损溢”应于2005年处理，调整如下 借:营业外支出 250 管理费用 50 贷:待处理财产损溢 300 ?广告费用应予广告时发布时全额计入当期费用，不予待摊 借:销售费用 240 贷:待摊费用 240 (2)虚增利润总额为120+360+240=660 6、2006年7月份考试真题 注册会计师王洪已于2006年3月10日完成ABC股份有限公司2005年度会计报表外勤审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2006年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王洪发现存在以下几种主要情况: (1)2006年3月5日，法院最终裁定，2005年2月ABC公司被控告侵权，应赔偿DFH股份有限公司125万元。 (2)ABC股份公司2005年度计提坏账准备的比例由2004年度按应收账款年末余额的千分之三提高到千分之五。 (3)在2005年12月31日对ABC产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未做调整。 (4)ABC股份有限公司2005年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残质率为10,，按直线法计提折旧。 要求:就以上四种情况分别提出披露或调整建议，必要时编制调整分录。 【参考答案】(1)该事项应该在2005年年末确认为或有负债，调整如下: 借:营业外支出 125 贷:预计负债 125 (2)该事项属于会计估计变更，应要求被审单位在会计报表附注中予以说明变更的理由，并说明该变更对会计报表的影响，无需做调整分录。 (3)该事项属于资产盘亏，应转为营业外支出或管理费用 借:待处理财产损溢 87000 贷:产成品 87000 借:营业外支出(管理费用)87000 贷:待处理财产损溢 87000 (4)该固定资产应于7月份开始计提折旧，折旧额=(50×90%)/5/2=4.5 借:管理费用 4.5 贷:累计折旧 4.5 7、2006年4月份考试真题 公信会计师事务所的注册会计师2006年3月对华兴公司2005年度的会计报表进行审计，并出具审计报告。华 2012-8-7 21 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, 兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的财务报告均于次年4月对外公布，2005年度发生 的相关交易和事项及其会计处理如下: (1)c公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司控制。华兴公司2005年 度未审会计报表反映的主营业务收入为15,000万元，其中的9,000万元系将1000万公斤M产品销售给c 公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单价为每公斤6元，截至2005年末，华兴公司会计资料中显 示应收账款-c公司为6000万元，均系2005年度形成。 (2)2005年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下 预付账款-a公司 400万元 预付账款-b公司 187万元 预付账款-c公司 5万元 预付账款-d公司 -2万元 预付账款-e公司 10万元 合 计 600万元 其中对c公司中的5万元系2004年2月为采购该公司的产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。 (3)华兴公司2005年度向d公司销售一批产品(增值税税率为17,)，该批产品的销售收入为2,000万元(不含 增值税)，成本为1,800万元，货款将于2006年4月收取，华兴公司按规定在2005年12月进行了相应的 会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。 【要求】假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，请针对上述需要审计调整的交易事项编制调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑坏账准备，所得税和期末结转损益的影响。 【参考答案】(1)关联方交易中高于市场价格的部分应记为资本公积 借:主营业务收入 3000 贷:资本公积 3000 (2)预付账款存在贷方发生额2万元，应重分类调整至应付账款 借:预付账款 2 贷:应付账款 2 C公司的5万元因转产已不能再提供该产品，采购活动不再成立，应转至“其他应收款”账户 借:其他应收款—C 5 贷:预付账款—C 5 (3)该事项属于资产负债表日后事项，应调整2005年度报表 借:主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税(销项税) 340 贷:应收账款 2340 借:库存商品 1800 贷:主营业务成本 1800 8、2005年4月份考试真题 众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现该年度发 生以下交易和事项及其会计处理: 2012-8-7 22 共 23 页 审计学 (00160) 2011年串讲 第四周 宋利华 考试时间:第八周 2011年4月17日(周日)上午8:30,11:00 惜时如金、成就自我, (1) 华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资 产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。 (2)华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下: 应付账款——A公司 500 应付账款——B公司 350 150 应付账款——C公司 - 应付账款——D公司 100 合计 800 (3)在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。(该公 司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年) 【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议,若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 【参考答案】(1)该固定资产因故停用，但是其折旧的计提不能停止。该公司对这项固定资产在2004年未计提折旧，所以应予补提。 2004年该固定资产应提取的折旧额为[(3835-458-400)×12/(20×12-11)]=156 所以会计分录为 借:管理费用 156 贷:累计折旧 156 (2)应付账款存在借方发生额，应建议华兴公司做重分类调整如下: 借:预付账款—C 150 贷:应付账款—C 150 (3)2004年6月份交付使用的固定资产，应办理结转手续，并计提当年的累计折旧，所以调整分录如下: 借:固定资产 2000 贷:在建工程 2000 借:管理费用 32.33 贷:累计折旧 32.33 【2000×(1-3%)/30×12】×6=32.33 9、一考通模拟试题第四套第38题 10、一考通模拟试题第六套第38题 11、课本P182第3题 课本P286第2题 课本P251第1题 课本P200第1题 2012-8-7 23 共 23 页