13、个人所得税法

nullnull 郑州轻工业学院经济管理学院 谢阳春 2012年09月null 第十三章 个人所得税法 第一节 个人所得税的基本原理第一节 个人所得税的基本原理●个人所得税以个人的纯所得为计税依据。计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用后的余额为计税依据 。有关费用分为三类： （1）与应税收入相配比的经营成本和费用； （2）与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； （3）为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。 null费用扣除额较宽，采用费用定额扣除、定率扣除和会计核算扣除三种方法;累进税率和比例税率并用。 在税制模式上采取分类所得税制，征税收入采用列举法，且按月按次征收；计征方法简便。个人所得税特点null纳税义务人应纳税所 得额计算纳税申报及缴纳 注意居民纳税人与非居民纳税人划 分计算方法：一般计算方法、特殊计算方法税率：超额累进税率、比例税率应税所得额的规定自行申报、代扣代缴个 人 所 得 税 法 基 本 内 容 框 架应税所得项目税收优惠境外所得已纳税额扣除 null纳税义务人： 一、居民纳税人（承担无限纳税义务） 住所标准：有住所（习惯性居住地） 时间标准：无住所（居住满1年的个人，如有临时离境，不扣减日数）。 二、非居民纳税人：（承担有限纳税义务） 住所标准：无住所不居住 时间标准：无住所居住不满1年注意满1年 的规定null 例：某人2007年2月10日来华工作，2008年3月17日离境；2008年4月14日又来华，2008年9月26日离境；2008年10月9日来华，2009年5月离境。 试 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 2007、2008、2009年该纳税人身份 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 ： 2007年非居民，2008年居民，2009非居民 应纳税额的计算 应纳税额的计算 我国现行个人所得税实行分类课征制，对不同类型的所得按照不同的适用税率和不同的税率形式以不同的方法来计算。但是，无论哪一种所得，其税额计算的核心是确定应纳税所得额。应纳税所得额是指纳税人的收入总额扣除税法规定的各项费用以后的余额。个人所得税税率形式分别为比例税率和超额累进税率。 一、工资、薪金所得 一、工资、薪金所得（一）内容：P313 注意： ◆不属于工资、薪金性质的补贴，不缴纳个税 （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； （3）托儿补助费 （4）差旅费津贴、误餐补助null（二）应纳税额计算 1、应税所得计算： 应税所得：月所得 = 月收入－费用扣除标准 非税收入： 费用扣除标准：3500元/月（中国人在中国境内） 加计扣除标准：1300元/月（中国人在中国境外、外国人在中国境内）扣除三险一金后 的收入null2、税率：七级超额累进税率null3、工资、薪金所得应纳税额计算： （每月收入－3500或4800）×适用税率－速算扣除数 【例题·计算题】 假定某纳税人2011年10月工资5 500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。 【答案】（1）应纳税所得额＝5500－3500＝2000（元）； （2）应纳个人所得税税额＝2000×10%－105 ＝ 95（元）。 null【例题·计算题】 某外商投资企业中工作的美国专家(假设为非居民纳税人)，2012年10月份取得由该企业发放的工资收入l2 000元人民币。计算其该月应纳个人所得税税额。 【答案】 ①应纳税所得额 = 12 000 －( 3 500＋1300） = 7 200(元) ②应纳税额＝7 200×20％－555 = 885(元)二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户生产、经营所得的内容：P314 ◆注意： ①个体工商户、个人独资企业、一人公司的区别。 ②个人从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税 ③个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税null2、应纳税所得额计算： （1）公式：全年收入－成本、费用及损失 － 必要减除费用（3 500×12） （2）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。 null3、适用税率及速算扣除数表（注：本表所称全年应纳税所得额是指每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。） null4、应纳税额的计算： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例题·计算题】李某是一个个体工商户，平时除经营自已的服装店外，没有其他收入来源，2012年李某全年营业收入12万元，与经营有关的可在税前扣除的成本50 000元，费用15 000元，营业外支出5 000元，本年度已预缴个人所得税1 600元，则2012年年度终了，李某该如何办理纳税申报？ null【答案】 ①全年应纳税所得额 = 130 000－50 000－15 000－5 000－3 500×12 = 18 000（元） ②全年应纳税额 = 18 000 ×10％－750 = 1 050（元） ③可申请退税 = 1 600－1 050 = 550（元）null5、个人独资和合伙企业应纳税额的计算： （1）查账征税 （2）核定征收null【例题·计算题】陈先生与合伙人在A市共同兴办了一家合伙企业甲，出资比例为5：5。该合伙企业2012年度会计 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 反映：主营业务收入70万元，其他业务收入1万元，营业成本20万元，营业税金及附加4万元，销售费用25.5万元，管理费用11.5万元，营业外支出5万元，利润总额5万元。 经税务部门审核，发现如下问题： （1）合伙企业在2012年度给每位合伙人支付工资4.5万元。 （2）合伙企业在2012年度向合伙人预付股利0.5万元，计入了管理费用中。 （3）销售费用账户列支广告费12.5万元和业务宣传费10.5万元。 （4）其他业务收入是合伙企业甲从被投资企业分回的红利。 （5）营业外支出账户中包括合伙企业被工商管理部门处以的罚款2万元。 陈先生在B市另有乙合伙企业，分得2012年度利润6万元，经税务审核无调整项目。陈先生所在省允许扣除投资者的费用，陈先生选择从甲企业中扣除费用。 要求：计算陈先生2012年度共缴纳的个人所得税。null【答案】 （1）合伙企业允许税前扣除的广告费和业务宣传费的扣除限额=70×15%=10.5（万元）实际发生的费用=12.5+10.5=23（万元），高于限额，可扣除的数额为10.5万元，需调增纳税所得额12.5万元。 （2）①投资者工资不得扣除，可以扣除生计费，需要调增应纳税所得额=4.5×2-2×0.35×12=0.6（万元） ②预付股利不得扣除，应调整增加应纳税所得额＝0.5（万元） ③其他业务收入是合伙企业甲从被投资企业分回的红利，属于“利息、股息、红利所得”，应调减应纳税所得额1万元。 ④工商管理部门处以的罚款应调整增加应纳税所得额2万元。 陈先生在甲合伙企业的应纳税所得额=[5+12.5+0.6+0.5-1+2]÷2=9.8（万元）。 （3）陈先生来源于合伙企业甲和乙的所得应缴纳的个人所得税 =（9.8+6）×35%-1.475=4.055（万元）。 （4）陈先生共应缴纳的个人所得税=4.055+1÷2×20%=4.155（万元）。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得（一）、内容：指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。 （二）、应纳税所得额的确定： 年度收入总额－必要费用（每月3 500元） 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度 （三）、适用税率：同个体工商户 （四）、应纳税额计算：P327null【例题】2011年12月31日，李某承包市区一家餐厅， 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定承包期5年，每年上交承包费50 000元。假设2013年3月5日该餐厅到地方税务局办理2012年的纳税申报，申报材料显示：餐厅2012年营业收入2 000 000元，成本费用1 800 000元（其中包括李某工资每月4 000）元），营业税100 000元，城建税7 000元，教育费附加3 000元，盈利90 000元，申报应交企业所得税17 250元，申报缴纳和代交个人所得税为0，税务检查时发现以下问题： 1、由李某签字对部分客户的餐饮费免收，全年共100 000元，未申报收入； 2、对部分供货客户采取以客户餐饮费抵餐厅购货款方法共30 000元未申报收入； 3、支付年工资总额350 000元，拨缴工会经费10 000元，支出职工福利费和职工教育经费60 000元，三项经费实际支出均高于规定标准。 4、李某在承包餐厅时发生餐厅改建支出120 000元（该餐厅原值500 000元并已提足折旧），该餐厅分两年摊销。（该餐厅预计尚可使用5年） 要求：1、计算该餐厅应补交的营业税、城建税、教育费附加和企业所得税； 2、计算李某承包经营所得应缴纳的个人所得税。null解析： 1、补缴营业税、城建税及教育费附加 ＝（100 000＋30 000）×5%×（1＋7%+3%）＝7 150（元） 2、三项经费应调增应纳税所得额 ＝（10 000＋60 000）－350 000×18.5%＝5 250（元） 3、餐厅改建应调增的应纳税所得额 ＝120 000÷2－120 000÷5＝36 000（元） 4、企业所得税应纳税所得额 ＝90 000＋100 000＋30 000－7 150＋5 250＋36 000＝254 100（元） 5、应纳企业所得税＝254 100×25%＝63 525（元） 应补交的企业所得税＝63 525－17 250＝46 275（元） 6、李某承包经营所得应纳个人所得税 （90 000＋100 000＋30 000－7 150－63 525）－50 000＋4 000 ×12－3 500 ×12 ＝105 325（元）。 105 325×35%－14 750＝22 113.75（元） 四、劳务报酬所得 四、劳务报酬所得（一）内容：P315 ◆“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别： 非独立个人劳动：计“工资、薪金所得” 独立个人劳动：计“劳务报酬所得” null（二）应纳税所得额的确定： 劳务报酬所得，不具有固定性，不便于按月计算，所以实行按次计税的方法，以个人每次取得收入，定额或定率减除费用后的余额为应纳税所得额。 ⑴ 每次收入的确定：P321 ⑵ 应纳税所得额的计算： ①每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额 = 每次收入－800元。 ②每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额 = 每次收入×（1－20％） null（三）劳务报酬所得适用税率： 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得税税率及速算扣除数表 null（三）劳务报酬所得应纳税额计算： ⑴每次收入不足4 000元的：应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 =（每次收入－800元）×20％ ⑵每次收入在4 000元以上的：应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率=每次收入×（1－20％）×20％ ⑶每次收入的应纳税所得额超过2万元的：应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 = 每次收入额×(1-20％)×20％－速算扣除数null【例题·计算题】某歌手2007年3月份每星期到卡拉OK歌舞厅演唱3次，每次演唱后付酬1 300元，3月份共演唱12次。同时，该歌手在3月份还参加一次大型文艺晚会，取得表演收入3 600元。计算其3月份应纳个人所得税税额。 null解答： ①该歌手在卡拉OK歌舞厅取得收入应纳税额的计算。该收入属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为一次计算应纳税额。1 300×12×(1－20％)×20％ = 2 496（元） ②参加大型文艺晚会取得收入应纳税额的计算。该收入为一次性表演收入，以取得该项收入为一次计算纳税： 应纳税额 =（3 600－800）×20％ = 560（元） 该歌手3月份应缴纳的个人所得税为：2 496＋560 = 3 056（元） 五、稿酬所得 五、稿酬所得（一）内容：P316 （二）应纳税所得额的确定：按次计税 （三）税率：20%，实际税率14% （四）应纳税额计算： （1）每次收入小于4 000元的： （2）每次收入大于4 000元的：null【例题·计算题】某工程师2011年6月因其编著的教材出版，获得稿酬所得9 000元，2011年12月又加印得到稿酬3 500元。计算其应纳个人所得税额 。 解答： 应纳税额 =（9 000＋3 500）×（1－20％）×20％×（1－30％）= 1 400（元） 说明：实务中，分两次计税： 第一次应纳税额 = 9 000×（1－20％）×20％×(1－30％)= 1 008（元） 第二次应纳税额 =（9 000＋3 500）×（1－20％）×20％×(1－30％)－1 008 = 392（元） 六、特许权使用费所得 六、特许权使用费所得（一）内容：P316 （二）应纳税所得额的确定：按次计税 （三）税率：20% （四）应纳税额计算： （1）每次收入小于4 000元：（每次收入-800）×20% （2）每次收入大于4 000元：每次收入×（1-20%）×20% null【例题·计算题】某专利发明人将专利技术转让他人使用两次，分别取得收入4 000元和5 000元，计算其应缴个人所得税税额。 解答： ①第一次应纳税额 = （4 000－800）×20％ = 640（元） ②第二次应纳税额 = 5 000×（1－20％）×20％ = 800（元） 七、利息、股息、红利所得 七、利息、股息、红利所得（一）内容：P317 （二）应纳税所得额的确定：按次计税 P322 （三）税率：20% （四）应纳税额计算： 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 = 每次收入额×20％ 八、财产租赁所得 八、财产租赁所得（一）内容：P317 （二）应纳税所得额的确定：实行按次计税的方法，一般以个人一个月内取得的收入为一次。 （三）税率：20% （四）应纳税额计算：注意费用扣除顺序 九、财产转让所得 九、财产转让所得（一）内容：P317 （二）应纳税所得额的确定：实行按次计税。 ⑴每次收入的确定， ⑵财产原值 ，⑶合理费用 （三）税率：20% （四）应纳税额计算： 十、偶然所得、其他所得 十、偶然所得、其他所得（一）内容：P319 （二）应纳税所得额的确定：以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用 （三）税率：20% （四）应纳税额计算： 十一、特殊问题 十一、特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 【例题】李某取得全年一次性奖金收入30 000元，（当月工资4 000元）。计算全年一次性奖金应纳的个人所得税。 【答案】 每月奖金平均额＝30 000/12＝2 500（元）； 适用的税率为10%，速算扣除数为105； 取得一次性奖金应纳个人所得税税额＝30 000×10%－105＝2 895（元）。 问题：如果李某当月工资为3 000元，如何计算？null（二）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。 null 第五节 税收优惠 第六节 境外所得的税额扣除 第七节 征收管理