税务检查教案

第一部分、流转税的检查 一、流转税检查的方法（概述） （一）全查法 全查法又称详查法，是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面，易于从多方面发现问题，但费时费力。一般适用于经营活动比较简单，财务会计制度不健全，帐目比较混乱的被查对象。 （二）抽查法 抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，采用这种方法，由于抓住了重点，比较省力，但容易疏漏一些问题，适用于会计核算比较健全的被查对象，采用这种方法前，必须确定抽查对象。 （三）顺查法 顺查法是顺着会计核算的程序，从检查会计凭证开始，用会计凭证核对会计帐簿，再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面，但工作量大，一般适用于财务管理比较混乱的被查对象。 （四）逆查法 逆查法又称到查法，是逆着会计核算程序，从检查会计报表核对会计帐簿，再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手，检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容，避免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。 （五）核对法 核对法是根据复式记帐原理，按照会计科目之间的对应关系，将相互联系的资料加以对照和审核，检查其是否正确，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。 （六）查询法 查询法是对检查过程中发现的疑点问题，通过调查和询问弄清事实真相，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，查询法分为面询和函询两种形式。 （七）盘点法 盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点，检查帐实是否相符，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点两种形式。 （八）观察法 观察法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情况进行实地观察，发现问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。 （九）分析法 分析法又称比较分析法，是利用被查对象的帐表资料同其历史资料、 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 指标实际执行情况或与同行业的相关资料进行分析对比来发现差异，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。 （十）计算机审查法 计算机审查法是指对财务管理的计算机数据、计算机程序、机内文件进行检查，检查其控制功能的可靠性和处理经济业务的准确性，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。 以上十种检查方法，各有所长，它们互相包含、互相渗透，进行税务检查时，要根据实际情况将几种方法有机结合，灵活运用。 二、增值税检查的方法与技巧 （一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例) 1、 工业企业产品销售收入的检查与案例 工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务，即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，都应冲减本期的销售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目，记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。 （1）、工业企业自制产品销售收入的检查与案例 纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时间也有所不同。 ①采取直接收款方式销售货物的检查案例 A、检查方法 将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为；核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。 B、检查案例 [案例1]某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销售货物。1998年10月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售账核对，查出发票销售额大于申报的销售额1lO0000元，所收款项账务处理为借记“银行存款”，贷记“应付账款”。 按有关规定应补增值税为：：l100000X17％=187000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应付账款： 1287000 贷：产品销售收入 1100000 应交税金--增值税检查调整 187000 [案例2]某服装厂，系增值税一般纳税人，采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物。1997年9月份有I份记账凭证中所作的账务处理为： 借：银行存款 234000 贷：应付账款—某商场 234000 税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应付账款”明细账、“产成品”明细账、查明该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应付账款——某商场 234000 贷：产品销售收入 200000 应交税金——增值税检查调整 3000 [案例3]某制革厂，系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，1997年12月31日 10号凭证的账务处理为： 借：现金 11700 贷；生产成本 11700 税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 1700 贷：应交税金一增值税检查调整 1700 ②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 ’ 审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 和委托收款凭证等资料，检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额，检查有无货物已发出而未记销售的行为。 B、检查案例 [案例4]某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂1997年12月10日向外地某砖瓦厂出售制砖机1台，含税售价234000元，销售成本170000元，其账务处理为： 借：应收账款——某砖厂 234000 贷：产成品一砖机 234000 税务检查人员根据“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发现企业采用委托银行收款方式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整于 借：以前年度损益调整 234000(红字) 贷：产成品 234000(红字) 借：以前年度损益调整 204000 1 贷：产成品 170000 应交税金一增值税检查调整 34000 ③采取赊销和分期收款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时间、付款金额以及违约责任等事项。重点审查“产成品”、“分期收款发出商品”、“银行存款”、“预收账款”、“应付账款”等账户，查看有无将已实现的产品销售收入不入销售账的情况。 B、检查案例 [案例5]某塑料机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产成套塑料机械。税务检查人员在增值税日常检查中发现，]997年10月5日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售2台挤塑机，单位售价1250000元，单位产品实际成本1080000元。双方 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 规定货款分5期(每月1期)付清，第一期货款585000元，产品发出后于10月8日收到。企业账务处理为： 产品发出时， 借：分期收款发出商品——挤塑机 2160000 贷：产成品 2160000 收到款项时， 挤塑机 借：银行存款 585000 贷：分期收款发出商品——挤塑机 585000 该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：分期收款发出商品——挤塑机 85000 贷：应交税金——增值税检查调整 85000 [案例6]某汽车制造厂，系增值税一般纳税人。3月5日企业采取赊销的方式向某单位销售汽车5台，合计金额500000元，税额85000元，单位产品实际成本70200元。根据合同规定从4月5日起分5次收款，其账务处理为： 借：应收账款——某单位 585000 贷：分期收款发出商品 585000 税务检查人员10月份进行日常检查时，发现合同约定的收款当天均未作销售处理，按有关规定；应补增值税85000元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：分期收款发出商品 585000 贷：本年利润 500000 应交税金——增值税检查调整 85000 ④采取预收货款方式销售货物的检查与案例 A、检查方法 将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与“产品销售成本主”、“产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂账的行为。 B、检查案例 [案例7]某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。1996年10月6日，企业采取预收货款的方式，向某 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 公司销售配电柜6台，每台售价5000元，单位产品成本4000元，已预收35100元的货款，10月28 货物全部发出，其账务处理为： 10月6日收到购货方预付货款 借：银行存款 35100 贷：预收账款——某工程公司 35100 10月28日货物全部发出 借：产品销售成本 24000 贷：产成品 24000 借：预收账款——某工程公司 35100 贷：产品销售成本 35100 税务检查人员在增值税年度检查中发现其未计入销售，按有关规定，应补增值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 贷：应交税金——增值税检查调整 5100 ⑤采取商业汇票结算销售货物的检查与案例 A、检查方法 将“应收票据”明细账与相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本”、“产成品”等账户对冲而未计销售的行为。 B、检查案例 [案例8]某服装机械厂；系增值税一般纳税人，主要生产绣花机。企业采用商业汇票结算方式，销售绣花机，金额240000元，税额40800元，产品成本200000元，其账务处理为： 借：应收票据 280800 贷：产成品 280800 税务检查人员在增值税日常检查中发现，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应补增值税40800元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：应收票据 280800(红字) 贷：产成品 280800(红字) 借：应收票据 280800 贷；产品销售收入 240000 应交税金——增值税检查调整 40800 2、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例 （1）检查内容 工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品销售额中，依产品适用的税率计算纳税。 (2)检查方法 一般而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理是直接冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。 （3）检查案例 [案例9]某皮鞋厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发现．1997年10月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为46800元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为： 借：现金 46800 贷：其他业务收入 46800 按照有关规定，应补增值税46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 6800 贷：应交税金一增值税检查调整 6800 3．销售委托加工产品的检查与案例 (1)检查内容 企业将委托加工产品收回，直接销售的，应并入“产品销售收入"中，缴纳增值税。 （2）检查方法 审核“委托加工材料”账户，与“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应收账款”、“其他应付款”等账户相核对，检查有无委托加工的货物直接销售而不申报销售额，不计算销项税额，重点审核“委托加工材料’账户的贷方及与之相对应的借方账户。 (3)检查案例 [案例10]某拖拉机厂，系增值税一般纳税人。—该单位委托协作单位加工一批农用拖拉机挂车，并直接销售给农机公司，取得销售收入23400元，其账务处理为： 借：银行存款 23400 贷：应付账款——协作单位 23400 税务检查人员在年度增值税检查中发现，该厂将委托加工的产品直接销售，挂“应付账款”，少记销售额，按有关规定应补增值税为；；23400÷(1+17％)X17％=3400元，并予以处罚。 纳税入应作如下账务调整； 借：应付账款——协作单位 23400 贷：以前年度损益调整 20000 应交税金一增值税检查调整 3400 (二)商品流通企业商品销售收入的检查与案例 “商品销售收入”科目用于核算商品流通企业商品的销售收入，接受其他单位委托代销商品的收入，也在本科目中核算。企业实现销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。本月发生的销货退回，不论是属于本年度，还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 商品流通企业按其经营方式的不同，分为以批发为主的商品批发企业和以零售为主的商品零售企业两种形式，这两种形式由于经营方式的不同，在检查中也各有不同的特点。 1、商品批发企业商品销售收入的检查与案例 (1)检查内容 批发商品销售是批发企业在其业务经营范时内，通过货币结算，批量销售商品的一种交易行为。所用的结算方式大多以“支票”、“银行本票”、“商业汇票”、“银行汇票”、“委托收款”、“汇兑”等方式进行。 (2)检查方法 审核纳税人申报的计税销售额，如发现纳税人申报数与以往同期的计税销售额差距较大，或者与同等经营规模和经营类型的纳税人差距较大的，可采用以下方法进行分析和检查。 ①分析销售毛利率，根据严“损益表”计算销售毛利率，计算公式为： 销售毛利率＝(销售收入一销售成本)÷销售收入Xl00％ 若本期销售毛利率较以前各期或上年时期有较大幅度下降，可能存在购进货物或销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。 ②对存货、负债、进项税额进行综合分析。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为： 本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额（增加额用负数表示）]X主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数x扣除率。 以进项税额控制数与“增值税纳税申报表”中的本期进项税额核对，查找隐蔽销售额的可能性。 ③分析销售额，将“损益表”中的“当期销售成本”加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与“损益表”、“增值税纳税申报表”中的“本期销售额”进行对比；若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下： 成本毛利率=(本年累计毛利额÷本年累计销售成本)Xl00% ④检查纳税人的会计核算资料，审核纳税人发出货物的账务处理。如果发出货物核算的对应科目是“银行存款”、“现金”、“其它货币资金”、“应收账款”、“其他应收款”等非销售类账户的，可能有瞒报商品销售收入的现象。 (3)检查案例 [案例11]某纺织品批发公司，系增值税一般纳税人。1997年企业申报的商品销售收入52600000元，：应钠增摄税额：45000元。税务检查人员对其报送的纳税资料进行静态分析时，计算的商品销售毛利率仅为：l.2％，较去年同期下降36.7%。 为了查明原因，税务人员通过逐月计算的含税商品销售成本，并与含税的商品销售收入对照核实，发现结转的含税成本大于含税的销售收入。经过仔细审核“银行存款”日记账、往来账户，查出1997年度该单位的“银行存款”、“应付账款”同时增加，涉及金额共计351000元，系将销售的商品结转成本，而实现的商品销售收入挂往来账，少报销售额，按有关规定，应补增值税为；351000÷(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整 借：应付账款 351000 贷：以前年度损益调整 300000 应交税金——增值税检查调整 51000 [案例12]某商品批发企业，系增值税一般纳税人，主要从事家用电器的批发业务。1997年度申报的商品销售收人5827000元，申报的销项税额990590元，进项税额998590元，留抵税额8000元。 税务检查人员对企业经营情况、会计报表、申报表进行了静态分析，重点检查了货物的进、销、存情况，经过实地盘点，分品种核对进货发票，发现“长虹牌”彩电的账面数与实际数相差500台，每台的批发售价2850元，通过“银行存款”账；查明12月21日企业收到某商场款项1667250元，其账务处理为： 借：银行存款 1667250 贷：其他应付款—某商场 1667250 经进一步核实是企业虚计库存，将已实现的商品销售收入挂往来账户，按有关规定，应补增值税为：1667250÷(1+17％)X17％＝242250元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：其他应付款——某商场 1667250 贷：以前年度损益调整 1425000 应交税金——增值税检查调整 242250 2、商品批发企业销售商品的退补价款的检查与案例： (1)检查内容 销售货物退价款指已收货款多于应收货款，应将多收的货款退还给购货方。退价只是售价金额的变化，不涉及进顷税额。因此，只需调整“商品销售收入”及“应交税金——应交增值税（销项税额）”。 销售货物补价款是指已收货款少于应收货款，应向购货方补收一部分货款，发生补价时，只需要增加商品销售收入，不需要调整“库存商品”账户。 (2)检查案例 [案例13]某机电产品供应公司，系增值税一般纳税人。1998年7月该单位销售电机一批，已收到货款46800元，货物全部发出，并开具增值税专用发票。财会人员核对价格时，发现这批商品实际价格应为58500元，购货方补付货款11700元，其账务处理为： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 税务检查人员9月份在增值税日常检查牛发现，该单位收到购货方补付货款后，未通过“商品销售收人”科目核算，少报销售额。按有关规定，应补增值税为：11700÷(1+17%)X17％=1700(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借： 应收账款 11700 贷：商品销售收入 10000 应交税金——增值税检查调整 1700 3．商品零售企业商品销售收入的检查与案例 (1)检查内容 商品零售企业一般实行售价金额核算，采用门市部销售货物并以收取现金为主的形式销售商品，往往容易将已实现的商品销售收入不入账、账外经营等方式偷逃增值税，检查有一定的难度。 (2）检查方法 ①检查纳税人商品销售成本来测算当期销售额 商品销售成本=期末存货成本-期初存货成本+本期购进货物成本 ②检查纳税人的有关资金情况，着重检查“银行存款”日记账和“现金”日记账，从货币资金收支情况中发现问题。 ③汇总检查纳税人“进销存日报表”与“商品销售收入”账户核对，查看申报的销售额是否一致。 (3)检查案例 [案例14]某服装专卖店，系增值税一般纳税人，主要经营服装。实行售价金额核算，1997年l～6月申报的商品销售收入351000元，申报进项税额48200元，申报的应纳增值税2800元。 税务检查人员根据专卖店地处繁华的商业区，人流量大，经营状况良好的实际情况，重点检查了“库存商品”账户，发现该户1997年初库存商品余额为648000元，6月底账面结存数为648000元；本期购进商品均已手售完，账面均有记载。经实地盘点，该户6月底的库存商品余额为448000元，比账面结存数少200000元，说明有商品销售收入未入账的现象。在事实面前，财务人员承认是销售牛仔服取得的部分现金收入，已存入银行，但未记入“银行存款”账户，也未作销售处理。核实其少记销售额280000元，应补增值税为：280000x17％＝47600(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：银行存款 327600 贷：商品销售收入 280000 应交税金—增值税检查调整 47600 二、价外费用的检查与案例 (一)检查内容’ 价外费用是指价外向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。但不包括下列项目：向购货方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税，以及符合条件的代垫运费。 销货方向购货方收取的价外费用，在征税时应视为含税价格，按其所销售货物的适用税率，换算成不含税价格计算增值税。 企业在价外向购货方收取的费用一般不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而是在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目中核算。在核算价外费用时，应按照货物的适用税率，计算销项税额。 {二}检查方法 1、检查纳税人“其他应付款”、气其他业务收入”、“营业外收入”明细账，查看属于销售货物或应税劳务从购货方收取的价外费用，是否按规定依照货物的适用税率计算销项税额，并与“应交税——应交增值税（销项税额）”账户相核对。 2、检查纳税人的“产品销售费用”、“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，如有借方红字发生额或贷方发生额，应对照记账凭证逐笔进行审核。如果对应账户是“银行存款”、“现金”、“其他应收款”等，可能有瞒报价外费用，偷逃增值税的行为。 (三)检查案例 [案例15]某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。“其他应付款”账户l～7月底贷方累计发生额为994500元。 税务检查人员在增值税日常检查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购货方支付的手续费，属于价外费用，按有关规定应补增值税为： 994500÷(1+17％)X17％三144500(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：其他应付款 994500 贷：商品销售收入 850000 应交税金——增值税检查调整 144500 [案例16]某食品批发部，系增值税一般纳税人。在增值税年度检查时，税务检查人员发现1997年12月24日收款280800元，其账务处理为： 借：银行存款 280800 贷：经营费用 280800 税务检查人员在增值税年度检查中查实，该批发部为某食品连锁店提供经营场地，并提供集资1000000元。此项收款是连锁店付给该批发部的集资费返还利润未记销项税额，按有关规定应补增值税280800÷(1+17％)X17％＝40800(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 40800 贷：应交税金——增值税检查调整 40800 [案例17某粮食公司；经营部，主要从事非政策性粮食的销售，系增值税一般纳税人。 税务检查人员在年度增值税检查审核“营业外收入”和有关费用账户时，发现红字冲销“经营费用”金额较大，财务人员解释是收取的仓库租金。但在检查中发现如下疑点：①收取仓库租金的对象全部为购货单位；②收取的租金与销售额有一定的比例关系，即5％；③收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计351000元，其中计入营业外收入的有234000元，冲减经营费用的有117000元，而未并入销售额计算纳税。 按有关规定应补增值税为：351000÷(1+13％)X13％＝40380.53元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借；以前年度损益调整 40380.53 贷：应交税金一增值税检查调整 40380.53 三、销货退回或折让的检查与案例 销货退回是指企业销售的商品由于质量、品种或规格不符合要求，而导致购货单位退货的业务；销售折让是指企业已销售的商品因质量、品种、规格等方面的原因而给予购货方在售价上的一种减让，其目的是为了使该商品不被退回。 增值税一般纳税人因销货退回或折让而退给购货方的增值税额，应从发生的销货退回或折让当期的销项—税额中扣减。增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 (一)工业企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例 1、检查内容 工业企业发生销货退回时，不论是否属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”科目，贷记“银行存款”等有关科目。发生销售折让和折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目。 2、检查方法 将“产品销售收入”明细账和“应交税金”明细账相互进行核对，检查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有无将销售折扣作折让处理；对纳税人开具的红字专用发票存根联进行检查，有无购货方主管税务机关开具的《证明单》，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。 3、检查案例 [案例18]某羽绒服装厂，系增值税一般纳税人，主要生产羽绒服。税务检查人员在年度增值税检查时，发现“产品销售收入”明细账贷方有一笔红字冲销 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，核对“应交税金一应交增值税《销项税额》”明细账，查明同时冲减了销项税额。其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批货物已开具增值税专用发票，因质量不符合要求发生退货，企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的“证明单”，擅自开具红字增值税专用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额117000元，其账务处理为： 借：应收账款 117000(红字) 贷：产品销售收入 lOOOOO(红字) 应交税金厂—应交增值税(销项税额) 17000(红字) 按有关规定，应补增值税17000元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税金一增值税检查调整 17000 [案例19]某制药厂，系增值税一般纳税人。该厂支付给购货方的“销售折扣”，金额共计2340000元，、其账务处理为 借：产品销售收入 2000000 应交税金——应交增值税(销项税额) 340000 贷：银行存款 2340000 税务检查人员在年度增值税检查时发现，企业销售折扣金额未在同一张发票上反映，而是对方另开收据。—按有关规定，应补增值税340000元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 340000 贷：应交税金——增值税检查调整 340000 (二)商品流通企业增值税一般纳税人销货退回或折让的检查与案例 1、检查内容 商业流通企业发生销货退回时，退回的商品如尚未结转销售成本，只需要在“库存商品”明细账上用红字冲销“发出栏”的销售数量即可；冲口果退回的商品已结转子销售成本；除冲，回销售收入以 外，还要冲回商品销售成本，并调整“库存商品”明细账。’ 2．检查方法· 。 检查作废的专用发票所有联次是否齐全；检查开具的·红字专 用发票存根联，查看有无购货方主管税务机关开具的“证明单”；检 查销售折扣是否在同一张发票上注明。 ：3．：检查案例 · ；[案例：2廿]某食品批发公司；系增值税一般纳税人—；；税务检查 人员对该公司1998年1√6月份的增值税纳税·情祝进行检查时， 发现该企业“销售折扣与折让”账户的借方发生额较大。进÷步检 查记账凭证，发现所附的原始凭证均为红宇普通；发‘票√金额 5850'00元，且无任何审批手续和证明单。经询问有关负责人，系该 公司按销售额4％的比例给购货方的让利部分。按有关规定应补 增值税为：585000÷扎+17揣)X17％·＝：85000(元)，并予以处罚：。 纳税人应作如下账务调整： 、 借；销售折扣与折让；： 85000 ：·贷：应交税金一增值税检查调整 ：85000· —(三》增值税小规模纳税入销货退回或折让的检查：·：卞丫． 土．’增值税小规模纳税人因销货退回或折让退还给购货方的 销售额，应从发生销货退回或折让的当期销售额中扣减； ：、 2．对于增值税小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售 额与应纳税额合并定价的方法，发生退货和折让，应按下列公式换 算销售额后，从当期销售额中扣减；退货或折让部分的销售额：含 税销售收入÷(1+征收率)：：； 3．由于增值税小规模纳税入销售货物或者应税劳务是直接 按照销售额，依照规定的征收率计算应纳税额的，没·有进项税额， 因此发生错货退回或折让；只需要将退还给购货方的销售额从当 期的销售额中扣减即可。 四、混合销售及非应税劳务的检查与案例 (一)混合销售的检查与案例 增值税的混合销售行为i往往与营业税的应税劳务密不可分。 为了偷、逃增值税，纳税人一般将混合销售行为取得的≤≥应税劳务 收入，计入“营业外收入”、“其他业务收入”账户或者直接冲减费用 账户冲旷产品销售费用”、“经营费用”、“管理费用”、“制造费用” ；等二；检查时·，应审核上述账户的贷方发生额，逐笔核对纳税人取得 ：的应税劳务收入是否申报缴纳增值税。 2，检查案例 、 ’[案例2¨某机械厂…，，系增值税一般纳税人，主要生产磨煤机。 税务检查人员在年度增值税检查中，对企业申报的“资产负债表” 和‘‘损益表”进行静态分析时，发现6月份营业外收入本期发生额 方’70200元，经核对有关记账凭证；其账务处理为：借记“银·行存 款"70200元i贷记“营业外收入”70200i元，所附的原始凭证是企业 牙具的收款收据，询问有关人员，查明是企业在销售磨煤机时取得 的安装收／ko·。 按有关规：定i应补增值税为；：70200÷(L+：17％》X：·17％ ＝‘10200(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 ·10200 ，·贷：应交税金——增值税检查调整 ‘10200 [案例22]某煤炭经营公司，系增值税一般纳税人一税务检查 人员进行增值税日常检查时，发现其“经营费用”账户，有大量的红 串冲减记录，经逐笔核对其原始凭证后，查明是单位用自有车辆运 送销售的煤炭时；以收据收取的运输费，金额为135600：元。，’ 15600(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整—： 借：经营费用 贷：其他业务收入 ，- 应交税金一增值税检查调整 ：(二)兼营非应税劳务的检查与案例 …乙检查方法- …非应税劳务收入i十般都是通过主其他业务收入’斟·目核算的， 应重点检查该账户的贷方发生额。÷是要把混合销售与兼营非应 税劳务划分清楚，二是审查纳税人的应税劳务与非应税劳；务是否 分开核算。 、2．·检查案例 [案例23]某电梯维修安装公司，系增值税一般纳税人，主要 从事：电梯维修及安装业务。199Z年度申报的应税收入较往年下降 幅度较大·，而实现的利润却有增长，特别是其他业务利润，税务检 查人员在年度增值税检查中，重点检查，于“其他业务收入”账户。发 现该公司册地方税务局出售的普通发票开具修理修配收入l其金 额为234000元；申报时作营业税的应税收入申报纳税+：：：：斗… ·：按有关规定，：应斗L增：值税为：23~：000÷(1-~27烯)~Xil7％ 34000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 ’ · 贷：应交税金·——增值税检查调整 ．·[案例24]某摄影公司i系增值税一般钠税人，主要从事摄影， 兼营胶卷、相纸、照像器材等零售业务。申报的商品销售收入很少。 税务检查人员在增值税年度检查中，通过检查“其他业务收 入”账户，：发现该单位：”虾年度将出售胶卷；寸目纸；照像器材取得 的收入·：315900元，开具收据人账，其账务处理为借记“现金扣：，贷记 丫其他业务收入”。 按有关规定，应补增值税3]5900÷(1+17％)X17％＝45900 元，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整：’ 借：以前年度损益调整’ 45900 ’ ：贷：应交税金÷增值税检查调整： ；45900 [案：例：2"某科技产品；开发部，系增俺税‘般纳税人，主要从 尊技术咨询—、技术转让和科技产品的生产开发；技术咨询、技术转 让业务取得的收入属于营业税的征收范围，科技产品的生产销售 属于增值税的征收范围。1997年企业取得收入3970000：元”，其中 增值税销售额2800000元·；账务上将增值税收入和营业税收入分 别核算； 税务检查人员在增值税年度检查中，对其中申报的营业税收 入进行了认真的检查，发现该单位与其他单位签定的技术咨询和 技术转让合同中，销售设备取得的收入占60％，按有关规定，应补 增值税为：(3970000—2800000)÷(1+17％)X17％i170000(元)， 并予以处罚。— 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 170C00 ：贷：应交税金——增值税检查调整 ·170000 ； ： 。 、÷ ； 五、应税劳务及其他应税收入的检查与案例 ·，(一)应税劳务的检查与案例 1．检查内容 ：应税劳务收入一鹏口是通过“其他业务收入”核算的。该账户 核算企业除商品(产品)销售收入以外的其他销售或其他业务的收 入，包括材料销售收入、技术转让收入、固定资产出租和包装物出 勺5租的租金收入、运输等≤≥工业性劳务收入等等，属损益类账户，贷 方登记各项其他业务收入的发生数，期末将本期收入转入“本年利 润”账户时记借方，结转后应无余额。 2，检查方法 由于纳税人取得的修理修配收入一般都通过“其他业务收入” 账户核算，有的企业还将此项收入记入“营业外收入”账户。·检查 时，主要审核上述账户的贷方发生额，查看原始凭证，看有无修理 修配收入未计销项税额的行为。同时检查“原材料”账户的贷方发 生额，以及委托方货款的结算方式，查看有无将自产化加工的行 心 ， 为。 3．检查案例 [案例26]某机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类 型的鼓风机。1998年2月lO ，该厂为某单位加工一批风机叶 轮，收取加工费58500；元；其账务处理为： ， 借：银行存款 58500 贷：其他业务收 58500 税务检查人员在增值税日常检查中发现，企业取得的加工收 入未按规定计提销项税额，按有关规定，应补增值税为：58500÷ (1+17％)X"％＝8500(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：其他业务收 8500 贷：应交税金一增值税检查调整 8500’ [案例2门某私有装饰材料公司，系增值税一般纳税人，主要 生产木纹地板。增值税年度检查中，税务检查人员发现其购进的原 材料基本无进货专用发票抵扣，为了减轻税收负担，该公司将购进 的原材料按受托加工记账，而在申报时仅就加工费收入申报纳税’， 原材料另开票收款，不入销售账，其账务处理为： 借：银行存款 767000 - —原材料 650000(~I字)．’ 贷：其他业务收A 100000 应交税金——应交增值税(销项税额) 17000 该企业上述业务属自制产品销售，应按同类产品的销售价格 计算销项税额，核定同类产品的销售额为802000元，按有关规定 应补增值税(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 119340 贷·：应交税金——增值税检查调整 119340 [案例·28]某运输公司汽车修理厂，系增值税一般纳税人。 1997年10月税务检查人员对该厂进行增值税纳税检查时，发现 “管理费用”账户有红字冲销记录，经进一步审核记账凭证，查明系 该厂租用主管部门的厂房，用给主管部门修车的修理费抵缴租金 234000元，其账务处理为借记“其他应付款”，贷记“管理费用”。 ，． 按有关规定，应补增值税为：234000÷(1+17％)X17％ ：—34000(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：管理费用 贷：营业收入 应交税金一增值税检查调整 (二)其他应税收入的检查与案例 1，材料销售的检查与案例 (1)检查内容、… 234000 200000 34000 纳税人销售材料，按其取得的销售额计算缴纳增值税，销售时 借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入中、“应交 税金一应交增值税(销项税额)”科目。 、 ·： (2)检查方法- 、。：； ， ， 检查时，要审查“原材料”账户并与“生产成本甲、?制造费用”、 9了“管理费用”；“其他业务支出”等账户对照，防止企业将材料销售收 入，直接冲减原材料。 (3)检查案例 · [案例295某木材加工厂，系增值税一般纳税人。税务检查人 员在年度增值税检查中发现“原材料”账户的贷方发生额较多，与 实际生产情况有出入，并非正常的结转生产成本。经核实原始凭证 后，查明是企业向某家俱厂销售了一批外购的原木，货款以收据收 讫，金额为632800元，其账务处理为： 借：银行存款 632800 贷：原材料 632800 按有关规定，应补增值税632800÷(1+13％)X13％＝72800 《元)，并予：以处罚； 纳税入应作如下账务调整： 借千以前军度损益调整 …贷：应交税金——增值税检查调整 2．经销货物取得的“三包”收入的检查与案例 (1)检查方法 经销企业从生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征 收增值税。纳税人从生产企业取得的“三包”收入，一般记入“其他 业务收入”或者冲减“经营费用”，检查时要逐笔核对上述账户的贷 方发生额，检查“三包”收入是否计提了增值税销项税额。 (2)检查案例 [案例30]某彩电经销中心，系增值税一般纳税人；主要从事 彩’电的批发和零售业务。税务检查人员在对该企业进行增值税日 常检查时，发现“其他业务利润”有本期发生额，通过审核“其他业 务收入”账户，查出是从电视机厂取得产品“三包”收入，金额为 140400元，企业账务处理为： ·借；银行存款 140400 贷：其他业务收入‘ 、 按有关规定，应辛L增值税140400 《元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整：． 、140400 (1-I-17％)X17％；20400 借：其他业务收入 · 20400 贷：应交税金——增值税检查调整 20400 3．包装物押金的检查与案例 (1)检查方法 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账 核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物的押金，应 按所包装货物的适用税率征收增值税。 (2)检查案例 [案例31)某制氧厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员在 年度增值税检查中，通过审核“营业夕FqY．入”、“其他应付款”账户， 发现企业将以前年度逾期未退还的出租氧气瓶的押金351000元 全部转入“营业外收入”。其账务处理为：借记“其他应付款”，贷记 “营业外收入”。 按有关规定，应补增值税＝351000 寺51000(元)·，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金——增值税检查调整 4．以旧换新的检查与案例 《1)检查方法 纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售 价格确定销售额。检查时，应重点检查货物的销售价格i防止企业 按实际收取的价款计提销项税额。 (2)检查案例：[案例32]某家电商场，系增值税一般纳税人三税务检查人员 在年度增值税检查中，通过审核“库存商品”明细账贷方发生额，并 与相关的“商品销售收入”明细账核对，发现其平均销售单价明显 偏低。通过进一步检查·，系企业为了促销，对冰箱；电视机等商品， 实行以旧换新的方式销售，按照实际收取的价款入账，且1日货未入 账，其账务处理为：借记“现金”，贷记“商品销售收入”，贷记“应交 税金——应交增值税(销项税额)”。核定冰箱、彩电、电视机等商品 的同期销售价格的销售额为1825200元，企业实际计入销售账的 仅为1653000元； ，， 按有关规定，应补增值税为 ＝29240(元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：库存商品 ． ’贷：以前年度损益调整 应交税金一增值税检查调整．‘ ， 5．销售自己使用过的固定资产的检查与案例 (1)检查内容 ’ 201240 t72000 ： 29240 ’单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消 费税的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，一律按简易 办法依照规定的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具增值税专 用发票i销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，同时具备属 于企业固定资产目录所列货物：；企业按固定资产管理，并确已使用 过；销售价惰不超过原值的货物等三个条件暂免增值税。 对不同时具备上述三个条件的，无论会计上如何核算，均应按 规定的征收率征收增值税。 ：(2)检查方法 ： ’ ①审查“固定资产”明细账，审核已出售的固定：资产是否为使 用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，若属应税固定资产，是 否按规定申报缴纳子增值税。 ②审查“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与个阻定资产” 明细账核对，检查属于企业固定资产目录所列使用过的其他属于 货物的固定资产取得的变价收入是否超过了该项固定资产的原 价，若超过原价，是否按规定申报缴纳了增值税。 (3)检查案例 ， ，- [案例33]某汽车交易中心，系增值税一般纳税人，税务检查 人员在年度增值税检查中，通过审核“资产负债表”发现固定资产 原值减少了106000元，经核对“固定资产”明细账，查出企业转让 于一台已使用过的桑塔纳轿车，收取款项106000元，其账务处理 为： ’ 借：银行存款 106000 贷：固定资产清理 。 106000 按有关规定，应补增值税为：106001)÷(．1+6％)X 6％二6000 (元)，并予以处罚。 纳税人应作如下账务调整： 借：以前年度损益调整 ，6000： 贷：应交税金——增值税检查调整 ·’ 6000 [案例34]某机械制造厂，系增值税一般纳税人。在增值税年 度检查中；税务检查人员发现企业1997年10月“固定·资产清理? 账户贷方发生额为212000元，经核对有关的“固定资产”明细账， 查明系该单位出售已使用过的旧机床一台取得的款项，机床的原 价为190000元，其账务处理为： 借：银行存款’ 贷：固定资产清理 按有关规定，应补增值税为：212000 (元)，并予以处罚。 ：：：··纳税人应作如下账务调整； 212000 ；·；212000 d， (14-6％)X 6％二12000借：以前年度损益调整 ：t~000： ．：贷；应交税金苎÷增值税检查调整： 12000 ’对于增值税视同销售货物的检查，主要是确定视同销售货