中财第四章 存货

本章内容提要一、存货概述★二、存货的初始计量★三、发出存货的计量★四、计划成本法五、存货的清查六、存货的期末计量IntermediateFinancial2Acccounting_byMQWen第一节存货概述学习目的与要求通过本章的学习，掌握存货的概念和一、存货的概念及特点范围；掌握存货入账价值的确定；掌握存货发出的计价 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 及期末存货的计价；掌★二、存货的确认握原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算；掌握存货盘盈、盘亏及毁损的三、存货的分类账务处理；掌握委托加工物资的计价及账务处理；熟悉存货数量的盘存方法；熟悉原材料的主要分类方法。IntermediateFinancial3IntermediateFinancial4Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen一、存货的概念及特点（一）存货的概念（P39）（二）存货的特点★存货——指企业在日常活动中持有以备1、与无形资产相比，存货具有实物1、与无形资产相比，存货具有实物出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材形态；料、物料等。2、与非流动资产相比，存货具有较2、与非流动资产相比，存货具有较强的流动性；3、与货币资产相比，存货具有发3、与货币资产相比，存货具有发生潜在损失的可能性。在生产过程或提供劳务过程IntermediateFinancial6处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品中耗用的材料和物料Acccounting_byMQWen1二、存货的确认（范围）存货是否属于本企业通常是以企业是否拥有所有权作为判断 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，而不以存我国《企业会计准则第1号放地点来确定。凡所有权已属于企业，不——存货》规定：论企业是否已收到或持有，均应作为本企存货同时满足下列条件的，才能予以业的存货；反之，若无所有权，即使存放确认：于企业，也不能作为本企业的存货。1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；如：在途商品、委托代销商品等，属2、该存货的成本能够可靠地计量。于企业存货；受托代销商品、寄销品等不属于企业存货。（教材P40）（教材P40）IntermediateFinancial7IntermediateFinancial8Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen三、存货的分类第二节存货的初始计量企业存货可按各★一、外购存货的成本种不同标志分类，详★二、加工取得的存货成本见教材41-42页。三、其他方式取得的存货成本请自学IntermediateFinancial9IntermediateFinancial10Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen一、外购存货的成本★1、采购成本——包括采购价格、相关（一）存货的入账价值税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（P43）2、加工成本——包括直接人工以及按理论构成=购货价+附带成本+税金+制造费用照一定方法分配的制造费用。（P49）3、其他成本——是指除采购成本、加我国《企业会计准则——存货》规定：工成本以外的，使存货达到目前场所和状存货应当以其成本入账。态所发生的其他支出。如为特定客户 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 存货成本包括：产品所发生的设计费用。（教材P49）★采购成本、加工成本和其他成本(P42)参看准则IntermediateFinancial11参看准则IntermediateFinancial12Acccounting_byMQWen第1号Acccounting_byMQWen2™企业购入存货的采购成本，由采购价格材料采购＝买价＋其他采购费用(即买价、税金,并同时考虑销售折扣）和附带实际成本成本等组成。按照我国会计惯例•对于制造业而言，存货采购成本构成包括：•买价：指购入存货的发票价格。•附带成本：指运抵仓库前所发生的运输费、装卸费、包装费和保险费等。•税金：指流通环节应交纳的流转税金，不包括增值税。•途中合理损耗。•入库前的加工、挑选和整理费用。IntermediateFinancial14Acccounting_byMQWen（二）存货数量的盘存方法下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：™实地盘存制：是指期末通过现场实物的盘点◆非正常消耗的直接材料、直接人工来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和制造费用；和销货(耗用)成本的一种存货盘存方法。◆仓储费用（不包括在生产过程中为达▲其基本特征是：对企业库存的存货不进行连到下一个生产阶段所必需的费用）；续的记录，平时对存货只记购入或收进，不记发◆不能归属于使存货达到目前场所和状出，期末通过实地盘点确定存货数量，据以计算态的其他支出。发生时计入当期损益。出期末存货成本和当期销货或耗用成本。因存货来源不同，具体价格构成不同▲期末存货=库存数量*进货单价取得渠道：外购、自制、接受投入、接受捐▲本期销货=期初存货成本+本期购货-期末存货赠、委托加工、债务重组取得、非货币性交易换入、盘盈。▲优缺点——核算简便，不便于存货管理。适用范围存货品种规格繁多且价值较低IntermediateFinancial15™▲——IntermediateFinancial16Acccounting_byMQWen的企业。Acccounting_byMQWen•永续盘存制：指对存货设置明细账，逐日逐笔登记其收入数、发出数，并随时记列其结（三）外购材料的核算存数的一种存货盘存方法。▲其基本特征是：存货明细账按每一品种规格1、账户的设置设置。在明细账中，随时登记收入、发出、结存数量与金额。通过存货账簿资料，可以完整★2、材料采购的核算地、系统地反映存货的收入、发出和结存情况。▲优缺点——便于存货管理，但工作量大。▲适用范围——任何企业。IntermediateFinancial17IntermediateFinancial18Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen3按我国现行制度规定，材料日常1、设置的主要账户核算可以按实际成本核算，也可按计划成本核算，具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。“原材料”——（资产类）材料按实际成本计价方法进行日“在途物资”——（资产类）常收发核算，其特点是：从材料的收“应交税费——应交增值税”发凭证到明细分类账和总分类账全部——（负债类）按实际成本计价。IntermediateFinancial19IntermediateFinancial20Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen原材料在途物资购入并已验收材料领用、发出时尚未验收入库验收入库后入库的材料物资的采购成本借余：库存材料借余：尚未验收实际成本入库物资成本本科目可按照材料的类别、品种和规格设置本科目可按照供应单位和物资品种材料明细账，根据收发料凭证进行明细核算。进行明细核算。IntermediateFinancial21IntermediateFinancial22Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen2、材料采购的核算在途物资原材料生产成本等企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支采购入库入库出库材料付在时间上不一定完全同步，其账务处材料材料材料材料成本理也有所不同，一般分为三种情况：在途库存在产品材料材料成本●付款验货同时进行（单货同到）●先付款，后验货（单到货未到）●先验货，后付款（货到单未到）收入材料发出材料IntermediateFinancial23参看IntermediateFinancial24Acccounting_byMQWenP43-45例Acccounting_byMQWen4（1）付款验货同时进行（单货同到）（2）先付款，后验货（单到货未到）★[例1]：A企业向×公司购入甲材料500吨，★[例2]D公司9月2日从上海购入甲材料每吨3000元，增值税率17%，支付运输费500元100000元，增值税率17%，支付运输费800（准许抵扣7%进项税），款项以转账支票付讫，同时材料验收入库。元（准许抵扣7%进项税），装卸及保险费材料的实际成本=1500000+（500-500×7%）600元。款项以委托收款方式结算，本日收=1500465（元）到结算凭证审核承付，但材料未到。设9月10日，上述材料运到，如数验收借：原材料甲材料1500465——入库。应交税费——应交增值税（进项税额）255035D公司应作如下会计分录：贷：银行存款1755500IntermediateFinancial26Acccounting_byMQWen（3）先验货，后付款（货到单未到）9月2日，承付货款时：材料的实际成本=100000+（800-800×7%）+600=101344（元）★[例3]：甲公司9月20日从广州购入燃借：在途物资——某销货方101344料一车，本日材料运到，验收入库，但发应交税费——应交增值税（进项税额）17056票等结算凭证尚未收到，货款未付。9月贷：银行存款118400末甲公司按暂估价入账，假定其暂估价为9月10日，验收材料时：55000元。借：原材料甲材料101344—甲公司应作如下会计分录：贷：在途物资——某销货方101344IntermediateFinancial27IntermediateFinancial28Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（4）购进中发生短缺的核算★①9月30日，结算凭证仍未到达，参看P48P48按暂估价入账：★[例4]某公司8月12日从A企业购入借：原材料55000乙材料10000公斤，每公斤20元，增值税贷：应付账款——暂估应付账款55000率17%。款项开出3个月的银行承兑汇票延★②10月初用红字将上述分录原账冲回期支付，材料未到。借：原材料——***品名、规格等550008月15日，上述材料运到，实收9900贷：应付账款——暂估应付账款55000公斤，短少100公斤，原因待查。★③10月8日收到有关结算凭证并支付款项时8月25日，经查明：其中50公斤是自借：原材料50000然灾害非常原因造成的，50公斤是运输部应交税费——应交增值税（进项税额）8500为什么估价门的责任造成。入库？为什贷：银行存款58500么下月初冲IntermediateFinancial30回？Acccounting_byMQWen58月12日，承付货款时：借：在途物资——A企业2000008月25日，经查明，其中：应交税费——应交增值税（进项税额）3400050公斤是自然灾害非常原因造成贷：应付票据——银行承兑汇票23400050公斤是运输部门的责任造成8月15日，材料运到，实收9900公斤，短少100公斤，原因待查。借：营业外支出——非常损失1170借：原材料——乙材料198000其他应收款——运输部门1170待处理财产损溢——待处理流动资产损失2340贷：待处理财产损溢2340贷：在途物资——A企业200000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340IntermediateFinancial31IntermediateFinancial32Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen二、加工取得的存货成本①凡属加工物资用于应交增值税项目并（一）委托加工存货的计价取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部★企业委托其他单位加工的物资，其分增值税作为进项税额，不计入加工物资成实际成本应包括：（教材P50）本。反之，则应计入其成本中。（1）加工中耗用材料的实际成本；★②加工物资负担的消费税，凡属加工物（2）支付的加工费用；资收回后直接用于销售的，应将代扣代交的消（3）支付的税金；包括委托加工物资费税计入委托加工存货的成本；凡属加工物资负担的增值税和消费税（指属于消费税应收回后用于连续生产应交消费税产品的，其应税范围的加工物资）。负担的消费税借记应交税费应交消费税科（4）支付加工物资的往返运杂费。“—”目。待应交消费税的加工物资连续生产完工销需注意的是：对于委托加工物资负担售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。的增值税和消费税应区别不同情况处理：IntermediateFinancial33IntermediateFinancial34Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（二）委托加工存货的核算1、主要账户的设置原材料委托加工物资库存商品等委托加工业务在会计处理上主①拨付材料③加工完毕要包括以下几个环节：1、拔付委托加工物资银行存款2、支付加工费用和税金②支付加工费3、收回成品税金、往返运杂费等IntermediateFinancial35IntermediateFinancial36Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen62、具体核算方法举例海康公司的有关会计处理如下：★[例]海康公司本月发出钢材10（1）发出委托加工材料吨，实际成本20000元，委托广源公借：委托加工物资——**品名等20000司加工专用工具，通过银行支付发出贷：原材料——**品名、规格等20000材料的运杂费300元，当月加工完毕（2）支付加工费用借：委托加工物资**品名等700验收入库。海康公司支付加工费和广——贷：银行存款700源公司代垫运杂费共400元。要求进行（3）加工完毕，验收入库相关的会计处理。借：周转材料20700贷：委托加工物资——**品名等20700参看IntermediateFinancialP51例37IntermediateFinancial38Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen●若企业收回后的材料用于连续生产应交消费税品，则消费税可抵扣，应作：三、其他方式取得的存货成本借：委托加工物资—**品名等（加工费）应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税★（一）自制存货的成本贷：应付账款——*受托方（或银行存款）★（二）接受投资的存货成本●若企业收回后的材料直接用于销售，则消费税进成本，应作：（三）接受捐赠的存货成本借：委托加工物资——**品名等（加工费+消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——*受托方（详见P51例3-10★）（银行存款）IntermediateFinancial40Acccounting_byMQWen★（一）自制存货★（二）接受投资者投入的存货企业自制存货完工，验收入库时按实际成本：（存货按投资各方确认价入账）借：原材料——***品名、规格10000借：库存商品——*品名、规格等8000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：生产成本——基本生产8000贷：实收资本——某投资人11700（P50）（P51例）IntermediateFinancial41IntermediateFinancial42Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen7（三）接受捐赠的存货接受捐赠存货的成本，应当分别以下情企业接受国内捐赠——按规定不能况确定：开具增值税专用发票，故进项税额不能（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据抵扣，则会计处理为：上标明的金额加上应支付的相关税费确定；借：原材料——***品名、规格等10000（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当贷：营业外收入——捐赠利得10000参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。参看P51IntermediateFinancial43IntermediateFinancial44Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen一、发出存货的计价方法第三节发出存货的计量存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货价值计算确定方法。企业经营性质不同，经营规模不一，★一、发出存货的计价方法存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等都有所不同，因而，存货计价方法★二、发出材料的核算的选用也有所不同。存货的计价方法主要有以下★三种：个别计价法1、概念先进先出法—2、计算方法加权平均法3、优缺点IntermediateFinancial45IntermediateFinancial46Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen[例]海康公司当期存货购置、发出情况如下：存货发出计价方法的财务影响存货期初100@4发出300@?发出结存资产 利润表 利润表excel模板门店经营利润表利润表例利润表空白纯表格某公司利润表分析 所得税购置100@5价值价值负债表100@6存货利润先进先出1500700高100@7较真实虚增3、★加权平均法（Ｐ73）1、个别辨认法（Ｐ71）加权平均1650550居中居中中2、发出存货价值=★先进先出法300×[（4+5+6+7）÷4]（Ｐ72）发出存货价值=100×（4+5+6）=1（略）=1650（元）500（元）结存存货价值=100×[（4+5+6+7）÷4]结存存货价值=100×=550（元）7=700（元）IntermediateFinancial48Acccounting_byMQWen8二、发出材料的核算★[例]某企业9月30日编制的“发料凭证汇总表”中列明，本月仓库发出材料企业材料的日常领发业务频繁，凭证560000元，其中：数量较多，为了简化核算工作，平时一般直接用于产品生产的300000元格式可参看不直接根据发料凭证填制记账凭证登总车间一般耗用材料150000元教材P312账，而是陆续将发料凭证按领料部门和用企业管理部门领用20000元途，分类整理，于月末汇总编制“发料凭销售机构领用8000元证汇总表”，然后据以编制发料业务的记对外销售材料12000元账凭证，登记总分类账。（P62）在建工程领用材料70000元IntermediateFinancial49IntermediateFinancial50Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen★借：生产成本300000第四节计划成本法制造费用150000管理费用20000一、计划成本法的特点销售费用8000二、主要账户的设置其他业务成本12000在建工程70000★三、材料采购和收入的核算贷：原材料560000★四、材料发出的核算IntermediateFinancial51IntermediateFinancial52Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen一、计划成本法的特点二、主要账户的设置存货按计划成本计价方法进行核算，就是存货的总分类核算和明细分★1、“原材料”类核算均按计划成本计价。其主要特点是：收发凭证按存货2、“材料采购”的计划成本计价，总账和明细分类账★★3、“材料成本差异”按计划成本登记，先要通过“材料采购4、“应交税费——应交增值税””科目进行核算，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。IntermediateFinancial53IntermediateFinancial54Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen9材料成本差异——**材料采购——**销货方材料实际成本大于1、材料实际成本小于计划成本的差额计划成本的差额尚在途中或材料验收入库后（超支差）（节约差）尚未验收入库结转材料的2、月末分摊材料材料的实际成本实际成本成本差异借余：尚未入库材料借余：超支差贷余：节约差的实际成本（注2：月末如分摊的为超支差，则用蓝字；如分摊的为节约差，则用红字）IntermediateFinancial55Acccounting_byMQWen三、材料采购和收入的核算材料采购原材料生产成本等★（一）外购材料的核算采购实入库实入库计出库计计划成本入库计出库计计划成本1、付款验货同时进行（单货同到）际成本际成本划成本划成本成本差异2、先付款，后验货（单到货未到）材料成本差异或3、先验货，后付款（货到单未到）超支节约（教材P69—72例）IntermediateFinancial57IntermediateFinancial58Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen1、付款验货同时进行（单货同到）2）材料入库时：★[例1]某企业9月2日购入甲材料一批，借：原材料—甲材料59000价值60000元，增值税10200元，款项以转贷：材料采购59000账支票付讫，同时材料验收入库。该材料的计划成本为59000元。●3）结转入库材料产生的材料成本差异时：1）支付材料款时：借：材料成本差异1000借：材料采购某供货方60000——贷：材料采购1000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（P69例4-36）IntermediateFinancial59IntermediateFinancial60Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen102、先付款，后验货（单到货未到）2）9月10日，验收材料时：★[例2]某公司9月5日购入乙材料80000元，借：原材料—乙材料78000增值税率17%，支付运杂费500元，款项以银行存贷：材料采购78000款支付，材料未到。9月10日，上述材料运到，如数验收入库。材料计划成本78000元。3）结转入库材料产生的材料成本差异时：1）9月5日，承付货款时：借：材料成本差异2500借：材料采购80500贷：材料采购2500应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款94100IntermediateFinancial61IntermediateFinancial62Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen3、先验货，后付款（货到单未到）下月初用红字将上述分录原账冲回：[例3]某公司9月25日从外地购入丙材料一批，本日材料运到，验收入库，但货款未付（结借:原材料43000算凭证未到）；该材料的计划成本43000元。贷:应付账款——暂估应付账款430009月25日，验收材料时：暂不作账，等到付款时再核算待下月收到发票等有关结算凭证并支付货款9月30日，仍未承付货款时：时，按正常程序记账。借：原材料43000（P84例）贷：应付账款——暂估应付账款43000IntermediateFinancial63IntermediateFinancial64Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen借贷（二）自制材料的核算★（三）接受投资者投入材料的核算企业自制材料完工，验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，按实际成本（材料按计划成本入账）与计划成本的差额，借记或贷记“材料成借：原材料——***品名、规格100000本差异”。应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本——某投资人107000★借：原材料——*品名、规格等8000材料成本差异500(设协议价为90000)材料成本差异10000贷：生产成本——基本生产8500IntermediateFinancial65IntermediateFinancial66Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen11四、材料发出的核算（二）具体核算方法举例说明★[例]某企业9月30日编制的“发料凭证汇总表”中列明，本月仓库发出材料计划（一）核算内容成本200000元，其中：1、将发料凭证按领料部门和用途，于直接用于产品生产的100000元月末按计划成本汇总编制“发料凭证汇总车间一般耗用材料50000元表”，然后按计划价据以编制记账凭证。企业管理部门领用20000元销售机构领用10000元2、确定材料成本差异率，计算发出材在建工程领用材料20000元料应负担的材料成本差异额。（P73）上月末“原材料”余额120000元，“材3、结转发出材料应负担的材料成本差料成本差异”借方余额为2000元。本月收异额，把计划成本调整为实际成本。入材料的差异额为超支3500元，计划成本为180000元。IntermediateFinancial67IntermediateFinancial68Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen★1、月末，根据“发料凭证汇总表”★2、计算发出材料应负担的材料成本差异额发出材料时：材料成本差异率=差异额/计划成本借：生产成本100000=（月初库存材料差异额+本月收入材料的制造费用50000差异额）/计划成本管理费用20000=（2000+3500）/（120000+180000）销售费用10000=1.83%在建工程20000发出材料应负担的材料成本差异额贷：原材料200000=200000×1.83%=3660（元）IntermediateFinancial69IntermediateFinancial70Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen★3、结转发出材料应负担的材料成本差异额，超支用蓝字，节约用红字。第五节存货的清查借：生产成本1830制造费用915管理费用366一、存货清查概述销售费用183在建工程366★二、存货清查的核算贷：材料成本差异3660注：存货入库时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库时将分摊差异（节约用红字；超支用字）。为什么？IntermediateFinancial71IntermediateFinancial72Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen12一、存货清查概述（一）存货清查的方法实地盘点法（常用）为了保护企业存货的安全完整，做到技术推算法、抽样检查账实相符，企业必须对存货进行定期或不（二）存货清查结果的处理程序定期的清查。◆经股东大会或董事会、经理（厂长）存货的清查，就是通过实物的点数、等批准前，记入“待处理财产损溢”账户。过磅、丈量或采用其它技术手段计量，确◆批准后转销（期末结账前处理完），定各种存货的实际数量。列入“管理费用”、“其他应收款”或“营业外（P87）支出”等科目。IntermediateFinancial73IntermediateFinancial74Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen二、存货清查的核算（一）账户的设置待处理财产损溢1、财产物资盘亏数1、财产物资盘盈数2、转销盘盈数2、转销盘亏数结转后应无余额（该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目）IntermediateFinancial75IntermediateFinancial76Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（二）存货清查的核算★2、存货盘亏、毁损的核算★1、存货盘盈的核算存货发生盘亏、毁损，在未经批准前，应将企业存货盘盈，应根据溢缺报告单等调整存货其实际成本转入“待处理财产损溢”科目。账面，按实际成本贷记“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：原材料（产成品等科目）贷：原材料（产成品等科目）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢存货短少，如属自然灾害损失，管理不善造存货盘盈一般是因存货收发计量或核算上的成被盗、霉烂变质以及其他非正常损失，还应分误差等原因造成的，经批准后冲减“管理费用”。摊增值税额，一并处理。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用——存货盘盈贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）(详见P87★例)IntermediateFinancial77IntermediateFinancial78Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen13存货盘亏、毁损经批准后，★[例]：某企业甲产品期末盘点发生盘亏100根据不同原因转入有关科目：千克，单位实际成本3.2元，经查明属定额内合（1）如属定额内合理的自然损耗，批准理损耗。后计入“管理费用”科目核算。（1）未经批准前（2）如属计量收发差错和管理不善等原借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价贷：库存商品——甲320值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入“管理费用”科目。（2）经批准后，计入管理费用（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货借：管理费用——存货盘亏320毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320赔偿，然后将净损失转作“营业外支出”。（P87）IntermediateFinancial79IntermediateFinancial80Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（1）批准前，调整存货账面的实存数：[例]：某公司A材料一批，因自然灾借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000贷：原材料A材料20000害毁损，计划成本20000元，材料成本差——（2）分摊毁损材料应摊成本差异异率2%，应负担増值税额3468元。经清借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400理，应由保险公司赔偿15000元，尚未收贷：材料成本差异——原材料（20000×2%）400到，另有残料估价200元。请作出相关的（3）分摊毁损材料应摊増值税会计处理。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3468贷：应交税费—应交増值税（进项税额转出）3468（3468=20400×17%）IntermediateFinancial81Acccounting_byMQWen（4）保险赔偿收入第六节存货的期末计量借：其他应收款—**保险公司15000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢15000——成本与可变现净值孰低法（5）残料估价收入借：原材料残料200—一、成本与可变现净值孰低法的含义贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200★二、成本与可变现净值孰低法的运用（6）经批准后，将净损失转作“营业外支出”借：营业外支出——非常损失8668贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8668IntermediateFinancial83IntermediateFinancial84Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen14一、成本与可变现净值孰低法的含义即：成本与可变现净值比较★成本与可变现净值孰低法◆若成本〈可变现净值（P80）是指对期末存货按照成本与可变——期末存货按成本计价现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成◆若成本〉可变现净值本计价；当可变现净值低于成本时，——期末存货按可变现净值计价，存货按可变现净值计价。并计提跌价准备，计入当期损益。参看P80IntermediateFinancial85IntermediateFinancial86Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（一）成本的含义参看2、可变现净值的确定P80——是指存货的历史成本●产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估（二）★可变现净值计售价减去估计的销售费用和相关税费后1、可变现净值的含义的金额确定。（无进一步加工成本）是指在日常活动中，存货的估计售价●用于生产的材料、在产品或自制半成减去至完工时估计将要发生的成本、估计品等需要经过加工的材料存货，在正常生的销售费用以及相关税费后的金额。即：产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成可变现净值可变现净值==本、估计的销售费用以及相关税费后的金估计售价估计售价-估计进一步加工的成本-估计销售税费-估计进一步加工的成本-估计销售税费额确定其可变现净值。参看IntermediateFinancial87IntermediateFinancial88Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWenP80（三）估计售价的确定请自学2、材料存货的期末计量1、商品或产成品估计售价的确定§为执行销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或者劳务合同而持有◆对于用于生产而持有的材料，如果的存货，以其合同价格作为估计售价。用于生产的产成品的可变现净值预计高§如果企业持有存货的数量多于销售合于成本，则该材料应当按照成本计量。同订购数量，超出部分的存货以商品的一◆如果材料的下降表明产成品的可变般售价作为估计售价。现净值低于成本，则该材料按可变现净§没有销售合同或劳务合同存货，以值计量。商品的一般售价作为估计售价。（P81）（P82）IntermediateFinancial89IntermediateFinancial90Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen15▇可变现净值确定举例：资料2：A公司销售部门提供的资料资料1：假定A公司20×5年12月31日库表明，向长期客户——B公司销售的W型存W型机器12台，成本（不含增值税）为360机器的平均运杂费等销售费用为0.12万万元，单位成本为30万元。元/台；向其他客户销售W型机器的平均20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台运杂费等销售费用为0.1万元/台。30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W20×5年12月31日，W型机器的市场型机器12台。销售价格为32万元/台。IntermediateFinancial91IntermediateFinancial92Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen根据该销售合同规定，库存的12台W型分析：机器的销售价格全部由销售合同约定。在本例中，能够证明W型机器的可在这种情况下，W型机器的可变现净值变现净值的确凿证据：应以销售合同约定的价格30万元/台为基础1）A公司与B公司签订的有关W型机确定。器的销售合同；W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×122）市场销售价格资料；＝358.56（万元）3）账簿记录；其低于W型机器的成本（360万元），应4）A公司销售部门提供的有关销售按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。费用的资料等。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。IntermediateFinancial93IntermediateFinancial94Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（四）表明可变现净值低于成本的情形◆该存货的市场价格持续下跌，并且在可™（五）表明存货的可变现净值为零的情形预见的未来无回升的希望；（P93）◆企业使用该项原材料生产的产品的成§已霉烂变质的存货；本大于产品的销售价格；§已过期且无转让价值的存货；◆企业因产品更新换代，原有库存原材§生产中已不再需要，并且已无使用价料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；值和转让价值的存货；◆因企业所提供的商品或劳务过时或§其他足以证明已无使用价值和转让价值消费者偏好改变而使市场的需求发生变的存货。化，导致市场价格逐渐下跌；◆其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。IntermediateFinancial95IntermediateFinancial96Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen161、单项比较法二、成本与可变现净值孰低法的运用是指将每种存货的成本与可变现净值逐一比较取其低者，对该项存货计价。在（一）具体运用的方法实际中广泛运用，比较出来的存货价值最低，最符合谨慎性原则。（准则要求用此法）▲单项比较法（逐项比较、个别比较）2、分类比较法▲分类比较法（大类比较法）是按存货的大类来比较其成本与可变▲综合比较法（总额比较法）现净值取低者。3、综合比较法将全部存货的总成本与可变现净值总额进行对比，取其低者。IntermediateFinancial97IntermediateFinancial98Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen（二）会计处理[例]海康公司存货有关资料如下：1、当成本＜可变现净值，取“成本”可变现计价的选择成本对期末存货计价。不进行账务处理。净值按项目按类别按总额A类存货2、当成本＞可变现净值时，按可变甲185015001500现净值计价，这必须进行账务处理，将资产乙205523102055负债表中存货的账面金额调低为可变现净值小计390538103810B类存货计价，确认存货跌价损失，计提存货跌价准丙300025802580备，采用备抵法核算。丁651070456510通过设置存货跌价准备帐户来核算成小计951095259510“”合计1341513335126451332013335本与可变现净值之间的差额。IntermediateFinancial99IntermediateFinancial100Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen依上例：按单项计提：★[例]某企业2000年末，甲种存货的实际成借：资产减值损失——甲350本为80000元，可变现净值为77000元；——丙420贷：存货跌价准备7702001年末该存货的可变现净值为73000元；按类别计提：2002年末，可变现净值为77500元；借：资产减值损失952003年末，可变现净值为81000元。贷：存货跌价准备95根据上述资料对各年的存货进行核算。按总额计提：借：资产减值损失80参看贷：存货跌价准备IntermediateFinancial80101IntermediateFinancial102Acccounting_byMQWenP84例Acccounting_byMQWen17解：（1）2000年末计提存货跌价准备（3）2002年末应计提存货跌价准备=80000-77000=3000=80000-77500=2500借：资产减值损失3000应冲减跌价准备=2500-7000=-4500贷：存货跌价准备3000借：存货跌价准备4500（2）2001年末应计提存货跌价准备贷：资产减值损失4500=80000-73000=7000（4）2003年末冲减存货跌价准备应补提跌价准备=7000-3000=4000=2500借：资产减值损失4000借：存货跌价准备2500贷：存货跌价准备4000贷：资产减值损失2500IntermediateFinancial103IntermediateFinancial104Acccounting_byMQWenAcccounting_byMQWen复习要点：1、重点掌握存货的概念、入账价值及存货数量的盘存方法；2、重点掌握存货按实际成本、计划成本计价的核算（主要指原材料收发的核算）；3、重点掌握委托加工物资的核算；4、重点掌握存货盘盈、盘亏的核算；5、重点掌握成本与可变现净值低法的概念及其会计处理；6、熟悉存货的范围。IntermediateFinancial105Acccounting_byMQWen18