第2章 货币资金与交易性金融资产课件

第一节货币资金第二节交易性金融资产本章教学的主要内容是货币资金和交易性金融资产的管理与核算。通过本章教学， 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 同学们掌握现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产的管理和会计核算方法，熟悉银行的各种结算方式。【教学重点与难点】本章的重点与难点是货币资金的管理与控制；交易性金融资产的概念、确认、计量、账务处理和期末计价。（1）确保资金管理的合法合规性（2）建立健全货币资金业务的岗位责制和授权批准制度（3）加强银行对现金收支的控制与监督（4）建立内部监督检查制度内容：库存现金，是指存放在企业财会部门由出纳员管理的用于日常零星开支的现款。1、现金的使用范围2、核定库存现金的限额3、不得擅自坐支现金职工工资、津贴个人劳务报酬国家颁发给给人的资金劳保及福利费等其他支出向个人收购农副产品等价款出差携带的差旅费零星支出人行确定的需要支付现金的其他支出设置“现金日记账”进行库存现金的序时核算。其 格式 pdf格式笔记格式下载页码格式下载公文格式下载简报格式下载 见下表。现金日记账，由出纳员根据审核后的现金收付款凭证，逐日逐笔序时登记，每日终了，应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并与库存现金实有数核对。现金日记账（三栏式）200×年凭证字号摘要对方科目收入金额付出金额结存金额月日31银付1提现银行存款500050004现付1预付差旅费其它应收款9004100有关科目有关科目库存现金现金增加现金减少①从银行提取现金60000元，用于发放工资借：库存现金60000贷：银行存款60000②某企业收到某单位交来的包装物租金500元，出纳开支现金收据。借：库存现金500贷：其他业务收入500企业出纳员对于库存现金应做到日清月结、账款相符。每日业务终了时，应盘点现金，并将盘点数与账面余额相核对。如发现现金短缺或溢余的金额先计入“待处理财产损溢”账户待查明原因后转账。“待处理财产损溢”账户核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。①发生的财产盘盈①发生的财产盘亏余额：尚未处理的盘盈余额：尚未处理的盘亏②处理转销的盘盈②处理转销的盘亏待处理财产损溢——待处理流动资产损溢①结算现金收支，现金短缺123元借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢123贷：库存现金123②查明原因，上述现金短缺应由李明赔偿借：其他应收款—应收现金短缺款(李明)123贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢123③发现现金溢余100元：借：库存现金　100贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢100④上述现金溢余无法查明原因，经批准，作当期营业外收入：借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢100　贷：营业外收入─现金溢余100银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（按照国家规定，每个独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，进行银行存款的存取与转账结算工作，认真进行银行存款的核算，随时掌握银行存款的收支动向和结存余额，搞好货币资金调度，保证企业生产经营的需要。）（1）格守信用，履行付款；（2）谁的钱进谁的账，归谁支配；（3）银行不垫款；（4）银行在办理结算业务时，应按有关规定审查票据、结算凭证和有关凭证。收付双方发生纠纷时，应由其自行处理，或向仲裁机构、人民法院申请调解或裁决。银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。其期限一般为1个月。银行本票是在申请人交付款项后，由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。其期限一般为2个月。只限同城使用。商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的期限由双方协商而定，但最长期限不超过6个月。商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票：由付款人承兑银行承兑汇票：由银行承兑支票是单位或个人签发的，委托办理银行存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。它是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。签发的支票其有效期为10天。一般支票有现金支票与转账支票之分。信用卡是商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制卡片。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种。主要在异地之间使用。托收承付是根据购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。以上结算程序可参看图委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算方式适用于单位和个人之间各种款项的结算，在同城与异地均可使用，并不受金额起点的限制。信用证是国际结算的主要方式。银行汇票适用范围适用业务付款期限银行本票适用范围付款期限种类商业汇票适用范围签发人异地结算付款期限种类先收款后发货或钱货两清的交易一个月两个月同城结算定额本票和不定额本票同城结算收款人或付款人六个月银行承兑汇票商业承兑汇票支票适用范围种类付款期限委托收款适用范围付款期限种类汇兑适用范围签发人同城结算付款期限种类只能用于支取现金一个月三日内同城或异地结算普通支票异地结算信汇和电汇邮寄和电报现金支票转账支票只能用于转账既可支取现金，又可转账托收承付适用范围种类异地结算邮寄和电报购销双方必须签有购销合同验单付款和验货付款企业应当设置：银行存款总账银行存款日记账银行存款明细分类账（按银行分）为了加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，企业必须设置“银行存款日记账”，逐日详细地 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 银行存款的收入、付出和结存情况。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”相核对，每月至少核对一次。银行存款日记账格式与现金日记账基本相同。为了总括地反映银行存款的收、付及结存情况，企业应设置“银行存款”总账账户进行银行存款的总分类核算。有关科目有关科目银行存款存款增加存款减少①某企业收到A公司投入资金100000元，存入银行。会计分录为：借：银行存款100000贷：实收资本100000②某企业销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款20000元，增值税额3400元，款项已存入银行。会计分录为：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400③、某企业购进材料一批，增值税专用发票注明不含税价款50000元，增值税额8500元，已开出支票付清货款。会计分录为：借：材料采购—某材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500银行存款是采用与银行对账的方法进行清查。企业银行存款日记账与银行对账单之间不一致的原因：错账存在“未达账项”未达账项：是指因某一款项的收付，在企业与银行之间，一方已登记入账，另一方因未收到有关凭证而尚未登记入账的账项。（1）银行已收款入账，企业未收款入账。（2）银行已付款入账，企业未付款入账。（3）企业已收款入账，银行未收款入账。（4）企业已付款入账，银行未付款入账。对于未达账项，可以通过编制“银行存款余额调节表”的方式，进行调整。编制方法：银行存款日记账余额银行对账单余额加：（1）银行已收款入账，企业未收款入加：（3）企业已收款入账，银行未收款入账减：（2）银行已付款入账，企业未付款入账。减：（4）企业已付款入账，银行未付款入账银行存款余额调节表调节后余额调节后余额年月日项目金额项目金额××××××××××××××××××××××××　资料：丽华公司某年6月25—30日银行存款账面记录如下：①25日开出支票#1146，支付购入材料运费300元。②25日开出支票#1147，支付购入材料价款82500元。③28日存入销货款转账支票75000元。④28日开出支票#1150，支付产品委托加工费58500元。⑤30日存入销货款转账支票56000元。×⑥30日开出支票#1153，支付修理费928元。×⑦30日银行存款账面结存余额81188元。例2—4：银行对账单记录如下：① 25日支票#1147付出58500元。②28日转账收入75000元。③28日代交电费6400元。×④28日支票#1146付出300元。⑤29日存款利息收入1200元。×⑥30日代收红星厂贷款23400元。×⑦ 30日支票#1150付出82500元。⑧ 30日结存余额44316元。要求：找出未达账项，并编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表调节后余额调节后余额2004年6月30日项目金额项目金额银行存款日记账银行对账单加：银行已收款入账，企业未收款入⑤ ⑥减：银行已付款入账，企业未付款入账③加：企业已收款入账，银行未收款入账⑤减：企业已付款入账，银行未付款入账⑥8118844316246005600064009289938899388（一）其他货币资金的内容其他货币资金：是指企业除现金、银行存款以外的货币资金。主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。其他货币资金外埠存款银行汇票存款外地临时采购设立的采购专户信用卡存款信用保证金存款存出投资款为取得银行汇票，存入银行的款项为取得银行信用卡，存入银行的款项为取得银行信用证，存入银行的款项已存入证券公司，但未进行短期投资的现金在途货币资金尚未到达的上下级之间所拨付款项（1）、取得其他货币资金借：其他货币资金——存储投资款——信用卡——外部存款——银行汇票——银行本票——信用证贷：银行存款（存出金额）（2）、购买有价证券支付的投资款借：交易性金融资产贷：其他货币资金—存出投资款（投资额）（3）用信用卡支付购物、消费等费用（4）收到购买材料报销凭证借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—外部存款—银行汇票—银行本票—信用证借：有关科目贷：其他货币资金—信用卡（实际支付额）（5）多余款项收回借：银行存款贷：其他货币资金—外部存款—银行汇票—银行本票—信用证银行存款应交税金—增值税（进项税额）原材料（库存商品）有关科目交易性金融资产其他货币资金—存出投资款其他货币资金—信用卡其他货币资金—银行汇票其他货币资金—外埠存款其他货币资金—信用证其他货币资金—银行本票①②③⑤多余款退回④收到购料报销凭证同④⑤同④⑤同④⑤①、将款项60000元汇往外地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款60000贷：银行存款60000用外埠存款购买原材料，收到发票账单等报销凭证56160元，其中价款48000元，增值税额8160元。借：原材料48000应交税费—应交增值税（进项税额）8160贷：其他货币资金—外埠存款56160②、将款项6000元存入银行以分别取得银行汇票、银行本票和信用卡2000元借：其他货币资金—银行汇票2000　　　　　　—银行本票2000　　　　　　　—信用卡2000贷：银行存款6000③、向证券公司划出资金20000元借：其他货币资金─存出投资款20000贷：银行存款20000购买股票，支付价款12000借：交易性金融资产12000贷：其他货币资金—存出投资款12000④、将外埠存款的未用金额3840元转回结算户借：银行存款3840贷：其他货币资金—外埠存款3840一、交易性金融资产概述1、概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如:股票、债券、基金和权证等(利用闲置资金购入)。属于流动资产。特点：交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。交易性、流动性、价值易变性、风险性2、账户设置（1）交易性金融资产—股票、债券、基金、权证分别设置“成本”和“公允价值变动”明细账。（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收利息账务处理流程：①取得成本③出售②涨价②涨价收益②跌价②跌价损失③收益①费用③损失③出售④出售转损益交易性金融资产—成本其他货币资金交易性金融资产—公允价值变动投资收益公允价值变动损益应收利息交易性金融资产—成本交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式取得。本章仅以交易性股票、债券的购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。支付的交易费用(如印花税、手续费、佣金等)，会计上有两种可供选择的方法进行处理。一是：将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本；二是：将发生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则，后者体现的是费用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不符合按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”(即投资损失)反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性金融资产的处置收益。我国会计准则规定将其作为投资费用处理。例2—6：华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，则借：交易性金融资产—S公司股票—成本30230贷：其他货币资金—存出投资款30230例2—7：格林达公司3月25日从A股市场购入G公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产—G公司债券—成本848000应收利息—G公司2000投资收益850贷：银行存款850850在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。宣告发放：借：应收股利或：应收利息贷：投资收益实际收到：借：银行存款贷：应收股利或：应收利息例2—8：续例2—6，S分司于3月1日宣告发放股利，每股l元，华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日：借：应收股利—S公司3000贷：投资收益3000借：其他货币资金3000贷：应收股利——S公司30003月15日：例2—9：续例2—7，格林达公司4月2日收到G公司债券利息2000元存入银行。借：银行存款2000贷：应收利息——G公司2000交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额交易性金融资产成本或=－公允价值变动贷方余额例2—10：续例2—6，华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产—S公司股票—成本30000元12月31日该股票当日收盘价①为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000例2一11：续例2—7，格林达公司12月31日记录的持有G公司债券的账面价值为：借方余额：交易性金融资产—G公司债券—成本848000元12月31日：该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元，应调增债券账面价值1000元。借：交易性金融资产—G公司债券—公允价值变动1000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益1000“公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。以例2—6～例2—11为例，假如无其他调整，则华峰公司应：借：本年利润6000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000格林达公司应：借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益1000贷：本年利润1000交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益应通过“投资收益—交易性金融资产投资收益”账户反映，交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：(1)出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的损益。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。例2—12：某企业持有的交易性金融资产(股票)3月31日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产—成本40000元贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动10000元借：其他货币资金—存出投资款30000交易性金融资产—公允价值变动5000贷：交易性金融资产—成本20000投资收益—交易性金融资产投资收益150004月10日，将该交易性金融资产的50％出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下：同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来全额贷记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10000元中，现已经实现了50％，应转为“投资收益”反映：借：投资收益—交易性金融资产投资收益5000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益5000以上两笔分录反映该交易性金融资产实际实现投资收益10000元。即：该交易性金融资产购买成本为40000元，出售50％的成本为20000元，出售收入为30000元，因此实际实现投资收益10000元。在会计处理上，该投资收益由两部分构成：一是出售该交易性金融资产售价高于账面价值的差额15000元；二是本期实现的原来已经作为公允价值变动反映的本期已实现损失5000元。例2—13：以例2—6至例2—12资料为例，假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元；格林达公司将其持有G公司债券出售了50％，售价426000元。出售时，华峰公司记录的持有S公司3000股股票及格林达公司记录的持有G公司债券的账面价值如下：华峰公司持有的S公司3000股股票账面价值：借方余额：交易性金融资产—S公司股票3000股——成本30000元贷方余额：交易性金融资产—S公司股票3000股——公允价值变动6000元账面价值24000元格林达公司持有的G公司债券账面价值：借方余额：交易性金融资产—G公司债券—成本848000元交易性金融资产—G公司债券—公允价值变动1000元账面价值849000元华峰公司出售股票时：借：其他货币资金—存出投资款6000交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动2000投资收益—交易性金融资产投资收益2000贷：交易性金融资产—S公司股票—成本10000同时：借：投资收益—交易性金融资产投资收益2000贷：公允价值变动损益2000格林达公司出售债券时：借：银行存款426000贷：交易性金融资产—G公司债券—成本424000交易性金融资产—G公司债券—公允价值变动500投资收益—交易性金融资产投资收益1500同时：借：公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益500贷：投资收益—交易性金融资产投资收益500本章教学的主要内容是货币资金和交易性金融资产的管理与核算。包括现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产的管理和会计核算方法，熟悉了银行的各种结算方式。其中应着重复习：货币资金的管理与核算；交易性金融资产的概念、确认、计量、账务处理和期末计价方法。预习：P58“第三章应收款项”