根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关
规定
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分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。近日，国家税务总局公布2016年15号公告，对不动产进项税额分期抵扣规定了暂行办法，结合新版的增值税纳税申报
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（一般纳税人适用），阳羡税苑为你解读具体实务和申报表填写。1>要当心政策的时间界限必须是在2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，才能抵扣进项税金，如果是在2016年5月1日前取得或发生，即使取得的增值税扣税凭证是在2016年5月1日以后开具的，也不能抵扣.取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。2>要注意进项的分期抵扣进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。如2017年1月取得某不动产全部进项税金为100万元，则2017年1月可抵扣60万元，到2018年1月可再抵40万元。3>要设置”待抵扣进项税额”科目待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。循上例，2017年1月取得不动产时，分录如下：借：固定资产—某不动产909.09应交税金—应交增值税（进项税额）60 应交税金—待抵扣进项税额40 贷：银行存款1009.09到2018年1月，分录如下：借：应交税金—应交增值税（进项税额）40 贷：应交税金—待抵扣进项税额404>要建立不动产和不动产在建工程台账不同的不动产和不动产在建工程，应分别核算其待抵扣进项税额。分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。这也意味着如果你的在建工程工期较长，取得的发票较多，你的台账也就会很长，对待抵扣进项税金要多加关注，避免漏抵。5>要留心不动产在建工程的特殊规定新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照规定分2年从销项税额中抵扣。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。6>要关注改变用途的处理A、购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。B、 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 C、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按规定转出进项税金。 D、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 E、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率，按上面第2条分期抵扣。7>增值税纳税申报表填写购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额，应该填入附表二相应的栏次，循上例，2017年1月所属期的申报表附表二填写如下（假定没有其他进项，为方便，单位为万元，实际填报时应该为元，下同）同时，要填报附表五同时，也要填报“本期抵扣进项税额结构明细表”2018年1月所属期的申报表附表二填写如下：同时，要填报附表五从上面的填报可知，当期取得的构建不动产的扣税凭证仍要按规定填写附表二1-9行次的相应栏次。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入第9行“税额”栏。提醒：房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其他进项税额不适用于分2年抵扣的规定。
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