注册税务师《税务代理实务》临考提分卷5

注册税务师《税务代理实务》临考提分卷5　　一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)　　(1)下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是(　　)。　　A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票　　B.可以自行拆本使用专用发票　　C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改　　D.发票的全部联次必须一次性如实填开　　(2)行政复议期间，下列情形中，行政复议终止的是(　　)。　　A.申请人因不可抗力不能参加行政复议　　B.作为申请人的公民被宣告失踪　　C.申请人的法人资格终止　　D.申请人按规定与被申请人达成和解　　(3)下列关于税务行政复议听证的说法中不正确的是(　　)。　　A.第三人不参加听证的，不影响听证举行　　B.行政复议听证人员不得少于2人　　C.行政复议听证笔录是行政复议机构审理案件的唯一依据　　D.涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的案件不公开进行听证　　(4)下列情形中，不属于税务代理范围的是(　　)。　　A.代理建账记账　　B.办理一般纳税人资格认定申请　　C.代为制作涉税文书　　D.为小规模纳税人代开增值税专用发票　　(5)某工业企业按会计准则计提的坏账准备10万元，正确的财务或税务处理是(　　)。　　A.应在企业管理费用科目核算所计提的坏账准备　　B.计提数可以在企业所得税前扣除　　C.待该坏账实际发生时，准予在企业所得税前扣除　　D.因税法与会计准则规定不同，当期会产生应纳税暂时性差异　　(6)下列属于业务类工作底稿的是(　　)。　　A.历年税务检查处理决定书　　B.注册会计师的查账报告　　C.代理纳税审核的工作记录　　D.企业重要的租赁合同　　(7)某白酒生产企业的A类酒经税务机关核定的最低计税价格为80元/斤，该企业实际销售价格为70元/斤，B类酒经税务机关核定的最低计税价格为60元/斤，实际销售价格为65元/斤。当月A类白酒销售100吨，B类白酒销售120吨，当月应纳消费税(　　)元。　　A.6540000　　B.5900000　　C.6300000　　D.6500000　　(8)下列涉税相关处罚措施中，不属于税务机关作出的税务行政处罚行为的是(　　)。　　A.罚款　　B.阻止出境　　C.没收违法所得　　D.停止出口退税权　　(9)某政府机关与甲公司共同使用一幢办公用房，房产价值6000万元，政府机关占用房产价值5000万元，甲公司占用房产价值1000万元。2012年3月1日政府机关将其使用房产的40%对外出租，当年取得租金收入150万元。2012年8月1日甲公司将其使用房产的30%对外投资，不承担经营风险，投资期限4年，当年取得固定利润分红8万元。已知该省统一规定计算房产余值时的扣除比例为20%。根据上述资料，下列说法正确的是(　　)。　　A.政府机关免征房产税　　B.政府机关应纳房产税36万元　　C.甲公司应纳房产税9.36万元　　D.甲公司应纳房产税7.68万元　　(10)大明税务师事务所与某工业公司签订税务代理 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，自2010年1月1日～2012年12月31日，由注册税务师王某为该公司依法代理涉税业务，下列属于大明税务师事务所可以单方面终止代理行为的是(　　)。　　A.该公司与王某协商利用关联方交易偷税，王某告之税收相关规定之利害，该公司暂时放弃偷税打算，王某向所领导反映，此代理业务后期可能风险较大　　B.该公司因现金流量不足，长期大额欠税　　C.该公司在2011年8月被工商行政管理部门依法吊销营业执照　　D.代理期满，王某与所内领导商议，认为风险较大，决定不再续签　　二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)　　(1)下列凭证中，无需缴纳印花税的有(　　)。　　A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同　　B.银行同业拆借所签订的借款合同　　C.仓库设置的不记载金额的登记簿　　D.车间设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿　　E.抢险救灾物资运输凭证　　(2)某公司财务主管向注册税务师咨询，关于下列股息、利息收入中，应缴纳个人所得税的有(　　)。　　A.为企业集资取得的利息收入　　B.国家发行的金融债券利息收入　　C.国债利息收入　　D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息　　E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的股息　　(3)《企业所得税年度纳税申报表(A类)》第3行“营业税金及附加”，应当包括以下(　　)项目。　　A.生产企业经批准的免抵税额应缴纳的城建税及教育费附加　　B.运输企业当期运输收入应缴纳的营业税、城建税及教育费附加　　C.房地产开发公司销售商品房应纳的土地增值税　　D.矿山企业收购未税大理石代扣代缴的资源税　　E.企业收到先征后返的增值税　　(4)某个人独资企业，在计算个人所得税时，以下说法中正确的有(　　)。　　A.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，按核定比例或数额扣除　　B.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营等具体情况按照比例进行划分在税前扣除　　C.企业从业人员的合理工资支出可以据实扣除　　D.投资者的工资不得在税前扣除　　E.企业与关联企业之间的业务往来，全部由主管税务机关进行纳税调整　　(5)下列关于外国企业常驻代表机构按经费支出核定征收企业所得税的相关表述正确的有(　　)。　　A.代表机构缴纳的滞纳金、罚款可以作为经费支出金额　　B.代表机构购置固定资产所发生的支出，应按期计提折旧作为经费支出额换算收入计税　　C.代表机构的利息收入可以冲抵经费支出额　　D.代表机构发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额　　E.代表机构以货币形式用于我国境内的公益、救济性捐赠，不应作为代表机构的经费支出额　　(6)注册税务师审核营业外支出税前扣除时，应当注意以下(　　)项目的处理。　　A.非公益救济性捐赠　　B.固定资产的日常修理支出　　C.对境内公益救济性捐赠超过限额的部分　　D.各项行政罚款　　E.业务招待费　　(7)注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列说法正确的有(　　)。　　A.纳税人用以物易物方式销售货物，双方都做购销处理　　B.纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额　　C.销售啤酒收取的包装物押金，逾期时并入销售额计征增值税　　D.纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出　　E.纳税人以自产货物用于投资，按同类产品的最高售价计算增值税销项税额　　(8)国家重点扶持的某高新技术企业2012年产品销售收入1300万元，出租房产收入200万元，转让技术所有权所得360万元，国债利息收入60万元。成本费用合计1000万元，其中业务招待费20万元;“营业外支出”账户中被没收财产损失20万元，通过公益性社会团体向希望工程捐款30万元。该企业填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》时，处理正确的有(　　)。　　A.第1行“营业收入”为1500万元　　B.第12行“营业外支出”为30万元　　C.第14行“纳税调整增加额”26万元　　D.第15行“纳税调整减少额”420万元　　E.第28行“减免所得税额”48.25万元　　(9)2012年5月甲公司(增值税一般纳税人)与乙公司就一项房产转让达成协议，合同约定甲公司以3500万元的价格转让一栋于2009年8月购买的独栋办公楼，转让时其房屋中附属的家具及办公设备一并转让给乙公司。办公楼的市场价值为3000万元，购置原价为2200万元;附属家具及设备不含税市场价500万元，购置原价为750万元。上述业务下列分析正确的是(　　)。　　A.甲公司应纳的营业税为40万元　　B.甲公司应纳的增值税为127.5万元　　C.甲公司应就不动产和增值税应税货物分别核算，计算应纳的营业税和增值税　　D.甲公司应纳的营业税为65万元　　E.乙公司在此业务中无需缴纳契税　　(10)根据企业所得税法进行纳税审核时，在审核主营业务收入时，注册税务师提出的观点正确的有(　　)。　　A.应查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证相核对，以证实所记录的收入是否均已实现并确属本期　　B.应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象　　C.审核中应特别注意审核库存商品明细账的收入栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“在建工程”等，应注意是否为在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入　　D.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估收入等情况　　E.审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“原材料”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互相不开具销售发票，从而少记收入的情况　　三、筒答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)　　(1)某2012年1月15日在河北省某县城注册成立了一家食品批发企业(当日领取营业执照)，企业将一部分摊位出租给当地的小吃商，以吸引人气。由张某担任公司法定代表人。注册资本金70万元，其中实物出资自有房产20万元，职工人数10人。张某就以下问题咨询注册税务师：(1)办理税务登记的时限;(2)设置账簿的时限;(3)需要设置哪些账簿;(4)需要办理哪些税种、税率认定;(5)若可以申请一般纳税人是否需要辅导期管理以及管理期限。要求：请就上述问题作出回复，涉及时限的不要求说明具体日期，只需要说明税法规定时限即可。　　(2)某注册税务师接受企业委托审核汇算清缴相关资料，发现以下业务，提出异议，请判断企业的做法是否正确，如不正确，请指明应如何处理?(1)企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。(2)审核个人所得税税额计算，发现上述补充养老保险与补充医疗保险均已与职工当月工资合并缴纳个人所得税。　　(3)某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后予2012年5月20日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员未出示税务检查证，直接对该酒店的账簿及记账凭证进行了核查;同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实该酒店1—4月份采取少列收入的方式偷税15000元的事实。在取得证据后，县地税稽查局于5月28日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以2000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于5月31日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于6月10日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：地税部门在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。　　(4)某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款为58.5元，取得增值税专用发票，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨并销售，每吨含增值税售价为468元。固体盐适用资源税税额为25元/吨。要求：(1)根据上述资料，简述资源税的相关规定。(2)做出正确的会计分录。　　(5)请您作为注册税务师分析以下纳税人提出的行政复议中，复议机关是否应当受理，并说明具体的规定。(1)B市A县国税局根据举报派人到县内凯达商店检查，查实该店上月隐瞒收入少缴税款1420.20元。8月11日，A县国税局依法作出并送达《税务处理决定书》，责令该店于8月26日前缴清税款及滞纳金。尽管该店认为自己没有少缴税，但仍于8月15日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于商店负责人不在A县，所以直到12月10日才向B市国税局提出复议申请。(2)A县居民张某，对于自2008年1月1日起将企业所得税税率调整为25%，认为在制定上考虑的有关因素不足，税率太高，应当再调减，故向户口所在地的A县国税局提出了行政复议申请。(3)某房地产公司由于遭受自然灾害，资金紧张，于8月31日向当地C省地方税务机关提出延期缴纳税款的申请，9月15日，省地方税务机关作出不予批准延期缴纳税款的决定。房地产公司不服，于9月20日向当地省人民政府提出了行政复议，9月24日省人民政府决定受理，但是该企业财务负责人认为应当向税务机关提出行政复议，于是又在9月25日向国家税务总局提出行政复议。　　(6)某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2012年5月北京市国税局派员对其2011年1月～2012年4月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2011年5月份有一笔销售铁矿石业务，和对方签订销售合同注明不含增值税的价款500万元，增值税款85万元，企业向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，同时合同约定，购货方需在规定的时间内付款，否则需要支付20万元的违约金。因购货方延后付款，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票605万元，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。税务检查人员认为该矿山应该按照605万元的含税销售额申报缴纳增值税。经稽查相应程序，税务局于2012年5月15日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五的滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。收到处罚决定后，企业于2012年6月13日到税务机关办理补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款6102.56元。企业对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请信达税务师事务所代理其税务行政复议申请。要求：(1)判断北京市国税局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。(2)是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议?如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议?简要说明理由。(3)信达税务师事务所可否代理其税务行政复议?在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议?简要说明理由。　　(7)某首饰制造公司系增值税一般纳税人，2012年12月10日该企业仓库被盗，损失一批原材料，价款100万元，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件尚未侦破。被盗事件发生后，仓库保管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元。问题：(1)该公司被盗存货产生的损失增值税应如何处理?(2)该公司被盗存货产生的损失企业所得税应如何处理?　　(8)桦威商贸有限公司近日被举报有偷税嫌疑，县税务机关于2012年3月1日对此展开稽查，经查实企业以收入不入账方式少计收入，少缴税款50000元。税务机关认为企业有偷税行为，于2012年3月20日作出其应补缴税款和滞纳金，处以150000元罚款的处罚决定。桦威商贸公司就上述事项咨询注册税务师，请分别回答以下问题，并简要说明理由：(1)税务机关对企业偷税行为的定性是否准确?处罚是否正确?(2)企业能否提出税务行政复议?提出复议前，企业还要做哪些准备工作?(3)如果能提出复议，注册税务师能否接受委托代理上述复议行为?　　四、综合分析题(本题20分)　　(1)要求：审核下列资料，扼要指出存在的影响纳税问题，正确计算企业2012年4月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2012年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：周转材料　　20379　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　3421　　贷：银行存款　　23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。(2)从农业生产者手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料　　44247.79　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　5752.21　　贷：应付账款　　50000(3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：借：销售费用　　17550　　贷：主营业务收入　　15000　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　2550。借;营业税金及附加　　4000　　贷：应交税费——应交消费税　　4000(4)单独出租一批白酒包装物，租期一年，约定年租金为24万元，约定租期满后统一结算。企业会计处理为：借：银行存款　　20000　　贷：其他应付款　　20000(5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：借：库存现金　　11700　　贷：生产成本　　11700(6)当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：借：应收账款　　66690　　贷：主营业务收入　　57000应交税费——应交增值税(销项税额)　　9690借：营业税金及附加　　26400　　贷：应交税费——应交消费税　　26400(7)退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：借：其他应付款　　10000　　贷：银行存款　　11700　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　-1700其他情况说明：(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵税额。(2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。(3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税专用发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。(4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。　　答案和解析　　一、单项选择题(共10题。每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)　　(1):D　　选项A，应当是：可以同时使用当地通用的一种民族文字，而不是必须同时使用;选项B，未经税务机关批准，不得拆本使用专用发票;选项C，发票填开时，字迹与金额均不得涂改。　　(2):D　　选项A、B，行政复议中止;选项C给出的条件不全面，如果申请人的法人资格终止，尚未确定其权利义务承受人的，行政复议中止，如果确定了其权利义务承受人，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的，行政复议终止。　　(3):C　　行政复议听证笔录是作出行政复议决定的证据之一。(4):D　　主管税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，注册税务师没有这样的权利。　　(5):C　　选项A应记入“资产减值损失”科目;选项B，一般企业计提的坏账准备不可以在企业所得税前扣除;选项D，因税法与会计准则规定不同，当期会产生可抵扣暂时性差异。　　(6):C　　选项C属于业务类工作底稿。其他选项属于备查类工作底稿。(7):A　　A类酒的计税价格为80元/斤，B类酒的计税价格为65元/斤。在确定计税价格时应当在核定的最低计税价格与企业实际的销售价格之间取一个最高值，而不能取最低值。应纳消费税=100×2000×80×20%+100×2000×0.5+120×2000×65×20%+120×2000×0.5=6540000(元)。　　(8):B　　税务机关作出的行政处罚行为：(1)罚款;(2)没收财产和违法所得;(3)停止出口退税权。　　(9):C　　政府机关自用房产免征房产税，出租房产应从租计征房产税，政府机关应纳房产税=150×12%=18(万元)，所以选项A、B均错误;甲公司应纳房产税=1000×70%×(1-20%)×1.2%+1000×30%×(1-20%)×1.2%÷12×7+8×12%=9.36(万元)，所以选项C正确，选项D不正确。　　(10):C　　选项A，纳税人暂时听从了劝告，不能终止代理;选项B与代理业务无关;选项D属于自然终止。　　二、多项选择题(共10题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)　　(1):B,C,E　　选项A应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围;选项D，属于会计核算范围，记载金额的相关账簿应当缴纳印花税。　　(2):A,E　　对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利以及参加企业集资而取得的利息收入项目，征收个人所得税;国债利息和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税;个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金等存入银行取得的利息，免予征收个人所得税。　　(3):A,B,C　　选项D，矿山企业扣缴的资源税，不是企业自身的税费，不记入“营业税金及附加”中，应计入采购成本;选项E应当记入“营业外收入”中。　　(4):A,C,D　　选项B，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除;选项E是错误的，税务机关仅对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。　　(5):D,E　　选项A，代表机构缴纳的滞纳金、罚款不应作为代表机构的经费支出额;选项B，　　代表机构购置固定资产所发生的支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税;选项C，代表机构的利息收入不得冲抵经费支出额。　　(6):A,C,D　　选项A、C、D是营业外支出的核算范围，不得在税前扣除，注册税务师审核时需要特别关注;选项B、E应计入管理费用科目，不在营业外支出科目中核算。　　(7):A,B,C,D　　增值税的计征只是按同类售价计算，如果是应税消费品用于交换、抵债、投资才是按最高售价计征消费税。　　(8):A,D,E　　销售收入和其他业务收入合计为1500万元，计人“营业收入”栏目。业务招待费的60%=20×60%=12(万元)，销售(营业)收入的5‰=(1300+200)×5‰=7.5(万元)，只能税前扣除7.5万元，需要纳税调增20-7.5=12.5(万元)，填入企业所得税纳税申报表的第14行“纳税调整增加额”中。　　企业2012年度会计利润=1300+200+360+60-1000-20-30=870(万元)　　捐赠限额=870×12%=104.4(万元)，公益性捐赠实际发生30万元，可以据实扣除。　　居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;国债利息收入免征企业所得税;需要纳税调减360+60=420(万元)，填入第15行“纳税调整减少额”中。　　被没收财产损失不得在所得税前扣除，应当填入第14行“纳税调整增加额”20万元。　　第14行“纳税调整增加额”=12.5+20=32.5(万元)　　第15行“纳税调整减少额”=60+360=420(万元)　　第27行“应纳所得税额”=[(870-420)+32.5]×25%=482.5×25%=120.63(万元)　　第28行“减免所得税额”=482.5×10%=48.25(万元)　　(9):A,C　　自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》(财税(200939号)第二条有关规定，计算缴纳增值税。凡属于不动产的，应按照《营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。　　纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。　　应纳的营业税=(3000-2200)×5%=40(万元)应纳的增值税=500×17%=85(万元)　　乙公司在本业务中是产权承受方，应缴纳契税。　　(10):A,B,D,E　　选项C正确的表述应当是：审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。　　三、筒答题(共8题，第3、8题5分，第1、2、5题6分，第6、7题7分，第4题8分)　　(1):　　(1)根据税法规定，纳税人应自领取营业执照之日起30日内向主管税务机关申请办理税务登记。　　(2)从事生产、经营的纳税人应当自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政税务部门的规定设置账簿。　　(3)需要设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。　　(4)涉及缴纳的税种及税率为：　　国税机关：企业所得税(25%)、增值税(17%)。　　地税机关：营业税(5%)，城市维护建设税(5%)，教育费附加(3%)，房产税(1.2%)，城镇土地使用税(税额由当地省政府规定)。　　(5)由于该批发企业注册资金在80万元以下、职工人数为10人，符合小型商贸批发企业的规定，要进行辅导期管理，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月。　　(2):　　业务(1)中，企业的处理不正确：超过职工工资总额5%的部分，即3%不能在企业所得税前扣除，需依法做纳税调增处理。　　【提示】财税[2009]27号规定：企业为全体员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5% 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。　　业务(2)中，企业对补充养老保险的处理不正确，对补充养老保险应该单独作为一个月工资、薪金核算其个人所得税。职工取得的企业支付的补充医疗保险应并入职工的当月工资一并缴纳个人所得税，企业对补充医疗保险的处理正确。　　【提示】国税函[2009]694号规定;企业年金的企业缴费计八个人账户的部分(以下简称企业缴费)是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。　　企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上。自愿建立的补充养老保险。　　(3):　　(1)未出示税务检查证件。《征管法》规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。　　(2)查询储蓄存款手续不合法。《征管法》规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。　　(3)处罚程序违法。《行政处罚法》规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有陈述权、申辩权。本案中稽查局未履行这一法定程序。　　(4)对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。《征管法》规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为7500元，最高应为75000元。　　(5)县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。《税务行政复议 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf 》规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。　　(6)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《征管法》规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议;二是按《征管法》规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。　　(4):　　(1)纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。　　(2)相关会计账务处理为：　　①购入液体盐的分录：　　借：在途物资　　94000　　应交税费——应交资源税　　6000　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　17000　　贷：银行存款　　117000　　②验收入库时：　　借：原材料——液体盐　　94000　　贷：在途物资　　94000　　③销售固体盐时：　　借：银行存款　　234000　　贷：主营业务收入　　200000　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34000　　④计提固体盐应缴的资源税：　　借：营业税金及附加　　12500　　贷：应交税费——应交资源税　　12500　　⑤本月应纳资源税=12500-6000=6500(元)　　次月初缴纳资源税时：　　借：应交税费——应交资源税　　6500　　贷：银行存款　　6500　　(5):　　(1)B市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的复议期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内。本例中纳税人提出行政复议的时间已经超过上述期限，所以复议机关应当不予受理。　　(2)A县国税局应当不予受理行政复议申请。税务行政复议的范围并不包括国家法律，　　复议机关不予受理。　　(3)国家税务总局应当不予受理行政复议申请。已向其他法定复议机关提起行政复议，且被受理的，复议机关不予受理。本例中纳税人已经向省人民政府提起了行政复议，且省人民政府已经受理，所以国家税务总局不应接受复议申请。(6):　　(1)①税务检查人员认为该矿山应该按照605万元的含税销售额申报缴纳增值税是正确的。　　增值税的计税依据是销售额。销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。该矿山收到的银行承兑汇票中超过发票金额的20万元实际上是违约金，所以，应作为价外费用计征增值税。应当补缴增值税=200000÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。　　②税务机关要求其补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款，是正确的，因为该项行为属于偷税行为。　　③企业于2012年6月13日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款6102.56元是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2012年6月13日缴纳罚款时加处罚款=29059.83×50%×(1+13)×3%=6102.56(元)　　(2)①可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。　　②纳税人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议，即向北京市国税局申请行政复议。但是纳税人对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议，即向国家税务总局申请行政复议。　　(3)税务师事务所可以接受该事项的委托，《注册税务师资格 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 暂行规定》明确，税务行政复议是税务代理范围之一。鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。　　(7):　　(1)增值税方面　　该项损失属于因管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要做进项税额转出处理。　　(2)企业所得税方面　　该项资产损失属于专项申报的范围，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。　　该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即36.5万元(117-0.5-80)，应依据以下证据材料确认：　　①存货计税成本的确定依据;②向公安机关的报案记录;③责任人和保险公司赔偿情况说明等。　　(8):　　(1)税务机关对企业偷税行为的定性是准确的。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税行为。该企业采用少列收入的方式少交税款，构成偷税行为。　　税务机关给予3倍的罚款正确。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　(2)税务机关作出的具体行政行为，企业可以提出税务行政复议。　　申请人对税务机关的征税行为不服申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以在缴清税款和滞纳金以后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。所以该公司应先缴纳税款及滞纳金，或提供相应担保，得到税务机关确认之后，才能提出税务行政复议。　　(3)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，税务行政复议属于税务代理的范围，注册税务师可以接受委托。　　四、综合分析题(本题20分)　　(1):　　1.存在的纳税影响问题：　　(1)货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税额转出。　　进项税额转出=3421÷3=1140.33(元)　　(2)从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。　　应计算进项税额=50000×13%=6500(元)　　补计进项税额=6500-5752.21=747.79(元)　　(3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。　　粮食白酒组成计税价格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)　　粮食白酒应补计销项税额=21875×17%-2550=1168.75(元)　　粮食白酒应补消费税=21875×20%+1×2000×0.5-4000=1375(元)　　(4)对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。　　补缴营业税=20000×5%=1000(元)　　(5)销售残次酒瓶应计算增值税销项税额。　　增值税销项税额=ll700÷(1+17%)×17%=l700(元)　　(6)生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。　　增值税销项税额=46800÷1.17×17%=6800(元)　　企业计算销项税额=9690(元)，调减本期销项税额9690-6800=2890(元)　　应纳消费税=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)　　企业计算消费税=26400(元)，应调减本期消费税=26400-18000=8400(元)　　(7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税额和消费税，不得抵减或退还。　　调增销项税额=1700(元)2.计算应补流转税及附加：　　(1)应补增值税=1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700=2071.29(元)　　(2)应申请退消费税=8400(元)应补消费税=l375(元)　　(3)应补雷业税=1000(元)　　(4)应补城建税=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)　　(5)应补教育费附加=(2071.29+1000+1375)×3%=l33.39(元)　　(6)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：应申请退城建税=8400×7%=588(元)　　应申请退教育费附加=8400×3=252(元)第1页共1页