会计分录大全-2022

全国注册会计师统一考试配套资料　会计分录大全高顿教育高顿教育会计分录大全　　３会计分录大全专题一　存货事项账务处理借:库存商品外购应交税费———应交增值税(进项税额)贷:银行存款　　借:生产成本制造费用　　加工贷:原材料　　应付职工薪酬银行存款等计提减值减值转回::减值借:资产减值损失借:存货跌价准备贷:存货跌价准备贷:资产减值损失　　　　结转成本确认收入::借:主营业务成本借:银行存款销售商品贷:库存商品贷:主营业务收入　　　　借:存货跌价准备应交税费———应交增值税(销项税额)贷:主营业务成本　　盘亏:盘盈批准前::批准前借:待处理财产损溢:借:库存商品等贷:库存商品等　　盘盈盘亏贷:待处理财产损溢批准后　　:批准后借:管理费用【计量差错或管理不善】:借:待处理财产损溢营业外支出【自然灾害】　　贷:管理费用其他应收款【残料价值、赔偿款】　　　　贷:待处理财产损溢高顿教育　　４会　计专题二　固定资产事项账务处理需安装无需安装::借:在建工程借:固定资产正常购入贷:银行存款应付职工薪酬等应交税费———应交增值税(进项税额)　　/借:固定资产贷:银行存款等　　贷:在建工程　　购入固定资产时每期期末::借:固定资产在建工程借:财务费用【固定资产完工后】/分期购买【各期付款额现值之和】在建工程【在建期间】　　未确认融资费用【差额】贷:未确认融资费用　　　　贷:长期应付款【各期付款额之和】【期初应付本金实际利率】　　×各期:期初借:财务费用:借:固定资产【每期期初预计负债的摊余成本实际利率】弃置费用×贷:在建工程【实际发生的成本】贷:预计负债　　　　预计负债【弃置费用的现值】借:预计负债　　　　贷:银行存款【发生弃置费用支出时】　　资本性支出形成固定资产达到预定可使用提取时确认专项储备ꎬꎬ:状态借:生产成本等【或当期损益】:借:固定资产提取安全贷:专项储备　　贷:在建工程生产费费用性支出　　:同时借:专项储备:借:专项储备贷:银行存款　　贷:累计折旧　　借:制造费用管理费用销售费用在建工程等折旧///贷:累计折旧　　借:资产减值损失减值贷:固定资产减值准备　　借:银行存款等借:固定资产清理资产处置损益【出售损失】累计折旧营业外支出【毁损报废损失】处置　　固定资产减值准备贷:固定资产清理　　贷:固定资产高顿教育资产处置损益【出售收益】　　营业外收入【毁损报废收益】报经批准前:报经批准后借:待处理财产损溢:借:其他应收款盘亏累计折旧营业外支出固定资产减值准备贷:待处理财产损溢贷:固定资产　　　　会计分录大全　　５(续表)事项账务处理借:固定资产盘盈贷:以前年度损益调整　　专题三　无形资产事项账务处理费用化部分资产负债表日ꎬ:借:研发支出———费用化支出借:管理费用———资本化支出贷:研发支出———费用化支出自行研发　　贷:应付职工薪酬资本化部分达到预定可使用状态　　ꎬ:银行存款等借:无形资产　　　　贷:研发支出———资本化支出　　借:无形资产【购买价款现值】未确认融资费用【未付的利息】　　购买无形资产时应交税费———应交增值税(进项税额)　　贷:长期应付款【未付的本息和】　　银行存款分期付款外购　　　　借:财务费用达到预定可使用状态后摊销贷:未确认融资费用　　借:长期应付款每期期末支付款项贷:银行存款　　借:管理费用制造费用在建工程其他业务成本等摊销///贷:累计摊销　　借:银行存款无形资产减值准备累计摊销处置贷:无形资产　　应交税费———应交增值税(销项税额)资产处置损益(或借方)借:营业外支出【报废损失】累计摊销高顿教育报废无形资产减值准备贷:无形资产　　营业外收入【报废收益】６会　计专题四　投资性房地产账务处理事项成本模式公允价值模式借:投资性房地产借:投资性房地产———成本外购贷:银行存款贷:银行存款　　　　借:投资性房地产———在建借:投资性房地产———在建投资性房地产累计折旧转为在建贷:投资性房地产———成本投资性房地产减值准备　　———公允价值变动贷:投资性房地产在建　　借:投资性房地产———在建资本化贷:银行存款等　　借:其他业务成本费用化贷:银行存款　　借:其他业务成本借:投资性房地产———公允价值变动贷:投资性房地产累计折旧　　贷:公允价值变动损益借:资产减值损失　　(或相反分录)贷:投资性房地产减值准备后续计量　　取得租金收入:借:银行存款贷:其他业务收入　　借:投资性房地产———成本【变更日公允价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备模式变更贷:投资性房地产【原价】　　盈余公积(或借方)利润分配———未分配利润(或借方)高顿教育会计分录大全　　７(续表)账务处理事项成本模式公允价值模式投资性房地产成本固定资产固定资产投资性房地产成本()→:→():借:固定资产借:投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧　　　　投资性房地产减值准备固定资产减值准备　　　　贷:累计折旧贷:固定资产　　　　固定资产减值准备投资性房地产累计折旧　　　　　　　　投资性房地产投资性房地产减值准备　　　　　　　　投资性房地产成本存货()→:存货投资性房地产成本借:开发产品→():借:投资性房地产投资性房地产累计折旧存货跌价准备投资性房地产减值准备　　贷:开发产品贷:投资性房地产　　　　转换固定资产投资性房地产公允价值投资性房地产公允价值固定资产→():()→:借:投资性房地产———成本【转换日公允价值】借:固定资产【转换日公允价值】公允价值变动损益【借方差额】公允价值变动损益【借方差额】　　　　累计折旧贷:投资性房地产———成本　　　　固定资产减值准备———公允价值变动　　贷:固定资产公允价值变动损益【贷方差额】　　　　　　其他综合收益【贷方差额】　　　　投资性房地产公允价值存货存货投资性房地产公允价值()→:→():借:开发产品【转换日公允价值】借:投资性房地产———成本【转换日公允价值】公允价值变动损益【借方差额】公允价值变动损益【借方差额】　　　　贷:投资性房地产———成本存货跌价准备　　　　———公允价值变动贷:开发产品　　公允价值变动损益【贷方差额】其他综合收益【贷方差额】　　　　　　　　公允价值模式:成本模式借:银行存款:借:银行存款贷:其他业务收入　　贷:其他业务收入应交税费———应交增值税(销项税额)　　高顿教育　　　　应交税费———应交增值税(销项税额)借:其他业务成本处置借:其他业务成本贷:投资性房地产———成本　　投资性房地产累计折旧———公允价值变动　　投资性房地产减值准备借:其他综合收益　　贷:投资性房地产公允价值变动损益(或贷方)　　　　贷:其他业务成本(或借方)　　８会　计专题五　资产减值事项账务处理借:资产减值损失贷:固定资产减值准备　　在建工程减值准备相关资产减值无形资产减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备专题六　负债事项一般公司债券可转换公司债券借:银行存款借:银行存款应付债券———可转换公司债券(利息调整)(或　　发行贷:应付债券———面值贷方)　　———利息调整(或借方)贷:应付债券———可转换公司债券(面值)　　其他权益工具　　　　借:在建工程财务费用等借:在建工程财务费用等//贷:应付债券———可转换公司债券(利息调整)应付债券———利息调整(或贷方)　　　　(或借方)贷:应付利息【分期付息】　　应付利息【分期付息】期末应付债券———应计利息　　　　应付债券———可转换公司债券(应计利息)计息【到期一次还本付息】　　　　【到期一次还本付息】　　　　当期实际确认利息费用期初摊余成本实际利率＝×期末摊余成本期初摊余成本实际利率支付的利息＝×(１＋)－到期归还本金及利息转股时::借:应付债券———面值借:应付债券———可转换公司债券【账面余额】———应计利息其他权益工具到期　　应付利息应付利息　　　　高顿教育【分期付息债券的最后一次利息】贷:股本【股票面值转换的股数】　　×贷:银行存款资本公积———股本溢价【差额】　　　　　　会计分录大全　　９专题七　借款费用事项账务处理借:在建工程【资本化利息】应收利息【闲置资金投资收益】借款费用财务费用【费用化利息】贷:应付利息　　应付债券———利息调整(或借方)专题八　职工薪酬事项账务处理借:生产成本【生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理人员】货币性短期销售费用【销售人员】薪酬在建工程【基建人员】研发支出【研发人员】贷:应付职工薪酬———工资　　———社会保险费等自产产品发放给职工作为福利外购商品发放给职工作为福利购入时决定发放时(１):(１):借:库存商品等借:管理费用等应交税费———应交增值税(进项税额)贷:应付职工薪酬———非货币性福利　　　　贷:银行存款自产产品外实际发放时　　/(２):决定发放非货币性福利时购商品发放借:应付职工薪酬———非货币性福利(２):借:管理费用等给职工贷:主营业务收入　　贷:应付职工薪酬———非货币性福利应交税费———应交增值税(销项　　实际发放时税额)(３):借:应付职工薪酬———非货币性福利借:主营业务成本贷:库存商品等贷:库存商品　　　　高顿教育应交税费———应交增值税(进项税额转出)拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房无偿提供给职工使用拥有房屋租借:管理费用等借:管理费用等/赁房屋无偿贷:应付职工薪酬———非货币性福利贷:应付职工薪酬———非货币性福利　　　　提供给职工借:应付职工薪酬———非货币性福利借:应付职工薪酬———非货币性福利贷:累计折旧贷:其他应付款　　　　１０会　计(续表)事项账务处理购入住房时(１):借:固定资产贷:银行存款　　出售住房时(２):借:银行存款提供包含补长期待摊费用　　贴的住房贷:固定资产　　摊销长期待摊费用时(３):借:管理费用等贷:应付职工薪酬———非货币性福利　　借:应付职工薪酬———非货币性福利贷:长期待摊费用　　专题九　股份支付一、股份支付的账务处理账务处理事项权益结算现金结算等待期资产借:管理费用等借:管理费用等负债表日贷:资本公积———其他资本公积贷:应付职工薪酬　　　　借:公允价值变动损益可行权日之后不作账务处理贷:应付职工薪酬　　(或相反分录)发行股份结算:借:银行存款【企业收到的股票价款】资本公积———其他资本公积借:应付职工薪酬行权日　　【等待期内资本公积累计确认的金额】贷:银行存款　　贷:股本　　资本公积———股本溢价　　　　回购股份结算:回购股份(１):借:库存股贷:银行存款　　等待期内高顿教育(２):借:管理费用等回购股份贷:资本公积———其他资本公积　　行权(３):借:银行存款资本公积———其他资本公积　　贷:库存股　　资本公积———股本溢价　　　　会计分录大全　　１１二、限制性股票的账务处理时间账务处理借:银行存款【职工缴纳的实际认股款】贷:股本【发行的股本金额】　　资本公积———股本溢价【差额】授予日　　　　同时就回购义务确认负债作回购库存股处理ꎬ():借:库存股【发行限制性股票的数量相应的回购价格】×贷:其他应付款———限制性股票回购义务　　与限制性股票有关的会计处理(１):按权益结算的股份支付确认与计量原则处理在等待期内每个资产负债表日企业应将职工提供的服ꎬꎬ务计入成本费用金额按照授予日权益工具的公允价值为基础计量ꎬꎮ分配现金股利的会计处理宣告发放时(２)ꎬ:预计未来可解锁预计未来不可解锁借:利润分配———应付现金股利现金股利贷:应付股利———限制性股票股利　　借:其他应付款———限制性股票回购义务可撤销同时按分配的现金股利金额冲销回购义务等待ꎬ:贷:应付股利———限制性股票股利借:其他应付款———限制性股票回购义务　　期内贷:库存股　　预计未来可解锁预计未来不可解锁现金股利借:利润分配———应付现金股利借:管理费用等不可撤销贷:应付股利———限制性股票股利贷:应付股利———限制性股票股利　　　　实际发放时:借:应付股利———限制性股票股利贷:银行存款　　达到解锁条件(无需回购股票)未达到解锁条件(需回购股票)借:其他应付款———限制性股票回购义务【应支付的金额】借:其他应付款———限制性股票回购义务贷:银行存款【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】　　同时贷:库存股:　　借:股本【按照注销的限制性股票数量解锁日【按照解锁股票相对应的库存股的账面价高顿教育值】相对应的股本金额】资本公积———股本溢价【差额】　　　　资本公积———股本溢价【差额】借:资本公积———其他资本公积　　贷:库存股【注销的限制性股票数量贷:资本公积———股本溢价　　相对应的库存股的账面价值】借:资本公积———其他资本公积贷:资本公积———股本溢价１２会　计三、集团股份支付的账务处理账务处理主体母公司自身权益工具其他方式以权益结算以现金结算母公司::借:长期股权投资借:长期股权投资结算企业()贷:资本公积———其他资本公积贷:应付职工薪酬　　　　以权益结算以权益结算子公司::借:管理费用等借:管理费用等接受服务企业()贷:资本公积———其他资本公积贷:资本公积———其他资本公积　　　　借:资本公积借:资本公积合报调整分录贷:管理费用等【差额ꎬ或贷方】贷:长期股权投资　　　　长期股权投资　　　　专题十　或有事项事项账务处理资产负债表日能够合理预计损失以后期间根据实际情况调整::借:管理费用【预计诉讼费】借:预计负债未决诉讼营业外支出【预计赔偿支出】贷:其他应付款【实际诉讼损失】　　　　贷:预计负债营业外支出【差额ꎬ或借方】　　　　　　已判决无异议已判决有异议上诉尚未判决符合确认条件ꎬ:ꎬ/ꎬ:债务担保借:营业外支出借:营业外支出贷:其他应付款贷:预计负债　　　　借:销售费用———产品质量保证产品质量保证贷:预计负债———产品质量保证　　存在标的资产:借:资产减值损失不存在标的资产贷:存货跌价准备:亏损MATCH_ word word文档格式规范word作业纸小票打印word模板word简历模板免费word简历 _1715799748713_0　　借:营业外支出如有超出部分:高顿教育贷:预计负债借:营业外支出【超出部分金额】　　贷:预计负债　　会计分录大全　　１３(续表)事项账务处理自愿遣散强制遣散确认预计负债/():借:管理费用贷:应付职工薪酬　　不再使用的厂房租赁撤销违约金确认预计负债():重组义务借:营业外支出贷:预计负债　　特定的不动产厂房和设备减值损失不确认预计负债、():借:资产减值损失贷:固定资产减值准备　　专题十一　政府补助一、政府补助的账务处理账务处理交易总额法净额法取得政府补助时:借:银行存款贷:递延收益　　与资产相关按资产使用寿命按合理方法分摊借:递延收益:借:递延收益贷:固定资产等　　贷:其他收益【日常活动】借:管理费用等　　营业外收入【非日常活动】贷:累计折旧【冲减后成本为基础计算】　　　　　　取得政府补助时:借:银行存款贷:递延收益　　暂时无法确定能否满足所附条件时:借:银行存款补偿以后贷:其他应付款　　与收益待满足条件后再转入递延收益科目“”相关借:递延收益高顿教育借:递延收益贷:其他收益【日常活动】　　贷:营业外支出管理费用等营业外收入【非日常活动】　　/　　　　借:银行存款其他应收款/借:银行存款其他应收款补偿以前贷:其他收益【日常活动】/　　贷:营业外支出管理费用等营业外收入【非日常活动】　　/　　　　１４会　计二、政策性优惠贷款贴息的账务处理事项账务处理实际利率法:借:银行存款长期借款———利息调整优惠利率法　　:贷:长期借款———本金借:银行存款　　递延收益拨付给银行贷:长期借款———本金　　　　　　借:在建工程借:在建工程贷:应付利息贷:应付利息【本金优惠利率】　　　　×长期借款———利息调整　　　　借:递延收益贷:在建工程　　借:银行存款贷:长期借款———本金　　借:在建工程拨付给企业贷:应付利息　　借:其他应收款贷:在建工程　　专题十二　金融工具一、金融资产的分类分类账务处理借:债权投资———成本【面值】投资时点贷:银行存款　　债权投资———利息调整(或借方)　　　　借:应收利息【面值票面利率】×确认利息收入债权投资———利息调整【差额ꎬ或贷方】　　贷:投资收益【账面余额摊余成本实际利率】　　/×持有期间借:财务费用债权投资汇兑差额贷:债权投资　　(或相反高顿教育分录)借:信用减值损失减值贷:债权投资减值准备　　借:银行存款债权投资减值准备处置时点　　贷:债权投资———成本　　———利息调整(或借方)投资收益【差额ꎬ或借方】　　　　会计分录大全　　１５(续表)分类账务处理借:其他债权投资———成本【面值】投资时点贷:银行存款　　其他债权投资———利息调整(或借方)　　　　借:应收利息【面值票面利率】×确认利息收入其他债权投资———利息调整【差额ꎬ或贷方】　　贷:投资收益【账面余额摊余成本实际利率】　　/×借:其他债权投资———公允价值变动公允价值变动贷:其他综合收益———其他债权投资公允价值变动　　持有期间(或相反分录)借:财务费用其他债汇兑差额贷:其他债权投资权投资　　(或相反分录)借:信用减值损失减值贷:其他综合收益———信用减值准备　　借:银行存款贷:其他债权投资———成本　　———公允价值变动(或借方)———利息调整(或借方)处置时点投资收益(或借方)　　　　借:其他综合收益贷:投资收益　　(或相反分录)借:其他权益工具投资———成本【公允价值交易费用】投资时点＋贷:银行存款　　借:应收股利确认股利收入贷:投资收益　　持有期间借:其他权益工具投资———公允价值变动公允价值变动汇兑差额贷:其他综合收益/　　(或相反分录)其他权益借:银行存款工具投资贷:其他权益工具投资———成本　　高顿教育———公允价值变动(或借方)盈余公积(或借方)　　　　处置时点利润分配———未分配利润(或借方)　　　　借:其他综合收益贷:盈余公积　　利润分配———未分配利润　　　　(或相反分录)１６会　计(续表)分类账务处理借:交易性金融资产———成本【公允价值】投资时点投资收益【交易费用】　　贷:银行存款　　借:应收股利应收利息确认利息股利收入//贷:投资收益　　交易性持有期间借:交易性金融资产———公允价值变动金融资产公允价值变动汇兑差额贷:公允价值变动损益/　　(或相反分录)借:银行存款贷:交易性金融资产———成本处置时点　　———公允价值变动(或借方)投资收益(或借方)　　　　二、金融资产的重分类重分类前重分类后相关处理借:其他债权投资【公允价值】债权投资减值准备其他债权投资　　贷:债权投资　　其他综合收益(或借方)债权投资　　　　借:交易性金融资产【公允价值】债权投资减值准备交易性金融资产　　贷:债权投资　　公允价值变动损益(或借方)　　　　借:债权投资贷:交易性金融资产债权投资　　借:信用减值损失贷:债权投资减值准备交易性金融资产　　借:其他债权投资贷:交易性金融资产其他债权投资　　借:信用减值损失贷:其他综合收益———信用减值准备　　借:债权投资———成本———利息调整(或贷方)贷:其他债权投资———成本　　———利息调整(或借方)债权投资借:其他综合收益———其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资———公允价值变动　　高顿教育(或相反分录)其他债权投资借:其他综合收益———信用减值准备贷:债权投资减值准备　　借:交易性金融资产贷:其他债权投资　　交易性金融资产借:公允价值变动损益贷:其他综合收益　　(或相反分录)会计分录大全　　１７专题十三　长期股权投资情形账务处理借:长期股权投资———成本【支付对价公允价值相关交易费用】＋贷:固定资产无形资产【视同处置ꎬ参照非同一控制】初始计量　　/应交税费———应交增值税(销项税额)　　　　银行存款　　　　借:长期股权投资———成本调整初始投资成本贷:营业外收入　　借:长期股权投资———损益调整被投资方实现净利贷:投资收益润净亏损　　()(或相反分录)被投资方宣告发放借:应收股利现金股利贷:长期股权投资———损益调整　　被投资方发生超额借:投资收益后续计量亏损贷:长期股权投资———损益调整【以账面价值为限】权益法　　()借:长期股权投资———其他综合收益被投资方其他综合贷:其他综合收益收益发生变化　　重大影响或(或相反分录)共同控制借:长期股权投资———其他权益变动被投资方其他所有贷:资本公积———其他资本公积者权益发生变化　　(或相反分录)借:资产减值损失长期股权投资减值贷:长期股权投资减值准备　　假设全部处置:借:银行存款贷:长期股权投资　　投资收益:借:其他综合收益【可转损益】(若有)处置资本公积———其他资本公积(若有)　　贷:投资收益　　(或相反分录)借:其他综合收益【不可转损益】(若有)贷:盈余公积高顿教育　　利润分配———未分配利润　　　　(或相反分录)１８会　计(续表)情形账务处理借:长期股权投资初始计量盈余公积【资本公积———股本溢价不足冲减时】同一控利润分配———未分配利润【盈余公积不足冲减时】制(下企业贷:支付对价的账面价值合并　　应交税费———应交增值税(销项税额))　　　　资本公积———股本溢价【倒挤ꎬ或借方】　　　　借:长期股权投资应收股利【支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷:银行存款　　主营业务收入　　　　其他业务收入①科目序号对应的非货　　　　无形资产固定②资产清理币性资产作为对价的　　　　资产处置损/益(或借方③)情形另需做结转处　　　　应交税费———应③交增值税(销项税额)理的ꎬ在下方列示　　　　交易性金融资产其他债权投资ꎬꎮ　　　　投资收益(或借/方)④　　　　其他权益工④具投资　　　　盈余公积(或借⑤方)　　　　利润分配—⑤——未分配利润(或借方)　　　　股本(或实收资本)⑤　　　　资本公积———股本溢价⑥　　　　⑥与取得长期股权投资借:管理费用相关手续费贷:银行存款　　与发行权益性证券借:资本公积———股本溢价初始计量相⑥关手续费及佣金贷:银行存款非同一　　(控制下企支付对价会计分录控制业合并)借:主营业务成本库存商品存货跌价准备①　　贷:库存商品　　借:其他业务成本其他综合收益投资性房地产　　②贷:投资性房地产　　公允价值变动损益(或借方)　　　　借:固定资产清理累计折旧固定资产　　③固定资产减值准备　　贷:固定资产　　借:其他综合收益其他债权投资贷:投资收益④(　或　相反分录)借:其他综合收益贷:盈余公积其他权益工具投资　　⑤利润分配———未分配利润(　或　相　反高顿教育　分录)子公司宣告分配现金借:应收股利股利贷:投资收益后续计量　　成本法借:资产减值损失()长期股权投资减值贷:长期股权投资减值准备　　假设全部处置借:银行存款:处置贷:长期股权投资　　投资收益(或借方)　　　　会计分录大全　　１９专题十四　所得税事项账务处理发生可抵扣暂时性差异且满足确认条件时转回::借:递延所得税资产借:所得税费用其他综合收益等/贷:所得税费用其他综合收益等贷:递延所得税资产确认递延　　/　　发生应纳税暂时性差异且满足确认条件时转回::借:所得税费用其他综合收益等借:递延所得税负债/贷:递延所得税负债贷:所得税费用其他综合收益等　　　　/借:所得税费用【当期所得税递延所得税费用】＋递延所得税资产(或贷方)确认所得税　　货:递延所得税负债(或借方)　　应交税费———应交所得税【应纳税所得额适用所得税税率】　　　　×专题十五　企业合并与合并财务报表一、同一控制下企业合并处理(一)合并日抵恢复抵权益恢复留存收益１１(ꎬ)ꎮ合并日账务处理借:股本(或实收资本)资本公积其他综合收益【子公司所有者权益账面价值】抵　　１盈余公积抵权益未分配利润贷:长期股权投资　　少数股东权益　　　　恢复１借:资本公积恢复留存收益高顿教育贷:盈余公积【子公司盈余公积母公司持股比例】以合并方股本　　×(未分配利润【子公司未分配利润母公司持股比例】溢价的余额为限　　　　×)２０会　计(二)合并日后调抵恢复成本调权益抵权益抵损益抵股利恢复留存收益１３１(ꎻꎬꎬꎻ)ꎮ合并日后第年第年１２借:长期股权投资借:长期股权投资调１贷:投资收益【(净利润子公司分红)贷:年初未分配利润【上期】成本调权益　　－　　母公司持股比例】投资收益【本期】(以权益的增加为例ꎬ×其他综合收益其他综合收益【上期本期】减少作相反分录)＋资本公积资本公积【上期本期】＋借:股本(或实收资本)资本公积【期初本期变化】＋其他综合收益【期初本期变化】＋抵权益盈余公积【期初本期提取】(１)＋未分配利润【期初本期净利润分红提取盈余公积】＋－－贷:长期股权投资　　少数股东权益抵借:年初未分配利润【子公司已知】３投资收益【子公司净利润母公司持股比例】×少数股东损益【子公司净利润少数股东持股比例】抵损益×(２)贷:提取盈余公积【子公司提取盈余】　　向股东分配利润【子公司全部分红】年末未分配利润【子公司】借:其他应付款抵股利(３)贷:其他应收款　　照抄合并日时恢复留存收益的会计处理()恢复借:资本公积１恢复留存收益贷:盈余公积　　未分配利润　　　　高顿教育会计分录大全　　２１二、非同一控制下企业合并处理(一)购买日调抵账面调公允抵权益１１(ꎬ)ꎮ购买日账务处理借:存货、固定资产等【公允价值账面价值】－贷:资本公积　　(或相反分录)调１(若考虑所得税)账面调公允借:递延所得税资产资本公积(或贷方)　　贷:递延所得税负债　　借:股本(实收资本)资本公积其他综合收益【子公司所有者权益公允价值】抵可辨认净资产公允价值　　１抵权益盈余公积以正商誉为例未分配利润()商誉　　贷:长期股权投资【合并成本可辨认净资产公允价值母公司持股比例商誉】　　＝×＋少数股东权益【可辨认净资产公允价值少数股东持股比例】　　　　×高顿教育２２会　计(二)购买日后调抵有后续账面调公允成本调权益抵权益抵损益抵股利２３(ꎬꎻꎬꎬ)ꎮ购买日后第年第年１２(照抄购买日时会计处理)借:存货、固定资产等【公允价值账面价值】－贷:资本公积　　(或相反分录)借:递延所得税资产资本公积(或贷方)　　贷:递延所得税负债　　调公允后续:调公允后续———照抄上年借:管理费用借:年初未分配利润贷:固定资产贷:固定资产【上期】　　　　(或相反分录)(或相反分录)借:营业成本借:年初未分配利润贷:存货【本期对外出售】贷:存货【上期已出售】　　账面调公允　　(１)(或相反分录)(或相反分录)借:递延所得税负债借:递延所得税负债所得税费用(或贷方)年初未分配利润【上期】　　调　　２贷:递延所得税资产贷:递延所得税资产　　　　调公允后续———本年借:管理费用贷:固定资产【本期】　　(或相反分录)借:营业成本贷:存货【本期对外出售】　　(或相反分录)借:递延所得税负债所得税费用(或贷方)　　贷:递延所得税资产　　借:长期股权投资高顿教育借:长期股权投资成本调权益贷:投资收益【(子公司调整后贷:年初未分配利润【上期】(２)　　　　以权益的增加为例净利润分红)持股比例】投资收益【本期】(ꎬ－×减少作相反分录其他综合收益其他综合收益【上期本期】)＋资本公积资本公积【上期本期】＋会计分录大全　　２３(续表)购买日后第年第年１２借:股本【期初本期】＋资本公积【期初评估增值本期】＋＋其他综合收益【期初本期】＋盈余公积【期初本期提取】＋抵权益未分配利润【期初本期调整后净利润分红提取盈余公积】(１)＋－－商誉【仍为购买日金额】贷:长期股权投资【按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产　　×母公司持股比例商誉】＋少数股东权益抵　　　　３借:投资收益【子公司调整后净利润母公司持股比例】×少数股东损益【子公司调整后净利润少数股东持股比例】　　×年初未分配利润抵损益　　(２)贷:提取盈余公积　　向股东分配利润　　　　年末未分配利润　　　　借:其他应付款抵股利(３)贷:其他应收款　　三、内部交易(一)内部交易商品的合并处理事项第年第年１２借:营业收入借:年初未分配利润【上期未实现部分】假设存货全部对外出售贷:营业成本【内部交易售价】贷:营业成本　　　　借:营业成本借:营业成本未实现部分调整营业成本贷:存货【本期未实现部分】贷:存货【最终未实现部分】　　　　借:存货———存货跌价准备高顿教育贷:年初未分配利润【上期】借:存货———存货跌价准备　　借:年初未分配利润【上期销售结转】贷:资产减值损失　　贷:存货———存货跌价准备考虑存货跌价准备因销售存货结转:　　借:存货———存货跌价准备借:营业成本贷:资产减值损失【本期】贷:存货———存货跌价准备　　　　借:营业成本【本期销售结转】贷:存货———存货跌价准备　　２４会　计(续表)事项第年第年１２借:递延所得税资产贷:年初未分配利润【上期】借:递延所得税资产　　考虑所得税借:递延所得税资产贷:所得税费用　　贷:所得税费用【本期】　　(或相反分录)(二)内部固定资产、无形资产交易以及债权、债务的合并处理事项第年第年１２借:年初未分配利润借:营业收入贷:固定资产———原价贷:营业成本　　　　借:固定资产———累计折旧存货固定资产固定资产———原价→　　　　贷:年初未分配利润借:固定资产———累计折旧　　借:固定资产———累计折旧贷:管理费用等　　贷:管理费用等　　借:年初未分配利润借:资产处置收益贷:固定资产———原价　　贷:固定资产———原价借:固定资产———累计折旧固定资产固定资产　　→借:固定资产———累计折旧贷:年初未分配利润　　贷:管理费用等借:固定资产———累计折旧　　贷:管理费用等　　借:年初未分配利润借:资产处置收益贷:无形资产———原价　　贷:无形资产借:无形资产———累计摊销无形资产无形资产　　→借:无形资产———累计摊销贷:年初未分配利润　　贷:管理费用等借:无形资产———累计摊销　　贷:管理费用等　　借:应付账款【期末余额】贷:应收账款借:应付账款　　借:应收账款债权债务贷:应收账款　　贷:年初未分配利润(以应收应付为例)借:应收账款———坏账准备　　借:信用减值损失【本期】贷:信用减值损失　　贷:应收账款———坏账准备高顿教育　　(或相反分录)借:递延所得税资产借:递延所得税资产贷:年初未分配利润【上期】　　考虑所得税贷:所得税费用借:所得税费用　　(或相反分录)贷:递延所得税资产　　(或相反分录)会计分录大全　　２５四、特殊交易(一)追加投资图１　追加投资的四种情形注表格中金融资产以其他权益工具投资为例交易性金融资产核算同理以下分步交易:“”ꎬꎻ均不属于一揽子交易“”ꎮ追加投资个别财务报表合并财务报表跨界ꎬ视同处置ꎬ先卖后买:借:长期股权投资【原股权公允新支付对价公允】＋贷:其他权益工具投资【账面价值】　　盈余公积(或借方)公权利润分配———未分配利润(或借方)无合报①→银行存款等借:其他综合收益贷:盈余公积　　利润分配———未分配利润　　　　(或相反分录)高顿教育２６会　计(续表)追加投资个别财务报表合并财务报表直接计算ꎬ只认账面:借:长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表净资产账面价值份额＋商誉(若有)】贷:长期股权投资———投资成本合并报表以不早于合并方与被合并方同　　同一———损益调整处于最终控制方的控制之下的时点为限———其他综合收益进行追溯调整———其他权益变动支付对价账面价值　　　　资本公积———股本溢价　　　　【以合并成本低于长期股权投资入账价值为例】权成②→形成控制ꎬ视同处置ꎬ先卖后买ꎬ其他以持有(综合收益、资本公积转出ꎮ期间各项合并成本原股权公允价值新支付对价权益均增＝＋未跨界ꎬ不视同处置ꎻ其他综合收益、资本公公允价值加为例)积不转出ꎬ处置时再转出:合并商誉合并成本购买日可辨认净资＝－借:长期股权投资【原股权账面新支付对价产公允价值的份额＋公允价值】调整抵销分录:非同一贷:长期股权投资———投资成本借:长期股权投资【原股权公允　　＋———损益调整新支付对价公允】———其他综合收益贷:长期股权投资【原股权账面＋———其他权益变动新支付对价公允】银行存款等投资收益(或借方)　　　　　　　　借:其他综合收益【假设均可转损益】资本公积　　贷:投资收益　　直接计算ꎬ只认账面:借:长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表净资产账面价值份额＋合并报表以不早于合并方与被合并方同商誉(若有)】同一处于最终控制方的控制之下的时点为限贷:其他权益工具投资【账面价值】　　进行追溯调整新支付对价账面价值　　　　资本公积———股本溢价　　　　【以合并成本低于长期股权投资入账价值为例】公成跨界ꎬ视同处置ꎬ先卖后买:③→借:长期股权投资【原股权公允新支付对价＋公允】高顿教育形成控制ꎬ视同处置ꎬ先卖后买ꎻ与个贷:其他权益工具投资【账面价值】　　报认定一致ꎬ无需调整ꎮ盈余公积(或借方)　　　　合并成本原股权公允价值新支付对价非同一利润分配———未分配利润(或借方)＝＋　　　　公允价值银行存款等　　　　合并商誉合并成本购买日可辨认净资借:其他综合收益＝－产公允价值的份额贷:盈余公积　　利润分配———未分配利润　　　　(或相反分录)会计分录大全　　２７(续表)追加投资个别财务报表合并财务报表权益性交易ꎬ商誉不变ꎮ不属于企业合并:合报调增资本公积自购买日合并日持成成借:长期股权投资【支付对价公允价值】＝/④→续计算净资产账面价值新增份额支付贷:银行存款等×－　　对价(二)处置投资图２　处置投资的四种情形处置投资个别财务报表合并财务报表视同全部处置ꎬ先卖后买ꎬ其他综合收益ꎬ资本公积全部转出借:银行存款其他权益工具投资【剩余股权公允价值】　　贷:长期股权投资———投资成本权公　　⑤→———损益调整以持有期间(———其他综合收益无合报各项权益均增———其他权益变动加为例)投资收益　　　　借:其他综合收益【全部转出ꎬ假设均可转损益】资本公积【全部转出】　　贷:投资收益　　高顿教育２８会　计(续表)处置投资个别财务报表合并财务报表处置部分股权:丧失控制权视同全部处置先卖后买个别报表确认的投资收益处置部分售价ꎬꎬꎮ＝－合并财务报表确认的投资收益处置部分售价个报中处置部分账面价值＝(剩余股权公允价值子公司按购买日可辨借:银行存款＋)－(认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值贷:长期股权投资×　　原持股比例商誉其他综合收益可转损【个报处置部分账面价值】＋)±(益其他权益变动原持股比例投资收益(或借方))、×＝①＋②－③＋④　　　　①借:长期股权投资【剩余部分公允价值】剩余部分股权追溯调整:贷:长期股权投资借:长期股权投资———损益调整　　【个报剩余部分追溯调整后账面价值】【剩余部分股权】投资收益成权———其他综合收益②⑥→或相反分录以持有期间———其他权益变动()(借:投资收益各项权益均增贷:盈余公积【(往期调整后净利润③　　贷:盈余公积【(往期调整后净利润分配股加为例分配股利)剩余部分比例　　－)－×利)处置部分比例】】××１０％×１０％未分配利润利润分配———未分配利润　　　　其他综合收益【期间其他综合收益投资收益×　　　　处置部分比例】其他综合收益　　　　资本公积【期间其他权益变动资本公积———其他资本公积×　　　　处置部分比例】注:剩余部分初始投资成本小于形成控制借:其他综合收益【期间其他综合收益总比例ꎬ时可辨认净资产公允价值ꎮ×假设均可转损益】借:长期股权投资———投资成本资本公积【期间其他权益变动总比例】贷:盈余公积　　×　　贷:投资收益利润分配———未分配利润　　④　　　　高顿教育会计分录大全　　２９(续表)处置投资个别财务报表合并财务报表丧失控制权视同处置先卖后买处置部分调ꎬꎬꎬ整归属期间该分录较难无需过多关注ꎮ(ꎬ)合并财务报表确认的投资收益处置部分售价＝(剩余股权公允价值子公司按购买日可辨＋)－(认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值×原持股比例商誉其他综合收益可转损＋)±(视同处置ꎬ先卖后买:益其他权益变动原持股比例成公)、×＝①－②＋③⑦→借:银行存款借:投资收益以持有期间②(其他权益工具投资【剩余股权公允价值】贷:盈余公积【(往期调整后净利润分配股各项权益均增　　　　－贷:长期股权投资利)总比例】加为例　　××１０％)投资收益(或借方)未分配利润　　　　①　　　　其他综合收益【期间其他综合收益总比例】　　　　×资本公积【期间其他权益变动总比例】　　　　×借:其他综合收益【期间其他综合收益总比例ꎬ×假设均可转损益】资本公积【期间其他权益变动总比例】　　×贷:投资收益　　③借:银行存款【处置部分售价】权益性交易ꎬ商誉不变ꎮ主动贷:长期股权投资【处置部分账面价值】合报中确认的资本公积处置价款自购买日合减资　　＝－/投资收益并日开始持续计算的净资产账面价值处置比例成×⑧　　　　成→合报中确认的资本公积增资后子公司账面净资被动＝不作账务处理产增资后持股比例增资前子公司账面净资产稀释×－×增资前持股比例子公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值购买日子公司可辨认净资产公＝允价值子公司调整后净利润子公司分配的现金股利子公司其他综合收益其他权益变动＋－±、子公司调整后净利润子公司账面净利润评估增值或减值对净损益的影响＝±(三)权益法内部交易在合报中的处理高顿教育权益法顺流交易合报处理权益法逆流交易合报处理借:营业收入借:长期股权投资贷:营业成本　　贷:存货投资收益　　　　　　３０会　计专题十六　收入、费用和利润事项账务处理借:应收账款等贷:主营业务收入【估计不会退的部分】　　预计负债———应付退货款【估计会退的部分】　　　　发出时应交税费———应交增值税(销项税额)　　　　借:主营业务成本【差额】应收退货成本【估计退回部分相应的价值减损】　　－贷:库存商品【全部成本】　　借:预计负债———应付退货款贷:主营业务收入　　(或相反分录)重新评估附有销售退回条款借:主营业务成本贷:应收退货成本　　(或相反分录)借:应交税费———应交增值税(销项税额)预计负债———应付退货款【全部冲销】　　贷:银行存款【退货款】　　退货期满主营业务收入【多退在借方ꎬ少退在贷方】　　　　借:库存商品【实际收到的退货】主营业务成本(或贷方)　　贷:应收退货成本【全部冲销】　　借:银行存款取得价款时贷:主营业务收入　　附有客户额外购买合同负债　　　　选择权的销售借:合同负债符合确认收入条件贷:主营业务收入　　借:合同履约成本实际发生工程成本贷:原材料　　应付职工薪酬等　　　　借:合同结算———收入结转贷:主营业务收入　　建造工程合同借:主营业务成本贷:合同履约成本　　合同结算借:应收账款贷:合同结算———价款结算　　应交税费———应交增值税(销项税额)　　　　借:银行存款贷:应收账款　　高顿教育专题十七　所有者权益事项分录借:银行存款接受现金资产投资贷:实收资本股本　　/资本公积———资本溢价(股本溢价)　　　　会计分录大全　　３１(续表)事项分录借:固定资产原材料无形资产//应交税费———应交增值税(进项税额)接受非现金资产投资　　贷:实收资本股本　　/资本公积———资本溢价(股本溢价)　　　　借:资本公积———资本溢价(股本溢价)资本公积转增资本贷:实收资本股本　　/借:盈余公积盈余公积转增资本贷:实收资本股本　　/注销股票时:借:股本【注销股票的面值总额】资本公积———股本溢价【差额先冲股本溢价ꎬ回购公司股票时:剩余冲减留存收益】回购股票并注销借:库存股贷:库存股【注销库存股的账面余额】贷:银行存款　　当回购价格低于回购股票的面值总额时:借:股本【注销股票的面值总额】贷:库存股【注销库存股的账面余额】资本公积———股本溢价【差额】借:利润分配———提取法定盈余公积———提取任意盈余公积提取盈余公积贷:盈余公积———法定盈余公积　　———任意盈余公积宣告分配现金股利:宣告分配股票股利借:利润分配———应付现金股利或利润不作账务处理:贷:应付股利分配股利　　实际分配现金股利实际分配股票股利::借:应付股利借:利润分配———转作股本的股利贷:银行存款贷:股本　　　　专题十八　债务重组事项债权人债务人借:其他债权投资【金融资产借:应付账款【债务账面价值】以金融资产清偿债务公允价值交易费用】贷:其他债权投资【偿债金融资产账面价值】＋假设以其他债权投资坏账准备投资收益(或借方)(　　　　清偿债权人仍作为投资收益(或贷方)借:其他综合收益ꎬ其他债权投资核算贷:应收账款贷:投资收益)　　银行存款【交易费用】(或相反分录)　　　　借:无形资产【放弃债权公允借:应付账款以非金融资产清偿债价值相关税费】＋无形资产减值准备务假设以无形资产坏账准备(高顿教育累计摊销清偿债权人仍作为投资收益(或贷方)ꎬ贷:无形资产无形资产核算贷:应收账款)其他收益———债务重组收益(或借方)银行存款【相关税费】　　　　借:长期股权投资借:应付账款将债务转为权益工具投资收益(或贷方)贷:实收资本股本假设形成非同一控/(坏账准备资本公积———资本溢价股本溢价制下的企业合并　　/)贷:应收账款投资收益(或借方)　　３２会　计专题十九　租赁事项承租人账务处理借:使用权资产【成本】银行存款【租赁激励】初始计量　　租赁负债———未确认融资费用　　贷:租赁负债———租赁付款额【未来付款额】　　银行存款【初始直接费用】　　　　使用权资产租赁负债借:管理费用借:租赁负债———租赁付款额后续计量贷:使用权资产累计折旧贷:银行存款借　:　资产减值损失借:财务费用等贷:使用权资产减值准备贷:租赁负债———未确认融资费用　　　　借:固定资产使用权资产累计折旧租赁负债———租赁付款额实际行使购买选择权贷:使用权资产租赁负债———未确认融资费用　　银行存款　　事项出租人账务处理———融资租赁借:应收融资租赁款———租赁收款额银行存款贷:融资租赁资产初始计量租赁期开始日()资产处置损益　　应收融资租赁款———未实现融资收益　　　　银行存款　　　　借:银行存款收到租赁保证金贷:其他应收款———租赁保证金　　借:其他应收款———租赁保证金涉及保证金以保证金抵作租金贷:应收融资租赁款　　借:其他应收款———租赁保证金没收保证金贷:营业外收入　　借:银行存款贷:应收融资租赁款———租赁收款额后续计量借　:　应收融资租赁款———未实现融资收益贷:租赁收入　　事项售后租回卖方兼承租人买方兼出租人资产转让不属于销售借:银行存款借:长期应收款贷:长期应付款贷:银行存款　　　　与额外融资相关借:银行存款:贷:长期应付款与租赁相关借:银行存款:借:固定资产初始计量使用权资产高顿教育长期应收款资产转让累计折旧贷:银行存款属于销售租赁负债———未确认融资费用以销售对贷:固定资产(价高于市场租赁负债———租赁付款额价格为例　　　　资产处置损益)　　　　借租赁负债租赁付款额:———借银行存款长期应付款:贷租赁收入财务费用:后续计量利息收入贷租赁负债未确认融资费用:———　　　　长期应收款银行存款