政府与非营利组织会计全套课件 第7章行业事业单位会计

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2018年3月©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**第七章行业事业单位会计 本章简要介绍了我国行业事业单位会计，包括医院会计、高等学校会计和科学事业单位会计。通过本章学习，了解各行业事业单位会计的特点，熟悉各行业事业单位特殊业务或事项的会计核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**第一节医院会计 医院会计属于行业事业单位会计，是事业单位会计的重要组成部分。 财政部会同卫生部在《事业单位会计准则》的基础上，结合医院会计的特点，单独制定了《医院会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（一）医院会计的范围 医院是向社会提供医疗保健服务的社会组织，主要从事医疗、药品、保健、康复、检查、咨询、 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 、宣传等活动。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（一）医院会计的范围 公立医院会计是事业单位会计的组成部分。财政部依据《事业单位会计准则》的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，结合《医院财务制度》的要求和医院业务的特点，于2010年12月31日发布了新修订的《医院会计制度》，自2011年7月1日起在全国施行。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（一）医院会计的范围 《医院会计制度》适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（二）医院会计目标 医院会计的信息使用者包括财政部门、卫生主管部门、医院管理当局、社会公众、债权人等，不同的信息使用者对医院会计信息有不同的要求。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（二）医院会计目标 医院会计的总体目标是向会计信息使用者提供反映受托责任履行情况的会计信息，为医院的经济决策服务。 医院会计兼顾了财政预算管理与医院经营管理的要求，在满足国家预算管理要求的同时，侧重于提供有助于经营管理决策的会计信息。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（三）医院会计确认计量方法 《医院会计制度》规定，医院会计采用权责发生制基础。以便准确地核算会计期间的各项收入和费用，为制定合理的医疗服务价格提供参考依据。 为满足预算管理的要求，医院的财政补助资金、科教项目资金的收入和支出，依然以收付实现制基础确认。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、医院会计概述（三）医院会计确认计量方法 医院会计以历史成本为主要计量属性，但为了真实地反映了医院的资产负债信息，较多引入了重置成本、公允价值、可变现净值等计量属性。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（一）医院会计的收入 收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 医院会计设置的收入类科目包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。同普通事业单位会计比较，相同的收入科目包括财政补助收入和其他收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（一）医院会计的收入 与普通事业单位会计不同，医院的专业业务活动是其所开展的医疗业务活动，医院的事业收入表现为医疗收入。同时，针对医院取得的专门用于科研、教学项目的补助收入，单独设置了科教项目收入科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（1）医疗收入的核算。 医院会计设置“医疗收入”科目，核算医院在开展医疗业务活动中取得的收入。本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。医疗收入采用权责发生制基础确认，在提供医疗服务并收讫价款或取得收款权利时，按实际收到的金额或应当收到的金额入账。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-1】某医院收到报来的“住院部收入日报表”，本日住院部医疗收入150000元，已经存入银行账户。收到报来“应收医疗费用明细表”，应向住院病人收取的医疗款为80000元。借：银行存款150000应收在院病人医疗款80000贷：医疗收入——住院收入230000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（2）科教项目收入的核算 医院会计设置“科教项目收入”科目，核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-2】某医院承担国家自然科学基金的一项医学研究课题，收到该基金的资助款项120000元。同时，为开展一项基层全科医生培训工作，收到卫生主管部门拨入的项目补助款60000元。借：银行存款180000贷：科教项目收入——科研项目收入120000——教学项目收入60000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（二）医院会计的费用 费用是指医院开展医疗服务及其他业务活动所发生的资金耗费和损失。 医院会计设置的费用类科目包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（二）医院会计的费用 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。 医院在成本核算中，应当进行科室成本核算、床日和诊次成本核算，有条件的医院还可以开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（1）医疗业务成本的核算 医院会计设置“医疗业务成本”科目，核算医院开展医疗服务及辅助活动发生的各项费用。应当根据成本核算对象的要求，设置“医疗业务成本明细账”，分别进行科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本的核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-3】某医院结转已经销售药品成本，按一定方法计算出当月已销药品成本为46500元。借：医疗业务成本——药品费46500贷：库存物资——药品46500©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（2）财政项目补助支出的核算 医院会计设置“财政项目补助支出”科目，核算医院本期使用财政项目补助发生的支出。本科目应当按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目以及具体项目进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-4】某医院使用财政部门拨入的“甲型H1N1流感”项目经费3600元，用于支付医疗知识宣传费用，款项已经通过银行账户支付。借：财政项目补助支出——医疗卫生3600贷：银行存款3600©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、医院会计的收入与费用（3）科教项目支出的核算 医院会计设置“科教项目支出”科目，核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。本科目应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-5】某医院承担国家自然科学基金的一项医学研究课题，支付项目调研费5600元，款项以银行存款支付。借：科教项目支出——科研项目支出5600贷：银行存款5600©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（一）医院会计的资产 资产是指过去的交易或者事项形成的并由医院拥有或者控制的资源，该资源预期会给医院带来经济利益或者服务潜力的流入。 医院会计的资产包括流动资产和非流动资产。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（一）医院会计的资产 医院会计设置的资产类会计科目与普通事业单位会计的类似，但科目名称与核算内容存在一定的差异。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（1）应收款项的核算 医院会计设置“应收在院病人医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。医院应当按照住院病人设置明细科目对应收在院病人医疗款进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（1）应收款项的核算 医院会计设置“应收医疗款”科目，核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-6】某医院住院部向财务部门报来“住院病人费用结算单”，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算，提供医疗服务共计28000元。其中，应由基本医疗保险机构支付的款项为23800元，应由病人承担的款项为4200元。款项尚未收到。借：应收医疗款——医疗保险机构23800应收在院病人医疗款——某病人4200贷：医疗收入——住院收入28000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（2）存货的核算 医院会计设置“库存物资”科目，核算医院为开展医疗服务及辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。本科目应当按照库存物资的类别设置一级明细科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（2）存货的核算 医院会计设置“在加工物资”科目，核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-7】某医院根据药品集中 采购 采购部分工政府采购法87号令广东省政府采购政府采购法及采购员下一步工作计划 的相关规定，向某医药公司购入西药阿洛西林钠600盒，价格为28元/盒，价款16800元已经支付，药品已经由医药公司配送到医院药房。同时，收到医院制剂室报送的加工药品入库单，加工完成的中成药已经验收入库，结转在加工物资成本7300元。借：库存物资——西药16800——中成药7300贷：银行存款16800在加工物资——自制物资7300©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（3）固定资产的核算 医院会计设置“固定资产”科目，核算医院固定资产的原始价值。本科目按固定资产类别、使用部门和固定资产项目进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-8】某医院用取得的医疗收入购入一台不需要安装的医疗设备，设备价款72000元，设备款以银行存款支付，设备已经安装使用。借：固定资产——医疗设备72000贷：银行存款72000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（二）医院会计的负债 负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。医院的负债包括流动负债和非流动负债。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（二）医院会计的负债 医院会计设置的负债类会计科目与普通事业单位会计的类似，但科目名称与核算内容存在一定的差异。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（1）应缴款项的核算 医院会计设置“应缴款项”科目，核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。本科目应按应缴款项类别进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-9】某医院报经有关部门批准后，对一期满报废的医疗设备进行清理，清理事项结束后，“固定资产清理”科目存在贷方余额6000元，此款项按规定应当上缴国库。借：固定资产清理——处置资产净额6000贷：应缴款项——国有资产处置收入6000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（2）预收医疗款的核算 医院会计设置“预收医疗款”科目，核算医院向住院病人、门诊病人等预收的款项。医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-10】某医院住院部报来“在院病人出院费用结算表”，乙患者治愈办理出院。在院期间共发生医疗费8520元，其住院期间预交押金10000元，差额以现金退还。借：预收医疗款——乙患者10000贷：医疗收入——住院部8520库存现金1480©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（三）医院会计的净资产 净资产是医院的资产减去负债后的余额，体现医院所拥有的资产净值。 医院的净资产包括基金和结转（余）两项内容。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（三）医院会计的净资产 医院会计设置的净资产类会计科目与普通事业单位会计的类似，但科目名称与核算内容存在一定的差异。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（1）待冲基金的核算 医院会计设置“待冲基金”科目，核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目，进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-11】某医院收到“财政直接支付入账通知 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf ”及原始凭证，通过财政直接支付购入的一台彩色超声诊断仪器完成支付，设备已经通过验收。该设备价值53000元，所用资金为财政项目经费。借：财政项目补助支出——医疗卫生53000贷：财政补助收入——项目支出53000同时：借：固定资产53000贷：待冲基金——待冲财政基金53000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、医院会计的资产、负债与净资产（2）结转（余）的核算 医院会计设置“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”和“结余分配”四个结转（余）类科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、医院财务报告 医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。 医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、医院财务报告1.会计报表 医院的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、医院财务报告2.会计报表附注 医院会计需要编写会计报表附注，对会计报表的编制情况和主要项目进行必要的解释，使会计信息使用者能够正确理解医院所编制的会计报表。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、医院财务报告3.财务情况说明书 医院会计应当对医院的财务状况和业务情况进行分析与总结，提交书面的说明报告。内容包括：业务开展情况；年度预算执行情况；资产利用、负债管理情况；成本核算及控制情况；绩效考评情况；需要说明的其他事项。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**第二节高等学校会计 高等学校会计属于行业事业单位会计，是事业单位会计的重要组成部分。 高等学校的教学活动、科研活动有一定的特殊性，财政部会同教育部在《事业单位会计准则》的基础上，结合高等学校会计的特点，单独制定了《高等学校会计制度》。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（一）高等学校会计的范围 高等学校是国家举办的公益性社会组织，担负着向社会提供高等教育服务，为国家培养高级专门人才的职责。 我国的高等学校包括公立高等学校（又称国有高等学校）和私立高等学校（又称民办高等学校）两种类型。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（一）高等学校会计的范围 公立高等学校会计是事业单位会计的组成部分。财政部依据《事业单位会计准则》的规定，结合《高等学校财务制度》的要求和高等学校业务的特点，于2013年12月31日发布了新修订的《高等学校会计制度》，自2014年1月1日起在全国施行。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（一）高等学校会计的范围 《高等学校会计制度》适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（二）高等学校会计目标 高等学校会计的信息使用者包括财政部门、教育主管部门、学校管理当局、社会公众等。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（二）高等学校会计目标 高等学校会计的总体目标是向会计信息使用者提供反映其受托责任履行情况的会计信息，为高等学校的经济管理服务。 高等学校会计兼顾了财政预算管理与高等学校经济管理的要求，侧重为预算管理服务。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（三）高等学校会计确认计量方法 《高等学校会计制度》规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 与普通事业单位会计相同，如果没有会计制度的明确规定，高等学校会计对于发生的经济业务或者事项应当采用收付实现制基础确认。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、高等学校会计概述（三）高等学校会计确认计量方法 高等学校会计以历史成本为主要计量属性，但为了真实地反映了高等学校的资产负债信息，适当引入了其他计量属性。 高等学校会计的各项资产，一般要求以实际成本入账，不要求进行后续计量。但高等学校应当对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（一）高等学校会计的收入 收入是指高等学校开展教学、科研及其他活动依法取得的非偿还性资金。 高等学校会计设置的收入类科目包括财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（一）高等学校会计的收入 同普通事业单位会计比较，事业收入在高等学校细化为教育事业收入和科研事业收入。高等学校的事业收入，即高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（1）教育事业收入的核算 高等学校会计设置“教育事业收入”科目，核算高等学校开展教学及其辅助活动取得的收入，包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入。本科目应当按照教育事业收入的类别、项目等进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-12】某高等学校的学费收入全额上缴财政专户管理。收到代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”，本月从财政专户返还的学费收入6000000元已经下达到学校的零余额账户。借：零余额账户用款额度6000000贷：教育事业收入——学费收入6000000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（2）科研事业收入的核算 高等学校会计设置“科研事业收入”科目，核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入，包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-13】某省属高等学校收到中央财政拨来的重点实验室建设经费500000元。同时，因向某企业转让一项自主开发的科研成果，取得转让费180000元。款项均已存入学校的银行账户。借：银行存款680000贷：科研事业收入——非同级财政500000——科技成果转让180000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（二）高等学校会计的支出 支出是指高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失。 高等学校会计设置的支出类科目包括教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（二）高等学校会计的支出 同普通事业单位会计比较，高等学校会计结合了其专业业务特点，分别教育事业、科研事业、行政管理和后勤保障等具体业务设置事业类支出科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（1）教育事业支出的核算 高等学校会计设置“教育事业支出”科目，核算高等学校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-14】某高等学校会计学院教师参加教学经验研讨会，报销差旅费3800元。财务部门审核后，通过学校的零余额账户支付。借：教育事业支出——财政补助支出3800贷：零余额账户用款额度3800©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（2）科研事业支出的核算 高等学校会计设置“科研事业支出”科目，核算高等学校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7—-15】某高等学校所属研究中心为完成所承担的国家社会科学基金课题项目，发生图书资料费1200元、数据采集费2800元、调研差旅费6500元、小型会议费1500元，共计12000元，通过学校的银行账户支付。借：科研事业支出——非财政专项资金支出——项目支出12000贷：银行存款12000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、高等学校会计的收入与支出（3）行政管理支出的核算 高等学校会计设置“行政管理支出”科目，核算高等学校校级行政管理部门开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及高等学校统一负担的不属于后勤保障支出的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-16】某高等学校校长办公室从仓库领用打印纸30包，其加权平均成本为840元。借：行政管理支出——财政补助支出840贷：存货——办公用品840©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（一）高等学校会计的资产 资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 高等学校会计的资产包括流动资产和非流动资产。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（一）高等学校会计的资产 高等学校会计设置的资产类会计科目与普通事业单位会计的完全一致，其核算内容也基本相同。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（1）存货的核算 高等学校会计设置“存货”科目，核算高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-17】某高等学校购入教学器具（未达到固定资产价值标准）一批，价值共计26500元，运输费、装卸费500元。款项通过学校的零余额账户支付。借：存货——办公用品27000贷：零余额账户用款额度27000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（2）固定资产的核算 高等学校会计设置“固定资产”科目，核算高等学校固定资产的原始价值。本科目按固定资产类别、使用部门和固定资产项目进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（二）高等学校会计的负债 负债是指高等学校所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。 高等学校的负债包括流动负债和非流动负债。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（二）高等学校会计的负债 高等学校会计设置的负债类会计科目与普通事业单位会计的基本相同，只是针对高等学校接受委托代为管理的各类款项，增设了代管款项科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（1）应缴财政专户款的核算 高等学校会计设置“应缴财政专户款”科目，核算高等学校按规定应缴入财政专户的款项。本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-19】某某高等学校的学费收入全额上缴财政专户管理。收到本学年学生的学费45000000元，上缴财政专户。收到时：借：银行存款45000000贷：应缴财政专户款——学费45000000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-19】某某高等学校的学费收入全额上缴财政专户管理。收到本学年学生的学费45000000元，上缴财政专户。上缴时：借：应缴财政专户款——学费45000000贷：银行存款45000000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（2）代管款项的核算 高等学校会计设置“代管款项”科目，核算高等学校接受委托代为管理的各类款项，包括党费、团费、学会（协会）会费等。本科目应当按照代管款项的类别、项目等进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-20】某高等学校收到学校党委交来的本月党费170000元，存在学校的银行账户。借：银行存款170000贷：代管款项——党费170000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（三）高等学校会计的净资产 净资产是指高等学校资产减去负债后的余额，体现高等学校所拥有的资产净值。 高等学校的净资产包括基金和结转（余）两项内容。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（三）高等学校会计的净资产 高等学校会计设置的净资产类会计科目与普通事业单位会计的完全相同，只是核算内容方面稍有差异。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（1）专用基金的核算 高等学校会计设置“专用基金”科目，核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、学生奖助基金等。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-21】某高等学校根据本学年教育事业收入的规模，按规定比例提取学生奖助基金2250000元。借：教育事业支出2250000贷：专用基金——学生奖助基金2250000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、高等学校会计的资产、负债与净资产（2）结转（余）的核算 高等学校会计设置结转（余）类会计科目与普通事业单位会计的相同，其核算流程也基本一致。 需要注意的是，高等学校会计根据其业务特点设置了多个事业类收支科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、高等学校财务报告 财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。 高等学校财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**四、高等学校财务报告 高等学校财务报告的内容，与普通事业单位的基本一致。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**第三节科学事业单位会计 科学事业单位会计属于行业事业单位会计，是事业单位会计的重要组成部分。 科学事业单位的科学技术研究活动有一定的特殊性，财政部会同科学技术部在《事业单位会计准则》的基础上，结合科学事业单位会计的特点，单独制定了《科学事业单位会计制度》。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（一）科学事业单位会计的范围 科学事业单位是国家举办的公益性社会组织，专门从事科学技术研究、开发与应用，为社会提供高水平的科技产品与服务。 科学事业单位包括自然科学研究事业单位、社会科学研究事业单位和综合性科学研究事业单位。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（一）科学事业单位会计的范围 科学事业单位会计是事业单位会计的组成部分。财政部依据《事业单位会计准则》的规定，结合《科学事业单位财务制度》的要求和科学事业单位业务的特点，于2013年12月31日发布了新修订的《科学事业单位会计制度》，自2014年1月1日起在全国施行。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（一）科学事业单位会计的范围 《科学事业单位会计制度》适用于各级各类科学事业单位，包括各级政府举办的研究院、研究所等。接受国家经常性资助的社会力量举办的从事科学研究及相关活动的公益服务性组织和社会团体，可以参照本制度执行。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（二）科学事业单位会计目标 科学事业单位会计的信息使用者包括财政部门、科技主管部门、单位管理当局、社会公众等。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（二）科学事业单位会计目标 科学事业单位会计的总体目标是向会计信息使用者提供反映其受托责任履行情况的会计信息，为科学事业单位的经济管理服务。 科学事业单位会计兼顾了财政预算管理与科学事业单位经济管理的要求，不但注重预算管理的需要，也要满足单位的财务管理的需要。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（三）科学事业单位会计确认计量方法 《科学事业单位会计制度》规定，科学事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**一、科学事业单位会计概述（三）科学事业单位会计确认计量方法 科学事业单位会计以历史成本为主要计量属性，但为了真实地反映科学事业单位的资产负债信息，适当引入了其他计量属性。 科学事业单位会计的各项资产，一般要求以实际成本入账，不要求进行后续计量。但科学事业单位应当对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（一）科学事业单位会计的收入 收入是指科学事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 科学事业单位会计设置的收入类科目包括财政补助收入、科研收入、非科研收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（一）科学事业单位会计的收入 同普通事业单位会计比较，科学事业单位会计结合了其专业业务活动的特点，将事业收入细化为科研收入和非科研收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（1）科研收入的核算 学事业单位会计设置“科研收入”科目，核算科学事业单位承担科研项目取得的收入，不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。本科目应当按照科研收入的类别、项目等进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（2）非科研收入的核算 科学事业单位会计设置“非科研收入”科目，核算科学事业单位承担非科研项目活动取得的收入，包括技术收入、学术活动收入、科普活动收入、试制产品收入、教学活动收入等，不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得-的财政拨款。本科目应当按照非科研收入的类别、项目等进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-23】某科学事业单位向B企业提供技术咨询服务，取得服务费用50000元。同时，举办学术交流活动，取得学术活动收入30000元，款项均存入单位的银行账户。借：银行存款80000贷：非科研收入——技术收入50000——学术活动收入30000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（二）科学事业单位会计的支出 支出是指科学事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 科学事业单位会计设置的支出类科目包括科研支出、非科研支出、支撑业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（二）科学事业单位会计的支出 同普通事业单位会计比较，科学事业单位会计结合其科学技术研究业务及辅助活动特点，设置了科研支出、非科研支出、支撑业务支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出等事业类支出科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（1）科研支出的核算 科学事业单位会计设置“科研支出”科目，核算科学事业单位承担科学项目研究活动发生的各项科研支出。本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-24】某科学事业单位计算本月W产品开发项目人员薪酬，基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等共计32000元。所用款项为非财政补助专项经费。借：科研支出——非财政专项资金支出32000贷：应付职工薪酬32000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（2）非科研支出的核算 科学事业单位会计设置“非科研支出”科目，核算科学事业单位除科研支出以外的其他项目支出。按照非科研项目类别，非科研支出包括技术支出、学术活动支出、科普活动支出、试制产品支出和教学活动支出等。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-25】某科学事业单位举办技术交流活动，发生费用支出共计18000元，通过单位的零余额账户支出。所用款项为财政补助项目经费。借：非科研支出——财政补助支出18000贷：零余额账户用款额度18000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**二、科学事业单位会计的收入与支出（3）支撑业务支出的核算 科学事业单位会计设置“支撑业务支出”科目，核算科学事业单位为支撑科研活动发生的各项不能直接计入科研支出和非科研支出的其他辅助科研业务支出，包括技术平台运行、公用仪器运行维护等综合支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-26】某科学事业单位基础实验室领用设备维护用品3500元。库存材料辅助登记，该维护用品系使用财政补助资金（基本经费）购入。借：支撑业务支出——财政补助支出3500贷：库存材料——维护用品3500©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（一）科学事业单位会计的资产 资产是指科学事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 科学事业单位会计的资产包括流动资产和非流动资产。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（一）科学事业单位会计的资产 科学事业单位会计设置的资产类会计科目与普通事业单位会计的基本一致，只是结合科学研究单位的特点，设置了“库存材料”和“科技产品”两个存货类科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（1）科技产品的核算 科学事业单位会计设置“科技产品”科目，核算科学事业单位利用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。本科目应当按照科技产品的种类、规格、保管地点等进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（1）科技产品的核算 科技产品应当实行成本核算制度，设置“生产成本”和“产成品”两个明细科目。其中，“生产成本”明细科目归集核算试制、生产科技产品所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）；“产成品”明细科目核算已验收入库的科技产品的实际成本。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-27】某科学事业单位生产完成的C科技产品验收入库，其生产成本为6900元。借：生产成本——产成品——C科技产品6900贷：生产成本——生产成本6900©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（2）无形资产的核算 科学事业单位会计设置“无形资产”科目，核算科学事业单位无形资产的原价。 无形资产是指科学事业单位持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-28】某科学事业单位为M项目的研发购入一项专有技术，购买价款及相关税费共计67000元，款项通过单位的零余额账户支付，所用款项为财政拨款项目经费。借：无形资产——专有技术67000贷：非流动资产基金——无形资产67000同时：借：科研支出——财政补助支出67000贷：零余额账户用款额度67000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（二）科学事业单位会计的负债 负债是指科学事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。科学事业单位的负债包括流动负债和非流动负债。 科学事业单位会计设置的负债类会计科目与普通事业单位会计的完全相同。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（三）科学事业单位会计的净资产 净资产是指科学事业单位资产减去负债后的余额，体现科学事业单位所拥有的资产净值。 科学事业单位的净资产包括基金和结转（余）两项内容。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（三）科学事业单位会计的净资产 科学事业单位会计设置的净资产类会计科目与普通事业单位会计、高等学校会计的完全相同，只是核算内容方面稍有差异。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**三、科学事业单位会计的资产、负债与净资产（1）专用基金的核算 科学事业单位会计设置“专用基金”科目，核算科学事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括科技成果转化基金、职工福利基金、其他专用基金等。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第七章行业事业单位会计**业务举例【例7-29】年末，某科学事业单位按照有关规定从经营收