12月4日上午，上海浦东发展银行与上海老凤祥珠宝首饰有限公司就黄金租赁业务达成一致，“老凤祥”向浦发行租借19.1公斤Au99.95黄金，租借期限6个月。业内人士称，这是中国首笔黄金租赁业务，它标志着中国商业银行在黄金业务领域有了新的突破。借金还金“老凤祥”总经理冯根龙向本报记者介绍说，在上海金交所没有开业之前，“老凤祥”一直是向商业银行贷款；金交所开业之后，“老凤祥”可以向13家商业银行会员单位借黄金了。这次“老凤祥”租借19.1公斤Au99.95黄金，6个月以后“老凤祥”必定“借金还金”，同时按人民银行6个月基准利率还息。冯根龙告诉记者，此次向上海浦东发展银行租借19.1公斤Au99.95黄金是为了解决生产、加工过程中的临时性黄金短缺问题。黄金租赁业务的办理为各黄金生产、加工企业根据自身情况调剂黄金提供了一个崭新的渠道。新兴业务黄金租赁是20世纪80年代末期在国际黄金市场上出现的一项新兴业务。中行上海市分行奚建华介绍说，1988年加拿大皇家银行等三家银行与美国一家黄金矿山公司联合签订了一笔30吨黄金的租赁业务,成为世界上首笔黄金租赁业务。黄金租赁业务在沪上出现，是商业银行将手中持有的库存黄金借贷给企业，而企业将黄金在市场上销售后，再将回笼资金在上海黄金交易所购买黄金，并归还借贷银行的一种资金融通方式。记者了解到，黄金租赁业务的对象主要有两类公司：一类是用金公司，一类是产金公司。用金公司和产金公司向银行借贷黄金，无非出于两种目的：一是缺少资金，借贷黄金后可在市场上抛售以获得所需资金；二是价格因素，借贷方需要黄金但不愿进场交易。业内人士认为，商业银行所贷出黄金的来源为代客保管的沉淀黄金，在托管时既向客户收取了保管费，又不支付或支付利率很低的利息，贷出黄金又可减少保管支出，受到黄金借贷企业的欢迎。（周洪涛）
黄金加工企业借金业务会计核算问题探析
2007年中国建设银行在深圳首推黄金租借业务,该业务的客户是黄金加工企业,企业一旦获得建设银行的授信额度,就可从建设银行租借上海黄金交易所
标准
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金,期限一般为一年。借金利率按前一日上海金交所收盘价计算、到期后则按《约定书》中的数量归还标准金,也可办理续租。在企业会计准则中没有相应的具体核算准则,目前由于黄金加工企业对该业务理解不同,不仅采用的核算方法不统一,对此业务反映的会计信息也不够完善。一、借金业务核算方法目前黄金加工企业借金业务,主要有三类核算方法:(1)将该种业务作为一种筹资行为,其租借过程中产生的利息费用和差额均计入财务费用。具体核算方法是在“短期借款”科目下设置“黄金实物借款”和“黄金实物借款价差”明细科目,在发生借金业务时,按借金前一日黄金交易收盘价(计息定盘价)折合借款总额,借记“原材料”和“应交税费———进项暂估”;贷记“短期借款———黄金实物借款”科目,每月末根据月末黄金交易收盘价的不同情况进行差额调整,当月收盘价低于黄金借款前一日收盘价时,将黄金价降低带来的借款额下降的“收益”贷记“财务费用”,借记“短期借款”。会计分录为借记“短期借款———黄金实物借款价差科”目,(
近年来，由于收紧银根，企业向银行贷款受到限制，一些银行开展黄金租赁业务，将银行的自有黄金租赁给珠宝首饰企业，订立黄金租赁
合同
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，约定一定期限内归还银行黄金，银行则向企业收取黄金租赁费，开具租赁费发票。
对于珠宝首饰企业来讲，如何进行账务处理？我看到的至少有以下几种：
1、做为短期借款处理。
理由是：黄金也是钱，向银行借黄金跟向银行借钱的性质是一样的，按借到黄金的当天黄金价格折算成人民币，借存货，贷短期借款。归还时，做相反分录。相当于暂估入账及冲回。（黄金价格可是随时变动的，借及还时的价格会相差好大）。支付给银行的租赁费计入财务费用-利息支出。
2、在交易性金融负债列示。
上市公司东方金钰2010、2011年报就是这样编制的，借：存货，贷交易性金融负债-其他金融负债。黄金价格变动产生的价差则计入公允价值变动收益。个人认为：借入黄金是用于加工的，应该列在存货-原材料，但对应的列在金融负债的原因及是否合理？年报里看不出。
3、租赁的黄金不在报
表
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反映。
这是我个人坚持的意见，因借入黄金的目的是加工周转用。
我仔细看了相关的合同，发现银行提供的是黄金租赁发票，收取的是租赁费，而且银行的出借黄金并不在银行的信贷指标里，于是我建议不作账务处理，仅是在仓库的实物账里做备查。支付给银行的租赁费按发生时直接计入制造费用，或管理费用。
我的理由是：企业借黄金，还的时候也是黄金，仅是租赁使用，企业对借入的黄金没有所有权。
类似的例子是：房屋租赁也不会把房子的原值入账的，发生的租赁费也是直接计入管理费用。
最近对一个类似
案例
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的回复，供参考。
1、该交易类似于证券公司的“融券”业务，即借入和归还的标的物（黄金）均为非货币性资产，借款的应归还金额受到标的物于归还日的公允价值的影响。
2、由于公司拥有在期限内提前偿还的选择权，因此可以在租赁期限内选择其认为的价格低位购入黄金以归还银行（当然还需要考虑生产和销售、回款的周期，以及现金流等限制因素）。
3、假定公司借入黄金均用于自身的产品生产，到期前以归还日的公允价值购入黄金归还银行，而不是将借入的黄金用于投机交易，也就是均出于正常经营过程中的购销需要而签订和执行这些合同，并且借入和偿还均采用实物交割方式，则参照四大对类似问题的技术指引，此类黄金租赁合同可以不属于金融工具准则的
规范
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范围，也就不存在需要分拆确认衍生工具的问题。
4、个人建议：从租入方（公司）角度，该交易可作为一项实物形式的借款进行处理。由于该交易本质上是与银行之间的借贷关系，占用了银行授予的信用额度，因此基于其期限（6～12个月），建议在短期借款中核算，期末按照尚未偿还的黄金实物数量乘以期末该品质的黄金的公允价值进行计量，公允价值的变动计入当期损益。由于不采用套期会计方法，公允价值的变动可以单列于“公允价值变动损益”项目中，也可作为利息费用的一部分计入财务费用。
5、是否属于非经常性损益，主要是看是否符合非经常性损益的“偶发性”、“与日常经营业务无关性”、“影响重大性”三个特征。从本案例的情况看，该业务与主营业务是相关的（为了规避主要原材料的价格变动风险），并且在未来一段时间内将会频繁发生，因此个人认为不符合“非经常性损益”的构成条件。
浙公网安备 33021202002483