2010增值税税负有关文件

2010增值税税负有关文件 国税函〔2005〕1205号 各省、自治区、直辖市和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 单列市国家税务局，扬州税务进修学院： 现将《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标（试行）》（以下简称《评估方法》）印发给你们，请结 合本地实际贯彻实施，并提出如下具体要求： 一、《评估方法》是为了适应增值税管理的科学化、精细化要求，在深入调查研究、总结部分基层工作经验的 基础上制定的。各地在具体实施时，要根据本地的情况、评估对象的具体情况灵活运用；要根据本地的实际，制定 本省、市的指标；要对评估工作好的作法及时总结，不断扩充完善评估指标体系和指标参数，使指标体系和指标参 数比较全面地反映本地的实际情况，提高增值税纳税评估的科学性和针对性。 二、各地在开展增值税纳税评估时，必须首先对纳税人进行筛选，确定疑点对象，实施检查。有条件的地区可 利用《评估方法》中的一些方法和指标，对纳税人申报的原辅材料、包装物、能源动力、生产工时、设备使用等投 入产出情况进行深入的分析，以印证企业纳税申报的真实性，找出或者澄清评估疑点。 三、各地对增值税的纳税评估工作要高度重视，积极探索，并将此项工作纳入工作业绩考核之中。对于申报明 显异常而没有按要求进行纳税评估的案件，应当追究相关人员的责任。 四、《评估方法》仅仅是在总结部分省市纳税评估实际的基础上提炼出来的，试行中遇到的问题或者产生的好 经验，要及时总结，并报告总局（流转税管理司）。 附件：《增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标（试行）》 国家税务总局 二??五年十二月二十日 附件 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体 现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额 与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负 1 在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税 负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法 之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联 指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）?行业税收负担 率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方 面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度 分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响 变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准 备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳 税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物 价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型 应纳税额增长率应纳税额与工业增加值弹性系数, 其中： 工业增加值增长率 2 当期应纳税额,基期应纳税额应纳税额增长率,，100% 基期应纳税额 当期工业增加值,基期工业增加值 工业增加值增长率,，100% 基期工业增加值 2.评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应 纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业 一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值， 则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方 法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行 评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=„本企业工业增加值税负?同行业工业增加 值税负?×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额?本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额?同行业工业增加值 2.评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的 差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少 缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实 性进行评估。 投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装 物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产 3 量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销 量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分 析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不 同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现 形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为 原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物） 耗用定额的分析等。 （一）投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存 产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比 及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载 产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测 算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 （二）单位产品定耗模型的应用 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存 产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量?单位产品耗用原材 料或包装物定额 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销 售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用 原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是 单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额 4 等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和 问题。 需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算 分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、 包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、 动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售 数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数 据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。 该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况 难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同 样适用。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产能耗量?评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评 估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税 率（征收率） 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税 率（征收率） 此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测 算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析， 查找企业纳税疑点和线索的方法。 需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使 用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否 存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于 5 非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推 算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。 同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件； 或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收 集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企 业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生 搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合 理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。 工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳 税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数 量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反 映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基 本稳定，工资或工时 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 完整、核算 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的工业企业。 由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资 上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成 本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要 生产环节工时总量（工资总额）?单位产品耗用工时（或者工资） 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税 率（征收率） 该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算 其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生 6 产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2） 参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税 企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。 设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下 产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照 国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产 能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下， 设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强 制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近 设计生产能力。 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测 算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报 信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的 行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方 法结合使用，效果会更好。 评估模型： 评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工 作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存 产品数量）×评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而 测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和 线索。 需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税 7 人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规 格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业 实际情况进行掌握。 主要是解决隐瞒销售收入问题。 由于木材加工行业的原材料主要是原木，由林业部门开具原木发票， 虽然有多列金额现象，但总的看来问题不大；尤其是林业部门有年度砍伐 计划，严格执行《森林法》的规定，开具的原木发票销售总量，不可能超 过砍伐计划的规定，可信程度较高。而利用收购凭证和普通发票购入原木 的数量很少，可以忽略不计，所以进项税的管理难度不大。 木材加工行业中小企业居多，装修材料等产品的销售对象有很多是个 人，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入是该行业 的主要偷税手段。 增值税税负参考值 销售收入变动范围 木材加工业 3% — 5% -70% — 70% 出材率 产品类原材料加工单位产品的耗电（罗/立方米） 毛利率 别 类别 量（度/立方米） 铅笔板 椴木 150 —160 9 — 10 25% — 35% 8 耗电量（度/立产品类别 原材料类别 出材率 毛利率 方米） 椴木 60%--67% 20--22 8%--10% 曲柳 61%--65% 21--25 8%--12% 板 桦木 60%--63% 20--23 7%--10% 榆木 60%--65% 20--22 8%--10% 方 白松 60%--67% 20--22 8%--9% 柞木 60%--64% 20--23 7．5--10% 材 落叶松 60%--63% 21--22 8%--10% 红松 60%--62% 20--22 8%--10% （一） 投入产出法、实耗法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了出材率、耗电量两个评 估指标，测算评估期的产品产量，结合期初库存产品数量，通过实地调查、 盘点等方法核实企业的期末库存，保证账、实一致，最后，倒挤评估期销 售数量，换算为评估期的销售收入，与企业申报的销售收入对比，查找问 题。 公式如下： 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量 * 出材率 评估期产品产量 = 评估期生产耗电总量 ? 单位产品耗电定额 9 评估期产品销售收入=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）* 产品单价 （二） 毛利率差异率 毛利率差异率=（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品毛利率）? 行业该产品毛利率 × 100% 1.前提条件 需要按照本地区企业的产品类型、原材料种类细化毛利率标准值，确 定差异率的峰值，对异常的企业进行约谈、调查。 2.数据来源 企业的产品毛利率可以从企业申报的损益表中获得，也可以从企业的 其他财务资料中取得，与地区标准产品毛利率相比较可以找到差异，确定 嫌疑；对产品单一的企业尤其适用。 目前煤炭企业存在的税收问题主要是：迟记销售，价外收入漏记销项 税额，自用产品未同销售计提销项税、进项税额抵扣范围扩大，非正常损 失未作进项税额转出。乡镇、个体等小煤矿存在现金交易，销售不开发票， 设两套帐，帐外帐的现象。税收征收管理难点在于大量现金交易，销售不 开发票，设两本帐，无法确认真实产量、销量和应纳税额，执法的依据不 足。帐务核算不实，税务机关根据帐务稽查很难查补偷逃税款。 参数值 销售收入变进项税额变吨煤生产耗税负率 行业 动率 动率 用电量 10 煤炭 8-20千瓦/8%-11% 正负50% 正负10% 洗选业 小时 （一）第一步：根据增值税税收负担率、销售额变动率、进项税额变 动率、吨煤生产耗用电量四项主要指标及参数，计算拟定异常企业名单。 公式一:企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％ 公式二: 销售额变动率＝ （ 本期应税销售额－上年同期应税销售 额）/上年同期应税销售额×100％ 销售额受销售数量、煤炭价格及价外费用等因素的影响，应与产销率 配合使用，同时增加价格差异率等辅助指标。通过对销售额变动情况的分 析，掌握其销售数量、销售价格的真实性。 价格差异率（按煤炭分类采集）=（本期平均销售价格- 同类产品平均销售价格）/同类产品平均销售价格×100% 公式三：进项税额变动率=（本期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额×100％ 煤炭企业的进项税额主要由木材、防护用品、火工用品、电缆配件、 电力、运费等项目构成，各项目在进项税额中的构成比例相对稳定。应与 吨煤原材料消耗量配合使用，同时增加抵扣项目变动率和待处理流动资产 损失变动率等辅助指标。通过对进项税额及各项目构成比例变动分析，掌 握其进项税额抵扣的合理及合法性，有无虚抵进项税问题。 某项目抵扣变动率=本期进项税额抵扣比率-上年同期进项税额抵扣比率 本项指标主要通过抵扣项目的增减变化，分析是否存在虚假抵扣现 象。 11 流动资产损失变动率=（本期流动资产损失金额-上年同期流动资产损失金额）/上年同期流动资产损失金额×100% 本项指标主要分析非正常损失是否作进项税额转出。 公式四：吨煤生产耗用电量=本期生产耗用电量/本期煤炭生产量 由于煤炭企业地质、开采条件和经营状况千差万别，各地进行评估时 应以地市为单位制定指标参考值，根据本地实际情况对以下指标进行取舍 或作为参考。 这些指标主要是吨煤生产耗用电量、火工品、工资、木材、支护用品、 上缴或提取的矿管费、瓦斯治理费、井巷工程基金、育林费等 第二步：对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。 第三步：作出评估结论，按照规定进行处理。 （二）上述数据来源 1.纳税人申报纳税资料、财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供 的其他相关资料。 2.矿管、煤管部门提供的设计生产能力、年度生产计划、火工品用量 等 3.外部采集的价格信息及本地区煤炭行业的相关指标信息。 4.上级税务机关发布的行业税负等信息。 造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业，近几年来，随着需求的 日益扩大，造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛，税收贡献越来越大。 12 目前对大型造纸企业由于其财务会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 健全，核算正规，涉税违规问题 相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多，税收管理的难度却不断加 大，缺乏深层次切实有效的监控手段，突出表现为以下几方面: （一）对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施 以收购的农产品、废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企业， 存在大量利用“四小票”进行税款抵扣的情况。由于农产品和废旧物资收 购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段等客观条件的影响， 对收购业务的真实性难以逐一核实。通过提高农产品收购价格、增加收购 数量等虚开、虚抵税款；索取虚开的废旧物资发票、运费发票等虚抵税款。 （二）税源控管难度较大 造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相 差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原 材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标 准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。 （三）关联企业间存在较突出的避税问题 造纸企业集团一般存在多个分支机构，这些分支机构正常纳税与税收 优惠并存，相互间存在较为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、 收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、 地点、时间受人为因素影响，给税收征管工作带来很大的难度 （一）造纸行业增值税税负率：2.38%-6.26% （二）造纸行业投入产出评估指标参数 吨纸浆耗用原材料 吨纸耗能 吨纸工吨纸产品名称 资含量耗浆 (元） 麦草 芦苇 棉杆 美废 国废 木材 煤（吨） 电（度） 汽（吨） 新闻纸 0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.50 铜版纸 2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.50 书刊 0.80 0.87 0.74 751 2.66 165.20 印刷纸 2.68 书写纸 2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.20 13 白纸板 0.85 392 1.93 62.00 涂布纸 2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.00 生活用纸 1.16 1.54 1318 3.30 605.67 瓦楞纸、 瓦楞纸板 2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.13 包装用纸 及纸板 0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.31 其他特殊 用纸和纸 0.77 0.95 798 2.78 232.67 吨纸浆量(T) 1.04 0.93 0.93 0.97 0.93 0.90 0.91 吨纸汽量(T) 2.24 2.04 2.21 2.16 1.98 1.96 1.97 吨纸电量(度) 462.3 412.22 396.23 423.6 242.3 312.01 277.16 吨纸水量(方) 25.76 21.79 15.49 21.01 13.66 14.03 13.85 （该企业的主要原料为美废和国废。国废出浆率为70％左右（68％ -72%）；美废出浆率为77％左右。） （一）税负率评估 1.企业与行业税负率评估模型与评估方法 （1） 企业与行业税负率评估模型 当期应纳税额,? 税负率,，100％ 当期按适用税率征税货物与劳务销售额, ?分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为： 2,,(X,X)，f,f，100% ,, ,,标准差为：σ 上限为：X＋ 下限为：X－ X 为单个纳税人实际税负， 为该类别的平均税负，f为销售收入。 X ?确定“税负预警值” ,税负预警值＝X－ 14 （2）评估方法 ?评估指标 主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额、国民行业小类等指标。 辅助指标，主要包括免、抵、退办法出口货物销售额、免抵退货物应 免抵额、免抵退货物应退税额、销项税额、进项税额、进项税额转出、期 初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况等指标。 财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。 主体指标是用来评估企业税负率与造纸及纸制品行业大类、小类税负 率及其差异情况，辅助指标是用来评估税收政策和构成税负的各项要素变 动对企业税负的影响程度，财务指标用来评估企业税负变动的内在财务因 素。 ?按照提取的应税销售收入、应纳税额、行业代码信息分别按照国民 行业大类、同行业应税销售收入规模档次、国民行业小类等分组计算加权 平均税负率，并计算出单个企业税负率。 ?正常情况下，直接以某类别的税负下限作为该类别的“税负预警 值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象 在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意 义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与 合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。调整时，一般是参照行业大 类之中，企业户数较多（掌握在30户以上）的国民行业小类的税负下限，或参照国民行业内其他销售收入规模档次的税负下限，确定该类别的“税 负预警线”。 ?筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警值”，作为筛选标 准，将所在类别中的纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税 负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析，主要是考虑出口免、 15 抵、退税款对税负的影响，消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税 负预警值”，即最终确定为税负疑点企业。 ?对税负疑点企业进行深入评估。通过辅助指标和财务指标进一步 分析税负疑点的具体特征，确定疑点方向。对涉及进项税额的疑点问题， 针对造纸行业“农产品收购凭证与普通发票、废旧物资发票、运费发票、 海关完税凭证”等“四小票”用量较大的实际情况，依托票表比对系统、 增值税其他抵扣凭证审核检查系统，深入查证有无虚开、虚抵“四小票” 问题；对涉及销项税额的疑点问题，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟 报计税销售额、混淆征免界限等问题。 2.税负率与增值率评估模型与评估方法 （1）税负率与增值率评估模型 当期销售额，销项平均税率,当期进项抵扣项目金额，进项平均税率税负率,，100％当期销售额 当期进项抵扣项目金额,销项平均税率,进项平均税率，，100% 当期销售额 ,销项平均税率,进项平均税率，(1,销售增值率) ,(销项平均税率,进项平均税率)，进项平均税率，销售增值率 ，当期销售额销项税率,A、,，100% 销项平均税率当期销售额, ，当期进项抵扣项目金额进项税率,B、,，100% 进项平均税率当期进项抵扣项目金额, 当期销售增值额销售增值率,，100%C、 当期销售额 销售增值额,当期销售额,当期进项抵扣项目金额,存货增减额，存货成本抵扣项目比率,销售增值额,当期销售额,当期进项抵扣项目金额!(理论值,适用于当期进销完全平衡状态) 或： 销售增值额,增加值(工资，折旧，税金，营业利润)，其他非进项抵扣项目费用金额 16 某类存货成本包含的抵扣项目金额 存货成本抵扣项目比率,，100%该类存货成本总额 存货增减额存货成本抵扣项目比率进项税率，，,存货增减额影响税负率,当期销售额 （2） 评估方法 ?分析指标。税负率、销项税率、进项税率、销售增值率。 ?分析税负率与其相关指标的内在关系。 ?分析造纸行业税负率的规律特征。通过对税负率计算公式进行相对 数换算，可以直观的看到影响税负率的因素，主要有销项税率、进项税率、 销售增值率等因素。一般纳税人增值税税负率与销售增值率成正比例关 系；销项税率与进项税率的差异情况也直接制约着税负率水平。造纸行业 税负率的规律性特征，在于进项平均税率低于销项税率，形成政策性较高 税负。造纸及纸制品业在未兼营其他产品的情况下，其销项税率为17％的单一税率；但进项税率比较复杂，主要有增值税专用发票与海关完税凭证 的17％、13％税率，农产品14.94％税率（由含税税率13％换算），废旧物资发票11.11%税率，（由含税税率10％换算），运费发票7.53％税率（由含税税率7％换算），以及少量的代开专用发票6％、4％税率等。 以农产品为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率1个百分点左右，以废纸为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率3个百分点左右。加之造纸行业属于资金密集型与技术密集型行业，生产工 艺比较复杂，销售增值水平较高。因此，造纸行业的税负率水平应当较高。 3.税负变动率评估模型与评估方法 （1） 税负变动率评估模型。 当期税负率,基期税负率税负变动率,，100％ 基期税负率 （2）评估方法 17 ?分析指标：当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取 增值税纳税申报表相关数据。 ?根据造纸行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情 况，确定税负变动率预警值。一般情况下，税负变动率预警值可掌握在-20% 左右。税负变动率＜预警值，可初步确定为疑点企业。 ?对税负变动率疑点企业进行政策性分析，消除影响后，如果企业税 负变动率仍然低于预警值，即可最终确定为疑点企业，进行深入评估。 4.税负率与毛利率变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与毛利率变动率配比评估模型 税负变动率当期税负率,基期税负率当期毛利率,基期毛利率,，100％ 毛利率变动率基期税负率基期毛利率 （2）评估方法 ?评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、当期 与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表、利润表（损益表）相关数 据。 ?一般来讲，毛利率和税负率是同步变化的，随着销售毛利（益）率 的增长，增值税的税负会提高;反之，当销售毛利率下降时，税收负率也 会随之降低。 5.税负率与应税销售额变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与应税销售额变动率配比评估模型 当期销售额,基期销售额应税销售额变动率,，100％ 基期销售额 当期应纳税额税负率,，100％ 当期应税销售额 18 （2）评估方法 ?分析指标。当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取 增值税纳税申报表的相关数据。 ?企业销售额变动率、税负率配比与造纸行业正常峰值不一致的，主 要有两类情况： 一是销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值； 二是销售额变动率与税负率均低于正常峰值。 ?对销售额变动率与税负率进行配比分析，主要分析其是否经营正 常，有无销售不入账、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。 （二）工业增加值评估 1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 （1） 应纳税额与工业增加值弹性评估模型 应纳税额增长率应纳税额与工业增加值弹性系数, 其中： 工业增加值增长率 当期应纳税额,基期应纳税额应纳税额增长率,，100% 基期应纳税额 当期工业增加值,基期工业增加值工业增加值增长率,，100% 基期工业增加值 (2)评估方法 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳 税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则 企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法， 并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评 估。 19 2.工业增加值税负评估模型与评估方法 （1） 工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=„本企业工业增加值税负?同行业工业增加 值税负?×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额?本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额?同行业工业增加值 （2） 评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的 差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少 缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实 性进行评估。 （三）投入产出评估 1.原材料投入产出率评估模型与评估方法 （1） 原材料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期原材料投入量?单位产品原材料耗用量 （2） 评估方法 单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品 原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。 根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推 算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可 能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与 税收管理员的日常监控情况进行比较，对其申报真实性进行评估。 2.燃料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期燃料投入量?单位产品燃料耗用量 3.电（汽）投入产出率评估模型 20 当期产品生产数量=当期电（汽）投入量?单位产品电（汽）耗用量 4.计件工资评估模型 按生产单位产品发放的计件工资计算。 当期产品生产数量=当期工资总额?单位产品计件工资定额。 5.生产设备能力评估模型 根据不同规格的造纸设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依 据，计算公式如下： 当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数 或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数 食品加工业企业生产方式与工艺流程一般都较简单，大都直接以农、 林、牧、渔业产品为原料采用碾磨、脱壳、提炼、分割、粉碎、晾晒、冷 藏、冷冻、脱水、干制、腌制、炒制等方式进行初加工；精加工则是在初 加工基础上采用真空包装、高温杀毒、成品包装等形式形成精制农产品。 人工费用大、产品附加值低是该行业的基本特点。由于食品加工企业一般 自己直接收购农产品等主要原材料，加工成产品后又大多销往各地农副市 场，收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、 完整性很难监控。申报不实、虚抵进项、免税销售与应税销售相互混淆或 人为调节税负是目前该行业的主要偷税手段。 增值税税负参考值 销售收入变动范围 食品加工业 0．7---6.2 -50%----50% 21 部分产品指标和参数 指原料 单位包每元工人工每度电 标 成品率（%） 装物产资产值（元） 耗产值 农副食品 值（元） （元） 参数 简制品 70% 10 精制品 50% 10 咸烤笋 30% 20 干制品 25% 10 15 以咸60% 头加 工 雪 25-30 蔬菜腌菜 以鲜30% 制品 头加 工 以咸 头加70%-80% 工 小包装75-90榨 元，微型包装以鲜50% 菜 45元 头加 工 豆类 67% 21 13 菜类 52% 16 7 蔬菜 速冻品 水果类 43% 13 12 笋类 31% 13 12 辣椒酱 90% 13 蔬菜碾 辣椒粉 90% 15 25 磨品 谷物 稻谷 68% 40 29 磨制 带鱼 62/箱 马胶鱼 60% 96/箱 鱼靡 42% 150/箱 水产品 冷冻 鱿鱼 30% 66/箱 虾仁 45% 110/箱 出口章鱼 46% 140/箱 2004年生猪屠宰各项参数调查表（四川省） 22 产品类别 原材料类别 出肉率 动物检疫费(元/头) 猪肉类 生猪 50% 5 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了原料成品率、电耗、工 耗、包装物耗用四个评估指标，测算评估期的产品产量，结合期初库存产 品产量，换算出评估期产品销售收入，与其申报的销售收入对比，从而发 现疑点问题。 由于农产品加工行业大多存在现金交易、消耗率差异大、违规使用和 开具农产品收购凭证等问题，评估中还需要用存货查验、农产品收购凭证 审核等方式来进一步查证疑点。 （一）投入产出法：根据原料与产品的产出比例测算产量和产值。公 式如下： 评估期产品产量=评估期投入原材料数量×原料成品率 评估期产品销售收入=（评估期库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×平均产品单价 分析方法：应用该模型能核对企业申报的销售额是否真实。如测算产 值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计 税销售额问题。 （二）实耗测量法 1.电耗测算法：根据企业所耗用的电度数来测算企业的产值。公式如 下： 评估期产品产值=耗电总量×每度电耗产值 2.工耗测算法：以耗用的工人工资确定产值。公式如下： 评估期产品产值=工人总工资额×每元工人工资产值 3.包装物耗用测算法：以耗用的纸箱、胶袋等包装物数量确定产值。 公式如下： 评估期产品产值=耗用包装物总量×单位包装物产值 23 分析方法：对不同产品，分别应用上述1个或多个模型核对企业申报 的销售额是否真实。如测算产值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐 外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。 （一）税务机关对自产农产品产量、农产品的收购数量、农产品的收 购价格及收购发票的真实性难以有效核实。一是农产品收购中存在大量的 虚增收购数量和收购价格的情况，但税务机关难以核实。二是税务机关对 农产品经营者所销售的橡胶初级产品是自产，还是向其他生产者收购后再 销售，难以准确掌握和划分。不少农场不仅直接种植橡胶，生产橡胶初级 产品标胶，同时也外购胶乳加工标胶，即存在同一人既属种植者又属收购 者的情形。 （二）由于政策规定购进免税农产品销售按收购价以13%抵扣率计算进项税额，销售购进的免税农产品应换算成不含税价依13%计算销项税，导致 “毛利”低于13%的农产品出现大量进项税留抵税额，征扣倒挂。 （三）橡胶制品的生产主要是化学合成反应，工艺比较复杂，产品规 格也很多，个别企业的生产工序多达30多道，税务人员由于缺少化学方 面的专业知识，一直以来对这类企业的单位产品原材料耗用量、动力消耗 量等投入产出指标是否准确难以确定。 （四）橡胶属于重要的工业原料，其国际市场价格波动频繁，且幅度 大，天然乳胶价格低的时候4000多元一吨，高的时候可达10000多元一吨。在现行农业产品税收管理政策中，农业生产者直接销售天然乳胶是免 24 税的，如果对市场价格不掌握，天然乳胶生产者很可能利用时间差虚增销 售价格，使制品生产企业多抵扣进项税额，少缴税款。 （五）同类企业之间、同一企业不同时期税负不均衡。经调查，乳胶 制品企业的税负大多在4%左右，而某某企业（福利企业）的税负却高达 10%，经调查分析是该企业涉嫌利用福利企业享受增值税即征即退优惠政 策钻空子，购进原材料时不索取进项发票抵扣进项税额，造成其税负畸高， 但却可以令上一销售环节不缴税。又例，某乳胶制品生产企业2002—2004年的税负分别为10.18%、1.84%、8.01%。 （六）国产天然乳胶和进口天然乳胶同属60%的高氨型浓缩乳胶，但国产乳胶目前普遍是适用13%的税率，而进口乳胶海关却按17%的税率代征，这造成生产同一产品的不同企业可能因原料来源地不同而导致税负不 同。 （一）橡胶农产品： 橡胶林每亩种植28-33棵橡胶树，每颗橡胶树每月产胶乳6公斤，每公斤胶乳平均产0.28-0.33公斤干胶。 （二）橡胶制品： 产品类别 销售利润率 成本利润率 胶手套 3% 4% 警用消防服 27% 41% 汽车配件 6% 7% 轮胎 负数 负数 波建议设建议设波动评估指标 动评估指标 定参数 定参数 幅度 幅 25 度 单位产成品原主营业务 85% 10% 88% 10% 材料耗用率 成本率 成本费用总额成本费用率 10% 20% 4% 10% 利润率 净资产收益率 4% 20% 总资产周转率 3.5% 20% 应收帐款 6% 30% 存货周转率 70 30% 变动率 应付帐款 应纳增值税 6% 30% 3% 30% 变动率 增长率 应纳增值税 工业增加值 4.5% 30% 20% 30% 税负率 增长率 应纳增值税与工业增加值 工业增加值 1．5 30% 50% 30% 增值税税负率 弹性系数 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳 税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法，成本变动率超 出预警值范围，可能存在销售未计收入。 1.原材料。橡胶制品业生产的产品，其主要原材料就是天然橡胶或者 废旧轮胎，品种单一，且占总原材料成本的90%以上，因此在增值税管理中原材料的耗用及价格分析非常重要。 （1）耗用：橡胶制品一般情况下都是批量生产，因此，用这一规格 单个产品的橡胶部分重量乘产品数量得出的产品橡胶部分总重量与橡胶 （或轮胎）耗用量对比，就可以验证产出与橡胶（或轮胎）耗用的匹配性， 从而可以根据库存推测企业购进、销售的真实性。根据测算，1份乳胶的 橡胶净含量是60%，也就是说，在没有损耗的情况下，1吨乳胶生产出来的乳胶制品中橡胶部分的重量应该是600公斤，通常乳胶制品的正常损耗 26 率在5%以内。在再生胶生产过程中，一般情况下1吨轮胎经挑选粉碎后的胶粉是750公斤，在炼再生胶的过程中，损耗在10%以内。对干胶制品行业，由于该类企业很少，且规模也不大，生产经营不稳定，暂时无法取得 该类企业的橡胶投入产出比数据。 （2）价格：天然橡胶价格是重要工业原料，利用网络等媒体很容易 就可以查询到市场交割价格，税源管理人员可以定期对企业购进价进行对 比分析。废旧轮胎的价格波动较小，鉴于废旧回收行业税收政策的特殊性， 税务人员也要定期采集市场价格数据。 2.动力：橡胶制品行业动力的耗用也相对比较稳定，尤其是干胶制 品和再生胶行业，用电量可以作为衡量生产量的重要依据。一般来说，乳 胶制品的动力成本约占生产总成本的10%；一吨干胶投入生产需耗电100度左右；一吨再生胶产出需用电约1100度，如要制成胶板还要增加约800度的用电量。 3.化学添加剂：橡胶制品生产过程中使用的化学剂品种很多，量也 很少，监控相对困难。但在乳胶和干胶制品的工艺流程中都必须经过一个 硫化工序，这道工序必用的化学剂就是硫磺或氧化锌，而且用量在同种产 品生产中也比较稳定，因此也可以将硫磺或氧化锌的耗用作为一个辅助的 监控手段。 评估 计算公式 参数 波动幅度 指标 乳胶投 入产出（单件产品橡胶部分重量× （同一产品数量）? 规格产（乳胶耗用量×60%） 1 5% 品）比 27 废旧轮 胎投入再生胶产出量?废旧轮胎 产出0.75 10% 耗用量 （再生 胶）比 （乳胶 行业）动力成本额?生产成本总额 10% 30% 动力成 本率 （再生总耗电量（度）?再生胶产量胶）吨1100 20% （吨） 耗电量 （一）行业征管难点 由于该行业的原材料大部分是收购的农副产品，而农副产品收购发票 是企业自开自抵的，所以，相当多的企业都存在着进项税额抵扣不实的问 题。同时，由于这个行业原材料收购有一定的季节性，在日常管理工作中 不易监控。 （二）评估指标参数表 主要产品 淀粉/吨 粉条/吨 粉皮/吨 液糖/吨 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 数量 单位 红薯 8.1 吨 红薯淀粉 1.06 吨 1.06 吨 1.41 吨 主要 原材料 玉米 电 360 度 320 度 100 度 231 度 煤 270 公斤 300 公斤 1500 公斤 能耗 气 1.5 吨 （三）评估方法 根据行业的生产经营规律，根据所耗原材料、动力定额来推算产品的 28 产量，以产品产量和库存变动情况推算的销量，核实产品销售收入，最终 评估纳税人申报的应纳税额是否准确。 1.投入产出率模型 原材料耗用数量=期初库存原材料数量＋本期入库数量－期末库存原 材料数量 评估产量=本期生产耗用原材料的数量?单位耗用定额 评估期销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 2.耗电量模型 评估期产量=本期生产总耗电量?单位产品耗电量 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 3.耗气模型 评估期产量=生产耗用气量?单位耗气定额 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 （一）行业征管难点 1.不开发票。方便面生产行业属于轻工业，其产品很多直接对批发部 和消费者，所以销售一般不开具增值税专用发票，甚至连普通发票也不开 具，造成销售难以掌握。 2.销售区域广阔。方便面是一种特殊的产品，在一个地区的消费量有 限，所以方便面生产行业要想增加生产量，必须在附近的几个省拓展业务， 形成了广大的销售网络，在掌握起来有较大难度。 3.方便面单位价值较低。一般库存很少，从生产厂家一生产出来，就 要装车向外地运送，所以其在实物形态上，难以很直观的掌握其生产的数 量。 29 4.行业竞争激烈。每一个方便面生产厂家都要占领一定的销售区域， 目前我省生产规模较大的就有四、五家，而且还有像白象方便面厂这样福 利企业，造成方便面生产行业存在着比较残酷的竞争。方便面生产厂家不 可避免的存在有偷税的主观愿望。 （二）评估指标参数 主要产品 方便面/吨 成本项目 数量 单位 主要原材面粉 0.08 吨 料 棕榈油 0.21 吨 纸箱 根据不同纸箱规格，每吨产品耗个 用纸箱定额为118—1157个。 辅助材料 膜卷 膜卷每卷长度定额1000米，根据卷 产品规格不同，每吨产品耗用膜 卷定额为1.85—3.59卷。 （三）评估方法 根据该行业原材料、用电、包装物耗用比较稳定的特点，建立以下模 型。 1.投入产出率模型 评估期生产领用原料数量=期初库存数量+本期购进数量-期末库存数量 评估应税销售收入=（期初库存产品数量+本期生产领用原料数量?吨 产品原料耗用定额-期末库存产成品数量）×评估期平均销售单价 评估期平均销售单价=?评估期所有品种单价（元/吨）?品种数 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）× 适用税率 2.用电定额模型 评估应税销售收入=?评估期所有品种[（期初库存产品数量+本期生产用电量?吨产品用电定额-期末库存产成品数量）×评估期平均销售单 价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）× 30 适用税率 3.耗用包装物模型 （1）纸箱 评估期纸箱耗用量=?评估期所有品种（期初库存纸箱+本期购进纸箱-期末库存纸箱） 评估期产量=?评估期所有品种（评估期纸箱耗用量?吨产品纸箱耗 用定额） 评估应税销售收入=?评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）× 适用税率 （2）膜卷 评估期膜卷耗用量=?评估期所有品种（期初库存膜卷+本期购进膜卷-期末库存膜卷） 评估期产量=?评估期所有品种（评估期膜卷耗用量?吨产品膜卷耗 用定额） 评估应税销售收入=?评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）× 适用税率 4.残次品（碎面）产量模型 评估期碎面产量=评估期产量×残次品率 评估应税其他业务收入=（期初库存碎面数量+评估期残次品产量-期末库存残次品数量）×评估期残次品销售单价 评估期问题值=（评估应税其他业务收入-企业实际申报应税其他业务 收入）×适用税率 31 （一）行业征管难点 由于生产乳制品所用的主要原材料为农副产品，所以企业的进项税票 主要是非防伪税控的农副产品收购发票，而收购发票由其自行开具，且供 货方大都是农民个人，同时，购货方为了方便自己（或有其他原因），在 开具收购发票时，并不是收购一笔开具一笔，而是集中开具收购发票，这 就使得收购企业开具收购发票存在着很大的随意性，因为供货方的无法确 定，使得收购企业就有机会“虚购”原料，在收购价格、数量上税务机关 也难以控制，有人为扩大进项税额之嫌，税务机关又查无实据。与此同时， 由于原料收购和产品销售点较多，从材料购进到产品出库，税务机关对其 难以进行监督，给企业留下了虚开进项和产成品帐外销售的可能，从而形 成偷税。 （二）评估指标参数 主要产品 液态乳制品/吨 全脂淡奶粉/吨 全脂甜奶粉/吨 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要原材料 鲜奶 1.04 吨 8 吨 7.6 吨 250ml 液态奶包装物 个 40 套 40 套 需包装辅助材料 4440个 糖 0.19 吨 能耗 电 60 度 290 度 270 度 （三）评估方法 1.投入产出率评估指标 评估销售额=评估销售量×单位产品售价(加权平均售价) 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=(评估产成品产量-企业账面产成品产量)×单位售价×适用税率 2.能耗评估指标 32 评估期原材料耗用量=评估期耗电量?加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单 价 3.包装物耗用评估指标 评估期领用包装物数量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期生产数量=评估期领用包装物数量×包装物标重 评估期销售量=起初库存数量+评估期生产数量-期末库存数量 评估期销售额=销售单价×当期销售量 （一）行业征管难点 能够按照增值税一般纳税人的核算方法进行增值税的计算，重点应对 免税的副产品进项税是否按规定分配进项税进行评估。 （二）评估指标参数 主要产品 味精/吨 成本项目 数量 单位 主要原材料 淀粉 1.7 吨 消泡剂 9 公斤 液氨 450 公斤 辅助材料 硫酸 800 公斤 纯碱 320 公斤 液化酶 0.6 公斤 电 1500 度 能耗 煤 2.6 吨 （三）评估方法 1.纳税评估主要指标 评估期淀粉耗用量=当期耗用液化酶/单位原材料耗用液化酶量 评估期味精产量=当期淀粉耗用量/单位产品耗用量 评估期味精销量=期初味精库存量+当期味精产量-期末味精库存量 评估期味精销售额=当期味精产量*单价 33 2.能耗指标 评估期原材料耗用量+评估期耗电（煤）量/加工单位原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量*评估期原材料单价 3.包装物耗用指标 评估期耗用包装物量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期味精产量=评估期领用包装物数量*单位产品需用包装物量 评估期味精销售量=期初库存味精量+评估期味精产量-期末库存味精量 4.以耗定购指标 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金 额-期初库存原材料金额 （一）行业征管难点 此类企业大多属于民办私营企业，纳税意识较淡薄。多数企业存在隐 瞒现金销售收入，成本费用列支不真实的问题。 （二）评估指标参数 主要产品 面包/公斤 蛋糕/公斤 干点/公斤 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 主要 0.13- 0.63- 面粉 0.61-0.69 公斤 公斤 公斤 原材料 0.15 0.71 酵母、 8.77-10.45 克 改良剂 黄油 25.98-44.23 克 辅助 泡打粉、 28.27- 克 材料 蛋糕油 33.08 色拉油、 0.22- 公斤 其它油脂 0.57 能耗 电 0.9 度 0.9 度 0.9 度 34 （三）评估方法 因该行业必用色拉油、酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油，用量 不大并且相对稳定，对此便于掌握，所以采用以下方法较为实用。 1.辅助材料耗用数学模型 评估期面包产量= 当期耗用酵母（或改良剂、黄油）量×单位酵母（或 改良剂、黄油）投入产出系数 评估期蛋糕产量= 当期耗用泡打粉、蛋糕油量×单位泡打粉、蛋糕油 投入产出系数 评估期干点产量= 当期耗用色拉油量×单位色拉油投入产出系数 评估期面包销量=期初面包存量+当期面包产量×（1-当期面包退货率）-期末面包库存量 评估期蛋糕销量=期初蛋糕存量+当期蛋糕产量×（1-当期蛋糕退货率）-期末蛋糕库存量 评估期干点销量=期初干点存量+当期干点产量×（1-当期干点退货率）-期末干点库存量 评估期面包销售额=评估期面包产量×当期面包的加权销售单价 评估期蛋糕销售额=评估期蛋糕产量×当期蛋糕的加权销售单价 评估期干点销售额=评估期干点产量×当期干点的加权销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 2.投入产出率数学模型 评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量=当期耗用辅料（酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油、苏打）量?原辅材 料配合比 评估期各类糕点产量=评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉 和鸡蛋）的耗用量×主要原料投入产出比 评估期各类糕点销量=期初库存数量+评估期生产数量×（1-当期各类糕点退货率）-期末库存数量 35 评估期销售额=评估期各类糕点销量×当期各类糕点销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 3.耗电量模型 评估期各类糕点产量＝评估期耗电量?加工单位产品耗电量 评估问题值=（评估期产量-企业账面产量）×单位售价×适用税率 （一）税收征管难点 饼干加工行业生产的饼干种类比较繁多，花样翻新快，饼干原料以次 充好，优质产品被劣质产品挤压，被迫压价出售；2.饼干辅助食品添加剂的投入产出率因涉及商业秘密未能采集；3.为了适应市场多样化的需求，目前生产单一饼干产品的企业较少，大部分企业生产的饼干多品种多花 样，原材料成本按产品的品种进行归集分摊，容易存在比例分摊不合理性 问题，因此应重点监控此类企业。 （二）评估指标参数 主要产品 钙奶饼干/吨 成本项目 数量 单位 755.65 公斤 面粉 231.14 公斤 白砂糖 主要原材料 71.12 公斤 花生油 17.78 公斤 鸡蛋 包装物 辅助材料 4445 包 电 能耗 520 度 （三）评估方法 1.主控数学模型： 主要原材料－面粉的耗用数学模型 由于在生产钙奶饼干的过程中，面粉在主要原材料中占有重要份额， 不仅价值较大而且用量相对稳定，所以此方法较为实用。 评估期面粉耗用量＝期初面粉库存量＋当期面粉购进量－期末面粉 库存量 36 评估期产成品饼干产量＝当期面粉耗用量×面粉投入产出率 评估期产成品饼干销量＝期初产成品饼干库存量＋当期产成品饼干 产量－期末产成品饼干库存量 评估期产成品饼干销售额＝当期产成品饼干销售单价×评估期产成 品饼干销量 样本企业生产的钙奶饼干，按包装大小划分为225g/包、240g/包， 由于产品工艺相通，投入原材料的比例也相同，因此主要原材料的投入产 出率是一样的。 2.采用投入产出率及扣杂率数学模型 评估销售额＝评估销售量×单位产品售价 评估销售量＝期初产成品饼干库存量＋评估期产成品饼干产量－期 末产成品饼干库存量 评估期产成品饼干产量＝评估期投入生产的面粉数量×面粉投入产 出率 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售 价×适用税率 3.耗电量模型 评估期产成品产量＝评估期耗电量?加工1吨饼干耗电量 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售 价×适用税率 4.以耗定购模型 评估期购进原材料金额＝评估期原材料耗用金额＋期末库存原材料 金额－期初库存原材料金额 用测算的购进原材料金额和纳税人申报购进金额对比，若前者明显小 于后者，则纳税人可能存在虚开收购发票、虚增进项的行为，若前者明显 大于后者，则可能存在隐瞒应税销售收入或帐外经营的情况。 37 （一）行业征管难点 1.产品损失。酵母产品运输、储藏要求恒温，因此，企业产品损失较 多，但税务人员对企业是否多申报损失无法确认。 2.运费发票不符合规定。和购进的固定资产、福利产品一同的运输发 票以及装卸费发票多抵税款。 3.视同销售的产品未提税金。 4.应转出的进项税未转出。 （二）评估指标参数 主要产品 鲜酵母/吨 干酵母/吨 成本项目 数量 单位 数量 单位 糖蜜 1.7 吨 5.95 吨 主要原材 料 尿素 30 公斤 30 公斤 能耗 电 480 度 1680 度 （三）评估方法 1.辅助材料尿素耗用数学模型。因该行业必用尿素，用量不大并且 相对稳定，又能测出含量，便于掌握，所以此方法较为实用。 2.评估期原材料糖蜜耗用量＝当期耗用尿素量/单位原材料糖蜜耗用量 3.评估期产成品量=当期原材料糖蜜耗用量*投入产出率 4.评估期销售额＝当期产成品产量*单价 （一）行业征管难点 1.该行业一般使用收购发票购进原材料，用现金支付，难于监控。 2.对于同种产品生产工业比较多，对于醋而言分为固态发酵工艺和液 态发酵工艺，典型的产品分别是山西老陈醋、镇江米醋和珍极的醋；对于 酱油分为低盐固态和高盐稀态，不同的工艺生产周期和生产成本都不同， 评估时应分别进行调研并建立模型； 3.该行业的生产规模、技术水平和工人的熟练程度，对于投入产出有 38 很大的影响，对单位产品的耗用影响也很大。 （二）评估指标参数 主要产品 低盐固态酱油/吨 高盐稀态酱油/吨 食醋/吨 成本项目 数量 单位 数量 单位 数量 单位 豆粕 0.16 吨 0.16 吨 主要原材料 大米 0.11 吨 水 3.19 吨 4.94 吨 2.7 吨 辅助材料 食盐 154 公斤 165 公斤 12 公斤 能耗 电 17 度 5.3 度 33.7 度 （三）评估方法 1.辅助材料食盐耗用数据模型（酱油） 评估期原料耗用量=当期耗用食盐量?单位原料耗食盐量 评估期产成品酱油产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品酱油销量=期初产成品酱油库存量+当期产成品酱油产 量-期末产成品酱油库存量 评估期产成品酱油销售额=当期产成品酱油产量×单价 2.辅助材料食盐耗用数据模型（醋） 评估期产成品食醋产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品食醋销量=期初产成品食醋库存量+当期产成品食醋产 量-期末产成品食醋库存量 评估期产成品食醋销售额=当期产成品食醋产量×单价 3.全部产品（酱油和醋） 评估期总销售额=当期产成品酱油销售额+当期产成品食醋销售额 4.包装物纸箱耗用数学模型 评估期领用纸箱数量=期初库存纸箱数量+本期购进纸箱数量-期末库存纸箱数量 5.投入产出率数学模型 评估销售额=评估销售量×单位产品售价（可采用企业的甲权平均售 价） 39 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量） 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=（评估产成品产量-企业账面产成品数量）×单位售价× 适用税率 6.耗电量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗电量?加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单 价 7.耗煤量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗煤量?加工吨原材料耗煤量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单 价 8.以耗定购模型 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 （一）行业征管难点 罐头生产行业所用原料均为收购的农业产品，由企业自行开具收购发 票入账，由于目前对收购发票的管理尚不够严格，对企业进项税额的核实 难度较大，企业有可能以虚购收购业务、虚抬收购价格等手段虚增进项税 额，逃避缴纳增值税。 （二）评估指标参数 水果罐头 水产罐头 蔬菜类罐头 肉类罐头 （以黄桃罐头为例） （以茄汁鱼为例） （以蘑菇为例） 主要原料出成 1.2-1.5：1 1.2：1 0.9-1：1 0.9-1.3：1 率（原料量:产 40 品量） 吨原料耗能 0.25吨 （煤）率 单位产品产量（吨）?单一包装规格 包装物耗用率 如425g铁罐耗用率=1000?0.425=2352.94个 生产周期 4-5小时，水产类和肉类罐头产出后需再静臵7-14天 平均税负率 3.4% （大连地区） （三）评估方法 1.评估期原材料耗用量=原材料期初库存+原材料当期购进数量-原材 料期末库存 2.评估期包装物耗用量=包装物期初库存+包装物当期购进数量-包装 物期末库存 3.评估期销售数量=产品期初库存+当期产量-产品期末库存 4.以耗煤量计算原材料耗用量=当期煤耗用量?单位原料耗煤量 5.以出成率计算产品产量=当期原材料耗用量?出成率 6.以包装消耗计算产品产量=产品单一包装规格×包装物耗用数量 7.评估期税负率=增值税应纳税额?销售额 国税函„2008?647号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 为了落实增值税科学化、精细化管理的要求，指导基层深入开展 增值税纳税评估，进一步提高全国增值税纳税评估工作水平，税务总局成 立了5个课题组，在深入开展调查研究，认真总结基层工作经验的基础上， 41 制定了卷烟生产和销售等部分行业增值税纳税评估指标参数，现印发给你 们，请结合本地实际贯彻执行。 附件：部分行业增值税纳税评估指标参数 二??八年六月三十日 附件 部分行业增值税纳税评估指标参数 卷烟行业 一、行业征管难点 （一）集团公司统一在总部核算地申报缴纳增值税，下属卷烟生产企 业和卷烟经销企业的主管税务机关无法掌握充分的资料，难以有效开展增 值税纳税评估，而集团公司所在地主管税务机关则缺乏实物监控的手段。 （二）卷烟生产企业联合重组后，受财政体制制约，存在增值税核算 与申报缴纳相分离的实际情况，增大了增值税纳税评估的难度。 42 （三）主管税务机关对跨省、市重组的卷烟工业企业总厂、分厂之间 原辅材料与卷烟的内部调拨价格难以控管。 逃避国家专卖管理、非法生产经营或者隐瞒销售、人为调控关联交易 价格等是该行业存在的主要问题。 二、评估指标参数 （一）滤嘴棒标准消耗量的参考指标 消耗定额种类 参考标准 参考浮动比例 滤嘴棒以重量为单位定额 7公斤/万支 ?5%～6% 滤嘴棒以支数为单位定额 1650支/万支 ?5%～3% （二）主要原料标准消耗量的参考指标 评估指标 43 标准消耗（参数） 浮动区间 烟叶 8kg/万支 ?5%～6% 卷烟纸 750米/万支 自定 盒皮 520张/万支 自定 （三）增值税弹性 增值税弹性 参考数最低值 参考数最高值 0.849 0.998 （四）本行业平均增值税税负率 44 2006年：10.54% 2007年1月至11月：11.51% 三、评估方法 根据卷烟行业生产经营和增值税管理的特点，以按照规定独立核算并 缴纳增值税的集团性公司或企业作为评估单位，采用以下评估方法进行评 估分析。 （一）投入产出法 1．滤嘴棒购进数据比对 全国滤嘴棒（滤棒醋纤丝束或烟用丙纤）生产企业包括南通醋酸纤维 有限公司、珠海醋酸纤维有限公司、昆明醋酸纤维有限公司和西安惠安化 工厂等4家，卷烟生产企业主管税务机关可通过上述企业的主管税务机关 采集本地卷烟生产企业购进滤嘴棒的数量、金额，进行购进对比以及产量 测算。 2．产量测算 评估期产品产量（分产品类型）=评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）/单位产品的标准消耗量 评估期原料及辅料的总投入量（分产品类型）=原料及辅料期初库存数 45 量＋本期入库数量－期末库存数量 3．销售收入测算 评估期应税销售收入（分产品类型）=评估期产品销量×单箱平均售价 销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入 除上述方法外，还可用购入烟叶、卷烟纸及盒皮等来印证和修正测算 的销售收入。具体方法与上述一致，原材料的购入数可以直接要求企业填 报，并与国家计划数印证。 （二）计划分析法 按照现行体制，卷烟生产企业隶属于各级烟草公司，年度卷烟总产量 计划由国务院计划部门下达，卷烟的销售价格由国家烟草专卖局核定，各 卷烟生产企业只能以国家烟草专卖局核定的价格与各卷烟商业公司在卷 烟销售交易网上进行网上交易。对生产企业可采用本办法评估。 评估期应税销售收入（ 分产品类型 ）=评估期计划产品销量×单箱平均计划售价 销售收入差异额=评估期应税销售收入-企业同期实际申报应税销售收入 （三）弹性分析法 46 增值税弹性是增值税进销项增长速度的比值，反映进销项变动的同步 性和相关性，样本量越大，精度越高。 企业销项税额增长速度=（当年一定时期销项税额-上年同期销项税额）/上年同期销项税额 企业进项税额增长速度=（当年一定时期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额 增值税弹性=企业销项税额增长速度/企业进项税额增长速度 增值税弹性接近1，说明企业产销正常。当弹性小于最低值时，需要 评估存货期末余额增量，如果增量小于等于0，则可能存在偷税问题。 存货期末余额增量=存货评估期期末余额-存货评估期期初余额 （四）相关性分析法 利用增值税与企业增值率相关性进行分析。 增值税相关率=（评估期增值税/评估期销售收入）/（评估期增加值/评估期销售收入）×100% 评估期增加值=利润总额+累计折旧贷方余额+利息支出+主营业务税金及附加 47 烟叶采购季节性比较强，在采用购进扣税法情况下，该办法适于对企 业按年评估，企业增值率越高，税收产出率也应该越高。 汽车行业 一、行业征管难点 从管理情况看，大型的汽车生产企业由于财务会计制度健全，核算正 规，涉税违规问题相对较少；小型的汽车改装企业和经销企业经营灵活， 情况复杂，税收管理的难度较大。行业征管难点主要表现在以下几个方面： （一）企业与企业之间差别大。在汽车生产行业中，企业的生产规模， 产品品种，生产工艺等存在较大差异，不同的规模、不同的产品，其工艺 流程与原材料耗用等相差悬殊，税务机关难以准确掌握其经营规律和共性 指标，税源控管的难度大。 （二）关联企业之间调节税收难以控制。汽车生产企业大多存在多个 关联企业，这些关联企业内资、外资并存，适用不同税收政策，企业间容 易采用转让定价调节税收。 （三）企业的生产经营方式灵活多样。大部分经销企业在销售整车的 同时，又销售零配件，并提供维修服务，不同经销企业各项业务所占比重 不同，毛利率和税负率也不同，增加了利用参数比较的难度；正常的商品 车与试验车划分缺乏统一标准；销售返利复杂多样。这给税务机关的日常 管理带来一定的难度。 48 二、评估指标参数 底盘定额耗用量＝1台/辆 发动机定额耗用量＝1台/辆 方向盘定额耗用量＝1台/辆 三、评估方法 （一）汽车生产企业 对汽车生产企业进行纳税评估，应主要以核实产销量、税负差异分析、 零配件耗用与产出配比分析为主，通过采用以下评估方法和指标，并结合 其他辅助方法，进行综合评估分析。 1．申报数量对比分析法 将生产企业申报的销售数量与车辆税收“一条龙”有关信息进行比对， 以判断企业申报数量是否准确、真实。 （1）税务机关通过车辆税收“一条龙”清分比对系统下载的《车辆购 臵税机动车识别代码清单》信息，按厂牌型号清分出每一厂牌的车辆识别 代码，排序后找出该型号的最大序列号，视此号之前的车辆为已销售的车 辆，以此推算出该型号车辆的最低销售数量。 49 （2）将推算出的最低销售数量与纳税人报送备案的《车辆识别代码清 单》中对应厂牌型号的销售数量进行比对，如推算出的销售数量大于申报 备案的销售数量，则可能存在企业隐瞒销售数量的问题。 销售数量误差率=[（本期车辆税收“一条龙”系统中的最大VIN码号- 上期车辆税收“一条龙”系统中的最大VIN码号）-企业申报的本期销售数量]/企业申报的本期销售数量×100% 如果销售误差率大于预警值，说明申报异常。此指标主要说明企业是 否及时申报当期销售收入。各地可根据本地区的实际情况，确定销售误差 率预警值。 数据来源：企业申报时报送的当期销售所有机动车的《车辆识别代码 清单》。 如果组装厂不便采集车辆识别代码，可以用合格证的数据分析计算。 2．投入产出评估法 根据主要配件购进投入数量，测算出企业整车的实际产量，结合库存 产品数量，推算出实际销售数量，与企业申报信息进行对比，从而判断企 业是否存在隐瞒销售数量、销售收入等问题。运用此方法的前提是假设企 业进项抵扣凭证全部入账。 汽车主要配件包括：发动机、方向盘、油箱、轮胎、变速箱、车桥、 车身等。 50 测算的本期产量=（主要配件期初库存数量+主要配件本期购进数量－主要配件期末库存数量－主要配件当期报废数量）/主要配件单台车定额耗用量 测算的销售收入＝（期初库存产品数量＋测算的本期产量－期末库存 产品数量）×本期同类产品平均销售价格 投入产出差异率=（测算的销售收入－企业实际申报的销售收入）/企 业实际申报的销售收入×100% 如果投入产出差异率大于预警值，说明申报异常。该指标主要用于说 明企业是否及时申报当期销售收入。各地可根据本地区的实际情况，确定 投入产出差异率预警值。 数据来源：评估期配件数量来源于评估期企业原材料明细账中的相关 数据。 3．税收负担率、税负差异率分析法 （1）税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额×100% （2）税负差异率=[税收负担率-行业平均税负率（或上年同期税负率）] /行业平均税负率（或上年同期税负率）×100% 如果税负差异率小于预警值，说明申报异常。该指标主要用于评估企 业是否及时申报当期应纳税额。各地根据本地区的实际情况，确定税负差 异率预警值。 51 数据来源：增值税纳税申报表第1栏、第24栏的数据。 4．应税销售额变动率与应纳税额变动率的配比关系分析法 应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额） /上年同期累计应税销售额×100% 应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额×100% 应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异额=应税销售额变动率-应纳税额变动率 如果企业应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异幅度超过各地设 定的正常峰值，说明申报异常。通过审核二者之间的配比关系，进一步核 实企业有无少计收入、少提销项、多列进项等问题。 数据来源：增值税纳税申报表第1栏、第24栏的数据。 5．销售毛利率测算分析法 本期销售毛利率=（本期累计主营业务收入-本期累计主营业务成本）/本期累计主营业务收入×100% 销售毛利率差异率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业 平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）×100% 52 如果销售毛利率差异率低于各地设定的正常峰值，说明申报异常。进 一步审核销售价格是否合理，是否明显偏低又无正当理由，是否存在关联 企业关系，是否存在不计少计收入问题。 数据来源：企业损益表“主营业务收入”（1栏）数据， “主营业务成本”（4栏）数据。 （二）汽车经销企业 1．税收负担率、税负差异率分析法 税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额×100% 税负差异率=[税收负担率-行业平均税负率（或上年同期税负率）] /行业平均税负率（或上年同期税负率）×100% 数据来源：本期《增值税纳税申报表》中的应纳税额本年累计数、应 税销售额本年累计数、上年《增值税纳税申报表》中的上年应纳税额累计 数、上年应税销售额累计数。 将企业实际税负率与同期或同行业税负率进行比较，税负差异率超过 一定幅度（含正负），可以初步判断企业申报异常。 需要说明的是，税负率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多， 如季节性因素、价格因素、经销汽车品种结构因素、企业业务构成因素， 等等。因此，该指标异常时，应结合其他指标进行多角度分析。 53 2．销售毛利率、销售毛利率差异率分析法 本期销售毛利率=（本期累计主营业务收入-本期累计主营业务成本）/ 本期累计主营业务收入×100% 销售毛利率差异率=（本期销售毛利率-上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）/上年同期销售毛利率（或行业平均销售毛利率）×100% 数据来源：本期《损益表》中主营业务收入本年累计数、主营业务成 本本年累计数、上年同期《损益表》中主营业务收入本年累计数、主营业 务成本本年累计数。 本期销售毛利率与上年同期销售毛利率、行业平均销售毛利率比较， 差异应保持在合理的范围内，超出的则为异常。 对异常指标，应结合进项税额、现金、银行存款、收入、费用、利润 等指标进行综合分析。重点审查分析企业现金、银行存款、进项税额、主 营业务成本及往来款的有关科目，确定企业是否存在隐瞒销售收入或者销 售返利不入账等问题。 指标参数由各地每年测算确定，销售毛利率差异幅度由各地根据具体 情况确定。 3．正常经营费用测算法 对于销售多品牌、规模较小的企业，可以按照“销售额×行业毛利率 54 －正常费用开支?0”的思路确定企业的最低利润水平和销售收入，核定 纳税人的经营规模、从业人数、管理费、财务费用等正常费用开支，通过 费用和毛利之间的变动关系，评估出一个经营期内的应纳税额。以企业经 营费用为条件，测算核定企业的最低税额。 企业最低销售毛利=?正常经营费用 企业最低应纳税额=企业最低销售毛利×适用税率 应纳税差异=企业最低应纳税额-申报的应纳税额 说明：应纳税差异>0为异常。 4．库存商品余额与留抵税额配比法 库存商品含税额＝期末库存商品余额×17％ 销售毛利率＝（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100％ 当销售毛利率大于0时，库存商品含税额>留抵税额；否则申报异常。 运用上述各模型时，应注意以下几点： （1）查看购销 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，了解返利政策等具体内容。 （2）与生产企业所在地主管税务机关配合，获取生产企业已经返利和 销售（包括零配件）的具体情况，核实经销企业的返利收入和销售收入是 55 否全额入账，账务处理是否正确。 （3）结合企业的财务资料，重点分析企业的往来账及资金流向。对往 来款项大、挂账时间长的，应重点核查，结合盘点库存数量（库存量太大、 品种太多时，可采用抽取部分品种盘点核查的方式），分析是否存在销售 已发生，但未申报或隐匿返利等情况。 （4）注意利用维修明细单、车间派工单、仓库入库单、出库单等原始 凭证进行查验。 （5）对整车销售、零配件销售、维修服务等各项业务分别分析其收入、 成本，测算分析各项业务的毛利率和税负率，从中发现问题。 摩托车行业 一、行业征管难点 摩托车生产销售企业主要采取隐匿销售收入、整车化整为零、受托加 工生产摩托车加工收入按租赁收入入账、原材料报废未作进项转出、自产 自用摩托车未视同销售、以产品或物资抵款未申报纳税等手段偷逃增值 税。 二、评估指标参数 56 发动机 车架 轮圈 轮胎 油箱 电瓶 1 1 2 2 1 1 三、评估方法 对摩托车生产企业进行纳税评估，应以核实产销量为主，并结合实际 采用其他辅助方法和指标，对纳税人进行综合评估分析。 （一）VIN码数量对比分析法 对生产企业申报的销售数量与车辆购臵税有关信息进行比对，查找出 每种厂牌型号的具体销售数量，判断申报是否准确、真实。 57 1.各摩托车生产企业必须向主管税务机关报送本企业摩托车VIN码编 码规则备查。 2.各摩托车生产企业按月向主管税务机关报送“纳税申报附列资料” 的《产品销售明细表》，由主管税务机关留存备案。 3.主管税务机关通过税务总局车辆购臵税“一条龙”软件汇总下发的 《车辆购臵税机动车识别代码清单》信息，按厂牌型号清分出每一厂牌的 车辆识别代码，排序后找出该型号的最大序列号，以此作为该型号车辆的 最大销售数量。 4.将查找出的最大销售数量与生产企业申报的销售数量进行比对，如 测算出的销售数量大于申报的销售数量，即可能存在企业隐瞒销售数量的 问题。 5.生产地主管税务机关采取上述评估方法并经核实，确认车辆生产企 业存在隐瞒销售数量的问题后，将被隐瞒的机动车辆信息按销售对象（即 经销企业）列出清单，转经销企业所在地税务机关，作为对经销企业纳税 评估的依据之一。 经销企业主管税务机关对经销企业购进和销售摩托车的账务处理、出 入库情况、资金流向和是否开具发票等与企业申报情况进行核对，重点核 实企业是否存在账外经营、返利不入账、隐瞒销售数量等问题。同时主管 税务机关可对同行业同类摩托车销售价格进行比较，若价格异常，且差异 较大，企业可能采取按照车购税最低计税价格开具《机动车销售统一发 票》，将超出部分以运费等价外费用开具白条收据的手段，少计销售收入， 偷逃增值税。 58 （二）投入产出评估法 根据生产摩托车所需主要配件的唯一配套性，按照确定的投入产出比 （定额）测算出企业评估期的产品产量，根据测算出的产品产量与实际库 存进行对比，计算出实际销售数量，分析企业是否存在隐瞒销售数量、销 售收入等问题。 1.评估期内整车产成品数量=[某配件评估期内外购（自产）数量+期初 库存数量-期末库存数量-报废数量-在产品数量]/ 投入数量系数 将测算出的产品生产数量与企业账面记载产品产量相比对，同时结合 产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税 销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 2.配件充足率=原材料及生产成本中某配件期末结存数量/（当月完工摩托车耗用该配件数量+当月其他业务支出该配件数量） 此指标考核各企业存货数量与生产数量的逻辑关系，说明其备料与产 量是否协调，该差异率预警值设定为100%。摩托车生产企业购进原材料库 存均较小，一般实行零库存制度，以减少流动资金占用。如果配件充足率 超过100%，则说明该企业备料在正常产量一倍以上，应该作为疑点，进一 步核实存货，以确定是否真实。 （三）设备生产能力法 按照摩托车生产企业生产设备的单位生产能力，测算分析纳税人的实 59 际产量，核实其应税销售收入，并与申报信息比对，分析是否存在涉税问 题。 评估期产品产量＝评估期生产设备的日产量（或时产量）×评估期正 常工作日（或工作时） 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产 品数量）×评估期产品销售单价 （四）能耗测算法 摩托车生产企业主要耗用的能源为电力，可分为生产用电和其他非生 产用电，其耗用电量的数据可从电力部门取得。根据纳税人评估期内电力 的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产数量，并与 纳税人申报信息进行对比。 （五）增值税税负分析法 1.税负率＝评估期应纳税额/评估期应税销售收入×100％ 2.税负差异率＝[企业税负率－本地区同行业平均税负率（或上年同期 税负率）]/本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）×100％ 石油炼化、成品油销售行业 60 一、行业征管难点 成品油行业包括石油炼化企业、成品油批发企业、成品油批零兼营企 业和成品油零售企业4类。目前税收管理的主要难点是： （一）加油站以现金交易为主，不易控管。加油站的客户群以消费者 为主，除少量消费者使用加油卡外，大多数消费者使用现金加油，且不索 取发票。增值税“以票控税”的管理思路在成品油销售末端这一环节无法 发挥关键性作用，加油站极易出现隐瞒收入、账外经营等问题。 （二）中石油和中石化两大集团在各省、市主要采取其控股和租赁的 加油站与其省级批发企业统一核算缴纳增值税的方式。在该方式下，批发 企业将成品油调拨到加油站时，不属于销售行为，不开具专用发票。由此 带来两个问题：一是通过现有的成品油增值税纳税评估系统无法取得加油 站购进成品油时的批发企业信息，也就无法对加油站进行准确的评估；二 是评估对象由单一的加油站转变为批零一体的省级公司，由于批发和零售 的毛利率差别较大，评估的难度增大。 （三）税务机关未采集成品油销售过程中的数量和规格信息。成品油 的评估信息取自专用发票，但目前专用发票的七要素不包括货物数量和品 名信息。 （四）中石油和中石化两大集团均推行预付款加油IC卡，由于收款时 属于预收款项，待加油后方才确认收入，使得收款与确认收入存在时间差 异。同时，收款和加油还可能发生在不同地域，同一集团内不同公司间还 61 涉及收入和款项的调整，这给评估工作带来较大难度。 二、评估指标参数 1．成品油平均密度参数:90#汽油（密度0.722），93#汽油（密度0.725），97#（密度0.727），0#柴油（密度0.835）。 2．国家CB11085—89标准规定了正常损耗，如：柴油储存损耗0.01%、输转损耗0.01%、装车损耗0.01%、卸车损耗0.05%等。 三、评估方法 （一）石油炼化企业 1．最大库容量法 利用最大库容量评估某一时点库存数量的合理性。 评价公式：最大库容量（立方米）×成品油密度（吨/立方米）?企业账面显示的时点库存数量（吨） 其中：最大库容量＝成品油成品库容+成品油半成品库容。最大库容量 可同时参考企业提供的信息和技术监督部门出具的有关计量证明。 评价公式成立为基本正常，评价公式不成立为异常，应查明原因。 2．计划衡量法 62 通过计划产量评价企业申报产量的真实性 评价公式：计划产量×（1-浮动比例）?实际产量?计划产量×（1+浮动比例） 其中：“计划产量”可通过企业制定生产计划的部门取得，同时可参考 企业上级部门下发的计划；“浮动比例”可参考企业以前年度的资料计算 取得，同时参考企业提供的一些本年资料。 评价公式成立为基本正常，评价公式不成立为异常，应查明原因。 3．产量推算销量法 利用前两种方法取得的结果计算企业评估期销售数量，以此评价企业 申报的销售数量的真实性。 计算公式：评估期销售数量＝期初库存数量+评估期产量-期末库存数量 评估期销售数量与企业申报的销售数量如差异较大，则为异常，应查 明原因。查明原因后，如属于石油炼化企业隐瞒销售数量的情况，应将有 关情况传递给批发企业主管税务机关，用于对批发企业的评估。 由于一些地炼厂购、销行为有可能均不入账，只有货物和资金的流动， 评估难度较大。最简便易行的方式可采用“成本费用与利润倒挤法”，利 用企业日常产生的成本费用和经营利润直接推算企业合理的应税销售收 63 入，以评价企业申报的应税销售收入是否合理。 4．案源逆查法 在评估或检查过程中，如发现批发企业存在偷税问题，应将批发企业 的有关信息传递给石油炼化企业主管税务机关，查找石油炼化企业是否存 在问题。 5．简易轻油收率法 对于地炼厂，可通过防伪税控系统提取购货方纳税人识别号为该地炼 厂的原油销售专用发票信息，按一般情况下75％的轻油收率计算该企业的当期产量，按照产销基本平衡的原理，将其当期产量视同为当期销售数量， 与该企业账面的销售数量对比，以判断该企业申报数据的真实性。 （二）成品油批发企业 成品油批发企业主要包括两大石油集团的大区公司。中石化油品销售 事业部下辖华北、华东、中南和华南4个大区公司；中石油中国石油炼油与销售分公司下辖西北、东北、西南、华东、华北、华南、华中7个大区 公司。大区公司在成品油销售过程中，仅承担票据和资金结算的功能，在 成品油的货物流中，货物并不向大区公司流动，而是直接由石油炼化企业 流向大区公司下属的企业（一般为省级销售分公司）。 1．滞留票核查法 通过防伪税控系统筛选出石油炼化企业开具给成品油批发企业的专用 64 发票存根联滞留信息。此评估指标的目的是查找成品油批发企业是否存在 账外经营的问题。 2．以进控销法 计算公式：成品油批发企业销售数量＝成品油批发企业期初库存数量+炼油企业开具给成品油批发企业的成品油数量-成品油批发企业期末库存 数量 以计算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的合理性。 3．案源逆查法 当评估或检查过程中，如发现批零、零售企业存在偷税问题，将批零、 零售企业的有关信息传递给批发企业主管税务机关，查找批发企业是否存 在问题。 4．增值税税收负担率分析法 通过企业毛利率计算企业增值税负担率理论值，以此评价通过企业申 报数据计算的增值税负担率的合理性。 计算公式：企业增值税负担率理论值＝企业综合毛利率×17%×100% 其中：企业综合毛利率＝?[（某规格油品单位进销差价/该规格油品单价）×该规格油品的应税销售收入]/总应税销售收入 65 企业增值税负担率理论值与通过企业申报数据计算的增值税负担率基 本一致为合理，差异较大为不合理，需进行核实。 （三）成品油批零兼营企业 成品油批零兼营企业主要以两大集团公司下属的省级分公司为主，其 中：中石油有14家省级石油分公司，中石化有19个省级石油分公司，还包括实际从事成品油批零业务的其他企业。这类企业在从事成品油批发业 务的同时，又与隶属于该企业的部分加油站统一核算增值税，除同时具有 成品油批发企业和零售企业的特征外，还具有以下特点：一是受资金承受 能力和地区经济发展需求等综合因素影响，企业成品油库存具有一定的常 态性，波动不大；二是企业综合毛利率的计算较批发企业和零售企业复杂， 需要通过批发和零售的业务量加权计算来取得。 1．滞留票核查法 通过防伪税控系统筛选出成品油批发企业开具给成品油批零兼营企业 的专用发票存根联滞留信息。此评估指标的目的是查找成品油批零兼营企 业是否存在账外经营的问题。 2．以进控销法 计算公式：成品油批零兼营企业销售数量＝成品油批零兼营企业期初 库存数量+成品油批发企业开具给成品油批零兼营企业的成品油数量-成 品油批零兼营企业期末库存数量 以计算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的合理性。 66 3．案源逆查法 当评估或检查过程中，如发现零售企业存在偷税问题，将零售企业的 有关信息传递给批零企业主管税务机关，查找批发企业是否存在问题。 4．最大库容量法 基本同石油炼化企业，最大库容量＝加油站的最大库容量+批发业务的常态库存，其中批发业务的常态库存可按企业以前年度的有关资料确定。 5．增值税税收负担率分析法 基本同成品油批发企业，其中：企业综合毛利率＝零售环节综合毛利 率×（零售应税销售收入/总应税销售收入）+批发环节综合毛利率×（批 发应税销售收入/总应税销售收入） （四）成品油零售企业 成品油零售企业主要是指加油站。据不完全统计，全国加油站有8万多座，其中：中石化拥有加油站29000余座（其中特许加盟加油站2000余座），中石油所属的加油站与中石化基本持平。这些企业的主要特点是： 第一，单位销售毛利相对稳定。由于国家有关部门对成品油的零售价 格具有较严格的限定，两大集团公司对其下属的具有成品油批发资质企业 的批发价格同样做了较严格的限定，因此成品油零售企业在一定时间内的 单位销售毛利较稳定，变化较小。 67 第二，购进成品油具有最大库容性，且库容器具基本上均可计量。成 品油作为一种特定货物，其存放需要特定容器。从调查的实际情况看，使 用国家标准器具的企业占绝大多数，使用非标准器具的企业较少。但不论 使用何种器具，按照国家有关规定，成品油库容器具均应由有关部门出具 计量结果证明。 1．滞留票核查法 通过防伪税控系统筛选出成品油批零兼营企业和批发企业开具给成品 油零售企业的专用发票存根联滞留信息。此评估指标的目的是查找成品油 零售企业是否存在账外经营的问题。 2．以进控销法 计算公式：成品油零售企业销售数量＝成品油零售企业期初库存数量+ 成品油批零兼营企业和批发企业开具给成品油零售企业的成品油数量-成 品油零售企业期末库存数量 以计算出的销售数量推算企业申报的增值税应税销售额的合理性。 3．最大库容量法 基本同石油炼化企业，但企业的最大库容量应更多地参考技术监督部 门的信息。 4．增值税税收负担率分析法 68 同成品油批发企业。 上述两种方法属于案头分析阶段设臵的初步筛选指标，当某一项指标 异常时，还需进入进一步的核实阶段。在核实阶段，可采用“销售数量倒 挤法”。该方法的基本原理是： 评估期销售数量＝期初库存数量+评估期购进数量-期末库存数量-合 理损耗数量-自用油数量 其中：“期初库存数量”可参考使用成品油零售企业在评估期之前某段 时期的各时点账面库存数量的平均值； “评估期购进数量”可根据纳税人增值税申报附列资料所列的评估期 认证相符增值税专用发票抵扣购进数量； “期末库存数量”可按期末进行实地测量储油罐储油高度或质量技术 监督部门提供给加油站的有关容量表，测算出成品油实际库存量； “自然损耗数量”可根据国家CB11085—89标准以内计提正常损耗； “自用油数量”可根据企业实际情况或每月购进成品油数量不超过一 定的比例内掌握。 白酒行业 69 一、行业征管难点 （一）白酒生产企业属于农产品加工行业，带有该行业增值税管理的 共性问题，原材料购进和耗用数量难以核实。同时，白酒生产企业在回收 包装物时还涉及废旧物资销售发票，同样难以监管。 （二）白酒生产工艺复杂，即使生产同一种产品，受设备状况、工艺 流程、原材料种类和耗用量等因素的影响，出酒率也存在较大差异。 （三）白酒行业关联交易、现金交易等现象比较普遍，且白酒产品种 类繁多，销售网点分散，销售形式灵活，客观上便于不法分子通过账外经 营、迟计销售、不开发票等手段偷逃税款。 二、评估指标参数 （一）白酒生产企业增值税税负参数（供参考） 分香型测算： 香型 2004年平均值 2005年平均值 2006年平均值 三年平均 70 浓香型 6.31% 7.74% 7.99% 7.37% 酱香型 11.81% 13.13% 12.10% 12.29% 兼香型 4.78% 8.80% 5.90% 6.63% 米香型 9.89% 10.42% 10.55% 10.29% 清香型 11.60% 71 11.58% 12.28% 11.88% 老白干 9.31% 10.74% 8.74% 9.56% 合计 8% 9.26% 9.35% 8.9% 分企业规模测算： 企业类型 2004年度 2005年 2006年 三年平均 72 名优酒厂 8.66% 10.48% 10.70% 10.01% 规模以上酒厂 5.86% 6.57% 6.52% 6.27% 小酒厂 6.01% 5.41% 4.33% 4.89% 按部分地区所有调查企业测算： 省份 2004年 2005年 2006年 73 三年平均 四川 6.29% 8.39% 8.58% 7.83% 安徽 3.19% 5.31% 5.27% 4.75% 广西 9.86% 10.37% 10.93% 10.49% 贵州 11.71% 13.18% 12.08% 12.26% 河北 74 8.88% 9.33% 8.40% 8.84% 宁夏 5.25% 6.70% 8.49% 6.69% 山西 11.64% 11.73% 12.60% 12.06% 内蒙 7.32% 7.11% 7.88% 7.44% 全国平均 8.00% 9.26% 9.35% 75 8.90% （二）白酒关联销售公司增值税税负参数（供参考） 分香型测算： 香型 2004年平均值 2005年平均值 2006年平均值 三年平均 浓香型 7.37% 6.61% 6.81% 6.93% 酱香型 8.45% 8.81% 9.54% 9.03% 兼香型 6.04% 76 4.03% 6.47% 5.57% 米香型 9.47% 9.51% 9.66% 9.55% 清香型 4.57% 4.67% 4.76% 4.69% 合计 7.38% 6.84% 7.21% 7.15% 分企业规模测算： 77 企业类型 2004年度 2005年 2006年 三年平均 名优酒厂的关联销售公司 7.54% 7.35% 7.63% 7.51% 其他酒厂的关联销售公司 6.74% 4.96% 5.44% 5.70% （三）设有销售公司的酒厂生产与关联销售环节整体税负（供参考） 所属环节 2004年 2005年 2006年 78 三年平均税负 生产与关联销售整体 10.41% 10.77% 10.73% 10.66% （四）白酒行业投入产出及能耗指标和参数（供参考） 投入产出相关指标参数 产品香型 出酒率（原酒度数为65度） 曲药耗用定额 参考值 变动幅度 参考值 变动幅度 浓香型 37% ?2% 79 0.55-0.65 ?0.05 酱香型 40% ?2% 自定 自定 清香型 42% ?2% 0.43 ?0.02 兼香型 42% ?5% 0.75-0.85 ?0.05 米香型 46% ?2% 0.01 ?0.01 80 老白干 50% ?2% 0.45 ?0.01 能耗指标参数 指标 煤耗定额参考值 电耗定额参考值 气耗定额参考值 参考值 变动幅度 参考值 变动幅度 参考值 变动幅度 参数 1.5-2.5吨煤/吨酒 自定 81 150-250度电/吨酒 自定 7.5-9立方/吨酒 自定 （五）65度原酒酒度折算系数 酒度折算系数表一（重量）（原酒度数为65度） 目标度数 折算系数 目标度数 折算系数 目标度数 折算系数 28度 2.4947 82 41度 1.6716 54度 1.2365 29度 2.4057 42度 1.6289 55度 1.2113 30度 2.3226 43度 1.5882 56度 1.1869 31度 2.2448 44度 1.5492 57度 1.1634 32度 83 2.1717 45度 1.5119 58度 1.1406 33度 2.103 46度 1.4762 59度 1.1186 34度 2.0383 47度 1.442 60度 1.0972 35度 1.9771 48度 1.4091 61度 1.0766 84 36度 1.9193 49度 1.3775 62度 1.0566 37度 1.8645 50度 1.3471 63度 1.0371 38度 1.8126 51度 1.3179 64度 1.0183 39度 1.7632 52度 1.2898 85 40度 1.7163 53度 1.2627 酒度折算系数表二（重量）（目标酒度数65度） 原酒（酒精）度数 折算系数 原酒（酒精）度数 折算系数 原酒（酒精）度数 折算系数 100度 1.7497 88度 1.4541 76度 1.2061 86 99度 1.7212 87度 1.4342 75度 1.1867 98度 1.6939 86度 1.4106 74度 1.1674 97度 1.6675 85度 1.3892 73度 1.1482 96度 1.6418 84度 1.3681 72度 1.1292 87 95度 1.6168 83度 1.3472 71度 1.1104 94度 1.5923 82度 1.3265 70度 1.0917 93度 1.5683 81度 1.306 69度 1.073 92度 1.5447 80度 1.2857 68度 88 1.0546 91度 1.5216 79度 1.2655 67度 1.0362 90度 1.4988 78度 1.2456 66度 1.0181 89度 1.4763 77度 1.2257 注明：单位原酒重量×折算系数＝目标酒重量。 89 参数说明：除《65度原酒酒度折算系数表》为白酒行业标准以外，其 余数据来源于部分地区典型调查的统计资料。从统计数据来看，部分指标 参数的地区差异较大，这可能是受到白酒行业工艺技术差异的影响，也可 能是生产经营原因，但也不排除是个别企业财务核算失真，数据采集和统 计口径差异等原因造成。为此，各地在评估时应充分考虑本地实际，对以 上参数自行选择使用。 三、评估方法 （一）税负对比分析法 1．企业与行业税负率评估模型与方法 本企业税收负担率=本企业应纳税额/本企业应税销售额 同行业税收负担率=同行业应纳税额/同行业应税销售额 问题值=本企业税收负担率-同行业税收负担率<0 该指标分析企业税负与同行业税负差异，若企业税负低于同行业平均 税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题。 2．当期与历史同期企业税负率评估模型与方法 问题值=当期企业税负率-历史同期企业税负率<0 90 该指标分析当期企业税负与历史同期企业税负的差异，若低于历史同 期企业税负，则企业可能存在隐瞒收入，少缴税款等问题。 利用税负对比分析法，建立企业税负与行业税负、当期与历史同期企 业税负之间的配比关系，只能初步筛选出异常企业。在实际评估过程中， 税负偏低往往存在许多客观原因，比如：销售不景气，原料购进量过大， 产品结构以中低档酒为主，等等。此外，有的企业税负看似正常，但依然 存在涉税问题，对这种情形就不能简单地以税负作为衡量标准。 （二）投入产出法 1．出酒率评估 评估期企业出酒率＝评估期原酒生产量/评估期酿酒用粮领用量 评估期酿酒用粮领用量=期初库存原料粮+本期购进原料粮-期末库存原料粮-本期制曲用粮 如果评估期企业出酒率低于行业出酒率参考值，应着重分析审核粮食 购进、酿酒用粮及库存变动情况，是否存在利用收购发票虚抵进项税额的 情形；如果粮食购进抵扣情况正常，应当着重分析审核原酒产量，是否存 在少计产量从而少申报销售量的情形。 2．制曲率评估 评估期企业制曲率＝评估期曲药生产量/评估期制曲用粮领用量 91 评估期制曲用粮领用量=期初库存原料粮+本期购进原料粮-期末库存原料粮-本期酿酒用粮领用量 此方法与出酒率模型结合使用，应着重分析制曲用粮、酿酒用粮、粮 食购进量以及粮食库存量之间的逻辑关系，检查是否存在虚抵进项税额等 情况。此外，还应分析是否存在酿酒用粮与制曲用粮混淆，隐匿原酒生产 销售数量的情况。 3．曲药耗用评估 评估期原酒产量=评估期曲药耗用量/单位原酒耗用曲药定额 问题值=评估期原酒产量-账列原酒产量 此方法与出酒率模型结合应用，分析评估期曲药投入产出与原材料投 入产出是否吻合，测算原酒产量与账列原酒产量差异，从而查找企业可能 隐匿的原酒产量和虚抵的进项税额等问题。 4．原酒（或酒精）勾兑成品酒的评估 评估期某成品酒产量＝评估期原酒（或酒精）领用量×折算系数 评估期原酒（或酒精）领用量=[期初原酒（或酒精）库存量+本期原酒（或酒精）产量（或购进量）-期末原酒（或酒精）库存量] ×（1-原酒（或酒精）合理损耗率） 问题值＝评估期某成品酒产量-账列某成品酒产量 92 根据评估期原酒（或酒精）产量和领用量，按度数进行归集测算出成 品酒产量，测算出账列数与评估数的差异，分析企业是否存在账外经营或 隐匿成品酒产销量，少申报收入等问题。此模型在实际使用中，也可以根 据成品酒数量反推原酒数量，从而判断其纳税申报是否真实。 5．包装物与成品酒的配比评估 评估期酒瓶（或瓶盖、其他包装物）耗用量=期初库存量+本期购进量-期末库存量 评估期成品酒产量（瓶数）=评估期包装物耗用量×（1-合理损耗率） 问题值=评估期某成品酒产量（瓶数）-账列某成品酒产量（瓶数） 此方法适用于评估成品酒的产销数量，如果企业有销售散装酒的情形， 则比对时应剔除该因素的影响。 6．酒糟产出评估模型与方法 评估期酒糟产量=当期原材料耗用量×酒糟产出比率 当期原材料耗用量=期初库存数量＋当期购进数量-期末库存数量 问题值=评估期酒糟产量-账面酒糟产生数量 按照既定的酒糟产出比率，计算当期应产出的酒糟数量，并与当期纳 93 税人账面数量进行核对，以此确定是否存在人为提高产品成本，多抵进项 税额的问题。同时，可以据此确定销售酒糟（免税产品）的进项税额转出 比率，查找纳税人是否存在少转进项税额的问题。 （三）其他方法 1．能耗测算法 评估期白酒产量=评估期生产能耗量/单位白酒能耗定额 评估期白酒销量=评估期白酒产量×产销率 评估期应税销售收入=评估期白酒销量×评估期白酒销售加权平均单 价 问题值=评估期应税销售收入-企业同期申报的应税销售收入 此方法适用于规模较小、产品类型和生产工艺单一的企业。主要根据 纳税人评估期电、煤、气等能源、动力的生产耗用情况，利用单位白酒能 耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息比对分析。 其中耗电、耗气等数据可以从电力部门、天然气公司等单位进行核实，相 对较为客观。此外，由于煤炭的发热量不同，因而评估时需要把煤换算成 标准煤后再进行计算。 2．计件工资分析法 评估期白酒产量=评估期计件工资总额/计件工资标准 94 问题值=评估期白酒产量-账列白酒产量 此方法适用于实行计件工资制的白酒生产企业，根据计件工资与白酒 产量之间的钩稽关系，大致推算出评估期白酒产量，并与投入产出等方法 估算的产量进行比对分析。 3．酒池计算法 评估期原酒产量=酒池个数×单位酒池装粮吨数×生产周转次数×出 酒率 问题值=评估期原酒产量-账列原酒产量 根据酒池数量、每一酒池投粮数量和出酒周期，大致估算企业原酒生 产能力，从而评估企业是否存在少申报产销量的情况。 4．灌装耗电定额测算法 单位电耗灌装定额=灌装设备设计生产能力/灌装设备设计耗电量 评估期灌装成瓶数量=评估期灌装生产线耗电量×单位电耗灌装定额 评估期销售量=期初成瓶酒库存量＋评估期灌装成瓶数量－期末成瓶 酒库存量 运用灌装耗电定额指标，评估成瓶酒生产量和销售额，并与纳税人申 95 报的应税销售收入相对比，从而判定纳税人是否存在隐瞒收入的问题。 5．销售数量交叉核实法 企业申报销售数量?异地核查销售数量汇总数 此方法主要适用于对地产地销的小酒厂的评估。白酒销售地税务机关 实地查验核实销售数量和进价，并将查验信息及时反馈到生产地，以加强 对小酒厂纳税评估。 6．关联销售公司的评估模型和方法 （1）以进控销法 评估期销售公司某类型白酒购进量=白酒生产企业期初库存量+本期生产量-期末库存量-其他耗用量 评估期销售公司某类型白酒销售量=销售公司期初库存量+评估期购进量-期末库存量 问题值=评估期销售公司某类型白酒销售量-账列销售量 这种方法的基本思路是依托白酒生产企业产销数量，从源泉上控制关 联销售公司白酒销售数量，从而判断关联销售公司是否存在隐匿销售收入 的情况。在实际应用过程中应结合以票控税等方法。此外，这种方法还可 以延伸至一级代理商的纳税评估。 96 （2）以销控进法 关联销售公司购进白酒数量=期初库存+《随附单》所列销售数量-期末 库存 模型中的《随附单》是指：根据商务部有关规定，酒类经营者在批发 酒类商品时应填制的《酒类流通随附单》，它详细记录着酒类商品流通信 息。 97