论强化商业银行内控制度的建设——浅析商业银行会计内控制度建设

论强化商业银行内控 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的建设——浅析商业银行会计内控制度建设 论强化商业银行内控制度的建设——浅析商业银行会计内控制度建设 作者:WLL 提纲: 本文通过分析商业银行会计业务存在的风险及商业银行会计内部控制的现状，比较系统 地提出完善商业银行内部控制的政策建议，具体安排如下: 一、加强商业银行会计内部控制建设的必要性 (一)商业银行的会计内控制度 (二)加强银行会计内控制度建设的必要性 1、 高风险需要强化内部控制; ,、强烈的竞争需要内控制度的进一步完善; 二、我国商业银行会计存在的风险及会计内控建设存在的弊端 (一)我国商业银行会计存在的风险 ,、 核算过程中形成的会计风险 (,)利用票据进行诈骗; (,)伪造、变造结算凭证; (,)利用银行制度缺陷，套取银行资金; ,、 管理过程中的会计风险 (,)主观因素; (,)客观因素; (二)当前会计内控建设存在的弊端 ,、思想认识不足，内控观念存在偏差; ,、制度本身不完善，内控机制不健全; ,、有章不循，违规操作; ,、未制定会计专业核算 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ; ,、部门分工职责不明; 三、建立、健全和完善会计内控制度建设 (一)建立和完善有效的会计核算操作内控制度建设 1、对会计核算过程的控制 (,)会计的事前监督; (,)会计的事中监督; (,)会计的事后监督; 2、对会计核算操作的控制 (,)手工操作内部控制制度; (,)电算化内部控制制度; (二)完善和发展会计管理内控制度建设 1、牢固树立稳健经营意识; 2、建立合理的会计内控组织机构; 3、建立健全总会计、会计监督员、检查员检查监督机制; 4、强化内控激励机制，处罚机制; 5、不断修订和完善各项内控制度; 6、强化监督检查，健全内控评价体系; 【摘要】: 会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行发展中发挥着重要的基 础作用，然而，银行作为高风险行业，会计工作必然存在许多风险，防范会计风险也就顺理 成章的成为了银行内部控制的重点。本文从阐述强化会计内控制度建设的必要性入手,通过对我国商业银行会计专业中所存在的风险及弊端的详细论述和分析, 提出了自己对加强会计内控制度建设的一些设想和建议.期望通过自己对会计内控建设的一些肤浅认识，能对防范银行会计风险有所借鉴，为会计业务的健康发展服务。 【关键词】:会计、内控、风险、制度 【正文】: “风险是伴随人类的一切活动而客观存在的，它无处不在，无处不有，而银行是从事金融活动的经济组织，更是高风险行为”。(注1)银行在经营活动过程中，会受到多种风险因素的制约，其中会计风险是影响银行经营活动最基本的因素之一，在我国银行建立科学的会计内部控制机制，是把银行建成现代银行的客观需要，加强银行会计内部控制运作的力度，是银行健全完善经营机制，推进依法合规经营，促进业务稳健发展的重要环节，因此，商业银行会计内控制度的建设问题，成为理论和实际工作者需要讨论研究的重要问题，本文拟结合银行会计业务及其高风险的特点，从我国商业银行会计内控制度的现状，内控制度建设的必要性性出发，谈一下对我国商业银行会计内控机制建设问题的看法，以期对防范银行会计风险有所借鉴。 一、 加强商业银行会计内部控制建设的必要性 有效的内部控制能够使经济实体把握住业务经营和管理的关键环节，减少错误和漏洞的发生，从而帮助其更好地实现经营目标。因而，内部控制建设，一直是在顺应着客观经济发展要求的过程中，不断更新和发展的。随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，商业银行会计管理工作在全行内控管理中占有举足轻重的地位，进一步加强商业银行会计内控制度的建设刻不容缓。 (一) 商业银行的会计内控制度 “‘内部控制’一词是二十世纪四十年代以后出现的。在此以前，西方的“会计学”著作中没有专章论述“内部牵制制度”，即凡涉及财产和货币资金的收付，结算及其登记的任何一项工作，规定统由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用，现代意义的内部控制制度，是在二十世纪四十年代才逐步建立起来的，并且，随着股份制的普遍化，出现了两权分离，所有者实施外部控制在利用信息资源和实施监控动力方面存在着局限性，利用内部人员实现内部控制得以广泛发展。”(注2)1994年，我国学术界开始引进内部人控制理论，研究我国改革开放过程中出现的内部人控制现象。1997年，中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》的颁布，为我国银行业建立科学的内部控制机制提供了框架基础。所谓银行内部控制，是银行内部的一种自律行为，是银行为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门及工作人员从事的业务活动进行风险控制，制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。而商业银行内部控制的关键和要害是会计控制，会计控制作为内部控制的关键和核心。在内部控制发展和完善过程中越来越具有独立的，不可替代的功能。会计控制，就是在会计核算的基础上，根据会计信息对经营过程中的预测、决策和管理活动进行控制，以达到降低风险的目的，它主要是通过对银行会计业务的控制和对会计人员的控制来完成的。 (二)加强银行会计内控制度建设的必要性 “内控制度主要目的就是防范风险，只有健全会计内部控制制度，才能减少银行会计风险，或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患，及早采取措施防范风险，最大程度地减少损失，”(注,)因此，加强内部控制是防范银行会计的有力措施之一。 1、高风险需要强化内部控制 在国际金融市场竞争强烈的今天，要想在竞争中取胜必须有严密的内控制度，否则，银行的经营风险增加，发展前景堪忧，从短期来看，其经营状况及盈利水平不错，但长期如此会出现大问题，国际金融是赫赫有名的巴林银行倒闭事件，就是一个很好的例子。 ,、强烈的竞争需要内控制度的进一步完善 随着金融体制改革的不断深化，我国金融已形成了多元化的分歧，金融机构同业竞争日渐加剧，促从使员工服务理念的转变，竞争激烈的条件下片面追求存款增长及同业间不公平竞争，使会计部门的人员违规操作，风险不断增大。对部门业绩综合评价需内控考核的指标。 对会计部门的经营状况或部门业绩综合评价时不能仅靠完成业务量、存款，而应将内部控制状况结合进行考核，因为我们知道，业务量只能代表过去，不能预知未来，只有依靠内部管理可控制严密，才能有效地防范会计风险，使商业银行的经营和质量长期保持最佳状态。 随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，会计管理工作已定位于全行基础性的管理工作之一，在全行内控管理中占有举足轻重的地位，在会计核算管理一体化改革中，个人金融业务的会计核算职能及内控管理工作已移交会计结算部门管理，管理的内涵发生了变化，管理的风险相应增大，面临的管理形势更加严峻，许多会计管理的新课题需要我们去研究和探索，会计管理工作任重而道远，这就要求我们扎扎实实做好各项会计内控工作，实现业务发展和管理并重，开拓业务与制度建设并行。 二、 我国商业银行会计存在的风险及会计内控建设存在的弊端 目前，我国商业银行会计专业已初步建立了一套具有较强科学性和严密性的内部控制制 度，基本形成了一个相互制约、相互监督的内部控制系统。但是，由于我国商业银行会计内控体系建设起步晚，时间短，缺乏经验，且仍受传统的思维方式和经营管理模式不同程度的惯性作用，因此，仍存在着诸多风险和问题，对会计内控制度的建设产生了一定的影响。 (一)我国商业银行会计存在的风险 银行会计工作是银行的一项基础性工作。它的首要职能是进行会计核算，银行会计核算必须遵循《会计法》的基本规定，充当支付中介，而正是在履行支付中介职能的过程中，形成了各种会计风险。银行会计风险是指银行从事会计核算管理过程中，由于受主、客观因素的影响，使银行资产、收入、信誉遭受损失的可能性，银行会计风险的产生有其客观存在的 必然性，也有经营管理失误的主观原因。 ,、核算过程中形成的会计风险。银行作为支付中介是为清偿商品交易和劳务供应等经济活动，所引起的债权债务关系，提供支付结算业务，在支付结算活动中，由于受各种因素的影响，使支付结算当事人与实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受经济损失的不确定性。为此，银行必须承担相应的经济责任和法律责任。近年来，支付结算风险大幅度上升，主要表面在:(,)利用票据进行诈骗。不法分子伪造营业执照，在银行开立结算账户，骗取银行结算票据，“或专门与银行打“时间差”、“空间差”，利用银行结算中的某些薄弱环节，并且使用先进的伪造技术，使得票据诈骗手法越狡诈和隐蔽，因此，有人称票据诈骗为金融诈骗的大哥大。这种行为既严重扰乱了金融秩序,”(注,)又使企业和银行蒙受损失;(,)伪造、变造结算凭证，骗取银行资金。如采取涂改结算金额，伪造票据印鉴，变造票据号码等隐蔽性的手段，骗取银行资金;(,)利用银行制度缺陷，套取银行资金。有的客户恶意开出空头支票，通过票据交换由于其账户资金不足，导致银行垫资。总之，银行在结算过程中所形成的风险是多种多样，犯罪分子的手段变化多端，与银行其他风险相比，更具有复杂性、隐蔽性和更大的危害性。 ,、管理过程中的会计风险。会计工作是一项社会经济管理工作。实行管理会计是职能的延伸，是强化经营管理，实现最优经济效益为最终目的一种管理活动。近年来，商业银行的会计事业取得了长足的发展，特别是综合业务投产，初步建立起核算管理一体化的会计体系。在加强会计核算的同时，在管理会计过程中，也伴有会计风险的存在。(,)主观因素。会计人员是会计信息的生成者、提供者，因而会计人员是决定会计信息质量的关键因素。会计人员业务素质高低、职业道德以及法制观念等方面的情况，将左右着会计信息质量，如会计科目核算不准确，会计编制报表的技术错误，不讲职业道德，随意反映各项经济业务，随意调帐、调表、调数等。(,)客观因素，会计环境千变万化，经济事项的不确定性日益增多，会计处理对象日益复杂，而制度和规范却日趋简化，不能同步跟上，更不必说具有前瞻性、指导性，各项指标层层分解，为完成指标任务，不得已而为之，社会不正之风涉及社会各个领域，数字出政绩，会计工作的虚假行为也悄然兴起，不同程度地影响着会计信息质量。 任何会计风险的形成，均存在一个从量变到质变的转变过程，同时风险是客观的存在，又是可以识别的，只要我们弄清风险的存在情况及其形成原因，我们完全可以避免或拒绝风险，甚至驾驭风险，银行会计风险也不例外，分析并认识银行会计风险的存在及成因，就是为了更好地防范、控制和化解风险。 (二)当前会计内控建设存在的弊端 随着人民银行监管职能的强化和银行商业化改革的深入，内控制度，尤其是会计内控建设受到了银行决策者的普遍重视，但是，“面对经济全球化和金融业的进一步对外开放，会计内控机制建设仍然存在着不够全面、细化，不少制度还比较粗略、模糊等这样或那样的问题，”(注5)主要表现在: ,、思想认识不足，内控观念存在偏差 在实际工作中，一些人总认为内控机制就是各项 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 的汇总，从而忽视了内控机制是一种业务运作过程中环环相扣，监督制约的动态机制，由于受利益的驱动，金融市场和同 业竞争等诸多因素的影响，普遍存在重业务发展、轻内部管理的思想倾向，认为市场营销与全行发展、个人收入，切身利益息息相关，而内控管理工作则是次要的，抓会计内控，落实会计制度可能会影响业务开拓，而且成绩不明显，这就造成了内控意识的淡薄，以致于对身边的违规违章行为或视而不见，或见而不纠，甚至于弄虚作假，欺上瞒下，做表面文章应付了事。 ,、制度本身不完善，内控机制又健全 随着各项业务的不断发展，各项 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 规章制度、业务操作规程、岗位责任制已不能适应形势变化和经营管理的需要，制度资源比较分散零乱，缺乏整合力，有些制度没有能够随业务的发展和客观环境的变化而及时进行修订和补充，有些业务已经开展了，但是在经营核算和内控管理上尚无明确的操作管理制度，致使在业务运作，内控管理和监督中出现盲点，有些制度过于简略、概括，缺乏可操作性，有些制度甚至相互矛盾，不能为业务开展提供实际的指导作用。此外，随着核算管理一体化改革的推行，原有的会计、储蓄核算制度有些内容不一致，已不适应一体核算的需要，在各项业务检查中，不同部门检查有不同的检查标准，以致于被查者不知应遵循哪个部门的意见，增加了人员业务操作的难度，增加了经营管理人员监督管理的难度。 ,、有章不循，违规操作 银行临柜人员违规、违章作业，明知违反规章制度，却碍于情面，变通受理，造成隐患。虽然会计部门的具体操作都制定了一套科学、严密、切实可行的具体章则，但在实际工作中，由于各种因素的影响，不按规章制度下来的情况屡有发生，一把手负责制的经营管理模式虽然有利于经营管理水平的提高，但由于权利没有受到约束，缺乏有效的监督机制，权责失衡，导致个别负责人重感情、轻制度，各种案例不断发生。 ,、未制订会计专业核算标准 目前，商业银行各专业部门都有一个考核计划、考核标准，唯独没有制订会计专业方面考核办法，这必将影响会计核算管理水平，从而容易造成工作疏忽，发生业务风险。 ,、部门分工职责不明 会计核算管理一体化后，业务核算管理统一由会计结算部门负责，其他部门认为现在很多业务都是会计部门的事，造成有些事务或齐抓齐管，或相互推诿，没有明确的部门职责范围界定，使得会计人员工作压力很大。 强化内控管理，有效防范业务风险，全面提升会计核算管理水平，确保各项业务的顺利开展，需各级人员共同努力，齐抓共管。 三、建立、健全和完善会计内控制度建设 加强内部控制制度，有效化解金融风险是商业银行长期以来的一个工作重点，内部控制制度是银行各项管理制度的基础，是一连串委托代理关系的产物，其基本目标是防错纠弊， 保护银行财产资金不受损失，因而建立有效的会计内控机制成为会计管理的课题，我们认为要扎扎实实做好各项会计内控管理工作，实现业务发展和管理并重，开拓业务与制度并行，必须先确立合理的会计内控体制，并逐步加以完善和发展。 (一)建立和完善有效的会计核算操作内控制度建设 根据目前银行建立的会计内控机制的模式，结合实践中存在的薄弱环节，我们认为，银行会计内控机制建设应从对会计核算过程及具体操作的控制入手。 1、对会计核算过程的控制 会计核算过程的控制就是在会计核算的基础上，根据会计信息对经营过程中的预测、决策和管理活动等进行控制，以达到降低风险的目的，包括会计的事前、事中、事后检测。 (,)会计的事前控制 会计控制的事前控制涉及到会计管理机构和相应的会计制度。随着金融市场竞争的日益激烈，各商业银行都在努力开拓新的市场。开发新的金融产品，不断推出新的服务品种和服务手段。新的服务手段就需要严密的内控制度。在开展各项新兴业务时要防止业务先行、内控滞后的现象，必须建立一套严密合理的会计控制体系，包括:制定相应的核算制度和操作规程;确定各岗位的权限;确定相应的会计管理人员及其职责范围;确定预警 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 和联防方案防止突发事件所造成的整体秩序的混乱，并规定有专门的检查，监督和评价机构。 (,)会计的事中控制 会计的事中控制是会计控制的实质阶段，由于银行业务涉及大量有价单证、结算票据、现金资产、密押、印章、空白重要凭证等，其事中控制是否健全、严密、有效，就显得十分关键。首先，要建立严密的账务组织体系。要严格按照核算一体化的要求正确使用会计科目和各类账户;其次，认真严格执行会计交接制度。会计交接是一项重要的内控制度，做好交接工作的目的，不仅在干工作上保持连续性，同时也明确了交接双方的责任，防止不必要损失的发生，因此，交接要齐全、完整，详细登记清确;第三，要切实落实印、押、证三分管，三分用的原则，保证空白重要凭证签发、使用、保管等环节中控制严密、规范。会计的事中监督不能面面俱到，要选择有重点对重点岗位进行监督，以保证内部控制机制的高效性和可靠性，对在业务流程中起着重要作用的一些环节，要进行重点监控。 (,)会计的事后监督 事后监督是对业务核算依据和核算结果进行重点复章与全面抽查相结合的监督机制，是防范重大差错事故和经济案件发生的监督保障体系，也是约束业务核算行为的有效措施。事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续的、有重点的跟踪监督，以便及时发现，解决问题。并应该建立定期通报制度，理化业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥事后监督“把关守口”的作用。事后监督的范围应包括:业务凭证要素是否齐全，账务核算是否正确，特殊业务处理是否合规，往来对帐是否及时等。 2、对会计核算操作的控制 在做好会计的事前，事中和事后控制的同时，我们不能忽视在银行会计存在手工处理和电算化处理并存的情况，应分别对这两方面加强内控制度建设。 (,)手工操作内部控制制度 我们应当结合各劳务组合情况，规范会计凭证的传递及账务处理程序，规定各个工作点应完成的任务，在账务处理程序中选择关键控制点，通过账账、账实、账证各自是否相符，保证数据的正确性，堵塞漏洞。 (,)电算化内部控制制度 应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内部控制功能的强弱。没有健全的内部控制，很难保证银行会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，更谈不上有效地利用这些信息来安排各项经营活动。要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发和维护，职责分离，系统鉴定，应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与系统软件控制等多方面研究会计电算化系统内部控制措施。 (二)完善和发展会计管理内控制度建设 对会计核算的三个过程和两种操作方式建立严密的内部控制机制，仅仅是对整个会计工作的内控制度建设的一种微观的控制，对于有效防范会计风险，我们更加应该从宏观上加强对会计内控制度建设，要建立一套完整的会计内控制度体系，并不断加以发展，应从以下几个方面入手。 1、牢固树立稳健经营意识 由于银行本身就是一个高风险的特殊行业，而会计风险又是银行风险的重要组成部分，许多企业将经营风险转嫁到银行，借机逃避银行债务等种种行为都是通过会计这一环节来实现的，所以树立稳健经营意识，努力营造银行会计内部控制的良好氛围就显得分外重要。这就首先要提高广大员工对内控制度的全面认识，增强依法合规经营的理念，形成按章操作的良好工作作风，全面提升会计人员思想道德素质、文化素质、业务素质，培养一批具有较高业务素质，较强内控观念的现代会计人材，其次要彻底转变观念，全面理解内控机制的含义、特点，纠正那种“内控机制就是单一的规章制度”的片面认识，再次就不要采取各种形式，开展内控制度的宣传和教育。 2、建立合理的会计内控组织机构 首先对现有的各种会计规章制度进行认真研究整理，结合自身业务的特点。根据中国人民银行颁布的从商业银行内部控制指引，制定一套适合自身工作特点的管理制度和操作规 程;其次，要制定明确的岗位职责，建立内控组织体系，使业务的开展都有相应的内控监督制度;再次，切实根据业务运作的实际要求，因事设岗，因岗定人，尽量做到分工合理。 3、建立健全总会计、会计监督员、检查员检查监督机制 完善的监督制约机制，是确保各项经营决策的正确性，有效控制决策风险，提高决策效率的前提，按照“分行委派，定期轮岗;营业坐班，独立工作;集中管理，量化考核”的管理原则实行总会计委派制，配备各专职会计监督负责会计信息真实性的审查，监测和分析;配备检查员负责对所辖网点业务进行巡回检查及督导，实现会计管理工作的规范化、标准化、程序化。 4、强化内控激励机制，处罚机制 保证会计人员在实际工作中，做到严格执行制度，业务处理坚持事权划分和基本制度的要求。坚持合规操作，依法经营，全面提高会计核算质量，对坚持原则，敢于同违反规定的各项行为作斗争与人员进行奖励，对不守规章违规操作的员工进行处罚，充分调动会计人员工作积极性，做到有奖有罚，从而推动会计内控管理水平的进一步提高。 5、不断修订和完善各项内控制度 为了适应新形势下内控制度的要求和外控监督的需要，我们应不断修订和完善会计各项内控制度，应根据自身业务的特点，完善各项规章制度，操作规程，使工作制度化、程序化，从而将整个业务处理环节都置于制度监督之下，避免工作随意性。 6、强化监督检查，健全内控评价体系 加强对内控运行状况的检查和监督，是落实各项内控措施，增强内控效果的关键环节。因此，必须建立健全会计专业的监督检查机制，严格按照会计规章制度、有关规定做好经常性的督查工作，事后监督工作，充分发挥总会计检查辅导员，事后监督职能，理化内控管理，同时对控制活动的有效性进行综合评价，建立良好的内部控制环境，全面可靠的风险 识别与评估，严密的内部控制制约措施，健全的信息交流与反馈系统和强有力的监督评价与纠正机制，确保各项内控制度的顺利实施。 防范银行会计风险是银行内部控制的一个重要组成部分，只有建立全面的内部控制制度，将风险防范渗透到每个方面，每个环节中去，才能有效地防范会计风险，保障资金安全，银行的各项业务才能得到稳健发展。 综上所述，面对国际金融业的此起彼伏的风险和我国加入WTO后所面临的挑战，内控建设的重要性已被国内银行的高度重视，加强内控制度建设，有利于减少疏漏、错误，甚至违法行为，但要使内控制度建设是一种硬性要求转化为内在需要，还有很长的一段路要走，我们深信，经过我们的不断努力，完整、严密、科学合理、有效的内控机制建设一定能贯穿我国银行业务经营的全过程，为我国银行业的稳健经营，健康发展开辟一条崭新的路径。 引文注释: (注,)刘伟华:《风险管理》，中信出版社，2002年9月版，第16页。 (注,)卢鸿:《现代商业银行内部控制系统论》，中国金融出版社，2001年版，第3页。 (注,)王晓明等:《金融机构内部控制及其评价》红旗出版社，1998年版，第56页。(注,)何刕思，张锡坤:《金融诈骗案例》，经济日报出版社，2002年7月版，第121页。 (注5)梁春满等:《现代银行内控——追求稳健发展的自我均衡》，中国金融出版社，2000年版，第75页。 主要参考文献: 1、朱荣恩等:《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996年版。 2、王晓明等:《金融机构内部控制及其评价》，红旗出版社，1998年版。 3、康书生:《商业银行内控制度:借鉴与创新》，中国发展出版社，1979年版。 4、赵其宏:《商业银行风险管理》经济管理出版社，2001年版。 5、梁春满等:《现代银行内控——追求稳健发展的自我均衡》，中国金融出版社，2000年版。 6、卢鸿:《现代商业银行内部控制系统论》，中国金融出版社，2001年版。