应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
预付款项是指企业按照
合同
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规定
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预付的预付账款等。
一、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括销售商品、提供劳务应收取的价款、应收取的增值税销项税额、应收取的代购货单位垫付的包装、运杂费等。
(二)应收账款的确认与计量
形成应收账款的原因主要有两种:一是由于采用委托收款、托收承付结算方式销售商品、提供劳务形成的;二是由于销售企业提供商业信用形成的。
应收账款一般按向购货方应收的合同或
协议
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价款作为初始确认金额。
(三)应收账款的账务处理
二、应收票据
(一)应收票据的确认与计量
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
企业收到商业汇票无论是否带息,均按应收票据的票面价值进行初始计量。带息应收票据按票面价值和规定利率确定的利息收入,应在收到时计入当期损益。
(二)应收票据的账务处理
“应收票据”
“应收票据”账户按债务人(即开出或承兑商业汇票的单位)设置明细账户,进行明细核算。
1、应收票据取得
2、应收票据的转让、贴现
(1)应收票据的转让。
(2)应收票据贴现。
“财务费用”
A、不带息票据。
贴现净额=票据面值-贴现利息
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期
B、带息票据。
贴现净额=票据到期值-贴现利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
票据到期值=票据面值+票据利息
=票据面值×(1+票面利率×票据期限)
3、应收票据到期
三、预付账款与其他应收款
(一)预付账款的核算
1、预付账款的确认和计量
1
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业预付性费用支出,不能列为预付账款,如企业预付一年以内的报刊订阅费等,应直接列为当期损益;超过一年的预付性费用支出,应列为长期待摊费用。
2、预付账款的账务处理
(二)其他应收款的核算
其他应收款,是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。
其他应收款的主要内容包括:应收各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等;存出保证金,如租入包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项。
四、应收款项减值和坏账
(一)应收款项减值的确认
应收款项发生减值的客观证据,主要包括下列各项:
(1)债务发生严重财务困难;
(2)债务人违反合同条款,如发生违约或逾期等;
(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;
(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
(5)债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
(6)其他表明应收款项发生减值的客观证据。
(二)应收款项减值(坏账准备)的核算方法
企业确认的应收款项减值应采用备抵法进行核算。
备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时,根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额的一种方法。
(三)计提坏账准备的范围
企业各项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等,确认发生减值的,均应按规定计提坏账准备。
(四)计提坏账准备的方法
企业计提坏账准备的方法主要有个别认定法和应收款项余额百分比法等。
1、个别认定法。
2、应收款项余额百分比法。
?当期按应收款项计算应提坏账准备的金额(余额)=当期期末应收款项余额*计提比
例
?当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-“坏账准备”账户
的贷方余额(+借方金额)
?(五)坏账及坏账损失的确认
?1、债务人死亡或破产,其破产财产或遗产清偿后,仍然无法收回的;
?2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确实无法收回的;
?3、因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务,确实不能收回
的;
?4、债务人逾期未履行其偿债义务超过3年,并有足够的证据表明无法收回或收回的
可能性很小的等。
?(六)应收账款减值(坏账准备)的账务处理
?“坏账准备”
?“资产减值损失”
?计提:借:资产减值损失
?贷:坏账准备
?发生坏账:借:坏账准备
?贷:应收款项
?坏账重新收回:借:应收款项
?贷:坏账准备?借:银行存款
贷:应收款项
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