集装箱班轮运输成本核算的研究（可编辑）

集装箱班轮运输成本核算的研究（可编辑） 密 级 分类号 单位代码 集装箱班轮运输成本核算研究 潘志刚 指导教师 刘斌 职称 教授 学位授予单位 申请学位级别 论文完成日期 答辩委员会主席 吕靖 : : 大连海事大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明:本论文是在导师的指导下,独立进行研究工作所 取得的成果, 撰写成博/硕士学位论文 “集装箱班轮运输成本核篡研究”。除论文中已经注明 引用的内容外,对论文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已 在文中以明确方 式标明。本论文中不包含任何未加明确注明的其他个人或集体已 经公开发表或未 公开发表的成果。本声明的法律责任由本人承担。 学位论文本文签名:黼 学位论文版权使用授权书 本学位论文本文及指导教师完全了解大连海事大学有关保留、使用研究生学 位论文的规定,即:大连海事大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论 文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权大连海事大学可以将本 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,也可采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编学位论文。同意将本学位论文收录到《中国优秀博硕士 学位论文全文数据库》 中国学术期刊光盘版电子杂志社、 《中国学位论 文全文数据库》中国科学技术信息研究所等数据库中,并以电子出版物形式 出版发行和提供信息服务。保密的论文在解密后遵守此规定。 本学位论文属于: 保密口在??年解密后适用本授权书。 不保密‖请在以上方框内打‘‘?’’ 一 论文本文签名: 导师 尹日中文摘要 摘要 成本竞争战略是企业成功的关键。如何进行有效的成本核算,找到成本上升 和下降的变动因素是中国航运业进行有效成本控制的关键。 在金融危机的状况下,如果集装箱班轮企业以分航线的运输服务为成本计算 对象,计算航次、航线运输总成本和平均单箱成本,己不能满足企业正确决策的 需要。鉴于集装箱班轮企业频繁地使用自有船舶和租入船舶的特殊性,本文试图 在对历史文献研究的基础上,结合自己在集装箱班轮企业多年的实际工作经验, 对其成本核算方面存在的一些问题中较为迫切的几个问题作了研究,并就如何提 高成本费用核算水平提出了一些建议。本文共分为五章。本文旨在为远洋集装箱 运输企业完善成本费用核算、改善盈亏分析质量、提高经营决策能力等提供有益 支持及借鉴。 . 第一章前言,本文首先结合了班轮运输行业及成本费用的特点,阐明了选题 的目的和意义;随后,根据班轮企业的实际清况,提出了三个需迫切解决的问题一 船舶固定费用的核算、订单成本法和天成本核算的引入,并指出了本文的研究内 容框架及 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ;本文研究以我国航运业的龙头企业中国远洋旗下的中远集运为对 象,主要以集装箱的核算为主,成本管理为辅。提出了具有创新性的日成本核算 方法。 第二章对固定成本和变动成本进行了文献综述。定义了班轮运输成本费用的 构成,探讨了船舶固定费用的构成、归集、分配等核算全过程进行分析,对成本 核算的法律和法规、一般传统做法进行了梳理,论述了船舶固定费用核算的合理 与否,对计算航次、航线运输成本的理论进行了讨论,提出了全面预算的日成本 核算方法,为企业经营决策提供较为准确的航次、航线成本信息。 第三章建立了集装箱班轮的成本构成框架。对班轮运输企业的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法、 实际成本法下核算成本费用进行了分析和比较,经过理论和实务的研究,提出了 订单成本法,试图解决在权责发生制下的集装箱班轮利润忽高忽低难以核定的问 题, 第四章对订单成本法经行实证分析。将订单成本法的归集动因、影响集装箱中文摘要 班轮的成本进行梳理和整理,引入了班轮企业成本核算中天成本法并对此经行了实证分析。 第五章集装箱班轮企业应该通过订单成本法夯实成本并大力推行天成本的 核算方法。该方法更容易被企业的高层和经营决策提供易于把握的成本变动信息。 本文通过对集装箱班轮企业的航线调整、船舶大型化等经营策略的分析,认为单 天成本对企业正确制定经营决策有很好的指导作用。最后,作者就不断完善成本 核算质量,加强成本控制提出三点建议。 关键词:集装箱班轮运输;成本费用;核算英文摘要. . ,. , , . . ,.., , ’ . ?. , ’ , 一 . . , ,,, , ,, ., .英文摘要 . ? . . .. . . ?. ?,, ? . . :;目 录 目 录 第章前言.问题的提出 .成本核算的目的和意义? .本文研究内容、框架及方法.本文研究假设与条件...?. 第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述? .文献综述? ..定义?.. ..班轮运输理论成本费用??. ..班轮运输成本费用项目及核算??. .集装箱班轮运输船舶固定费用核算?.. ..船舶固定费用的项目构成? ..船舶固定费用项目的动因及归集? ..船舶固定费用的结转与分配 .船舶固定费用归集和分配的争议??.. .部分船舶固定费用的进销存核算??一 第章订单成本法?一 .计划成本法下的结转与分配?一 .实际成本法下的结转与分配?一 .计划成本法与实际成本法的比较??一 ..计划成本法下船舶固定费用核算? ..实际成本法下船舶固定费用核算? .订单成本法核算.. 第章集装箱班轮运输的实证分析一 .集装箱班轮运输成本的构成?一 .集装箱班轮运输成本的计算?一 .航次、航区、船舶成本核算?.. .天成本核算??一 ..天成本核算的优点? ..天成本的分类 第章结论及建议?一 .结论.目 录 .建议参考文献 致 谢?集装箱班轮运输成本核算研究 第章前言 .问题的提出 成本竞争战略是企业成功的关键。如何进行有效的成本核算,找到成本上升 和下降的变动因素是中国航运业进行有效成本控制的关键。 成本的刚性增长,将长时间困扰船公司的经营。 年以来,尽管全球经贸 和集装箱运输市场再现颓势,但船公司支付的燃油费、港口费仍刚性、快速增长, 吞噬运费收入。未来,预计国际油价将依然在高位盘整,而码头作为上游供应商, 处于相对垄断地位,不断提出涨价要求,船公司议价能力却严重削弱。受到不可 控市场因素的影响,各班轮公司未来将长时间地受到降本瓶颈问题的困扰。 集装箱运输行业出现分化、洗牌、重组的新变化,市场竞合进一步加剧。一 方面是船公司的发展继续分化。以“”、、,目前运力合计占全球 总运力的比例已高达%,而年前家班轮公司运力合计占全球总运力比例 不过%为主的第一集团,在加速订造、租赁新船,推动市场份额集中,向垄断 化发展的同时,也出现了竞争策略和手段的分化:马士基公司仍在不断以激进的 竞争策略,增加运力的投入,扩大市场份额;而地中海航运、达飞轮船这两家历 来独立运营的公司,也为了进一步增强其竞争力在亚欧航线上联手合作。处于第 二集团的船公司包括中远集运在内,运力规模为万至万尽管运力规 模也保持较高增长,但对第一集团的赶超日益困难,只能被迫重新组合,抱团取 暖。如伟大联盟、新世界联盟已在亚欧航线上组成新的联盟。处于第三集团的 船公司排名在前十之后在东西向干线上,存在被边缘化的风险例如,目前 欧洲航线上以下的船舶已退出市场,太平洋航线上中小船公司纷纷撤线, 年地中海航线的市场主流船型运力升级至以上。排名前二十之后的 中小型船公司,只能专注于单一的细分市场,或只能被兼并,甚至退出。 另一方面是船舶继续向大型化发展。行业领先的船公司以船舶大型化 年底,全球集装箱船队平均箱位仅,这一数字在 年中已升至约 ,年间增长了.倍和低运价战术,来压缩行业的利润,三是反周期 造船已成为领先船公司用以扩充运力的重要竞争手段。不少领先船公司利用市场第章前言 的相对低谷目前新船造价相比高位已下降%,以型船舶为例, 年最高报价为.亿美元,而现已降至.亿美元,进行反周期扩充运力,以 获得具有竞争力的船舶资源,这已成为船公司构建成本竞争优势的重要手段。 .成本核算的目的和意义 远洋集装箱运输业务成本费用结构与船公司的运输服务与经营范围有直接的 关系,船公司提供的运输服务越全面,经营范围越广泛,其成本费用项目就越多, 成本结构也就越复杂。班轮运输企业根据《企业会计准则》等国家有关财经法规 以及本企业相关规章 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定,将各项与营运生产业务直接相关的支出,计入 相应的营业成本,将销售费用、管理费用与财务费用,作为期间费用,直接计入 当期损益。各项成本费用的比重参见下图.。 图.某远洋集装箱运输企业各项成本费用的构成表 . 大型集装箱班轮企业的运输成本占到经营成本的%以上,同时运输成本的构 成千差万别。在影响集装箱运输的固定成本、变动成本中,船舶的自身成本、集 装箱成本以及经营中的燃油成本、管理成本、运营成本、人员成本、保险成本占 据了很大的比重。 在国际国内经济形势不佳、国际燃油价格居高不下、运力过剩、行业竞争日 益激烈的今天,要增强集装箱运输企业的竞争力、提高企业经济效益,加强成本集装箱班轮运输成本核算研究 费用核算和管控,改善盈亏分析的能力显得尤为重要和必要。 一、激烈竞争的市场环境决定了企业加强成本核算的必要性 由于集装箱运输行业投入高、产出低、服务差异化程度较低,集装箱运输市 场竞争激烈,行业现状并不乐观。这一切表明,班轮公司必须要加强成本管理, 努力降低运输成本,以使自己在高度竞争的班轮运输市场求得生存。而实践证明 成本费用核算是企业成本管理的基础,是企业预测、决策、分析、考核的前提和 核心。要实现有效的成本控制,首先要对班轮运输各成本项目进行明确分类、定 义,确立规范来源,设立可行的核算模式和方法。缺乏准确、合理,且又符合现 代集装箱运输发展需要的成本费用核算、不仅谈不上成本费用的有效管控,更无 法为企业的生产经营提供决策依据,提供核心竞争力。 二、资本密集的行业特点决定了企业加强成本核算的重要性 集装箱班轮运输业是资本密集型行业,一艘集装箱船需亿美元, 一只普通干货集装箱需一千五百美元,一家控制近百艘集装箱船舶和相应 集装箱的大型班轮公司需多么大的投资。与此同时,集装箱班轮运输的日常营运 成本也是同样惊人一一从我国某大型班轮公司的成本数据来看,燃油费、货物费、 中转费、港口费等日常航次成本占到企业总成本的%。一艘集装箱船的一个远洋 航次的航次运行费用发生遍及世界各地港口,点多、线长、面广, 动则上百万美 元。成本如此之高,而费用发生地如此分散,在诸多行业中恐怕是不多见的。班 轮企业如果不合理的进行成本核算,有可能导致一些集装箱船舶或者航线的盈亏 核算不能正确体现其真实价值,因此,加强成本费用的核算,不仅有利于提高单 船单箱盈亏分析的准确性、更好地控制企业运营成本,更有利于企业优化资源配 置、为船舶选择及运力布局等经营决策提供较为准确可靠的数据支持,具有较为 显著而普遍的现实意义。 .本文研究内容、框架及方法 远洋集装箱运输业务成本费用结构与集装箱班轮公司的运输服务链条与经营 范围有直接的关系,班轮公司提供的运输服务越全面,经营范围越广泛,其成本 费用项目就越多,成本结构也就越复杂。为了能够让读者对远洋运输船舶成本费 用核算有清晰的概念和认识,笔者在对历史文献研究的基础上,结合多年来在集第章前言 装箱运输企业的实务工作经历,提出了三个需迫切解决的问题一 船舶固定费用的核 算、订单成本费用法和天成本核算的引入,并提出了加强成本费用核算的优化建 议。 首先,本文介绍了集装箱行业的特点、概述了班轮运输成本费用的构成,通 过对船舶固定费用的构成、归集、分配等核算全过程进行分析,论述了船舶固定 费用核算的合理与否,对计算航次、航线运输成本有较大影响,有利于为企业经 营决策提供较为准确的航次、航线成本信息。 其次,本文对班轮运输企业的计划成本法、实际成本法下核算成本费用进行 了优缺点的比较,并结合实务提出了订单成本法核算的建议,较好解决了班轮运 输企业利润忽高忽低和权责发生制问题,并有效贯彻现代企业全面预算的管理理 念。 再次,为班轮企业成本核算引入天成本核算理念。在激烈的全球竞争环境下, 各大型班轮企业船舶的经营方式更多样,航线的调整更频繁,在新的形势下,如 果企业仍以分航线的运输服务为成本计算对象,计算航次、航线运输总成本和平 均单箱成本,己不能满足企业正确决策的需要。企业应该以天成本为新的核算方 法,为企业的经营决策提供更为易于把握的成本信息。同时,本文通过分析,认 为单天成本对企业正确制定经营决策有很好的指导作用。 最后,笔者认为集装箱运输企业要完善成本费用核算质量,提高成本管理水 平,还应做好“完善成本核算基础工作、强化成本核算意识、加强成本核算研究” 三个方面的工作。同时,笔者强调,完善成本核算,是一个渐进的过程,需要在 实际工作中不断的探索和研究。 .本文研究假设与条件 本文的研究以我国航运业的龙头企业中国远洋旗下的中远集装箱为对象,主 要以集装箱的核算为主,成本管理为辅。通过对万的船舶经营的固定成本、 变动成本构成的总成本的归集,解决实际工作中的成本归集难题、找到航运成本 管理中的难点,试图为决策层和实际运营商提供资本预算根据。 本文的研究大多以我国中远集装箱运输有限公司以下简称中远集运为背 景,根据笔者在中远集运多年的实务经验,就成本核算中的上述几个问题作了理集装箱班轮运输成本核算研究 论联系实际的针对性研究和探讨。当然,为了能反映集装箱班轮公司的全貌,本 文还应用了其他来源的资料。因此,尽管本文主要以中远集运为研究背景,但对 从事集装箱班轮运输的其它企业也有一定的借鉴意义。不过,由于各班轮企业的 具体情况可能不尽相同,本文并没有包容各个班轮企业的特定情况。 本文的创新点是通过订单成本法准确核算并有效控制企业成本,然后以天成 本为新的核算手段,为企业的经营决策提供更为易于把握的成本信息。第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 .文献综述 本章试图就固定成本、变动成本的一般定义和集装箱班轮运输成本费用相关 文献进行陈述。 ..定义 固定成本 固定成本又称固定费用,是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内, 不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。其特征是它在一定时间范围和业 务量范围内其总额是一固定金额,但是单位业务量所分摊负担的固定成本与 业务量的增减成反向变动。它一般包括借入资金的利息费用、与时间转移有关的 折旧费、摊销费、船员和公司职工的人工成本、相关税金等。就集装箱班轮运输 成本来说,还包括船用物料费等机务费用、船舶保险费、润滑油、船舶资本成本, 以及某航次分摊的船舶固定费用等,都属于固定成本。根据成本控制理论,因为 固定成本的总额在一定的业务量和时间范围内是稳定的,与变动成本的控制有所 不同,对于固定成本的控制,以固定成本的总额为依据,因而对固定成本的控制 必须从降低总额入手,或通过增加运输业务量来达到降低相对成本的目的。 固定成本通常可区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 约束性固定成本:为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须付出的成本。 由于这类成本与维持企业的经营能力相关联,也称为经营能力成本。在短期内, 管理当局的决策不能随意改变其支出数额,因而具有相当程度的约束性。例如船 舶的折旧、船舶租金、船员工工资等。 酌量性固定成本:企业管理当局在会计年度开始前,根据经营、财力等情况 确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。这类成本的预算数只在预算期内有 效,企业领导可以根据具体情况的变化,确定不同预算期的预算数。这类成本的 数额不具有约束性,可以斟酌不同的情况加以确定。例如宣传费、广告费、职工 培训费等。集装箱班轮运输成本核算研究 变动成本 变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性 变动的成本。在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动, 但单位产品的耗费则保持不变。变动成本与固定成本一样,变动 成本与业务量之 间的线性依存关系也是有条件的,即有一定的适用区间,超出相关范围时,变动 成本发生额可能呈非线性变动。凡是成本总额的变动与运输业务量的变动之间成 正比例关系的,叫做变动成本。运输业务量有了变动,变动成本也就会随着变动, 两者增减变动的方向相同。在远洋集装箱运输过程中,变动成本与船舶营运的航 程、挂靠次数、货物种类及数量、航速等有关,并随这些因素的变化而变化。变 动成本包括燃料油、港口费、货物装卸费、事故损失费等。对于变动成本的控制, 要以单位运输业务量所分担的变动成本为依据,从降低单位运输业务量成本着手。 根据变动成本发生的原因可将变动成本分为两类。一类是技术性变动成本、 另一类是酌量性变动成本。 技术性变动成本:单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而成 正比例变动的成本,如燃油费、空箱调运费。 酌量性变动成本:可由企业管理当局决策加以改变的变动成本, 港口费、中 转费。 总成本 总成本是指企业生产某种产品或提供某种劳务而发生的总耗费。即:在一定时 期内为生产和销售所有产品而花费的全部费用。总成本是总固定成本和总变动成 本之和。集装箱班轮运输企业的运输总成本包括:航次运行费用、船舶固定费用、 集装箱固定费用、集装箱空箱调运费用。其中航次运行费用和集装箱空箱调运费 用一般被归为变动成本,船舶固定费用和集装固定费用归为固定费用。 天成本 天成本是将整个经营周期的总成本平均到每一天。一般只要将总成本去除以 营运天便能得到。传统的远洋运输成本计算单位规定为运输量,货运为计费吨, 集装箱运输为标准箱,因此企业通常以千吨海里成本或千箱成本等作为单位成本。 天成本可以作为传统单位成本的辅助指标,同时又是对传统单位成本的一种延伸。第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 在集装箱班轮运输企业可以通过船天成本、箱天成本将总成本按不同消耗水平摊 给单位产品的费用,它反映同类产品的费用水平。天成本对于分析成本管理水平 具有重要作用。因为单位成本的高低,反映了企业生产水平、技术装备和管理水 平的好坏。计算天成本可以清楚地了解各种产品单位成本和各成本项目计划的执 行情况。利用天成本可与同行业先进企业或国外先进企业进行比较,找出差距, 明确改进方向。 天成本可以分为天固定成本和天变动成本。天固定成本是航线安排和船舶租 赁的主要参考依据。天成本也可以细化为箱天成本、船天成本,并成为制定运价 的重要依据之一。 权责发生制 权责发生制指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础,即收入 或费用是否计入某会计期间,不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志,而 是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确 定。凡是当期已 经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当 期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不 应当作为当期的收入和费用。权责发生制是一种记账基础,建立在该基础之上的 会计模式可以正确的将收入与费用相配合,正确的计算损益。采用权责发生制核 算比较复杂,但反映本期的收入和费用比较合理、真实。 《企业会计准则》第一章《总则》的第九条规定企业应当以权责发生制为基 础进行会计确认、计量和报告。 收付实现制 收付实现制,也称现收现付制,是以款项是否实际收到或付出作为确定本期 收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础,凡是本期实际收到的款项, 不论其是否属于本期实现的收入,都作为本期的收入处理;凡是本期实际付出的 款项,不论其是否属于本期负担的费用,都作为本期的收入处理。 在现金收付基础上,会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预 付费用、以 及应计收入和应计费用的问题,会计期末也不需要进行账项调整。集装箱班轮运输成本核算研究 ..班轮运输理论成本费用 ’在以往传统的班轮运输作业模式下,海运成本费用通常可以归整为三大类: 班轮运价,租船运费,集装箱海运运费。在年前的传统海运成本管理实质上 是对海运运营成本进行管理,目的就是降低运营成本,减少这三类费用支出。因 此在传统理论指导下,企业会计科目中一般只把支付给外部运输、船舶、集装箱 企业的费用列入成本。但实际这些费用仅仅只是整个海运费用中的一小部分,燃 料油和润滑油的成本、船舶险和机械设备险的保险费和港口码头费用等都没列入 物流费用中。传统的会计方法没有显现各项物流费用,在确认、分类、分析和控 制物流成本上都存在许多缺陷。集装箱班轮企业对成本管理理论研究的缺乏还表 现在成本管理方法的陈旧方面。企业还只是沿用二、三十年前的一套成本报表体 系,核算航线成本、单船航次成本和平均单箱成本。 在国际集装箱多式联运形式下,传统成本计算法已不适应于传统的集装箱运输 形势。集装箱运输企业所经营的主要业务是集装箱运输业务,根据集装箱运输过 程、运输周期和生产组织的特点,以及业务经营和管理的需要,成本核算应该是 以营运船舶为对象,分船归集费用,核算单船成本;或者是以营运船舶在航的航 线为对象,按航线归集费用,核算航线成本;或者是以一个生产周期即航次为对 象,按航次归集费用,核算航次成本。由于船舶是航运企业的基本单位,而且按 费用发生的地点归集费用是会计核算的基本方法,因此单船成本是上述几种成本 核算的基础。航次成本是单船成本按航次的分解。远洋集装箱运输航线长,航次 时间也长,不同航线的不同航次、同一航线的不同航次的航次成本差别很大,因 此,航次成本核算的工作量虽然很大,在远洋运输中仍被普遍采用。 ..班轮运输成本费用项目及核算 关于集装箱运输船舶成本费用的划分与核算,国内有许多相关文献都有所涉 及。 年上海海事大学的林国龙教授在其编写的《集装箱运输管理》一书中阐明 了集装箱班轮运输成本的主要构成部分及其一般所占的比重【】:第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 表.集装箱班轮运输成本结构 荔蒸黉黼甏鲞露蠹浔戮:豢。鋈懑 霪萋囊激滩爨蓍囊委赣?夔攀鬻 。、’ ; 。 . 港口费用 . 装卸成本 . 船舶营运成本 . 燃油费 . 集装箱运营成本 . 管理成本 . 船舶折旧 . 船舶利息 . 集装箱折旧 . 集装箱利息 年,香港科技大学在其论文中提出了不同的见解,他认为航次成 本包括船舶资本成本按日计算、船员工资按日计算、靠港成本按 日计 算和燃油费用按每/海里计算,最后再按照集装箱个数分摊【】。 年大连海事大学赵铁军在其学位论文《集装箱管理成本研究》中, 对集装 箱管理成本进行了专项细化分析,主要内容见表.。 表.集装箱管理成本 鬻黎鬻蒸“?辫攀赣渊鞣黼蒸蠢鬻藜糕‘箨囊熏 鎏黍鬻蒸篱纂鬻攀蓼鬻嘴豢;。、鬻琴寨 营运管理成本 堆存费、空想调试费、吊装费 租造箱成本 造箱成本、租箱成本日租金成本、提幻想 费、退租箱修理费 集装箱维修保养成本 维修成本、保养成本 年,马丽梅在其学位论文《我国远洋集装箱运输企业成本控制的研究》中, 按照完全成本法将集装箱运输企业的成本进行概括和归纳见表,并认为船舶 航次运行费用占比最大,其次为船舶固定费用及集装箱固定费用主要是船舶折 旧、集装箱折旧费用及船员工资,这些固定费用都需间接分配计入单船航次成本, 因此对航次运行成本的控制对于做好整个运输企业成本管理工作显得尤为重要。集装箱班轮运输成本核算研究 表.完全成本法下集装箱运输企业成本构成 ’寨罄蒸藜藜藜。四。黪一秀 溱豢蒺鹫、辫囊蒸蒸鬟篓剿豢襄 。嚣鬻鬻蒸。辩寥 航次运行费用 燃料费、港口费、货物费、集装箱货物费、 中转费、垫隔 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 费、速遣费、事故损失费、 航次其他运行费 船舶固定费用 船工工资及福利、润料费、物料费、船舶折 旧费、船舶保险费、船舶修理费、船舶保险 费、船舶使用费、船舶共同费用、船舶非营 运期费用、其他船舶固定费用 集装箱固定费用 空箱保管费、集装箱折旧费、集装箱修理费、 集装箱保险费、集装箱租费、底盘车费用、 其他集装箱固定费用 船舶租费、舱箱位租费 期租费、程航次租费、光租费、舱箱 位租费 营运间接费用 管理费用分摊、财务费用分摊 年郑挺在其《集装箱班轮运输成本项目体系研究》中,将集装箱 费用归纳 总结为集装箱变动成本和集装箱固定成本: 表.:集装箱变动成本、固定成本构成 。。。誊耄蠢墓。“国※; ‘蒜蠹: 黧一。??.薹誉?嗳遵弱渤潮暾 誊譬?篓琴;黧羹??薯 ;薄菇囊冀赢一薹瓣酲颡《匿;。嚣麓。磊麓鬃 一’?、”‘%‘一 一 空箱海运调运成本 空箱海运调运成本 集装箱变动成本 空箱集装箱代理费 空箱集装箱代理费 空箱陆运调运成本 空箱陆运调运成本 空箱停留成本 空箱停留成本 底盘车费 底盘车费 底盘车调运费 底盘车费补偿 挂衣箱改造费 挂衣箱改造费 集装箱固定成本 集装箱修理 集装箱修理 集装箱折旧租金 集装箱折旧租金 其他集装箱固定成本 其他集装箱固定成本 滞期费抵减 滞期费抵减 关于各种规模集装箱的年总运营成本及其构成,英国德鲁里航运 咨询公司在 年进行了预测和评估,具体如下表.【】:第章有关集装箱班轮运 输成本费用的文献综述 表.不同集装箱船舶运输成本比较千美元 . 豢蘩囊鬻鬻裕懑囊蘩辩溯 鬻辫鬻麴镧阁露隧糍 鬻瞩霉剽暌戮霉鞑鬻鎏裁 鬟黍薰鎏警搀箩辫麓;攀鏊鍪鋈 人员薪金 维护保养 保险备品与润滑’管理 燃油 港口使用费年总营运成本 . . . 年箱位成本 就集装箱班轮运输业集装箱固定费用的分配上,大多采用的是将其按箱天比例 分配计入航次成本。具体方式如下: 总箱天数?自营出租船航次重箱量冰箱子再传天数 每箱天费用集装箱固定费用/总箱天数 每航次分摊的集装箱固定费用航次箱天数水每箱天费用 这种传统方法在集装箱运输发展初期,由于业务简单、航线较少,还是具有较 强实用性和可操作性的,但随着集装箱业务的扩展和国际化,船舶和航线数量日 益增多,各个航区的实际情况差异较大,再继续实行这个简化的核算方法已经不 能准确的分摊费用,会使得企业成本管理出现偏差。 邓黄君在其《远洋运输集装箱固定费用核算方法的探讨》一文中,认为效仿集 装箱固定费用归集分为两大类按费用要素归集即类、按航区归集即类的思 路,也可将集装箱固定费用分配划分为两大类【】: 单独归集的集装箱固定费用分配类集装箱费用,分配公式为: 类每箱天费用类箱天费用合计/总箱天数 每航次分摊累集装箱费用航次箱天数术类每箱天费用 按航区进出重箱量::侈分配类集装箱费用,分配公式为 进出口重箱量?航次装重箱数航次卸重箱数 类每箱费用类集装箱费用/进出口重箱量集装箱班轮运输成本核算研究 每航次分摊类集装箱费用航次装、卸重箱数木类每箱费用 .集装箱班轮运输船舶固定费用核算 在整个国民经济生产体系中,任何行业或部门都具有其自身的特性,对集装 箱班轮运输企业来说也不例外。正是由于企业本身所具有的特殊性,决定了集装 箱船舶固定费用核算也具有其不同于其它行业的自身特点。远洋集装箱运输企业 由于要开辟跨洋航线,无论是船舶投入还是代理网络投入巨大,属于资金密集型 行业。集装箱船投资大,投资周期长,集装箱船和集装箱作为市场用固定资产, 是进行航运生产的物质技术基础。航运生产过程是劳动者借助劳动资料实现货物 在空间上的转移过程。必须耗费巨资购置集装箱船运输设备的这一特点,决定远 洋集装箱运输企业营运用固定资产的比重远比其它工业部门高。而新造船的成本 偿还期通常在年以上,购买年左右船龄的船舶,投资偿还期至少在年以 上,因此船舶的投资对船舶固定费用和效益影响也是长期的。运输成本中,船舶 的折旧在固定费用中比重大,按目前的状况,远洋集装箱船的基本折旧占固定成 本的%以上,如果从船舶还贷或投资偿还的角度考虑,船舶固定费用成本占整个 运输成本的比重还要高。因此,船舶固定成本的核算在运输成本核算的重要性不 言而喻。 远洋集装箱运输船舶固定费用,是指在企业某一会计期间内为保持船舶适航 状态所发生的所有费用,它也包含了船舶共同费用的分摊额。船舶固定费用不论 船舶运行与否都会产生,如隶属于某一船舶的船员工资,船舶折旧费、船舶租费、 润料费、伙食费、保险费、船舶共同费用的分摊额,以及在非营运期船舶因为驶 往船厂修理而产生的港口、燃料以及修理等费用。这里,船舶共 同费用的分摊额, 体现的是船舶固定费用的间接费用部分。 ..船舶固定费用的项目构成 船舶固定费用的项目 船员薪酬 船员伙食费 润料第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 物料 备品配件 船用零星设备 船舶折旧费 船舶保险费 船舶租费或舱位、箱位租费 船员租费 船舶非营运期费用 其他船舶固定费用 船舶共同费用分摊 船舶固定费用项目构成分析 每艘集装箱船舶既是企业一项重要的资产,同时又像企业一个大 型的生产车 间,其 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 及运作的结构非常复杂,这就决定了为了保持船舶适 航状态的相关船 舶固定费用涉及的费用种类非常繁多。为了对船舶固定费用有一个直观的了解, 笔者对某远洋集装箱运输企业的船舶固定费用各项费用组成的比例进行了统计, 如图.所示。同时,就近两年的船舶固定费用数据增减变动进行了简要的分析。 图.船舶固定费用构成比例表 .集装箱班轮运输成本核算研究 从该企业的数据来看,今年发生船舶固定费用比上年同期增加约两个百分点。 从增幅来看,增幅最大的是非营运期费用,增幅翻倍,主要原因是停航等非 营运安排事件增加较多;其次是润料,增幅约两成,主要原因是船舶运力增加。 从增加金额来看,增加最多的是船舶租赁费,今年年比上年增加了.%,主 要原因是租入大型船舶;其次是船舶折旧费增加较多,原因是新接船舶较多; 从减少金额来看,箱位租费今年同比上年减幅为.%,主要原因是合作经营 结构发生较大变化,相对而言,舱位租金成本总体下降明显;其次是船舶修理费 减幅非常大,主要是严控修船成本,加大了船存备件库存的清理工作,同时加大 了与各供应商的协商,争取到了一定幅度的费率优惠。 通过?年的船舶固定费用与箱运量、运力、运输成本的相对指标进 行比较分析,可以看到,与航次费用随运力、运量增长而上升的特点不同,船舶 固定费用历年的绝对额虽有所增加,但单位箱量、单位运力、占运输成本的比例 却一直呈逐年下降的趋势,如图.所示。笔者认为,如果企业在船舶固定费用 核算的方面做得科学、准确,并在此基础上强化成本控制的力度,船舶固定费用 控制的效果和空间非常可观。 图. .船舶固定费用比例变化图 . .第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 ..船舶固定费用项目的动因及归集 中远集运集装箱运输船舶固定费用在明细项目下归集如下相关营运支出。 船员薪酬 归集在航船员的工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老 保险费基本养老保险费和补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,因 解除与职工的劳动关系给予的补偿,作为对职工进行激励或补偿以换取职工提供 的服务而授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具,提供给职工配偶、 子女或其他被赡养人的福利,其他与获得职工提供的服务相关的支出。 船员伙食费 归集在船上发生的船员伙食费。 润料 归集船舶耗用的全部润滑油脂。润料于领购时一次性列入本项目。废旧润料 退库时作价冲减本项目。船舶因出租、出售办理移交时,应盘点尚未启封的润料, 经对方签认,定价向对方收款,冲减本项目。 物料 归集船舶日常保养维护耗用的物资。具体内容可根据各企业船用设备目录规 定。船用物料于领购时一次性列入本项目。废旧物料退库时作价 冲减本项目。本 项目可按船舶部门划分为甲板、轮机、通导、事务四个明细项目核算。 备品配件 归集船舶各项机械磨损替换用的零部件,于领购时一次性列入本项目。 船用零星设备 归集船舶用于劳动操作、文娱宣传、船员生活等不构成船舶价值的零星设备, 如导航设备、电钻、电刨、喷漆枪、电动敲铲榔头、撇缆枪、电蒸锅、电饭缸、 冰箱、保险箱、照相机、电视机、音像播放设备、投影放大机等。船用零星设备 于领购时一次性列入本项目。 船舶折旧费 归集根据规定折旧率和船舶原值按月计提的折旧费用。 船舶保险费集装箱班轮运输成本核算研究 归集企业向保险公司投保船壳船舶财产险、船员人身安全险而支付的保 险费用。保险公司退回的保险费冲减本项目。 船舶租费或舱位、箱位租费 归集企业从外部租入船舶或舱位、箱位所支付的租金,一般分为 以下明 细项目: 期租费。指定期租船租入船舶所支付的船舶租费。 光租费。指光租租船租入船舶所支付的船舶租费。 舱位、箱位租费、舱位互换支出。指定期租入或换入舱位、箱位所发生的 舱位、箱位租费。箱位租费主要核算从合作方船舶上纯买入的舱位以及超出固定 互换舱位使用量和特种箱使用等所造成的舱位租金成本;舱位互换支出主要核算 在合作方船舶上取得的固定舱位换入舱位租金,为固定舱位换入形成的成本支出。 船员租费 归集企业按租约规定按期支付租入船员的租费。 船舶非营运期费用 归集本船在厂修、坞修、停航自修、无货停航、事故停航以及为修理目的空 驶至异地船厂等非营运期内发生的船舶费用,可以分为以下明细项目: 港口费用。指船舶非营运期内靠泊港口所发生的费用,其内容与具体项目 设置同“航次运行费用??港口费用项目。 燃料。指船舶非营运期内耗用的燃料,其内容同“航次运行费用??燃料 费”项目。 其他非营运期费用。指船舶非营运期内发生的不属于以上各项的费用,其 内容与具体项目设置同“航次运行费用??航次其他费用”项目。 其他船舶固定费用 归集不属于以上各项的其他船舶固定费用,如车船使用税、船舶证书费、污 染证书费、船级社检验费、无线电检验费、救生筏检验费、船用物品零星修理费、 事务用品修理费、船体布置费、船名书写费等。 船舶共同费用分摊 归集由本船承担的船舶共同费用分摊额。第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 企业对于船舶共同费用,分设以下明细项目,归集有关营运支出,再按规定 的方法在全部受益的船舶之间进行分配。 船员薪酬。指替补公休船员、后备船员、培训船员等的工资、奖金、津贴 和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老保险费基本养老保险费和补充养老保 险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会 经费和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,作 为对职工进行激励或补偿以换取职工提供的服务而授予职工期权、认股权证等衍 生工具或其他权益工具,提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利,其他与 获得职工提供的服务相关的支出。 船员服装费。指按规定向船员发放制服的费用和零星服装补助费。 船员差旅费。指船员因报到、出差、调动、公休、学习、探亲、国外就医 等发生的差旅费。 文体宣传费。指用于船员文体活动而购置的书报杂志、电影片、录像带、 录音带、幻灯片、体育用品等的费用及相应物品的租费。 单证资料费。指船舶营运生产活动中应用的客运票据、货运提单、舱单、 海图及航海图书、技术业务资料及各项船用单证等的购置、印刷、寄递等费用。 电信费。指船舶与管理部门通过电台、卫星、高频电话等通信联 络而发生 的通信费用。 研究试验费。指应用于船舶的科学研究、技术开发而发生的、不构成固定 资产、无形资产的费用,以及购置样品、样机、测试仪器、制作模型等的费用。 专有技术使用费。指引进不属于无形资产性质的船舶专有技术所支付的使 用费或转让费。 其他船舶共同费用。指不属于以上各项的其他船舶共同费用,如船员体检 费、签证费、考证费、国外医疗费、参加技术比武的费用,以及船舶技术改进和 合理化建议奖、油料化验费、护航武器弹药等。 ..船舶固定费用的结转与分配 远洋集装箱运输业务成本以航次为基础,其构成内容如图.所示。集装箱班轮运输成本核算研究 厂十航次运行费用 厂 厂卜非营运期费用 船舶固定费用一 ~ ~船舶共同费用一业务经费 、 运输业务成本 船舶租费 箱位租费 ~集装箱固定费用 ‘ ?间接营运费用 一 表示直接计入 一表示分配计入 \ 船舶固定费用相当于制造业的制造费用,需要通过一定的比率分配进入单船 单航次成本当中。 为了在会计期末如实反映公司船舶固定费用的发生情况,企业依据对外信息 披露的要求,为反映企业所有船舶的单艘船舶的固定费用当期的发生情况编制单 船固定费用明细表,参见表.;为反映企业会计期内船舶费用的构成情况与当期 实绩,编制船舶费用明细表,参见表.。 表.单船固定费用明细表 .租入船 抵消 船舶类型 自有船 合作经营船 合 计 填列单位 船名 船舶代码 工资 职工福利费 润料 物料 船舶折旧费 船舶修理费 日历年 船舶保险费 船舶租赁费 度内发 生的固 备品配件 定费用 箱位租费 船员租费 船员伙食费 船舶非营运期费用 其它固定费用 船舶共同费用分摊 合计 营运天 每营运天固定费用第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综 述 表.船舶费用明细表 实际数 项目 行次 预算数 本期 累计 一、船舶固定费用 .船员薪酬 .船员伙食费 .润料 ..物料 .备品配件 .船用零星设备 .船舶折旧费 .船舶保险费 .船舶租费舱位、箱位租费 】 .船员租费 .船舶非营运期费用 .船舶共同费用 .其他船舶固定费用 船舶固定费用合计 其中:计入已完航次的船舶固定费用 计入未完航次的船舶固定费用 二、船舶共同费用 .船员薪酬 .船员服装费 】 .船员差旅费 .文体宣传费 .单证资料费 .电信费 .研究试验费 .专有技术使用费 .其他船舶共同费用 船舶共同费用合计 三、船舶非营运期费用 .港口费用 】 .燃料 .其他船舶非营运期费用 船舶非营运期费用合计 .船舶固定费用归集和分配的争议 目前,相关研究普遍认为航次运行费用、船舶租费、集装箱固定 费用和营运 间接费用的归集与核算,没有太大争议。然而,对于船舶固定费用的归集,却存 在一些疑问。为了分析解决这些疑问,需要再次回顾一些船舶固定费用的分类。 总体上,船舶固定费用可以分成三部分:第一部分,可以直接计入某船的费用,集装箱班轮运输成本核算研究 如船舶折旧费、船舶修理费、备品备件、船舶保险、物料等。第二部分,共同费 用,即相关船舶共同受益而不可直接计入某船费用,如船员服装费、船员差旅费、 文体宣传费、广告及业务活动费等。第三部分,非营运期费用,指船舶在非营运 期内所发生的费用,包括船舶修理期间发生的必要支出。 这三部分费用有不同的归集方法,第一部分费用可以根据原始凭证直接计入, 归集分配都比较简单;第二部分费用在归集的基础上,.要按照一定的标准在不同 的船舶间分配,目前的分配标准是“艘天数”,所谓“艘天数”是各类船舶的数量 和航运天数的乘积,表明了该类船舶的营运工作量;第三部分费用在归集前,先 要区分是直接费用项目,还是间接费用项目,直接费用项目在非 营运期可以直接 计入,对于间接费用项目也必须按照一定标准进行分配,其标准是非营运天数占 该月份的比率,就此比率乘以船舶固定费用。然而,这种船舶固定费用归集核算 方法,存在很多难以解决的问题。 首先,船舶固定费用的归集层次不明确。由于船舶固定费用共同费用非营 运期费用直接费用,但是此三项费用并不属于同一个层面,在逻辑上,不应归集 成为一类费用。 因为非营运期费用的归集过程中,即包含了航次费用,例如燃油 费等可以计入船舶及航次的费用,又包含了“船舶固定费用”,如修理费等,当把 这三项费用核算作为一个系统进行计算时,出现难以理解的困扰。 另外,共同费用又与非营运期费用互相包含。在非营运期间,既存在直接费 用,又存在共同费用;而在共同费用中,既包含营运期共同费用,也含非营运期 的共同费用。 关于船舶固定费用的归集方法,笔者认为,应该在原有的基础上 完善并得出 更为科学的归集方法。 首先,船舶固定费用应根据期间不同,划分为营运期和非营运期的固定费用, 船舶营运期间的费用进行二次划分,分为直接费用和间接费用。同样非营运期的 费用也可分为直接费用和间接费用。对于营运期的直接费用可以根据原始凭证直 接归集计入到某船舶。而间接的共同费用则要按照营运期内各类船的“艘天数” 进行分配。对于非营运期的直接费用,如燃油费等可以根据原始凭证直接归集计 入该船舶;而间接的共同费用,如监督船舶修理发生的差率费及人员工资等,应第章有关集装箱班轮运输成本费用的文献综述 按一定标准进行分配,标准可以建议按照船舶艘数进行分配。最后,根据受益原 则,在船舶非营运期进厂修理中,发生的修理费用,应该计入到当期营运期的费 用中。 .部分船舶固定费用的进销存核算 根据费用归集规则,船舶耗用的全部润滑油脂和备件费用属于船舶固定费用 大类,其占自有船舶固定费用比例约为%,绝对数少则几千万,多则几亿。然 而对于这么大额的一块营运成本,目前通行的核算规则为在加装润料和备件供应 船舶时,虽然按定额留有库存储备,但帐务上却都作一次性进消耗处理;当废旧 润料退库时作价冲减本项目。船舶因出租、出售办理移交时,盘点尚未启封的润 料,经对方签认,定价向对方收款,冲减本项目。 从成本费用的性质而言,船舶耗用的全部润滑油脂和备件费用属于企业营运 过程中的耗材。这类物资在供应船舶时,一般都按规定配备储备定额形成库存。 根据材料库存管理控制的理念,笔者认为,对润料区分汽缸油、主机系统油及副 机系统油三类,以及主要船用备件参照燃料油进行“进销存”核算。首先,船舶 在外港添加润料和供应备件,须由企业主管部门核准,加装时应校正量具并现场 监督,在核实品种、规格、数量后才予签收。船舶加装的润料和供应备件,应登 记入轮机日志,企业按船舶设置船存润料和备件库存账,登记船 存润料和备件分 品种的数量和金额。其次,每一航次结束时,船舶应实地盘点测量船存润料 数量,并参照轮机日志,计算填制航次润料和备件耗用报告,分品种,填明上期 结存、本期补给、本期消耗、本期结存的数量,经船舶技术机务部门审核后 转财务部门据以核实船存燃料数量,并按本期消耗量计算列入有关航次成本。按 实务盘点数据的统计,船存润料定额约占到全年消耗总额的四分之一,比例非常 高,金额有几千万之巨,由于长期以来缺乏库存管理,占用了大量的企业资源和 资金成本。企业应该在保证船舶适航的前提下,使船存量经常保持在合理的水平 上;适时掌握船存量动态,适量提出订货,避免超储或缺货;努力减少船存物资 的占用,降低船存总费用;真实反映当前实际的成本费用消耗,控制库存资金占 用,加速资金周转,真正起到成本管控的作用。 在信息系统高速发展的今天,先进的集装箱运输船舶已经可以配备每天计量集装箱班轮运输成本核算研究 进销存的能源消耗系统,通过能源消耗系统中对船存物质的进销存的记录和管理, 企业不仅可以按航次核算润料等物资进销存,而且,可以按日历天核算进销存。 从而体现成本费用精益管理的精髓,达到控制成本的目的,切实提高企业核心竞 争能力。与此同时,以日历天核算成本费用的方式还可以解决长期困扰航运效益 核算中的一些问题。例如,未完航次成本费用预估不准、完工百分比确认当期成 本分割不合理等问题,具有较非常长远的现实意义。第章订单成本法 第章订单成本法 国内航运企业对于船舶固定费用普遍采用计划成本和实际成本两种方法进行 费用的核算。 .计划成本法下的结转与分配 传统意义上的计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的 计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,作为计划成本和实际成本联系 的纽带,用来登记实际成本和计划成本的差额,同时计划成本法 下存货的总分类 和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频 繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别 核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本法核算。 存货采用计划成本法核算,有利于简化财务会计处理工作,有利于考核采购 部门的经营业绩,促使降低采购成本、节约支出,因此,这一计价方法在大中型 制造企业中得到了广泛应用。计划成