论改进企业报告

第六章:审计师在企业报告中应当发挥怎样的作用 审计师在企业报告中应当发挥怎样的作用,这是委员会需要研究解决的第二个问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。 审计师目前在企业报告中所发挥的作用: 1.就历史财务报表作出报告。该报告是以下列若干基本概念为前提的:(1)独 立性;(2)两个层次的保证措施——审计和复核;(3)就财务报表中的某些判断作出报告;(4)标准化的报告。证券交易委员会要求上市公司的年度财务报表经过审计。至于非上市公司的财务报表是否进行审计、审计到什么程度,则由企业与其财务报表的用户进行谈判决定,法律对此没有规定。但有些非上市公司,如金融机构和保险公司,法律就要求其财务报表经过审计。 其他非上市公司是否经过审计,取决于多种因素,这些因素包括:规模、筹资方式、用户所面临的风险。 2.专项报告。审计师也会对企业会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 中的某个数据提供特殊目的的报告, 是否提供这些报告,取决于企业与用户的谈判。这方面的例子有,为满足证券包销商的需要,对某些财务指标作出审计报告;为满足贷款人的需要,就是否符合信贷 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的规定作出报告。与财务报表审计所应用的程序不同,专项报告所采取的程序是由用户规定的。专项报告通常仅仅说明其采用的程序以及审查结果;至于企业报告中包括哪些内容、所采用的程序是否充分,审计师通常并不发表意见。 3.关于内部控制的报告。一个企业的内部控制系统,服务于多种目标。最为常 见的是以下三个:资产的保管情况、交易的授权情况、是否保持准确的记录。 对内部控制系统的有效性作出报告尽管并不是强制性的,但是,上市公司的管理部门有时也对此作出报告。这样做的目的是增强其企业报告(特别是财务报表)的可信度,并且公开解释会计责任的履行情况。然而,即使管理部门就企业的内部控制作出公开报告,审计师很少这样做。有关内部控制的报告,通常要就管理部门对内部控制有效性的判断予以确认,并就这类判断是否得到公允表述发表意见。 4.关于预测财务报表的报告。审计准则允许审计师对预测财务报表进行检查和 报告。由于上市公司在其公开报告中很少包括预测报表,审计师很少就预测财务报表提供审计报告。倒是非上市公司经常根据客户的需求这样做。有关预测财务报表的标准审计报表通常包括以下意见:(1)预测报表是否符合指南的要求;(2)预测报表是否以基本假设作为其合理基础。 用户对审计的需求 委员会在研究用户对审计的需求时,着重于以下三个方面: (1)审计的重要性。即,用户对审计作用的 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 ;审计对于用户来说,效益何在;用户在哪些方面对审计不满意。用户认为,由于三个原因,审计师提高了财务报表信息的重要性。第一,审计程序,比如,观察、督查、重算以及确认等程序,保证了所报告数据的准确性;第二,审计重视且鼓励改进内部控制系统。对内部控制系统进行改进,减少了中期报告和年度报告中的潜在错误。第三,通过审计,保证管理部门遵循会计准则。 (2)将审计的范围予以扩大。这么做,用户将得到怎样的好处;对不同类型的 信息进行审计,其效益是否存在差别。对于是否要扩大审计范围,用户存在不同意见。总体来说,用户并不赞成对管理部门讨论和分析作出报告。他们只关心两点:第一,他们担心审计师对此进行审计,不利于管理部门提供主观信息,这些信息很难证实,但对用户十分有用;第二,他们感到不明确的是,审计师是否对企业的经营有充分的理解,是否具备足够的技巧对管理部门讨论和分析进行有效审计。 (3)在审计报告中增加审计师的分析性评价意见。审计报告是否应当限制在高度标准化的报告格式内;根据特定企业的情况或特定情形,审计师提出自己的意见,是否有助于用户。绝大多数用户对此表示支持。他们认为,审计师通过审计活动所掌握的情况要比审计报告中所包括的内容丰富得多,他们希望能够共享这些信息,特别是有助于评价企业收益质量的信息。用户赞成审计师就以下方面提供意见:第一,审计范围和发现的问题;第二,在备选的会计原则中,企业所选择的会计原则,特别是同一个行业的其他企业采用的会计原则;第三,管理部门为编制财务报表所采用的重大假设和估计的合理性;第四,与资产变现有关的风险。 改进审计工作的建议 围绕改善审计工作、改进企业报告,委员会提出了如下一些建议。在提出这些建议时,委员会考虑了用户对审计的需求、满足这些需求的不同途径、各种备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的成本和收益。委员会的建议包括四个方面,有两个与委员会的企业报告模型有关,第三个与审计报告的分析评价意见有关,第四个涉及其他问题。 建议一:允许审计有一定灵活性。接受审计的信息要素、接受审计的程度等,由企业与企业报告用户协商决定。对企业报告中其他要素所提供的保证,不可能超过对财务报表所提供的保证。委员会并不是强制地建议扩大审计范围,而是提供灵活性概念,理由如下:第一,用户对被审计的信息需求存在差别;第二,提供被审计的信息的成本存在差别;第三,委员会所获知的有关用户对被审计信息的需要以及提供这些信息的成本,是基于企业报告的现状而言的;第四,委员会的结论是,审计师对财务报表要素的保证程度,决定着对其他要素保证程度的极限。 建议二:审计职业应当介入综合模型的所有信息。为处理企业报告综合模型中的各类信息,现行准则已不适应需要。现行准则着重于财务报表和会计记录的审计和复核。然而,模型包括了会计记录中所没有的信息,例如经营战略。模型还包括了目前审计师所没有涉及的信息类型,比如机会和风险。如果要对模型中的各个要素作出报告,就要求制定新的准则,在某些情况下,还需要有新的审计技巧。 建议三:新成立的审计保证特别委员会,应当着眼于用户的信息需求,就委员会综合模型中的评价意见进行研究,并作出结论。审计报告模型历史上划分为编制者的责任和审计师的责任。财务报表编制者在财务报表中提供信息,审计师就财务报表是否与公认会计原则一致发表意见。财务报表编制者作出判断,由审计师进行验证。其结果就是财务报表的高度标准化。但是,审计师是否也可以对被审计的对象提出主观意见呢?委员会通过对观察用户的信息需求、审计师评价的作用和提供审计师评价的难点及其措施几方面的研究,认识到了审计师评价的重要性。为此,美国注册会计师协会理事会成立了审计保证特别委员会,以对审计保证问题进行深入的研究,并考虑如何推进改革以满足用户的需求。新的委员 会将在财务报告特别委员会研究工作的基础上,考察审计师的工作以及用户的信息需求。 建议四:会计职业界应当继续研究审计师在企业报告中的作用这个问题。委员会在研究用户的信息需求的过程中,搜集了有关内部控制报告、企业报告可信度、对审计师独立性的要求、纠错责任等方面的信息。并对审计师在企业报告中的作用继续进行深入的研究。 第七章:推进企业报告的变革 当前应当采取有效措施,积极推进企业报告的变革。能否实现这一要求,取决于影响企业报告信息的多种因素,包括各方面态度、法规、习惯、机构以及惯例。下面就如何推进企业报告的变革提供建议。 建议一:国际和各个国家的会计准则制定机构、监管部门应当更加重视用户的信息需求;应当鼓励用户与会计准则制定机构合作,更多地参与会计准则制定过程。企业报告的目的就是为了向客户提供有用的信息。在美国,有关用户的信息需求在企业报告中的作用,几乎没有什么争议。但是,却存在着这样一个矛盾:一方面,普遍认为用户的信息需求十分重要。另一方面,在会计准则制定过程中对用户的信息需求知之不多,或者说用户对此缺乏足够的投入。这个矛盾在所有的会计准则制定机构中普遍存在,包括财务会计准则委员会、会计准则执行委员会和国际会计准则委员会。就目前来说,用户对会计准则制定过程的参与很少,对企业报告以及以此为基础的经济决策没有发挥应有作用。为了改进这种状况,他们应当鼓励用户更多地对草案发表意见,或参加听证会,或参加实地测试活动,还可以采取一些新的措施,吸收资深的用户代表,专注于用户的信息需求。 建议二:美国会计准则制定机构和监管部门应当继续与其他国家和国际会计准则制定机构进行合作。这一建议是基于以下两点考虑:第一,制定国际会计准则是实现国际会计协调的重要任务;第二,在制定国际会计准则时,应当像美国目前所承诺的那样,建立在用户需求的基础上。以上强调着眼于用户的信息需求,为世界各国会计准则制定机构提供了一个框架。为达到以上要求,可行办法就是在制定国际会计准则时优先考虑企业报告的基本目标。这一方法将能够使国际会计准则制定机构能够真正服务于用户的信息需求。 建议三:立法机构、监管部门、会计准则制定机构应当针对没有根据的指控,采取有效措施予以制止,以鼓励企业披露前瞻性信息。委员会的研究结果表明,现行的诉讼环境对于披露前瞻性信息有着不利影响,委员会本来应当提出的有关前瞻性信息的建议,也不便详细展开。为了解决没有根据的指控对于企业披露前瞻性信息带来的消极影响,有三个方面可以采取措施,即立法机构、监管部门和会计准则制定机构。立法机构、监管部门可以采取措施来保护那些披露前瞻性信息的企业,也可以采取其他措施制止没有根据的指控。会计准则制定机构可以就披露前瞻性信息制定有关条款,以减少没有根据的指控的威胁,从而保护企业披露前瞻性信息。 建议四:应当鼓励企业按照委员会提出的综合模型改进其企业报告。会计准则制定机构和监管部门应当考虑允许企业进行尝试,按综合模型进行报告。在会计准则制定机构和监管部门的支持下,根据综合模型提供的信息可以作为现行财务报告的补充资料,也可以代替目前披露的全部内容或部分项目。这样一来,会计准则制定机构和监管部门应当对这一尝试予以支持。为改进企业报告所作的尝试,有的已经取得成功。例如,几年中,参加财务会计准则委员会实地测试活 动的企业,已经为会计准则制定机构提供了有价值的信息。 建议五:会计准则制定机构应当有长远眼光,着眼于企业的未来环境及其用户的信息需求,以保证会计准则体现未来发展方向。企业向其用户提供的信息,其相关性受到持续变化的环境的影响。经济、技术正发生着巨大变化,这些变化影响着用户对企业信息的需求。会计准则制定机构应当采取系统措施,时刻关注并掌握这些变化,以合理安排其日程,有效地利用资源,以使会计准则更好地适应变化着的环境。没有人能够对未来作出详细的、准确的预测,对未来的预测和评价也不是委员会的任务。只是对未来的发展方向提出一个轮廓,以便为会计准则制定工作提供必要依据。如果总是在问题出现后才作出反应,将使会计准则总是落在用户信息需求的后面。即使一时能够找到解决问题的途径,也不一定能保证总能适应时代的要求。所以就必须考虑影响企业报告环境的各种趋势,其中包括人口统计、传媒的介入以及行政监管等对经管责任的影响;筹资机制如何变化;目前广泛依赖企业的机构是否将失去地位,或者为新的机构所取代。总的来说,还包括各类机构及其组织成员之间的关系的变化,包括主权概念、以及知情权与保密权之间关系的未来变化。 建议六:监管部门应当考虑的是,对于有关企业披露所有信息的规定,目前是否有替代措施。在制定长期规划时,应当考虑一个十分重要的问题。即,就企业来说,需要保守秘密,而就企业报告用户来说,他们有权掌握企业的情况。许多人认为,这个矛盾将在未来变得更加尖锐。这就表明,针对要求上市公司披露所有的信息,应当找出替代方案,从而更好地服务于投资者和债权人的利益,并改善资本的配置。探求替代措施,可从两大背景着手。一是有效市场理论。随着所披露信息的增加,不管个人投资者事前是否已经掌握了这些信息,新披露的信息都会在股价上体现出来,机构投资者根据保密协定获得信息以后提高了企业的市场价值,是否不会损害个人投资者和债权人的利益。二是针对目前信息提供机制的替代方法是迅速的、不断进步的信息技术及其对披露制度的影响。可以通过加密技术以及其他措施,从而在信息披露方面达到以区别对待的目的。 建议七:美国财务会计准则委员会应当成立一个协调委员会,以保证本报告中提出的各种建议为有关机构和部门所考虑。根据本报告,协调委员会应当做到以下几点:第一,制定计划,以保证委员会的建议为会计准则制定机构、监管部门等方面认真考虑;第二,游说包括会计准则制定机构和监管部门在内的各方面,严肃地考虑各项建议;第三,在必要的情况下,建议对会计准则制定机构的作用、结构、工作程序等进行调整,为实施本报告的各项建议创造一个好的环境;第四,研究美国财务会计准则委员会是否应当以及如何协调用户和报表编制者的力量,为具有共同需求的用户和编制者寻找达成一致意见的途径;第五,考虑怎样才能改善不利于企业披露前瞻性信息的诉讼环境;第六,推动企业报告的改进,关注用户的信息需求;第七,为了促进会计准则跟上企业环境的变化,协助会计准则执行委员会进行研究,并向财务会计准则委员会和证券交易委员会提供制定长期规划的建议。以上职能应当使协调委员会能够成为实现委员会建议的催化剂。 补充知识:前瞻性信息,又称预测性信息或者未来导向信息,是指在决策有 用观念指导下,企业在传统的以面向过去为主体的财务报告或者公司报告中,增加对未来期间的财务或者非财务信息的披露。