江西财经大学审计学答案(主观部分)

江西财经大学审计学答案(主观部分) 审计 审计习题参考目录 2012 第一章 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 2 - 第二章 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 4 - 第三章 ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 6 - 第四章 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 10 - 第五章 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 12 - 第六章 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 16 - 第七章 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 20 - 第八章 ??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 23 - 第九章 风险应对习题答案?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 25 - 第十章 审计抽样?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 28 - 第十一章 销售与收款循环参考答案?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 30 - 第十二章习题???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 35 - 第十三章 存货与仓储循环审计参考答案参考答案 ?????????????????????????????????????????????????????????????? - 40 - 第十四章 筹资与投资循环审计?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 42 - 第十五章 货币资金审计???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 43 - 第十六章 习题 参考答案?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 45 - 第十七章习题审计报告参考答案???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? - 48 - 1 审计 第一章 1. 鉴证业务 参考答案:根据我国2006年发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。 2.财务报表审阅目标 参考答案:财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3.鉴证业务风险 参考答案:鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。 4.实质性程序 参考答案:实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 5.财务报表审计 参考答案:财务报表审计是对被审计单位编制的财务报表及其相关会计资料实施的审计，其目标是对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，而规定的标准通常是指企业会计准则和相关会计制度。 6.审计业务约定书 参考答案:审计业务是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和明确审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 。 7.内部审计 参考答案:是指由单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。 8.非标准审计报告 参考答案:非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告，以及保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 五、简答题 1、何谓“审计”，如何理解, 参考答案:审计是客观地收集和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。主要包括以下几点:(1)审计是一个系统的过程。(2)具有专业胜任能力的独立审计人员。(3)经济活动和经济事项的认定。(4)确定认定与既定标准之间的符合程度。(5)收集和评价认定的证据。(6)将审计结果传达给利害关系人。 2、简述审计的功能和作用。 参考答案:(一)审计具有三大功能，即经济监督、经济鉴证和经济评价。(1)经济监督。经济监督是审计最基本的功能。(2)经济鉴证。(3)经济评价。(二)审计的作用与审计的功能密切相关，它是指发挥审计功能所产生的客观效果。审计的作用可归纳 - 2 - 审计 为制约作用和促进作用两个方面。(1)制约作用。审计的制约作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，揭发各种错误和舞弊，从而制约违法乱纪行为，以确保被审计单位对国家财经法规和财务制度的贯彻执行，以及会计报表和其他资料的真实、可靠。(2)促进作用。审计的促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 进行审查和评价，对被审计单位提出改进建议，促进其不断进行自我完善，最终达到改善经营管理、提高经济效益的目的。 3、简述审计与会计的区别。 参考答案:(1)二者产生的基础不同。会计是社会生产发展到一定阶段而产生的经济管理活动;审计则是在财产所有权和经营管理权分离的情况下，财产所有者需要对经营管理者进行监督，以检查其是否忠实地履行了受托经济责任，从而产生的一种经济监督活动。由此可见，会计和审计的产生，是为了满足社会经济活动中的两种不同的需要。(2)二者的性质不同。会计是经济管理系统的一个重要组成部分，会计工作就是对有关经济活动的各项资源投入与产出进行核算和分析，这是一种经济管理行为。而审计是经济监督系统的一个分支，负责对经营者或其他受托管理者的经济责任进行监督和评价，因而审计是一种经济监督评价行为。而且，与会计不同，审计处于具体的经营管理活动之外，具有独立性。(3)二者的职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程及其结果的确认、计量、反映和监督，审计的基本职能则是监督、评价和鉴证，二者之间存在很大的区别。(4)二者的方法程序不同。会计方法体系是由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成的，包括了记账、算账、报账、查账等内容。审计方法体系是由规划方法、实施方法、管理方法和报告方法四部分组成的。其中，实施方法中又包括了确定审计事项、收集审计证据、对照标准进行评价等方法和程序，其目的是为了获得充分适当的审计证据并且对审计对象进行全面评价。(5)二者的责任不同。会计责任是针对被审计单位而言的，是指被审计单位的管理当局和会计部门应对其进行的会计核算及其财务报表的质量负责，因此，会计责任要求被审计单位编制的财务报表应真实公允地反映单位的财务状况和经营成果。审计责任是针对审计人员而言的，审计人员的责任只限于审查被审计单位编制的财务报表是否公允表达，并且合理地揭示其中可能存在的错误和舞弊，所以审计人员只对审计意见的恰当与否承担责任。 4、何谓“管理层声明”,简述其类型和作用。 参考答案:(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。(二)管理层声明类型包括书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型包括:管理层声明书;审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函;董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。(三)管理层的作用:(1)由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供给审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单位的会计责任。(2)被审计单位管理层提供的各种书面声明可作为审计证据。 5、简述如何获得充分、适当的证据。 参考答案:在财务报表审计业务中，为了能够提供合理保证，并以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据:(1)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制。(2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险。 - 3 - 审计 (3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围。(4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性。(5)评价证据的充分性和适当性。 6、审计的基本过程由哪几个阶段组成,各阶段的主要内容是什么, 参考答案:审计过程一般可以划分为三个阶段:审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，在每一个不同的阶段中又包括了许多重要的工作内容。(1)审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容主要包括开展初步业务活动、确定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 等，与此同时，初步确定适当的重要性水平和可接受的审计风险水平。(2)审计实施阶段的主要工作就是实施进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报(包括披露)认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。(3)审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的主要工作内容包括:编制审计差异调整表和试算平衡表;实施分析程序对财务报表进行总体复核;获取管理层声明;完成审计工作底稿的复核;评价审计结果;与被审计单位治理层进行沟通;待完成上述工作以后，最终出具审计 第二章 四、名词解释 1、注册会计师 参考答案:注册会计师(Certified Public Accountants，简称CPA)，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。注册会计师是以会计师事务所为单位从事审计业务，其主要职责是对客户所公布的财务报表发表审计意见。 2、有限责任合伙事务所 参考答案:有限责任合伙会计师事务所(LLP)以事务所全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任。但对其他合伙人或未在其监督或控制下的合伙代表人在从事合伙业务过程中的过错、不作为、疏忽或渎职的行为引起的合伙债务或责任不承担个人责任，除非他直接参与了该项业务，或在此类行为发生时已经知道或收到了 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 。 3、有限责任公司制会计师事务所 参考答案:有限责任公司制会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。 4、互惠原则 参考答案:互惠原则，是指外国籍公民所在国允许中国公民参加该国注册会计师(或其他相应资格)考试，中国政府亦允许该国公民参加中国注册会计师统一考试。 5、个人会员 参考答案:个人会员是指取得注册会计师资格的自然人。凡参加注册会计师全国统考全科合格并经申请、批准和依照原规定考核取得会员资格者，为注册会计师协会个人会员。 6、会计师事务所 参考答案:会计师事务事所是依法注册登记，独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是注册会计师依法承办业务的机构。 7、团体会员 参考答案:团体会员是指依法批准设立的会计师事务所。凡依法批准设立的事务所，均为中国注册会计师协会的团体会员。 - 4 - 审计 8、合伙制会计师事务所 参考答案:合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 五、简答题 1、简述我国会计师事务所组织形式及设立条件。 参考答案:(一)有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并附有限责任的社会中介机构，事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。 (二)设立有限责任会计师事务所必须符合下列条件:(1)有5名以上的股东;(2)有一定数量的专职从业人员;(3)有不少于人民币30万元的注册资本;(4)有股东共同制定的章程;(5)有会计师事务所的名称;(6)有固定的办公场所。设立合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为, 都可能影响整个会计师事务所。设立合伙会计师事务所必须具备的条件:(1)有2名以上的合伙人;(2)有书面合伙协议;(3)有会计师事务所的名称;(4)有固定的办公场所。 2、简述中国注册会计师协会的性质及职能。 参考答案:中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律性组织。履行自律管理职能的内容主要包括:(1)制定职业的道德规范，并监督注册会计师和会计师事务所共同遵守;(2)拟定执业准则、规则和工作制度;(3)检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法;(4)协调行业内、外部关系，支持注册会计师和会计师事务所依法执业，维护其合法权益，努力改善注册会计师的职业环境;(5)组织实施注册会计师全国统一考试，完善后续教育制度;(6)组织和推动会员培训工作;(7)及时向政府有关部门反映注册会计师的建议和意见;(8)组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持;(9)开展注册会计师行业宣传;(10)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动，加强行业与国际组织、执业机构的交流与合作等;(11)注册会计师协会还履行一定的行政管理职责，如办理执业登记、CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。 3、简述合伙制会计师事务所及其所具备的优点和所面临的困难。 参考答案:(一)合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为, 都可能影响整个会计师事务所。 (二)在合伙制下, 注册会计师以无限责任的形式承担了业务失误或作假造成的风险, 具有强大的赔偿能力。(1)合伙制形式有利于提高注册会计师的违规成本, 增强其风险意识和压力。(2)大大地增强了注册会计师的责任意识和风险意识。因为会计师事务所所承担的责任增加, 也就意味着会计师事务所对于受害投资者的实际赔偿增加。违规一旦被发现, 会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任, 如果还不足以赔偿, 作为合伙人的注册会计师还要以其自家财产承担赔偿责任。 (三)合伙制事务所组织形式却面临着一些困难。(1)大多数社会公众对合伙制的认识比较肤浅，认为事务所是以合伙人的全部家当来承担风险, 而不是以注册资本金来承担风险。(2)合伙制这种组织形式比较适合中小企业, 不太适合大型会计师事务所, 特别是拥有分支机构的会计师事务所, 合伙人不在一个地区甚至一个国家工作, 合伙人之间 - 5 - 审计 很难履行相互监督的义务。(3)注册会计师行业属于风险比较大的行业, 再好的事务所也难免不出错。因为某一个注册会计师的过错就让整个事务所承担无限责任, 也不利于事务所的稳定, 毕竟大型会计师事务所都是经过较长时间的大浪淘沙才发展起来。 4、简述中国大陆公民申请中国注册会计师考试的教育要求和考试要求。 参考答案:我国注册会计师的资格要求 (一)教育要求 根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具备下列条件之一的中国公民，可报名参加考试:(1)高等专科以上学校毕业的学历;(2)会计或者相关专业(相关专业是指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。 (二)考试要求 (1)考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》。考试范围在《考试大纲》中确定。考试大纲由全国考试办公室提出，经全国考试委员会审定发布。(2)单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效(从取得第一科合格成绩的那年算起，5年为一考试周期，必须在连续5个考试年度内通过全部科目考试)。(3)考试均采用闭卷、笔试的方式进行。考试实行百分制，六十分为成绩合格分数线。(4)全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证(单科成绩合格证书或成绩通知单)后的连续四次考试中有效。 5、简述会计师事务所的组织形式。 参考答案:(1)独资型会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。(2)合伙型事务所是指由两位或多位注册会计师合伙人设立的会计师事务所。(3)有限责任合伙会计师事务所(LLP)以事务所全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任。(4)专业服务公司(PSC或PC)可以有一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务。PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。(5)有限责任公司制会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。 6、简述注册会计师的一般资格要求。 参考答案:注册会计师的一般资格要求包括教育要求、考试要求和经验要求。 (一)教育要求 在大多数国家中，一般都要求申请人具备大专以上的学历，对必须修满的会计学课程的最低学分作了规定，其他非会计专业的毕业生可以通过一定的补习渠道修满这些学分。(二)考试要求 只有具备了上述教育背景的申请人，才有资格参加考试。世界上许多国家的职业团体都相继制订了较为完善的注册会计师考试制度。 (三)经验要求 要想注册成为注册会计师，除了具有专业学历之外，许多国家还规定申请人必须有一定的审计工作经验，一般规定必须参加审计工作若干年，通常为3-4年。 第三章 四、名词解释 1、注册会计师执业准则 - 6 - 审计 参考答案:是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括业务准则、质量控制准则等。 2、职业胜任能力和应有的职业谨慎 参考答案:职业胜任能力和应有的职业谨慎指职业会计师必须以合理的职业谨慎、胜任能力和勤勉态度从事职业服务，并应始终具有按照既定要求更新职业知识和技能的责任，以确保客户或雇主能够获得基于最新实务、法规和技术发展基础之上的高质量的职业服务。 3、全面质量控制 参考答案:全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照审计准则进行而采取的控制政策和程序。会计师事务所应当采取体现既定目的的全面质量控制政策，并据此合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。 4、注册会计师职业道德 参考答案:职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准和精神境界。 5、客观原则 参考答案:客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观的事实为依据，事实求事，不为他人所左右，也不因个人喜好影响其判断、分析的客观性。 6、或有收费 参考答案:或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。 7、职业行为 参考答案:职业行为是指职业会计师必须按照体现职业界良好声誉的方式从事任何活动，必须避免任何将给职业带来不名誉的行为。避免给职业带来不名誉的义务要求IFAC的会员团体在制定道德标准时必须考虑职业会计师对客户、第三者、会计师职业的其他会员、同事、雇主和社会公众的责任。 8、注册会计师后续教育准则 参考答案:注册会计师后续教育准则，是指为保持和提高注册会计师专业胜任能力与执业水平，而对后续培训教育所作的规定和要求。职业后续教育将贯穿注册会计师的整个执业生涯，职业后续教育准则是注册会计师职业规范体系中不可缺少的重要组成部分。 五、简答题 1、简述独立性原则。 参考答案:(1)独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于委托单位。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须呈现一种独立于客户的形象，即在他人看来注册会计师是独立的。(2)独立性要求注册会计师除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立。 (3)职业道德意见中概括出可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。(4)执行审计或者其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在事务所申明，并实行回避。 - 7 - 审计 2、简述注册会计师执业准则的作用。 参考答案:(1)有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量。(2)有助于规范审计工作。使得注册会计师在执行业务的每一环节都有了相应的依据和标准，从而规范了注册会计师的行为，维护了社会经济的秩序。(3)有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。(4)有助于推动审计理论与实务的发展与完善。 3、什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别。 参考答案:(一)审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。 (二)审计质量控制准则与审计准则的区别(1)性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的;审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。(2)作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本身质量好坏的标准;而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。(3)内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求;而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。 4、制定国际审计准则的意义是什么, 参考答案:(1)有一套可行的国际审计准则可使其他国家财务报告使用者通过审计师的意见具有信心。执行国际审计准则，可使国外审计师的工作得到信任，从而可使审计师提出的报告更具有可信性。(2)国际审计准则可以推动国际会计准则的执行，使财务报告使用者得到更大保证，因此对促进现有国际会计准则的执行有好处。(3)国际审计准则可以增加国际会计准则的影响作用，这就有利于读者作国际财务比较。(4)国际审计准则能进一步促进和扩大国际会计标准范围。(5)国际审计准则会有助于国际资本投资，特别是对发展中国家和地区。(6)国际审计准则可向发展中国家建立自己的审计准则提供借鉴，而这些国家审计准则的建立又有助于国际审计准则的发展。(7)在编制财务报表的管理部门和外界使用报表的部门之间相分离的情况下，一套有效用而又可信的审计准则是必要的，尤其是由于文化、政治、经济制度的差别以及地理界限等原因，跨国公司管理部门与外界的分离就更大，因此，就更加需要国际审计准则。 5、简述注册会计师对同行责任的要求。 参考答案:(一)对同行责任的总体要求:(1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。各会计师事务所和注册会计师应当相互尊重、团结协作，坚持“以质量求信誉、以信誉求发展”的业务宗旨，公平竞争，共同维护和增进本行业的职业信誉。(2)应当允许会计师事务所跨地区，跨行业承接业务。禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。(3)在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师应当与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作给与支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。 (二)对同行责任的具体要求:(1)注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益;(2)会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师;(3)注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业;(4)会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。 6、简述如何防止客户通过更换会计师事务所来实现其不合理目的。 参考答案:为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《中国注册会 - 8 - 审计 计师职业道德规范指导意见》明确规定:(1)后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。(2)在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。(3)后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复;如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。(4)前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大的错报，应当提请客户告知前任注册会计师，并要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 六、分析题 1. 参考答案:(1)甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。(2)XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。(3)双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。 2. 参考答案:(1)“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。(2)“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。(3)“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。(4)“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。(5)“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。 3. 参考答案:(1)产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。(2)产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身自身利益不利影响。(3)产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。(4)产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。 4. 参考答案:(1)会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承 - 9 - 审计 接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。(2)该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。 第四章 1、违约 参考答案:违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。 2.过失 参考答案:过失，是指具备正常理性能力的人，在相同的情况下，应做的事没有做，而使他人蒙受损失。对于注册会计师而言，过失主要是指未按专业标准的要求执业。 3.普通过失 参考答案:普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。 4.重大过失 参考答案:重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。 5.欺诈 参考答案:欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告。 6.经营失败 参考答案:当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。 7.审计失败 参考答案:审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。 8.审计责任 参考答案:审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 五、简答题 1.什么是注册会计师法律责任,引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素, 参考答案:注册会计师法律责任，是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。 2.如何理解和区分经营失败和审计失败, 参考答案:(1)经营失败是反映经营风险的极端情况。例如，资本投入或借给企业后，就面临着一定程度的经营风险(business risk)。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。(2)审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。(3)出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 - 10 - 审计 3.如何理解和区分普通过失和重大过失, 参考答案:(1)普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。(2)重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时，没有对其执行函证的程序。 4.当发生不当的民事诉讼时，会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩, 参考答案:(1)不存在审计失败。在发生经营失败而不存在审计失败时，注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败，争取减责或免责。(2)报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责，应防止“深口袋”责任的无限扩展。(3)存在共同过失。由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时，注册会计师应争取共同过失，首先追究客户的民事赔偿责任，再由注册会计师承担补充赔偿责任。(4)不存在因果关系。注册会计师如能证明:?证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致;?原告在购买该证券时知道信息是不实的，则注册会计师可予减责或免责。(5)不符合“第三者”的界定。如果提出赔偿的人不属“第三者”所界定的范围，如与客户具有购销业务关系的客户等则不予赔偿。 5.如何理解和区分我国注册会计师行政责任中的技术责任和质量责任, 参考答案:(1)技术责任:技术责任是指注册会计师在审计过程中，没有完全遵循或根本没有遵循法规的要求执业，因技术上的原因导致审计业务报告不恰当而应承担的行政法律责任。(2)质量责任:质量责任是指注册会计师在审计过程中，虽然遵循了法规的要求，但由于粗心等原因而使审计工作质量不高，从而导致审计业务报告不恰当，并因此导致了对其它人权利的损害而应承担的行政法律责任。 6.会计师事务所刑事责任的构成条件有哪些, 参考答案:(1)会计师事务的过失犯罪，必须是在会计师事务所的业务范围内。(2)会计师事务所犯罪的实施者必须是会计师事务的法定代表人、主管人员、直接负责人和其他人员。(3)会计师事务所故意犯罪必须是以会计师事务所名义而实施的。(4)会计师事务所的故意犯罪是在会计师事务所的意志支配下实施的，且必须是为了该所的利益。 六、案例分析题 1. 参考答案:1) ?经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。?审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。?出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 2)注册会计师可从以下几个方面进行抗辩:?不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。?报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。?不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。 2. 参考答案:(1)?在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定:注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。?“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定:注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。?同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业 - 11 - 审计 道德基本准则的相关规定:注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。 (2)《公司法》第二百零八条规定:“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 3. 参考答案:(1)普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。 (2)审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证;否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。 4. 参考答案:(1)B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。 (2)注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括:损害事实、主观过错、 因果关系和民事违法行为。?受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。?注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。?导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。?错误表述了审计意见或提出了错误的建议。 第五章 四、名词解释 1、审计目标 参考答案:审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 2.财务报表审计目标 参考答案:注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 3.认定的概念 参考答案:认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 4.与各类交易和事项相关的认定中“发生”的概念 参考答案:记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关 。 5、控制测试 参考答案:当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。 6、交易实质性测试 参考答案:注册会计师可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。 7、会计政策 参考答案:会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 - 12 - 审计 8、会计估计 参考答案:会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 9、合理保证 参考答案:合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。 五、简答题 1.参考答案:财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下:(1)一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。(2)会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。(3)随着资本市场在国际间的业务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。 2.参考答案:括以下几个阶段:(1)接受业务委托:会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。(2)计划审计工作:对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。(3)实施风险评估程序:风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境和评估财务报表重大错报风险的程序。该程序是注册会计师在审计中必须执行的程序。(4)执行控制测试和交易实质性测试:当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。注册会计师还可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。这就叫做“交易实质性测试”。 (5)执行实质性分析程序和余额细节测试:分析程序使用比较和关系来评价账户余额或其他数据是否合理。余额细节测试是专门用于测试财务报表余额中的金额错报的一种具体程序。(6)完成审计工作和出具审计报告:这是一个主观性极高的过程，为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。 3.参考答案: 管理层认定 审计目标 审计程序 存在性 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及 销售明细账 - 13 - 审计 准确性 应收账款反应的销售业务是够基于正确的价比较价格清单与发票上的价格、发货 格和数量，计算是否准确 单与销售订购单上的数量是否一致， 重新计算发票上的金额 截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度 最初几天的发货单日期与记账日期 权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司所有 查阅所有权证书、购货合同、结算单 和保险单 计价和分摊 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表、评估计提 的坏账准备是否充足 4.参考答案:基于以下原因，注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责:(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，诸如应收账款或存货。抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等，都要求注册会计师进行大量的判断。即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性，他们在判断中也可能犯错误和出差错。(3)会计反映包含复杂的估计，这本身涉及到不确定性，并会受未来事件的影响。因此，注册会计师所依赖的证据只具有说服力，而不是令人信服的。(4)对于注册会计师来说，要侦查欺诈性财务报表，即使可能，常常也极其困难，尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。(5)由于内部控制的固有局限性。 5.参考答案:(1)发生及权利和义务(occurrence and right sand obligations):披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项。(2)完整性(completeness):如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。(3)分类和可理解性(classification and understandability):财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。(4)准确性和计价(accuracy and valuation):财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。 6.参考答案:注册会计师需要在整个审计过程遵守以下原则:(1)遵守职业道德规范:我国出台的注册会计师职业道德规范主要是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。(2)遵守质量控制准则:各会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定事务所自身合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标。(3)遵守审计准则:注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量、维 - 14 - 审计 护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。(4)合理运用职业判断:审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中作出决策。注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。(5)保持职业怀疑态度:职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。注册会计师也不应当假定管理层肯定是诚实的。 六、案例分析题 1.参考答案: 应收账款的相关认定 审计目标 审计程序 存在 应收账款是否存在 (1)向客户函证(2)检查销售合同、 销售发票和发运凭证 权利 应收账款是否归被审计单位所有 (1)检查销售合同、销售发票和发运 凭证(2)以应收账款明细账为起点， 检查有关合同，确定是否已经贴现、出 售或质押 完整性 应收账款增减变动记录是否完整(1)选取发运凭证，追查至销售发票 (或所有应当记录的应收账款是和银行存款日记账、应收账款明细账 否均已记录) (2)选取销售发票，追查至发运凭证和 银行存款日记账、应收账款明细账 计价 应收账款是否收回，计提的坏账准(1)检查期后已收回应收账款的情况 备是否恰当 (2)分析应收账款账龄，确定坏账准备 计提是否适当 2. 参考答案:(1)老李应对东方公司的期末存货进行监盘;为了实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。(2)老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。(3)老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。(4)老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊准确性。(5)老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认证是否正确。3. 序号 管理层的认定 实质性审计程序 审计目标 (1) 与各类交易和事项相重新计算 准确性 关 准确性 - 15 - 审计 (2) 与期末账户余额相关 检查有形资产 存在 存在 (3) 与期末账户余额相关 重新计算 计价和分摊 计价和分摊 (4) 与期末账户余额相关 查找未入账的应付账款 完整性 完整性 (5) 与列报相关 分类和检查是否存在1年内到分类和可理解性 可理解性 期 的长期借款 (6) 与各类交易和事项相函证应收账款 分类 关 分类 4. 参考答案:(1)与各类交易和事项相关的认定:截止 (2)与期末余额相关的认定:计价和分摊 (3)与各类交易和事项相关的认定:发生 (4)与期末余额相关的认定:存在 (5) (6)与期末余额相关的认定:权利和义务、存在 (7)与列报相关的认定:准确性和计价 与各类交易和事项相关的认定:分类 (8)与列报相关的认定:分类和可理解性 (9)与各类交易和事项相关的认定:完整性 (10)与各类交易和事项相关的认定:准确性 (11) 与期末余额相关的认定:完整性 (12) 与列报相关的认定:准确性和计价 (13)与列报相关的认定:完整性 (14)与各类交易和事项相关的认定:分类 第六章 1、业务风险(Engagement Risk) 参考答案:因与客户发生审计关系，导致虽然提交了正确的审计报告但仍使会计师事务所发生损失的可能性通常又被称为业务风险。 2、审计业务约定书 参考答案:审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 3、重要性含义 参考答案:重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。 4、审计风险 参考答案:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 5、固有风险 - 16 - 审计 参考答案:固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 6、控制风险 参考答案:控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。 7、检查风险 参考答案:检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 8、对事实的错报 参考答案:这类错报是由被审单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。 9、推断的误差 参考答案:推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。 五、简答题 1(参考答案:(1)注册会计师开展初步业务活动的目的:?确保在计划审计工作时注册会计师已具备执业业务所需的独立性和专业胜任能力。?不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。?避免与被审计单位就业务约定书的条款存在某些误解。(2)初步业务活动的内容有:?承接或续聘客户。?评价注册会计师自身的独立性与专业胜任能力。?商定审计业务约定书的相关条款。 2、参考答案:审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而存在差异，但至少应当包括下列内容:(1)财务报表审计的目标。(2)管理层对财务报表的责任。(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。(4)审计范围。(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密。(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。(13)违约责任。(14)解决争议的方法。(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 - 17 - 审计 3、参考答案:(1)关联方交易:当被审计单位存在关联方交易时，注册会计师应当对之予以特别的考虑。因为关联方交易的金额有可能不能反映基本交易的公允市价。(2)利用专家的工作:在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。一旦确定需要专家的帮助，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力和客观性。很多情况下，注册会计师需要检验专家所用数据的准确性。(3)考虑内部审计工作:如果证实内部注册会计师具有胜任能力和客观性，注册会计师就可以在计划自己的测试时利用他们的工作结果。所有内部注册会计师完成的工作都必须由注册会计师进行全面彻底的复核。(4)对其他注册会计师的利用:注册会计师在某一被审计单位的财务报表出具审计报告时，可能会用到已经审计过该被审计单位某个或某些组成部分的其他注册会计师的工作或报告。 4、参考答案:(1)注册会计师制订计划有两大目的:?获取被审计单位的背景信息，有助于增进业务计划的效率效果。?指出审计业务中需要特别注意的潜在问题。(2)执行初步审计计划的内容有:?获取被审计单位的背景信息。?分析被审计单位的战略计划。?执行初步分析程序。?确定存在的问题并可能影响审计计划的领域。?考虑可能影响审计计划的特殊情况。 5、参考答案:(1)检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。(2)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。(3)解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。 6、参考答案:(1)运用重要性原则可以提高审计效率，保证审计质量。由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能。在抽样审计下，注册会计师的决策不能不涉及重要性问题。(2)对重要性的考虑贯穿于审计的全过程。?在审计计划阶段，注册会计师为了确定审计程序的性质、时间和范围，需要考虑计划的重要性水平。?在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价审计计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。?在评价 - 18 - 审计 审计结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异，注册会计师应当考虑已实施的审计程序是否充分。 六、案例分析题 1. 参考答案:(1)存在不当之处。理由:老李不应当依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)适当。(3)存在不当之处。理由:重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。(4)存在不当之处。理由:对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，老李应当评价被审计单位相关的控制设计情况，并确定其是否已得到执行。(5)存在不当之处。理由:老李应当对本期内所有存过款的银行账户包括本期注销 )存在不当之处。理由:老李应当对应收账款实施函证，除非有充的账户实施银行函证。(6 分的证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证可能无效。(7)适当。 2. 参考答案:(1)财务报表中的重要性水平金额为: 800*0、5%=402000*5%=100重要性水平为40万 (2) 事项 意见类型 简要理由 (1) 保留 审计范围影响额占未审计总资产的5%，未审计利润 的总额的20%，尚未对报表整体公允造成严重影响 (2) 无保留 应补提的30万的其他应付款未超过40万重要性水 平 (3) 无保留 短期股票市价超过成本可不必披露 (4) 无法表示 拒绝存货监盘金额巨大，审计范围严重受限 (5) 否定 该事项属于日后调整事项影响巨大，对报表整体公 允性产生影响 3. 参考答案:缺少的内容有:(1)审计的业务范围未包括对股东权益变动表及财务报表附注的审计(2)缺乏甲方责任与义务项。(3)缺乏乙方责任与义务项。(4)审计收费中未注明具体支付审计费用的时间。(5)与审计有关的其他费用，如交通费、食宿费等由哪方负担未注明。(三.下少了:乙方按照《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。)(6)约定书有效期间的描述中，一些项目诸如违约责任，费用等的约定并不随着本约定书的终止而失效。(7)没有关于终止条款的描述(8)没有适用法律和争议解决方面的描述。 - 19 - 审计 4. 参考答案:(1)审计工作底稿归档期限存在问题。理由:审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60日内，会计师事务所应当在2011年4月15日前归档审计工作底稿。(2)审计工作底稿归整期后的变动存在问题。理由:在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;记录修改或增加底稿的具体理由;记录修改或增加底稿对审计结论产生的影响。(3)会计师事务所销毁东方公司审计工作底稿存在问题。理由:会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 第七章 四、名词解释 1、参考答案:审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 2、参考答案:审计程序是指在审计过程中对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。选用何种审计程序涉及的是用什么方法收集审计证据。 3、参考答案:审计证据的适当性是指对证据质量的一种度量，意思是审计证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。 4、参考答案:有形资产检查一般又被称为实物检查，它是指注册会计师对有形资产所做的检查或盘点。 5、参考答案:函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 6、参考答案:分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 7、参考答案:审计记录是由注册会计师保存的，对审计业务过程中运用的程序、执行的测试、获取的信息和形成的有关结论的记录。 8、参考答案:审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 9、参考答案:永久性档案包括了与本期审计有关的具有历史性或连续性的资料,这些档案为审计中需要年复一年持续关注的事项提供了便利的信息来源。 五、简答题 1、参考答案:审计工作底稿的作用有:(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。(3)审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。审计项目小组一般由多人组成，项目小组内要进行合理分工，不同的审计程序、不同的会计账项的审计往往由不同人员执行。把不同人员的审计工作有机地联结起来，以便对整体会计报表发表意见，而这种联结必须借助于审计工作底稿。(4)审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。审计业务有一定的连续性，同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点，因此，本年度的审计工作底稿对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。 - 20 - 审计 2、参考答案:为了对保持应有的职业谨慎提供充分的审计证据，工作底稿中应当明示以下几点:(1)金额或交易事项的构成;(2)执行的审计程序;(3)注册会计师的发现;(4)注册会计师进行的评价、得出的结论和建议调整事项;(5)对所有审计标识的解释说明。按照这些标准编制的工作底稿，可以确保任何复核该工作底稿的人都能清楚地识别注册会计师执行过的程序，以及注册会计师做出这些结论、提出这些建议的理由。 3、参考答案:在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素:(1)实施审计程序的性质。(2)已识别的重大错报风险。(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。(4)已获取审计证据的重要程度。(5)已识别的例外事项的性质和范 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录围。(6) 结论或结论基础的必要性。(7)使用的审计方法和工具。 4、参考答案:审计工作底稿包括下列全部或部分要素:(1)被审计单位名称。(2)审计项目名称，即被审计的内容。(3)审计项目时点或期间。(4)审计过程及其说明。(5)审计标识及其说明。(6)审计结论。(7)索引号及页次。(8)编制者姓名及编制日期。(9)复核者姓名及复核日期。(10)其他应说明的事项。 5、参考答案:重大事项通常包括:(1)引起特别风险的事项。(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。(4)导致出具非标准审计报告的事项。 6、参考答案:(1)一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:?注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;?审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(2)注册会计师应当记录事项如下:?修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;?修改或增加审计工作底稿的具体理由;?修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 六、案例分析题 1、参考答案:(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确 - 21 - 审计 认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 2. 参考答案:滚滚会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在问题有:(1)审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2011年3月1日，故需在4月30日前归档。(2)编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员陈靓妹补签。(3)归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员具体理由及对审计结论产生的影响。(4)函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。(5)审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前)，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。 3.参考答案: 种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证 应该 应该 仅在下列情形函当固定资产存放在 证: 本企业以外的地方 1、控制风险大 且数量不够大时， 2、金额大 若无法前去实地盘 3、被审计单位经济点，也无法委托当 困难 地的其他中介机构 对其进行专项审计 认定事项 应付账款的真实性 固定资产的真实性 1、银行存款的存在1、应收账款的存在 性2、负债的完整性 性2、应收账款的所 3、资产抵押担保 有权 函证内容 被审计单位欠客户存放固定资产的金1、银行存款 1、客户欠被审计单 2、银行借款 位的金额 的金额 额和数量 3、其他情况 2、被审计单位欠客 户的金额 函证对象 本年度存贷过款的债务人 债权人 固定资产代管人 所有银行 4.参考答案:(1)李美丽开的银行询证函，可以查明东方公司的银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。(3)李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为兑现支票的真实性。 - 22 - 审计 第八章 1、参考答案:风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的目的而实施的程序 2、参考答案:指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 3、参考答案:被审计单位的性质指的是被审计单位的经营活动、所有权、正在和计划进行的投资种类、企业结构和融资结构。 4、参考答案:经营风险是管理层能否能实现这些目标所可能遇到的威胁。这些风险产生于重大的情况、事件、环境、企业的行为或不作为等，它们会对管理层能否执行战略，从而完成目标产生不利的影响。 5、参考答案:内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 6、参考答案:风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。 7、参考答案:控制活动是指为了确保管理层的指令得以实施而制定并执行的政策和程序，它主要包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 8、参考答案:业务流程是指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动。 9、参考答案:信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行(包括信息的完整性和数据的安全性)，支持应用控制作用的有效发挥，通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。 10、参考答案:对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 五、简答题: 1、参考答案:风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主要包括:(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;(2)分析程序;(3)观察和检查;(4)其他审计程序。 2、参考答案:内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括:(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。(3)如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4)被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控 - 23 - 审计 制环节或控制措施。(5)内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 3、参考答案:(1)管理层是否对内部控制，包括信息技术的控制，给予了适当的关注;(2)管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督;(3)管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者;(4)管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守;(5)管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注;(6)对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。 4、参考答案:描述内部控制主要有三种方法。它们分别是:文字说明书、调查问卷表、交易流程图。1)文字说明书查到的内部控制情况用文字叙述的方式记录下来，形成内部控制说明文字说明书一般可以按不同的交易循环或业务经营环节，逐项记述各环节所完成的工作，产生的各种文件记录，员工的不同分工等。内部控制文字说明书比较灵活，内容可根据实际情况详略适当，适用面广，可以充分揭露内部控制中存在的问题。但是文字说明书也有其局限性，篇幅一般较长，使阅读时难以把握重点，一旦内控某些方面发生变动，原先的文字说明不再合适，那么必须重新描述内部控制的整个系统。2)内部控制调查问卷表是把每一个审计中关注的内部控制的必要事项，特别是与确保会计记录可靠性有关的事项作为调查项目，系统地列示出来，反映在一张表格上。由于不同的企业对同样或类似的经济业务交易可能具有相同或类似的内部控制措施。因此，注册会计师在审计实务中往往采用标准格式的调查问卷表，这样可以避免注册会计师遗漏重要的内部控制情况。采用科学可靠的事先根据职业经验与其他资料制定出来的调查问卷表，可以帮助缺乏经验的初级注册会计师调查和评价内部控制。同时这种方法能同时进行对内控的调查与描述，所以提高了审计效率。但是，标准格式的调查表由于没有充分考虑到企业的实际情况，对于一些企业来说，会出现许多“不适用”的回答，无法涵盖这些企业的所有情况。同时，表格形式容易使注册会计师孤立地看待每一个项目，而不是整体考虑内部控制系统。有时也会使注册会计师机械地按照表格所提出的问题作出回答，忽略了专业判断的重要性。3)内部控制流程图是运用符号和图形来反映企业的凭证及其在组织内部有序流动过程的图表。内部控制流程图的最大优点在于形象直观，简明地把企业的某类交易的内部控制全过程展现出来，并且对关键控制点一目了然，容易使人了解内控的薄弱环节。另外，流程图的更新比文字说明书更容易，因此在后续年度的审计中可以提高审计效率。但是流程图的编制需要一定的技术，如果企业业务复杂程度加大，那么流程图就会变得很复杂。 一般说来，注册会计师同时运用流程图和内部控制调查问卷表是比较有效的调查方法。因为，流程图可以反映出内部控制的总体概况，而调查表则可以提醒注册会计师各种应当存在的控制点的清单。二者结合可以给注册会计师提供比较完备的内控描述。 - 24 - 审计 5、参考答案:注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。 6、参考答案:(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 六、案例分析题 1(参考答案:从内部控制制度的建立、健全方面上看，存在的缺陷:(1)支票的签发与印章管理未予分工;(2)出纳与记账未分工;(3)出纳工作与同客户对账、同银行对账工作未予分工。 2. 参考答案:东方贸易公司三位职员应分工如下:(1)、(6)、(7)工作由一个人负责，(2)、 )工作由一个人负责，(4)、(5)、(8)工作由一个人负责。 (3 3. 参考答案:(1)内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立。财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。(2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。(3)“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 4. 参考答案:(1)表明存在重大错报风险。W公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增长率8%的增长率，有可能会虚增收入。属于认定层次的风险。(2)表明存在重大错报风险。W公司管理人员发生变动，并且由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均表明可能存在重大错报风险。属于财务报表层次的风险。(3)表明存在重大错报风险。W公司扩大新产品D的产量，同时停止主要产品(C产品)的生产，经营风险上升，可能存在重大错报风险。属于认定层次的风险。 第九章 风险应对习题答案 1.相对风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露等，认定层次重大错报风险实施的包括控制测试和实质性程序在内的审计程序，称为进一步审计程序。 2.计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。 3.控制测试就是为了确定内部控制是否在整个或至少大部分被审计期间内有效运行的审计测试。 4.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的 - 25 - 审计 目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 5.进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。 6.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 7.穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。 8.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。具体说来，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 9.控制测试的时间有两层含义:一是何时实施控制测试;二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 10.主要是指某项控制活动的测试次数。 五、简答题 1.(1)风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。 (2)重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。 (3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。 (4)被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。 (5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性。 2.?注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据;?即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响;?被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录做出调整甚至篡改，使得注册会计师在期中通过实施进一步审计程序所获取的审计证据发生了变化。 因此，注册会计师如果在期中实施了进一步审计程序，那么还应当针对剩余期间获取审计证据。 - 26 - 审计 3.(1)从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作;控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。 2)从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于( 控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。 3)从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程( 序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。 (4)从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据;对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。 4.(1)考虑特定控制的性质:注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。 (2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制:在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。 (3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试:对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 (4)实施控制测试时对双重目的的实现“控制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 (5)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响:注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响(如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等)。 5.(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 6.(1)对给定认定使用实质性分析程序的适当性; (2)形成已记录金额或比率的期望值中所采用数据的可靠性，无论是从内部还是从外部取得该数据; - 27 - 审计 (3)期望值是否足够准确以便在希望的保证水平上识别重大错报; (4)已记录金额与期望值之间可以接受的差额。 六、分析题 )对应收账款实施实质性分析程序;(2)1.李红编制的程序不完整，缺少两项:(1 分析应收账款明细账余额。 2.?向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ?分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。 (1)提供更多的督导。 (2)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (3)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 3.(1)在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 (2)在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 (3)为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。 (4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 (5)在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 (6)控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。 4.注册会计师可采取如下程序对材料采购业务进行控制测试:(1)询问;(2)观察;(3)检查;(4)重新执行;(5)穿行测试。 第十章 审计抽样 1.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。 2.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 3(总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度。 4.属性抽样法是一种用于推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。 5.差额估计抽样是单位平均数抽样的一种变形，通过比较样本的审定值和账面值计算两者的平均差异，并用样本的平均差异额来估计总体实际价值和账面价值的平均差额，再以这个平均差额乘以总体项目个数求得总体的四季价值和账面价值的差异总额，最后可将账面价值加上差异总额以推算总体的实际价值总额。 6.比率估计抽样是差额估计抽样方法的变异，其原理与差额估计抽样方法极为类似，是以样本审定值与账面值的比率关系来估计总体实际值与账面值之间的比率关系，然后再以该比率去乘以总体的账面值，从而求出总体实际值的估计金额的变量抽样方法。 7.单位平均数抽样是一种古典的变量抽样方法，通过计算样本平均值，将平均值与总体项目数相乘，从而得出审定的总体价值。 8.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。 9.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使 - 28 - 审计 所有抽样单元都有被选取的机会。 10.发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预期总体误差率直接定为0,并根据可信赖程度和可容忍误差率一起确定样本量，在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个误差就立即停止抽样。 五、简答题 1.(1)统计抽样是一种利用数学和概率统计原理，依据随机原则抽取样本，以合理保证总体中每一个项目都有被抽取的机会，并据以推断总体的审计抽样方法。非统计抽样是一种主观的审计抽样方法，审计人员在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中，主要凭借审计人员的主观标准和个人经验，个人经验和主观判断能力成为该种方法能否取得预期成效的关键。 (2)统计抽样的优点:?样本规模的确定较为科学客观;?样本是随机抽取的，样本分布接近于总体分布，更具有代表性;?审计人员可以对统计抽样结果进行定量的评价;?统计抽样便于促使审计工作的规范化。 (3)非统计抽样的优点:充分利用了审计人员的职业经验和主观判断，在总体规模比较小或者某些样本难以获取的情况下，采用非统计抽样方法可以收到较好效果。 2. (1)样本设计:注册会计师围绕着样本的性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求进行计划工作，样本设计阶段的中心问题和难点是在确定抽样组织方式的前提下如何确定样本量。 (2)样本选取:注册会计师应根据审计的目的和要求，被审计单位实际情况，审计资源条件的限制及已选定的审计抽样方法等因素进行综合考虑，并具体进行选择，以期达到预定的审计质量与效率。 (3)对样本实施审计程序:注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。 (4)样本结果评价:?分析样本误差?.推断总体误差?形成审计结论 3. (1)抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。 (2)抽样风险分为下述两种类型:?在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见;?在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。 4. (1)属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。 (2)比较适用于对内部控制的测试 (3)属性抽样的基本方法:?固定样本量抽样;?停——走抽样;?发现抽样 5. (1)审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 (2)注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序:风险评估、控制测试和实质性程序。 ?风险评估程序:注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境; ?控制测试:在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在; ?实质性程序:实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析 - 29 - 审计 程序。 6. 影响样本规模的因素 影响因素 控制测试 细节测试 与样本规模的关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险 可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 总体变异性 ,, 总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 六、分析题 1. 样本平均差额=(450—500)?129?-0.3876(万元) 推断的总体错报=-0.3876×2000= -775.2(万元) 推断的总体实际余额= -775.2+10000=9224.8(万元) 2. (1)样本比率=300000?325000=0.92 推断的总体审定金额=0.92×1600000=1472000(元) 推断总体差额=1600000-1472000=128000(元) (2)由于存货的重要性水平为135000元，推断存货项目差额为128000元，小于其重要性水平，说明总体不存在重大错误。 3. (1)估计的存货项目审定金额为:980×1000=980000(元) 推断存货项目总体错报为:1000000-980000=20000(元) (2)由于存货项目的重要性水平为15000元，A注册会计师推断的总体错报为20000元，大于其重要性水平，说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。 4. (1)审计人员可根据具体目标，将误差界定为:?未附验收单据的任何发票;?所附验收发票单据与发票记载的数量不符;?发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。 (2)样本量为156个。 (3)?由于发现的误差数不超过预期误差数，所以审计人员可以得出结论，总体误差率不超过4%的可信赖度为95%。 ?由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将增至192个，预期总体误差率为1.5%。因此，审计人员不能以95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%。 第十一章 销售与收款循环参考答案 四、名词解释 1、销售与收款循环 参考答案:销售与收款循环是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程。 2、顾客订货单 参考答案:顾客订货单即顾客提出的书面购货要求，企业可以通过销售人员或采用电话、信函、网络等通讯手段向现有的及潜在的客户发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。 3、销货通知单 参考答案:销货单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。 - 30 - 审计 4、发运凭证 参考答案:发运凭证是仓库在发运货物时填制的，用于反映发出商品的名称、规格、数量和其他有关内容的凭据。 5、销售发票 参考答案:销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。 6、应收账款函证 参考答案:应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位提供的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。 7、肯定式函证 参考答案:肯定式函证，又称正面式或积极式函证。它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。 8、否定式函证 参考答案:否定式函证，又称反面式或消极式函证。它是指债权人向债务人发出询证函后，若所函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，才要求债务人向注册会计师复函。 9、坏账 参考答案:坏账是指企业无法收回的那部分应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称“坏账费用”。 10、应收票据 参考答案:应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后还可以提交银行贴现。 11、销售费用 参考答案:销售费用是指企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 12、预收账款 参考答案:预收账款是企业在销售业务成立以前预先收取的部分贷款。 13、坏账审批表 参考答案:坏账审批表是一种经授权批准由企业财务部门将某些应收账款注销为坏账的凭证，通常不设固定格式的单据，而采取一事一议的方式处理。 14、贷项通知单 参考答案:贷项通知单是一种用来表示销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它不是用来表明应收账款的增加，而是用来表明应收账款的减少。 五、简答题 1、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极的函证方式, 参考答案:(1)重大错报风险评估为低;(2)涉及大量余额较小的账户;(3)预期不存在大量的错报;(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。 2、简述主营业务收入的审计目标。 参考答案:(1)确定主营业务收入的内容、数额是否正确完整;(2)确定主营业务收入的确认是否符合收入实现原则，即本期已实现的收入是否均已入账，已记录的收入是否均已获得;(3)确定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是否存在，所有收入抵减的处理是否恰当;(4)确定主营业务收入的会计处理是否正确;确定主营业务收入的披露是否恰当。 - 31 - 审计 3、简述应收账款的审计目标。 参考答案:(1)确认应收账款是否存在;(2)确认应收账款是否归被审计单位所有;(3) 确认应收账款增减变动的记录是否完整;(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 否恰当;(5)确定应收账款期末余额是否正确;(6)确定应收账款在会计报表上的披露是否 恰当。 4、确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素, 参考答案:(1)应收账款在全部资产中的重要性，若应收账款在全部资产中所占的比重 较大，则函证的范围应大些;(2)被审计单位内部控制制度的强弱，如果内部控制健全有效， 则可相应减少样本量，反之则应扩大样本量;(3)以前期间的函证结果，如果以前年度函证 中差异较大或欠款纠纷较多则样本量应相应扩大。 5、对销售与收款循环内部控制的了解应当遵循内部控制的主要原则，具体包括哪几点, 参考答案:(1)授权审批制度:销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批; 由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关客户信用的记录;授信额度内的销货信用 部门有权批准;超过这一限额则应由更高级别的主管人员来负责决策;销售价格的确定，销 售方式、结算方式的选择，销货折扣与折让制度的制定、调整，销售退回等均须经企业有关 负责部门和人员审批;坏账损失的处理须经授权批准。 (2)职务分离:开票、发货、收款、记账职务应分离;应由独立于销售和收款的其他人员 确认坏账是否发生。 (3)会计记录:销售通知单、发票和出库单应事先编号，并按顺序填列签发;所有的销售 发票都开具出库单并交给客户，经客户签字确认;建立并及时登记应收账款总账、明细账， 主营业务收入总账、明细账等账簿;使用事先编号的退货凭证，退回的货物经检验入库后退 款给客户;使用事先编号的凭证来记录坏账的核销，并保留坏账的有关记录，以便冲销的应 收账款以后又收回时进行会计处理;同时，坏账的有关记录还是信用部门确定赊销限额的一 个重要的参考依据采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。 (4)定期核对:应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账等应定期进行核对; 应收账款有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账 龄较长的欠款，在必要的情况下，调整此类客户的信用限额。 6、填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证记录，以及它们之间的关 系。参考答案: 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受客户订单 客户订购单 批准赊销信用 销售单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向客户开具账单 商品价目表、销售发票、发运凭证 记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理和记录现金及银行存款收入 客户月末对账单、亏款通知单、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表 六、分析题 1. 参考答案:针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序:(1)观 察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论;(2)检查与销售相关的凭证 在以下四个关键点上是否经过审批:在销售发生之前，赊销已经正确审批;非经正当审批， - 32 - 审计 不得发出货物;销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权限;(3)清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号;(4)观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案;(5)检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。 2. (参考答案:(1)注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有:a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复;b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函;c.债务人可能并不存在。 基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 3. 参考答案:(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理;(2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否验收入库等;(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况;(4)确定正确的地址，第二次激发询证函。 4.参考答案:(1)工作底稿中存在的缺陷: ?工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期; ?在“一、函证”部分，“消极式函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%，“寄发询证函小计”应为14%; ?“选定函证但客户不同意函证的应收账款”和“选择函证的合计”没有列示金额和百分比; ?没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到的公允反映的结论是不适当的; ?没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册会计师应当实施以下审计程序: ?对于选定的函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票和发运凭证，如果不能实施替代的审计程序，应视为审计范围受到限制; ?对于通过积极函证方式没有回函的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍得不到回函，应当实施替代审计程序; ?对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。 七、业务题 1. 参考答案: 美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下: 借:应付账款 70000 贷:其他业务收入 70000 2.参考答案: 该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。 年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200(万元) - 33 - 审计 当年应提取的坏账准备=8200×1%-(-2)=84(万元) 该公司少提坏账准备=84-64=20(万元) 注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为: 借:资产减值损失 200000 贷:坏账准备 200000 3. 参考答案: 分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下: 借:应收账款 120000(红字) 贷:主营业务收入 120000(红字) 借:主营业务成本 96000(红字) 贷:发出商品 96000(红字) 4. 参考答案: (1)审计方法:审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 (2)存在的问题:支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。 (3)处理意见:上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为: 借:营业外支出 2000 管理费用 3200 贷:销售费用 5200 5. 参考答案:处理意见如下: (1)将多计的销售收入冲回: 借:主营业务收入 1500000 贷:应收账款 1500000 (2)收回承包奖: 借:其他应收款 100000 贷:利润分配——未分配利润 100000 (3)对承包人处以罚款并批评教育。 6. 参考答案: (1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为:10 000—2 000—25 000—1 000,一18 000(万元)。 针对?，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元; 针对?，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元; 针对?，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元; 针对?，收入已实现，应当确认当年收入; 针对?，收入已实现，应当确认当年收入; 针对?，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。 (2)A公司在销货交易中存在的问题有: ?销售实现不及时入账; ?不符合收入条件提前确认收入; - 34 - 审计 ?利用复杂交易虚构收入。 第十二章习题 四、名词解释 1、生产指令:又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织费用归集和成本计算。 2、存货成本审计:是以存货成本及其存货成本构成要素为对象的存货成本管理审计。存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。 3、产量和工时记录:是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4、存货监盘:是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。通常情况下，存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目。存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。 5、材料费用分配表:是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 6、制造费用分配汇总表:是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记 录。 7、成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的 总成本和单位成本的记录。 8、存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记 录。 9、永续盘存制:就是对各项财产物资的增加或减少都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记,并随时在账上结算各种财产物资的结存数.适用于体积小、重量经、价值大的财产物资。永续盘存制在财产物资增减结存变动时,能从数量和金额两方面进行双向控制,有利于加强财产物资的管理,但日常工作较繁琐。 10、控制测试:指的是测试控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行，控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。 11、实质性测试:是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。 12、实地盘存制:就是在期末通过实地盘点实物，确定财产物资的结存数量，并据以计算库存成本和已减少财产成本的一种方法。适用于体积大、重量大、价值小的财产物资。实地盘存制可以简化日常工作，但它不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。 13、定额成本核算:注册会计师主要应抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录及直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中该直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，并注意生产通知单是否经过授权批准，单位消耗定额和材料成本计价方法是否恰当，有无变更。 - 35 - 审计 14、标准成本核算:注册会计师应该抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表，并作如下检查:根据产量、直接材料标准用量及标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符;直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后各期是否一致，有无利用材料成本差异调节材料成本。 五、简答题 1、请简述存货与仓储循环的内部控制的主要原则，具体包括哪几点, 答:(1)授权审批制度:生产指令、领料单和工薪应履行恰当手续，经过一般审批或特 别审批;批准上工、工作时间特别是加班时间、工资、薪金或佣金、代扣款项、 工薪结算表和工薪汇总表必须履行恰当手续，经过一般审批或特别审批。 (2)职务分离:存货保管人员与记录人员职务分离;人事、考勤、工薪发放、记录 等职务相互分离。 (3)会计记录:成本的核算应以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时 记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据;生产通知 单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造 费用分配表均应事先编号并全部登记入账;成本核算方法和费用分配应采用适 当的方法并保持前后各期一致;应采用适当的成本核算流程和账务处理流程; 工薪分配表和工薪汇总表应完整反映已发生的工薪支出。 (4)定期核对:定期进行账实核对，即定期进行存货盘点，使账面存货与实际存货 定期核对相符。 2、在存货与仓储循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有哪些,哪些扩展程序可以帮助注册会计师查找原因。 答:主要情况有: (1)生产能力的大量闲置 如果存在生产能力闲置的情况，注册会计师应该特别关注期末存货中包括固定性制造费用的合理性。注册会计师必须仔细地评价被审计单位将制造费用分配给存货的会计政策，并确定该政策与企业会计准则一致，且在当期一致运用。在存货审计中，注册会计师应该将制造费用占存货成本的比例与上年进行比较，如果该比率高于一般情况则可能暗示着被审计单位将生产能力闲置的损失资本化了。 (2)存货的异常增长 注册会计师在实施将存货周转率同上年和行业平均数比较的分析程序时，已经对非正常的存货增长进行了调查。存货的增长可能是期望的销售增长没有实现，然而，存货的增长也可能是管理层为了高估利润而高估存货的精心安排。对于非正常的存货增长，注册会计师应该向管理层询问理由，如果管理人员的回答令人满意，注册会计师应该进一步地证实。相反，如果管理层的回答并没有为存货的增长提供合理的解释，注册会计师应该扩大对存货的实质性程序的范围。 下列的扩展程序可以帮助注册会计师查找原因: (1)在存货监盘时收集存货过量存储、废弃或高估数量的证据; (2)增加存货抽点复盘的比例; (3)扩展采购和存货截止测试的期限; (4)扩大对期末存货的价格和数量的测试; (5)对于寄售于公共仓库的存货亲自进行检查而不是进行函证。 3、存货与仓储循环的内部控制测试包括哪些内容 答:(1)直接材料成本的测试:按实际成本核算的直接材料成本的控制测试要点;按定额成 - 36 - 审计 本计算的直接材料成本的控制测试要点;按标准成本核算的直接材料成本的控制测 试要点。 (2)直接人工成本测试:计时工资制下直接人工成本的控制测试要点;计件工资制下直 接人工成本的控制测试要点;标准成本法下直接人工成本的控制测试要点。 (3)制造费用的控制测试:在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其 分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符;核对制造费用分配汇总 表中的合计数与相关的制造费用明细账合计数是否相符;制造费用分配汇总表选择 的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统 计报告或原始记录是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评价;如果企业采用 预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其 是否作了适当的账务处理;如果企业采用标准成本法，则应检查标准制造费用的确 定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与财务处理是 否正确，在年度内有无重大变更。 4、简述存货审计需要达到的审计目标 答:(1)确定存货是否存在;(2)确定存货是否归被审计单位所有;(3)确定存货和存货跌 价准备增减变动的记录是否完整;(4)确定存货的计价方法是否恰当;(5)确定存货的 品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理;(6)确 定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确;(7)确定存货和存货跌价准备的披露是否 恰当。 5、简述存货监盘的含义、程序及作用 答:(1)存货监盘有两层含义:一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点; 二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 (3)作用:存货监盘主要针对存货存在、完整性以及权利和义务的认定。注册会计 师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单 位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于 被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可 同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权 认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序，这些将在本章的其他部 分讨论。 (2)存货监盘程序: a、观察程序，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场; b、检查程序，注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被 审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录; c、对特殊类型存货的监盘，对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用 的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量 难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些 情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计 程序，对存货的数量和状况获取审计证据; d、存货监盘结束时的工作，在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当: ?再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。?取得 并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明 已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应 当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇 总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 - 37 - 审计 6、请简述应付职工薪酬的审计目标和营业成本的审计目标。 答:应付职工薪酬的审计目标一般包括: (1)确定期末应付职工薪酬是否存在; (2)确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务; (3)确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整; (4)确定应付职工薪酬期末余额是否正确; (5)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 营业成本的审计目标一般包括: (1)确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关; (2)确定营业成本记录是否完整; (3)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录; (4)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确; (5)确定营业成本与营业收入是否配比; (6)确定营业成本的披露是否恰当。 六、业务题 1、答案: 针对要求(1): ?对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货; ?对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记; ?对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出; ?对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。 针对要求(2): 注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。 2、答案: 针对要求(1) 事项(1)不恰当。理由:对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。 事项(2)不恰当。理由:在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。 事项(3)不恰当。理由:对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。 事项(4)恰当。 事项(5)不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。 事项(6)不恰当。理由:应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对 针对要求(2) (1)评估与存货相关的内部控制的有效性; (2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点; (3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 3、答案: 注册会计师应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否未将代管 - 38 - 审计 存货纳入存货盘点表范围。 (2)注册会计师应建议XYZ公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 (3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证、装运文件，以证实运XYZ公司对产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。 (4)注册会计师应建议XYZ公司对B仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。 (5)?在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选取一定数目的连锁商店进行监盘;?利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。 (6)在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当:?复核采购、生产和销售记录。?向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。必要时，应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。 (7)检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表 4、答:按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。 在先进先出法下: 12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后进先出法下: 12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000 利润虚减1530000-1280000=250000 调整分录为: 借:库存商品 250000 贷:以前年度损益调整 250000 借:以前年度损益调整 62500(250000*25%) 贷:应交税费-应交所得税 62500(250000*25%) 借:以前年度损益调整 187500(250000-62500) 贷:利润分配-未分配利润 187500(250000-62500) 借:利润分配-未分配利润 187500 贷:盈余公积 187500 5、答:(1)生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000; (2)炊事员工资使利润虚增16000; (3)医务室8200应计入“应付福利费”，使得“管理费”虚增导致利润下降; (4)固定资产清理，应计入“固定资产清理”; (5)基建人员工资应计入“在建工程”，使“生产成本”虚增，“在建工程”虚减; (6)退休工人工资，应计入“管理费用”，使得管理费用虚减导致利润虚增。 调整分录: 借:以前年度损益调整 127800(120000+16000-8200) 固定资产清理 6000 在建工程 18000 贷:应付福利费 127800 生产成本 24000 借:应交税费-应交所得税 31950(127800*25%) 贷:以前年度损益调整 31950 - 39 - 审计 借:利润分配-未分配利润 95850(127800-31950) 贷:以前年度损益调整 95850 借:盈余公积 14377.5(95850*15%) 贷:利润分配-未分配利润 14377.5 6、答:X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备(16000-12400)*400=1440000元。对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备(18000-16000)*100=200000元。 调整分录为: 借:资产减值损失-计提存货跌价准备 1440000 贷:存货-存货跌价准备 1440000 借:贷:存货-存货跌价准备 200000 贷:资产减值损失-计提存货跌价准备 200000 也可以将上述两笔调整分录合并为: 借:资产减值损失-计提存货跌价准备 1240000(1440000-200000=1240000) 贷:存货-存货跌价准备 1240000 第十三章 存货与仓储循环审计参考答案参考答案 四、名词解释 1.存货监盘是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义:一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 2.所谓存货截止测试，就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 3.营业成本是指企业从事对外销售商品、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等其他经营活动所发生的实际成本，包括主营业务成本和其他业务成本。 4.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 5.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 6.存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品的销售环节而结束。 7.业务流程都有相应的目标要实现，而且业务流程需要不同的部门通力合作才能完成。在不同部门的合作当中，信息的沟通显得十分重要，一旦信息不对称出现，就会导致后续流程出现错误。在存货与仓储循环中，由于生产计划不当导致生产指令有误，以及不恰当领料、人员和生产时间安排不合理、成本会计制度不能及进追踪生产情况而导致一系列的信息处理风险。 8.存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。 - 40 - 审计 五、简答题 1.存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括:计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;发出产成品等。 2.影响存货与仓储循环的风险一般包括: 一、管理层舞弊风险; 二、员工舞弊风险;三、经营流程失效风险;四、会计政策风险;五、会计估计风险;六、信息处理风险;七、披露风险。 3.注册会计师应根据所收集的证据，结合自己的专业分析与职业判断，对存货与仓储循环内部控制进行评价，评价的主要内容包括:一是存货与仓储循环内部控制是否健全完善;二是存货与仓储循环内部控制是否得到有效执行;三是存货与仓储循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱;四是存货与仓储循环内部控制可信赖性及内部控制风险的大小。 4.存货审计需要达到的审计目标是:确定存货是否存在;确定存货是否归被审计单位所有;确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整;确定存货的计价方法是否恰当;确定存货的品质状况。存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理;确定存货和存货跌价准备的期末余额是否确;确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。 5.注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 6.主营业务成本审计的实质性程序主要包括:获取或编制主营业务成本汇总明细表、复核主营业务成本汇总明细表、检查主营业务成本的内容和计算方法、执行分析程序、检查销售成本结转数额、检查主营业务成本中重大调整事项、检查产品成本差异或商品进销差价、确定主营业务成本的披露是否恰当。 六、业务题 1. 年初结存数+年内入库数=500+400+1600+700=3200 发出数=800+400+800=2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产品中，单价为4.5的应有700件，单价为4.6的应有500件，期末存货成本应为5450元，少计5450-5210=240(万元)，期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为: 借:库存商品 2400000 贷:主营业务成本 2400000 2. (1)由于2008年已按购货发票入账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。 (2)2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，就会使2008年少计存货和负债，应进行调整。 如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时计入 次年帐内，对财务报表的影响并不重要。 (4)当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内。 3. 承销品的口头凭证应通过下列步骤证实:审查承销品记录、寄销合同和往来信函;向承寄人直接函证等。 从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。 - 41 - 审计 查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。 应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。 第十四章 筹资与投资循环审计 四、名词解释 1.债券契约是明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务 的法律性文件，其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述;利息或利息率;受托管理人证书;登记和背书;抵押债券所担保的财产;债券发生拖欠情况如何处理，以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。 2.合同或契约控制属于筹资活动的内部控制内容。主要包括:企业向银行或其他金融机构借款必须签订借款合同或协议;企业发行各种债券，都必须签订债券契约，债券的承销或包销必须签订有关协议;企业向社会公开发行股票或债券时，应当聘请独立的证券经营机构承销或包销，且必须与其签订承销或包销协议。 3.借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 4.盈余公积是指企业按公司法规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。 5.交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。 6.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计价且其变动计入当期损益以外的金融资产。 7.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 8.预计负债是指支出时间和金额不确定，但符合负债确认条件的现 实义务，主要包括因企业确认的对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等。 五、简答题 1筹资所涉及的主要业务活动有:审批授权;签订合同或协议;取得资金;计算利息或股利;偿还本息或发放股利。 2.与销售与收款、采购与付款、存货与仓储三个循环相比，筹资与投资循环具有如下特征:一是业务少。审计年度内发生的业务次数较少，尤其是举借长期债务、权益筹资和长期投资等业务;二是金额大。每笔交易的金额通常较大，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响;三是约束性强。投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 3.注册会计师可以从以下方面了解投资与筹资循环业务特点:?了解审计年度内筹资与投资的交易数量及每笔交易的金额;?了解企业有无漏记或不恰当的会计处理，有无导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响;?了解企业筹资与投资循环交易是否遵守国家法律、法规和相关契约的规定;?了解和描述内部控制。 4.一般来讲，投资内部控制的主要内容包括下列几个方面:?投资计划的审批授权控制;?合理的职责分工;?健全的资产保管制度;?详尽的会计核算制度;?严格的记名登记制度;?完善的定期盘点制度。 5.影响投资与筹资循环的风险如下:?管理层舞弊风险;?员工舞弊风险;?经营流程风险;?会计政策风险;?会计估计风险;?信息处理风险;?披露风险。 - 42 - 审计 6. 短期借款审计的实质性程序通常包括: 获取或编制短期借款明细表;检查短期借款的增减变动;检查有无到期未偿还的短期借款;函证短期借款的实有数;复核短期借款利息;检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 六、业务题 1. (1)购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户，不应计入“投资收益”账户，按新准则规定交易费用应计入“投资收益”，而不应计入投资成本。该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。 (2)按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目，属于虚增资产，虚减收益，应列示为320000(330000,10000)元。 账务调整: 借:应收股利 20000 贷:投资收益 18980 交易性金融资产 1020 借:公允价值变动损益 10000 贷:交易性金融资产—公允价值变动 10000 2. 1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30(万元)。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。 借:长期股权投资—损益调整 30 贷:投资收益 30 3. 该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两个月，致使10月份才完工投产，12月份达到预计每月增加产值40000元的目标，但还未达到每月增加利润8000元的目标，产值利润率仅仅达到16%，大大低于原定20%的目标。按这种情况，可以预计该公司两年内是难以偿还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应以项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况。该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。 第十五章 货币资金审计 四、名词解释 1.货币资金是指可以立即投入流通，可随时作为支付手段购买商品和劳务或用于清偿各种债务的交换媒介物。企业的货币资金按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、在途货币资金等)。 2.货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约，相互核对，相互验证的办法和程序的总称。 3.银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。 4.又称“预留印鉴”，即企业在银行开设账户，开户时所需要的在银行预留的印鉴，也就是财务章和法人代表(或者是其授权的一个人)名字的印章。印鉴要盖在一张卡片纸上，留在银行。当企业需要通过银行对外支付时，先填写对外支付申请，申请必须有如上印鉴。银行经过核对，确认对外支付申请上的印鉴与预留印鉴相符的话，即可代企业进行支付。 5.企业收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。 6.其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证 - 43 - 审计 存款和在途货币资金等。 7.函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发询证函，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 8.银行存款日记账是专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”(借方)、“支出”(贷方)和“余额”三栏式。 五、简答题 1.?岗位分工及授权批准?现金和银行存款的管理?票据及有关印章的管理?监督检查 2.?抽取并检查收款凭证?抽取并检查付款凭证?抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对?查验一定期间的银行存款余额调节表，是否按月正确编制并经复核?检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 3((1)企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。无论在资产负债表日货币资金的余额大小与否，注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。 (2)特别关注企业可能存在的账外资金和贷款。账外资金的形成途径有很多，注册会计师特别应注意被审计单位是否存在取得现金销售收入不入账、以套取资金为目的的票据报销、租金收入不入账等情况。除经常提供对账单的开户银行外，注册会计师还应关注企业是否经常多头开户，对发生业务较少的账户、专用存款账户、年末存款余额为零的银行账户应引起高度重视。 (3)对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在对货币资金大额收支凭证抽查时，注册会计师不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，将问题查清。 4.库存现金审计的实质性程序一般包括:?核对库存现金日记账与总账的余额是否相符;?监盘库存现金;?抽查大额现金收支;?检查现金收支的正确截止;?检查外币现金的折算方法是否符合规定;?检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。 5.银行存款的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏;确定银行存款的余额是否正确;确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 6.?盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。?盘点的范围不用。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。?盘点的对象不同。注册会计师进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。?盘点的程序不同。注册会计师进行存货盘点，要进行问卷调查，而现金盘点则不需要。?盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。?盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。 六、业务题 1.(1)企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 (2)基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。 (3)付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。 (4)结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。 (5)期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方 - 44 - 审计 可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。 2. 上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出计入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。 建议被审计单位作如下调整: (1)调整支付拆迁费 借:固定资产清理 600 贷:管理费用 600 (2)收到清理收入 借:库存现金 40000 贷:固定资产清理 40000 (3)计算应交营业税金(40000×5%=2000) 借:固定资产清理 2000 贷:应交税费—应交营业税 2000 (4)调整营业外支出 借:固定资产清理 20000 贷:营业外支出 20000 (5)结转清理结果 借:固定资产清理 17400 贷:营业外收入 17400 3. (1)根据所给资料，编制银行余额调节表如下: 银行存款余额调节表 2007年2月28日 企业帐项 金额 银行账单 金额 企业“银行存款”账户余额 220000 银行“对账单”余额 223546 加:银行已收企业未收 5500 加:企业已收银行未收 4000 改正错误 46 减:企业已付银行未付 2000 调整后的余额 225546 调整后的余额 225546 (2)存在的问题:第一笔和第三笔存在经济业务存在出借银行账户的问题，需进一步调查;银行存款日记账有错记漏记情况。 第十六章 习题 参考答案 1.或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 2.期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 3.是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期 4.是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期(对外披露可以是公开方式，如上市公司公布财务报表;也可以是非公开方式，如非上市公司将财务报表提供给使用者)。 5.管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 6.资产负债表日后调整事项是指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。 - 45 - 审计 7.它是指表明在资产负债日后发生的情况或事项。此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。 8.审计委员会是公司董事会按照股东大会决议设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。 五、简答题 1.确认一项或有负债，需要具备三个条件: (1)该义务由过去的交易或事项引起，需要企业在未来对外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业; (2)该义务引起的未来支付或其他资产流出企业的数额不确定; (3)该义务是否会导致经济利益流出企业，由未来事项是否发生决定。 2.除了审阅或有负债和期后事项外，注册会计师还要执行一系列的审计程序，才能决定对被审计单位出具适当意见的审计报告。这些程序包括: (1)执行最后的分析程序; (2)评价被审计单位的持续经营能力; (3)获得被审计单位的管理层声明书; (4)复核审计工作底稿; (5)审计结果的最终评价; (6)评价财务报表的列报和披露; (7)对该项审计业务进行独立复核。 3.注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤: (1)考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内(一年)存在持续经营的重大疑虑; (2)如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性; (3)如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。 4.注册会计师通常应当就下列事项与审计委员会进行直接沟通: (1)注册会计师的责任 (2)计划的审计范围和时间 (3)审计工作中发现的问题。 (4)注册会计师的独立性。 5.管理层声明的书面声明就信息的完整性应包括以下内容: (1)所有财务信息和其他数据的可获得性; (2)所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性; (3)就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性; (4)与未记录交易相关的资料的可获得性; (5)涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性:?管理层;?对内部控制具有重大影响的雇员;?对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。 6.根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当的措施。 (1)管理层修改财务报表时的处理 ?实施必要的审计程序。 ?复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 - 46 - 审计 ?针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 (2)管理层未采取必要行动时的处理: 在这种情况下，注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。 (3)临近公布下一期财务报表时的处理 注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 六、业务题 1. (1)注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤: ?考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内(一年)存在持续经营的重大疑虑 ?如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性; ?如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。 (2)根据审计准则的有关规定，预示被审计单位存在持续经营问题的情况和事项主要有四类:不利的财务趋势、其他财务困难、内部问题和外部事项。 ?不利的财务趋势包括可怜的经营结果和不利的财务比率。这些指标或比率主要有:反复出现的经营损失、本期经营损失、累计经营损失、负的净资产、负的营运资本、负的现金流量、负的主营业务利润、无法支付利息，净资产/总负债、营运资本/总负债、流动资产/流动负债、长期负债/总资产、总负债/总资产、税前收入净额/净销售额等。 ?反映被审计单位存在其他财务困难的情况和事项主要有:债务违约、欠发股利、债务重组、无法获得供应商的正常商业信用、没有其他的筹资来源。 ?预示被审计单位存在持续经营问题的内部事项主要有: 罢工、不经济的长期承诺、依赖于某个特别项目的成功。预示被审计单位存在持、许可证或专利。 ?预示被审计单位存在持续经营问题的外部事项主要有:法律诉讼、失去主要客户或供应商、失去关键的专营权、许可证或专利。 2. (1)2月20日，资产负债表日已经存在的大量存货，在资产负债表日后被发现与原入账价值存在重大差异，该事项属于为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师认定为资产负债表日后调整事项，应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。 (2)2月20日发现的事项为审计报告日后至财务报表公布日之前发现的事实，如果经过讨论与磋商，被审计单位修改了财务报表，则注册会计师必须做好以下两项工作: ?要实行新的审计程序，来搜集充分、适当的审计证据，以验证被审计单位根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关的会计制度的规定。 ?还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。应特别注意的是，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。同时，由于审计报告日的变化，注册会计师也应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 3. (1)由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。 (2)注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报 - 47 - 审计 表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。 (3)如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施: ?实施必要的审计程序。 ?复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。 ?针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 4.(1)注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 (2)A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核: ?由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。 ?由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。 ?通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。 在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。 第十七章习题审计报告参考答案 四、名词解释 1.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 2.广泛性是描述错报的一个术语，用于说明发现的错报对财务报表产生的影响;或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。 3.公布目的的审计报告是对外公布的，旨在向被审计单位的股东、债权人、潜在的投资者、政府部门、专业分析机构等众多的非特定利益相关者提供审计信息，以降低其决策所用信息的风险。 4.非公布目的的审计报告是指不对外公布，只用于被审计单位内部经营管理、兼并收购、向特定投资者或债权人融通资金等特定目的的审计报告。 5.标准审计报告是指措辞和格式比较规范和统一，注册会计师出具的审计报告不做审计意见的任何修正且不附加说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的报告。 6.无法表示意见是注册会计师在审计过程中因未搜集到足够的审计证据，而无法对财务报表发表确切审计意见的审计报告。 7.强调事项段，是指审计报告中提及已在财务报表适当列报和披露事项的段落。 8.其他事项段，是指审计报告中提及未在财务报表中列报或披露事项的段落。 五、简答题 1.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告的种类有以下几种分法: (1)按审计报告的使用目的分类，审计报告可以分成公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 (2)按审计报告表述的详简程度分类，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。 (3)按审计意见类型分类，审计报告可以分成标准审计报告和非标准审计报告。 2.存在下列情形之一时，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段: - 48 - 审计 (1)存在与异常诉讼或监管行动的未来结果相关的不确定性; (2)提前应用对财务报表有广泛影响的一项新会计准则(在允许的情况下); (3)已经或者持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 3.(1)标题 根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 (2)收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。 (3)引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容:(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;(2)提及财务报表附注，包括重要会计政策的说明和其他解释性信息;(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。 (4)管理层对财务报表的责任段 在审计报告中应包括以“管理层对财务报表的责任”为标题的段落，指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。 (5)注册会计师的责任段 (6)意见段 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见 (7)注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。 4.其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括注册会计师被法律、法规或其他职业准则所禁止提供的信息，需要增加其他事项段的情形主要有: (1)与财务报表使用者理解审计相关的情形。 (2)与财务报表使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。 (3)对多套财务报表出具报告的情形。 (4)限制审计报告分发和使用的情形。 5.审计报告的特征，可以从以下几个方面加以理解: (1)注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定执行审计工作。 (2)注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 (3)注册会计师通过对财务报表发表审计意见来表明审计业务约定书约定责任的履行情况。 (4)注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 6.广泛性是描述错报的一个术语，用于说明发现的错报对财务报表产生的影响;或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。 根据注册会计师的判断，对财务报表产生广泛影响的情形是: (1)不只对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响; (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要部分; (3)与披露相关，而该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 六、业务题 1.(1)注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财 - 49 - 审计 务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。 (2)应发表保留意见，所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 2.(1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 (2)应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2010年资产负债表日后调整事项，应调整2010年度财务报表，且事项涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计意见。 3.(1)注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的其他应收款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。 (2)?遗漏了收件人，应补充为:A公司全体股东或者或A公司董事会 ?审计意见段中，由于是标准无保留意见的审计报告，应删去“除了个别事项产生的影响外”。 ?审计意见段中，A公司财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，故应为:“A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制” ?审计意见段中，应表示A公司在所有重大方面公允反映了2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。故应为:“在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。” 4.(1)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。 ?出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。 ?出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项 段。 (1)应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。 - 50 -