关于企业选用固定资产折旧方法的研究
摘 要:本文第一部分研究了固定资产折旧的相关理论,并详细介绍了有关现阶段各种固定资产方法理论问题。第二部分对固定资产折旧方法进行了
案例
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分析,提出了不同的折旧方法对企业纳税、收益、发展及生产的影响。第三部分论述了不同固定资产折旧方法的选择技巧。
关键词:固定资产折旧 折旧方法 所得税 净利润
1.固定资产折旧的相关理论
固定资产折旧指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照 《企业会计准则第4号固定资产》的要求,除了已提供折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人帐的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
计算固定资产折旧的方法很多,一般可分为两大类:第一类为一般折旧法,包括平均年限法、工作量法;第二类为加速折旧法,包括双倍余额递减法、年数总和法等。
(1).一般折旧法
以平均年限法(也称直线法)为例,其计算
公式
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如下:
在实际工作中,固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧率计
算的。固定资产折旧率,是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值比率。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用年限平均法计算折旧,优点是比较简便,易于操作。但也存在不足,例如固定资产在不同的会计年度提供的经济效益是不同的,通常情况下,固定资产在使用前期工作效率相对较高,提供的经济效益也较多;在使用后期,工作效率相对较低,所提供的经济效益也较少。而年限平均法没有考虑这一情况,显然是不合理的。
(2).加速折旧法
加速折旧法(也称递减折旧法),是指固定资产每期计提的折旧费用,在使用早期多提、后期少提的方法。这种方法相对加快了折旧的速度。加速折旧法在固定资产使用早期计提的折旧额较多,早期的维修保养费用比后期要少。理论上讲,采用加速折旧法能使企业每年负担的固定资产使用成本趋于均衡,固定资产在早期提取较多的折旧,在此期间可少缴企业所得税,可以获得递延纳税的效应,也就等于获得了一笔可以无偿使用的资金。但是按照会计
制度
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规定,允许实行加速折旧的企业和固定资产会计制度是有规定的。加速折旧法,包括双倍余额递减法、年数总和法等。
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下,用双倍直线折旧率乘以固定资产期初账面净值,以求得固定资产折旧额的一种方法。其公式为:
值得注意的是:实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
年数总和法(也称为合计年限法、使用年限积数法)它是指根据应计提折旧的
固定资产总额乘以逐年递减的分数折旧率计算折旧的方法。这一折旧率是年初时固定资产尚可使用的年限与使用年数总和的比值。其折旧计算公式如下:
其中:
2.不同固定资产折旧方法对企业税收和收益影响
下面主要从纳税方面阐述固定资产折旧方法对企业的影响。纳税筹划主要是实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。折旧作为成本的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。
(1)引入时间价值因素分析
在下面例子中,我们引入时间价值因素对资产折旧进行分析:我国某一内资企业每年税前未扣除折旧的利润为50万。新购一台大型设备原值20万,预计残值2000元,使用年限5年,市场平均利润率10%。采用何种计提折旧方法可以实现最大的税收利益,
A.采用平均年限法,每年计提折旧均为39600元;
B.采用双倍余额递减法,每年计提折旧分别为80000元,48000元,28800元,20600元,20600元;
C.采用年数总和法,每年计提折旧分别为66000元,52800元,39600元,
26400元,1320元。
由于采用不同的折旧方法导致每年的折旧额都不相同,所以每年的税前利润和所得额都不相同,具体纳税情况如
表
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(1)所示,单位:元。
由表可知,在税率固定条件下,不同折旧方法虽然没有改变税款应付总额,但改变了税款支付的时间与速度。
浙公网安备 33021202002483