《会计》期末存货的计量基础讲义

2012年注册会计师《会计》基础讲义第三章存货第三节期末存货的计量一、存货期末计量原则1.原则：资产负债，存货应当表日。存货成本按照成本与可高于其可变现净值孰低计量变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2.可变现净：是指在日，存货的估值常活动中计售价减去至、完工时估计将要发生的成本估计的销;存货成本售费用以及相，是指期末存关税费后的金货的实际成本额。可变现净=估计售价—至完工时值—估计的销估计将要发生售费用及相关的成本税费◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。◆存货存在下列情形之一：已的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备霉烂变质;已过期且的存货;生产中已无转让价值的，并且已无不再需要使用价值和转存货让价值的存;其他足以货证明已无使用价值和转让价值的存货。二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货●可变现净=估计售价-估计的销值售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料>成本;该材料应生产的产成品当按照成本计的可变现净值量用该材料<成本;则该材料生产的产成品应当按可变现的可变现净值净值计量●材料的可=该材料所变现净值-至完工时生产的产成品估计将要发生的估计售价的成本-估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本3.为执行销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或劳务合同而持有的存货●可变现净值应当以合同价格为基础计算●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：(1)应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。(2)有合同——可变现部分净值以合同;超出部——可变现分净值以一般价款为基础确定销售价格为基础计算。【例题1·多选题】下列项目，计算生产中，会影响其产品的材料的可变现可变现净值时净值的因()。素有A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本E.材料的售价『正确答ACD案』『 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 解析』材料的可=该材料所变现净值-至完工时生产的产成品估计将要的估计售价发生的成-估计的销本售费用以及相关税费【例题2·多选题】下列有关确定()。存货可变现净值基础的表述中，正确的有A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础『正确答案』ABCE『答案解析』选项D，用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。三、存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提和转回(1)计提：存货跌价准备应有余额>已提数(计提前余额)—→应予补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备计提的资产减值损失会使利润表的利润减少，但是税法是不承认的，要将其加回;贷方的存货跌价准备在资产负债表中没有列示，要用成本将减值准备减掉，在资产负债表中以存货的净额列示。●通常应按单个存货项目计提跌价准备;(最科学的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 、工作量大)●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备;●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并(分类)计提跌价准备。◆资产负债表日，存货跌价准备期末余额(应有余额)=成本-可变现净值(2)转回：存货跌价准备应有余额<已提数(计提前余额)—→应以已提的跌价准备为限转回(以前减记存货价值的影响因素已经消失)借：存货跌价准备贷：资产减值损失【例题3·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()。A.-0.5万元B.O.5万元C.2万元D.5万元『正确答案』B『答案解析』应补提的存货跌价准备总额为+1-2+1.5=O.5(万元)连续的会计期间计提的减值准备应该衔接，期末在计提减值准备时要考虑期初已经有多少减值准备。【例题4·单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产成品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有10000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。该公司已于2010年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2011年4月10日之前向乙公司提供20000个A产成品，合同单价为635元。为生产合同所需的A产品，甲公司期末持有B材料库存200公斤，用于生产10000件A产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工将要发生的成本为250万元，预计销售20000个A产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为20万元。甲公司2010年末存货的可变现注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521净值金额为()。A.900万元B.965万元C.1150万元D.1085万元『正确答案』A『答案解析』A产品可变现净值=10000×635—600000=575(万元);B材料可变现净值=10000×635—2500000—600000=325(万元)(因为B材料是用来生产A产品的，所以B材料的可变现净值要以A产品的售价为基础计算。)2.存货跌价准备的结转(1)企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备;借：主营业务成本(或其他业务成本)存货跌价准备贷：库存商品其中，结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。(2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理;(3)如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额【例题5·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：(1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。(2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521(1)下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有()。A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品『正确答案』ABE『答案解析』C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。(2)下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有()。A.A原材料取得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本『正确答案』ABDE『答案解析』选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。(3)下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有()。A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元『正确答案』CD『答案解析』A材料不含税价格=702/(1+17%)=600(万元)，入账价值=600+20=620(万元)。A选项不正确，B在产品的账面价值=620×60%+82+60+120-20=614(万元);B选项不正确，A材料的账面价值=620×40%=248(万元);选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×80%=480(万元);选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×1.17-250×5%=280(万元);E选项不正确，领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本，故报表中反映的只是其加工成本340万元。四、存货的盘亏和毁损●存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于计量收发差错(损耗)和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因(台风、海啸等不可抗力)造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。【例题6·多选题】下列关于存货的会计处理中，正确的有()。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本『正确答案』ABD『答案解析』选项C，对于因债务重组转出的存货，应视同销售处理，计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本，而不是冲减资产减值损失。选项E,由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521