营改增财税[2016]36号文介绍及营改增基本知识20160519课件

营改增财税[2016]36号文介绍及营改增基本知识3月23日，财政部与国家税务总局正式下发财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。“营改增”是指原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。原营业税下，采购环节是缴了增值税的，但在营业税下，无法抵扣，形成的产品在销售时，是全额计提营业税。全面实行增值税后，企业采购环节基本上能取得增值税专用发票用于抵扣，所以实施增值税后，通过进项抵扣 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 可以减少重复征税。第二部分征税范围一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。二、建筑服务税目注释建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。　(一)工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。(二)安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。　　(三)修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(四)装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。第三部分税率和征收率纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。建筑施工企业一般年应税销售额都超过这个标准　第四部分计税 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 　　一、基本规定　　增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。　　一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。　　小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。建筑服务可选用简易计税方法的情况一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。清包工是营业税就存在的概念，属于施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。可以选择也就是也可以选择按一般纳税人计税方式。特点是：涉及的建筑材料很少，或者没有。例如：你购买建材产品，请工程方单纯安装。注意：只适用一般纳税人，注意是可以选择，不是一定按简易，企业需要测算平衡点，还有甲方的要求。在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材” 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。建筑工程新老项目划分原则建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。　三、简易计税方法的应纳税额　　(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=销售额×征收率　　(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、具体规定　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。　　试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。　　三、试点前后业务处理　　试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。四、视同提供建筑服务的处理　　下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。第六部分纳税地点　　一、基本规定　　属于固定业户的纳税人提供建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。　　属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、 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单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。　　扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。二、异地预缴规定　　(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。　　(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。　　(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第七部分纳税义务发生时间　　纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　　收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。　　纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。二、准予从销项税额中抵扣的进项税额　　(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。　　(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：　　进项税额=买价×扣除率　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。　　(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。三、不得从销项税额中抵扣的进项税额　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。　　本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。　　只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。第九部分税收优惠　　一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。　　二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。　　三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。　　建筑工程老项目，是指：　　(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；　　(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。　　四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：　　(一)工程项目在境外的建筑服务。　　(二)工程项目在境外的工程监理服务。　　(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。计价规则变化建标办【2016】4号文明确：工程造价=税前工程造价*（1+11%）其中税前工程造价为：人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，与营业税相比，同样是这些取费内容，但其实质有很大的变化，业主在新规则下，对材料费、机械费、企业管理费按17%计算不含税，以降低其成本，甚至提高甲供材的数量，对施工企业来讲将会是收入下降和利润的不确定性。根据住建部建办标【2016】4号《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》第二条要求，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价*（1+11%）其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机械使用、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以，相应计价依据按上述方法调整不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。在营业税下，工程造价也是税前造价*1.0348，但这两者的税前概念已不一样了。税前工程造价变化重点：是在工程量不变的情况，进行综合单价的价税分离，根据历史数据或市场询价，剥离可抵扣的增值税进项税额，计算得出不含增值税的综合单价，从而估算出不含税的可抵扣成本。所谓的增值税里面有三个概念：一个是增值税的进项税、二是增值税的销项税、三是增值税的应纳税额。通常企业财务讨论的都是应纳税额的高低。这在财务领域是完全正确的。而按照住建部文件文件所的规定，工程造价计价规则中，构成工程总价的只有销项税额，与进项税和应纳税额无关，这就导致了工程造价计价和财务 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