《中级财务会计》教案

《中级财务会计》教案《中级财务会计》教案《中级财务会计》教案第一章：总论第二章：货币资金第三章：应收及预付款项第四章：存货第五章：投资第六章：固定资产第七章：无形资产及其他资产第八章：流动负债第九章：长期负债第十章：所有者权益第十一章：收入、费用和利润第十二章：财务会计报告教学期限：2005-2006学年第一学期教学时数：90学时教材：《中级会计实务》经济科学出版社2004年版第一章总论教学会计概述一、会计对象与会计要素1《中级财务会计》教案（一）会计对象会计对象，概括讲是指资金运动及其所反映的经营活动或业务活动。（二）会计要素会计要素，是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成本的基本单位。根据企业对各种经济资源的占有、运用的表现，会计要素分为：1．反映财务状况的会计要素⑴资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征：①资产是由过去交易或事项所产生形成的；②资产是企业拥有或控制的；③资产能够给企业带来未来经济利益。⑵负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：①负债是企业现时的义务；②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；⑶所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2．反映经营成果的会计要素⑴收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或负债的清偿。注：收入，不包括：为第三方或客户代收的款项、处置固定资产净收益、出售无形资产所得等。⑵费用。是指为销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的经济利益的流出。具体包括：生产成本（对象化的费用）和期间费用（未对象化的费用部分）。⑶利润。是指企业在一定会计期间的经营成果。是收入与费用相配比的结果，表现为收入减去费用的差额。二、会计等式会计等式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。时点上：资产=负债+所有者权益时期收入-费用=利润第二节会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。一、会计主体会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 了会计工作的空间范2《中级财务会计》教案围。在理解会计主体假设时，应明确以下几点：第一、目的：是为了明确会计核算的空间范围。第二、作用：（3点）①划定会计所要处理的各项交易或事项的范围（区分主体自身的经济活动与其他企业单位经济活动的界限）；②把握会计处理的立场；③将会计主体的经济活动与主体所有者的经济活动相区别。第三、确定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：凡是实行独立核算的经济实体。注意：会计主体与法律主体的区别。熟悉会计主体的种种表现。二、持续经营持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。为什么要作出这一假设因为对于一个企业来讲，是持续经营，还是停止经营，将对会计理论与实务产生重大影响、在会计处理方法和程序的选择上存在重大的差异。例如：在持续经营情况下，资产是按历史成本计价，至于历史成本与现行市价的差异，可在以后经济活动实现时，再予以确认；但如果是停止经营，就必须对资产价值进行清算，就会改变会计处理方法，将资产重新估价，作为清算损益处理。因此，持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提，也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。同时，持续经营对财务分析的重要性。三、会计分期会计分期，是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落。为什么要作出假设投资者、债权人、经营者、国家管理部门需要会计信息。作出此假设的目的：定期结算账目，编制会计报表，提供财务状况和经营成果的会计信息。我国以日历年度为一个会计年度，从每年1月1日起到12月31日止，并具体划分为季度、月份。注意：半年度、季度和月度均称为会计中期。会计期间划分对会计核算产生重要影响：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。四、货币计量货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用化作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。明确：⑴企业一般以人民币作为记账本位币；也可采用某一外币作为记账本位币；⑵货币计量是以币值不变为条件。第三节会计核算的一般原则一、客观性原则3《中级财务会计》教案客观性原则，是指会计核算必须实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到要求：⑴会计确认必须以实际经济活动为依据；⑵会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；⑶会计报告必须如实反映。二、可比性原则可比性原则，是指会计核算必须符合国家统一规定，提供相互可比的会计核算资料。要求：⑴选择使用国家统一规定的会计处理方法；⑵财务报告按国家统一规定的会计指标编报；一贯性原则三、一贯性原则，是指企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致，不得随意更改。一贯性原则强调的是不得随意变更，但当企业发生重大变化时，可根据实际情况，选择更客观真实地反映企业经营活动的会计处理方法和程序。一贯性强调的是纵向比较；可比性强调的是横向比较。四、相关性原则相关性原则，是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要五、及时性原则及时性原则，是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时，以使会计信息及时利用。要求：⑴及时收集会计信息；⑵及时加工会计信息；⑶及时传递会计信息。为此，在有关的会计制度中作了明确的规定：如《股份有限公司会计制度》规定，月度财务报告应于月份终了后的6天内报出；中期财务报告应于年度中期结束后60天内报出；年度财务报告应于年度终了后4个月内报出。六、明晰性原则明晰性原则，是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。七、权责发生制原则权责发生制原则，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认、计量的标准。八、配比原则配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。4《中级财务会计》教案配比原则要求同一会计期间的收入应与相关联的成本、费用在同一会计期间5《中级财务会计》教案第二章货币资金教学内容：本章主要介绍货币资金的内部控制制度及库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。教学目的与要求：通过本章的学习，学生能够了解货币资金的性质和范围，理解货币资金内部控制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容，掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金的清查方法、银行存款收付的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法，了解银行存款转帐结算的种类和程序。教学难点与重点：备用金的核算、其他货币资金的核算是本章的重点，也是难点。教学方法与时间分配：讲练结合预计占用6学时6《中级财务会计》教案教学过程第一节现金一、现金概述1．现金使用范围2．现金收支规定二、现金的核算(一)现金清查的处理通过“待处理财产损溢”科目核算。注意：掌握溢余和短缺在发生时与处理时的具体账务处理。现金溢余：发生时：借：现金贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢处理时：借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢贷：其他应付款(多收，应支付给个人或单位)营业外收入(无法查明原因的溢余)现金短缺：发生时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：现金处理时：借：其他应收款----应收现金短缺款(由责任人赔偿)----应收保险赔款(由保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损溢(二)备用金的处理。设置“其他应收款”科目或“备用金”科目(看《企业会计制度》科目表)。注意：定额制与非定额制的不同处理。拨付：借：其他应收款或备用金贷：现金或银行存款报销：采用定额制：借：管理费用等贷：现金或银行存款采用非定额制：借：管理费用等贷：其他应收款或备用金7《中级财务会计》教案第二节银行存款一、银行支出结算办法及账务处理（一）商业汇票商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1．适用范围：在银行开立存款户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2．基本规定：⑴付款期限：由双方商定，最长不得超过6个月。⑵商业汇票的提示付款期限为：自票汇到期日起10日内。⑶商业汇票可背书转让。⑷商业汇票可申请贴现。⑸商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立账户的存款人签发。3．处理程序：(见图)4．账务处理：见后。(二)银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1．适用范围：适用于先发货后收款或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票。2．基本规定：①付款期为1个月。②允许背书转让。3．处理程序：见PPT4．账务处理：(三)银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有者的票据。1．适用范围：适用单位或个人，在同一票据交换区域支付的各种款项。2．基本规定：①付款期限：自出票日起最长不超过2个月。银行见票即付。②分为定额本票和不定额本票。定额本票面值为：1000元、5000元、10000元和50000元。③允许背书转让（限于票据交换区域内）。3．处理程序：同银行汇票基本相同。8《中级财务会计》教案4．账务处理：见后。（四）支票支票，是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。账务处理：借：有关科目贷：银行存款（三）汇兑(五)汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1．适用范围：用于单位和个人的各种款项的结算。2．账务处理：介绍。（六）托收承付托收承付，是根据购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。1．适用范围：适用于国有企业、供销合作社以用经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易、以及由此而产生的劳务供应的款项结算。规定：⑴每笔金额起点为10000元⑵必须签有购销合同⑶代销、寄销、赊销商品的款项，不得托收承付结算。3．处理程序：4．账务处理：销货方：①办妥托收手续时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金----应交增值税②收到入账 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 时：借：银行存款贷：应收账款购货方：开户行通知付款时：借：物资采购应交税金----应交增值税贷：银行存款(七)委托收款委托收款，是收款人银行向付款人收取款项的结算方式。账务处理：介绍二、银行存款的核对9《中级财务会计》教案（一）银行存款的核对方法1．银行存款日记账核对的三个环节⑴银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对⑵银行存款日记账与银行存款总账核对⑶银行存款日记账与银行对账单核对2．银行存款余额调节表的编制第三节其他货币资金其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。一、外埠存款企业到外地进行临时采购或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。二、银行汇票存款银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。三、银行本票存款银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。账务处理：三个归纳介绍。四、信用卡存款信用卡存款，是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。取得卡时：借：其他货币资金＿＿信用卡存款贷：银行存款支付时：借：有关科目贷：其他货币资金＿＿信用卡存款五、信用证保证金存款信用证保证金存款，是企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。主要是进出口企业，进行国际结算业务常使用的结算方式。向银行交纳保证金时：借：其他货币资金＿＿信用卡存款贷：银行存款采购完毕时：借：材料采购等应交税金贷：其他货币资金＿＿信用卡存款六、存出投资款存出投资款，是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款10《中级财务会计》教案贷：银行存款实际购买时：借：短期投资贷：其他货币资金——存出投资款取得卡时：借：其他货币资金＿＿信用卡存款贷：银行存款支付时：借：有关科目贷：其他货币资金＿＿信用卡存款本章应收及预付款项教学应收票据11《中级财务会计》教案一、应收票据概述（一）应收票据应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。在我国，应收票据只指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。（这此都属于商业票据）（二）应收票据的计价应收票据按面值计价。但对于带息应收票据，应在期末，按面值和利率计算利息，计入应收票据账面价值。注：应收票据不计提坏账准备，对于超过承兑期不能收回的应收票据，应在转作应收账款时，对应收账款计提坏账准备。二、应收票据的核算设置“应收票据”科目进行。(一)不带息应收票据1．销售收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金2．到期收回：借：银行存款贷：应收票据3．票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据(二)带息应收票据1．销售时：（同上）2．期末计提利息：⑴票据利息的计算：票据利息＝票据面值×利率×期限注意：①利率无特殊说明，均指年利率；②利率与期限的计算基础必须一致；③票据到期日和期限的确定。要计算票据的期限，首先必须确定到期日；然后从出票日到到期日即为票据的期限。第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。第二、对于按日表示的票据，其到期日从出票日起，按实际天数计算，并“算头不算尾（或算尾不算头）”，即出票日与到期日这两天中，只计算其中一天。到期日=期限天数-当月剩余天数-整个月份实有天数(持有天数=当月剩余天数+整个月份实有天数)12《中级财务会计》教案例如：3月20日出票，为期120天，其到期日为：120-(31-20)-30-31-30=18天到期日为：7月18日⑵账务处理：例1．某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。6月30日计算应计利息：票据利息=234,000×6%×85÷360＝3,315元持有天数=(30-6)+31+30=85天如果要计算到期日：｛90-(30-6)-31-30｝=到期日7月5日借：应收票据3,315贷：财务费用3,3153．票据到期收回：依上例：未计利息＝234,000×6％×5÷360＝195元借：银行存款237,510贷：应收票据237,315财务费用1954．票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款237,510贷：应收票据237,315财务费用195(三)应收票据转让商业汇票可背书转让。借：物资采购应交税金（借或贷：银行存款）（差额）贷：应收票据（账面余额）财务费用(未计提利息)(四)应收票据贴现1．应收票据贴现的计算企业将应收票据贴现时，应计算贴现净额。即从到期价值中，扣除应支付给银行的贴现息。其公式：票据贴现净额＝票据到期价值－贴现息⑴票据到期价值的确定不带息票据：到期价值＝票据面值带息票据：到期价值＝票据面值＋利息＝票据面值×（1＋利率×票据到期天数÷360）⑵贴现息的计算：13《中级财务会计》教案贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数＝贴现日至到期日实际天数－12．票据贴现的账务处理例2．某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。解：贴现天＝22＋31＋8－1＝60天到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。5．10―――――5．3122天6．30天7．31天8．7天（到期日：8．8）贴现息＝50000×12％×60÷360＝1,000元贴现净额＝50,000－1000＝49,000元借：银行存款49,000财务费用1,000贷：应收票据50,000例3．某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10％），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。解：到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元贴现天数＝22＋31＋10－1＝62天（注：到期日：8月10日）贴现息＝51,250×12％×62÷360＝1,059．17元贴现净额＝51,250－1,059．17＝50,190．83元借：银行存款50,190．83贷：应收票据50,000财务费用190．833．已贴现票据被退回（仅限于商业承兑汇票）按应收票据本息结转(到期价值)：借：应收账款51,250贷：银行存款（或短期借款）51,250重点注意的问题：①贴现所得金额不一定小于应收票据面额；②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息(不带息票据等于)，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；补充题：A公司4月5日销售产品一批，价值300000元，增值税税率17%，收到承兑的商业承兑汇票一张面值351000元，期限120天，票面利率6%。6月30日中期期末计息。7月10日因需资金将该票据向银行贴现，贴现率8%。票据到期，因付款人无资金支付，银行已从本公司存款户中划出票据款。14《中级财务会计》教案要求：⑴根据上述业务应收账款一、应收账款概述(一)应收账款概念应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。它是企业经营活动所形成的债权。在这里应明确：应收账款必须是进行商品交易、提供劳务等经营活动中所形成的债权。不包括应收的其他款项、长期债权和其他存出保证金。(二)应收账款的计价应收账款一般是按实际发生额计价。但在具体确定时，应对发生的商业折扣、现金折扣等因素加以分析，明确其对应收账款的影响。1．商业折扣商业折扣，是企业根据市场需求，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除(鼓励客户多采购商品，从数量上给予的优惠)。由于商业折扣通常在交易时发生，并有确定的金额。因此，商业折扣对应收账款的入账价值不会产生实质性影响。这是因为：一是，在存在商业折扣的情况下，也不一定就会形成应收账款；二是，即使形成应收账款，发票上也会列出折扣后的实际金额。因此，在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。2．现金折扣现金折扣，是债权人为鼓励客户在规定的期限内付款，而向债务人提供的折扣。它通常是在赊销商品、提供劳务的交易中发生。因此，现金折扣会产生应收账款。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。在现金折扣下，其应收账款入账金额的确认有两种方法：即总价法和净价法。总价法，是按未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值。在以后实际发生现金折扣时，再予以确认，并计入财务费用。我国《企业会计制度》规定，现金折扣采用总价法。因此，在总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。净价法，是按扣除现金折扣后的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。即不管以后是否会发生现金折扣，在销售时，先考虑折扣因素进行处理，如果以后不发生现金折扣，则将扣除的折扣，视为提供信贷获得的收入。因此，在净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的确定。二、应收账款的核算例题：销售产品10000万元，增值税税率17%，现金折扣为2/10、N/30,产品发出并办妥托收手续。15《中级财务会计》教案采用总价法：销售时：借：应收账款11700贷：主营业业务收入10000应交税金1700折扣期11500财务费用200贷：应收账款11700超过折扣期收回货款：借：银行存款11700贷：应收账款11700采用净价法：销售时：借：应收账款11500贷：主营业业务收入9800应交税金1700折扣期11500贷：应收账款11500超过折扣期收回货款：借：银行存款11700贷：应收账款11500财务费用200说明：有些折扣的计算包括税款在预付账款及其他应收款一、预付账款(一)明确的基本问题第一、预付账款处理的两种方法：单独设置；不单独设置。第二、预付账款按实际付出金额入账。第三、预付账款在有确凿证据表明不符合其性质时，应转入“其他应收款”科目。(二)账务处理预付时：借：预付账款贷：银行存款收到货物：借：物资采购应交税金贷：预付账款补付货款：借：预付账款贷：银行存款收到多付货款：借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款主要是指其他应收款核算的项目。通常包括：⑴应收的各种赔款、罚款；⑵应收16《中级财务会计》教案出租包装物的租金；⑶向职工收取的各种垫付款项；⑷备用金；⑸存出保证金(如租入包装物支付的押金)；⑹预付账款转入；⑺其他各种应收、暂付款项。第四节坏账及其核算一、坏账损失的确认坏账，是企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。发生的坏账而产生的损失，称为坏账损失。通常情况下，应收账款符合下列条件之一者，应确认为坏账：第一、债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回(无限责任)；第二、债权人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回(有限责任)；第三、债务人较长时间17《中级财务会计》教案应及时入账。二、坏账损失的核算1．直接转销法直接转销法，是在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用，并冲减应收账款。发生时：借：管理费用----坏账损失贷：应收账款----××公司已冲销的应收账款又收回时：借：应收账款----××公司贷：管理费用----坏账损失同时：借：银行存款贷：应收账款----××公司评价：优点：处理简单；缺点：处理不合理，不符合权责发生制和配比原则。2．备抵法备抵法是先按期估算坏账损失，计提坏账准备；在实际发生坏账时；再冲减坏账准备并转销应收账款。按照我国《企业会计制度》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业估算坏账损失的方法主要有：⑴余额百分比法余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估算坏账损失，计提坏账准备的方法。⑵账龄分析法账龄分析法，是根据应收账款账龄的长短来估算坏账的方法。⑶销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估算坏账的一种方法。⑷个别认定法个别认定法，是根据某笔应收账款的实际情况，单独加以认定的方法。如有证据表明某笔应收账款收回可能性很小，按70%比例计准备。对于坏账损失的核算（不管采用那种估算方法），主要注意期末计提坏账准备数的计算与确定。应提坏账准备数>坏账准备账面余额＝按差额数提取应提坏账准备数<坏账准备账面余额＝按差额数冲减例4．某企业99年“坏账准备”，账户年初余额8.2万元，借方发生额2万元，贷方发生额5.6万元，年末应收账款余额150万元，提取比例6%。试作出处理。150万元×6%＝9<11.8差额：－2.8万元借：坏账准备28000贷：管理费用2800018《中级财务会计》教案其他方法的会计处理，参见教材P37-38例题。评价：优点：能真实反映企业财务情况(避免虚增利润、虚列资产)；符合权责发生制原则和配比原则。缺点：业务处理工作量增加。本章货教学内容：本章主要介绍存货的概念、分类、核算。正确核算存货对于加强企业资产的核算和管理，正确确定净收益具有重要意义。教学目的与要求：通过本章的学习，学生应重点掌握存货的计价与核算；了解存货的概念与分类、自制和委托加工存货的核算、其他存货的核算及存货盘盈、盘亏的核算。教学难点与重点：1、材料按计划成本计价和实际成本计价的会计处理；2、商品存货的核算；3、存货跌价损失的会计处理。教学方法与时间分配：以课堂教学为主预计占用10学时19《中级财务会计》教案教学过程第一节存货的概念及范围一、存货的概念存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括：原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品和商品等。注意：属于包装物的有四方面：生产领用；随同商品出售不单独计价；随同商品出售单独计价；出租或出借。同时，明确不属于包装物核算范围的：1．各种包装材料——作“原材料”核算；2．用于储存和保管材料的包装物——视其价值大小，分别作为“固定资产”和“低值易耗品”；3．单独列为商品产品的自制包装物——作“库存商品”核算。二、存货的范围企业的存货，主要包括以下三类有形资产：⑴在正常经营中持有以备出售的存货——产成品、商品等。⑵为最终出售正处于生产加工中的各种物品——在产品、半成品等。⑶将在生产或提供劳务过程中消耗的存货——原材料、燃料、包装物等。注意：①代销商品属于委托方存货，但也作为受托方存货进行核算的管理。但在实际工作中，受托方也将代销商品列入“资产负债表”中的“存货”项目反映（与代销商品款作为一项负债相对应）。②在途商品作为购货方存货。（理解三种表现：销货方已确认为销售，但尚未发货；购货方已收到商品，但尚未收到销货方结算发票；购货方已付款，但尚未到达验收入库。）③购货约定下，不确认存货。④为建造固定资产等各项工程而储备的材料物资，不核算能作为存货核算。⑤特种储备及按国家指令专项储备的资产，不能作为存货核算。第二节取得存货的核算一存货的入账价值存货入账价值的确定，是存货核算的一个重要内容。其入账价值确定的总原则是：按照取得时的实际成本入账。但在具体确定时，应根据不同情况分别加以确定。（一）购入的存货实际成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中合理损耗+入库前的整理选费+税金+其他费用注：⑴在确定采购成本时，还应注意区分以下情况，并分别处理：20《中级财务会计》教案采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应归属于存货采购费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：①应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应作为待处理财产损溢进行核算。⑵采购人员的差旅费，计入管理费用。⑶商品流通企业，按进价+规定税金作为实际成本；其他全部计入当期费用，作营业费用处理。（二）自制的存货实际成本=制造过程中各项实际支出（三）委托外单位加工完成的存货实际成本=耗用原材料或半成品+加工费+运输保险等费用+税金（四）投资者投入的存货实际成本=投资各方确认的价值（五）接受捐赠的存货实际成本=凭据金额+相关税费或=同类或类似存货市场价格+相关税费或=预计未来现金流量现值（解释：1．捐赠方提供有凭据的，按其金额加上相关税费作为实际成本；2．捐赠方未提供有关凭据的，按下列顺序确定：第一、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；第二、同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。）（六）盘盈的存货实际成本=同类或类似存货的市场价格（七）通过债务重组和非货币性交易等方式取得的存货1．通过非货币性交易换入的存货企业通过非货币性交易取得的存货(包括以投资换入的存货、以存货换入的存货、以固定资产换入的存货、以无形资产换入的存货等)，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如果涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：①收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应确认的收益+应支付的相关税费-补价确认收益的基本公式：21《中级财务会计》教案应确认的收益=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价【例1】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。换出设备的账面原值20000元，已提折旧5400元，设备公允价值为15000元。B企业原购进材料成本10000元(未计提跌价准备)，进项税额1700元，公允价值和计税价格均为11700元。甲公司收到B企业支付的补价3300元，并支付设备清理费500元。甲公司换入的材料作为原材料核算，并取得B企业开具的增值税专用发票。分析：甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及收取补价。因而，在确定换入存货入账价值时，先需计算应确认的收益。换入原材料应确认的收益=｛1-(20000-5400)÷15000｝×3300=88元换入原材料的入账价值=(20000-5400)-1700+88+500-3300=10188元②支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。换入资产入账价值=换出资产账面价值-可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+补价【例2】甲公司以一台不需用的设备与B企业的一批原材料相交换。换出设备的账面原值20000元，已提折旧5400元，设备公允价值为15000元。B企业原购进材料成本14000元(未计提跌价准备)，进项税额2380元，公允价值和计税价格均为16380元。甲公司支付给B企业补价1380元，并支付设备清理费500元。甲公司换入的材料作为原材料核算，并取得B企业开具的增值税专用发票。分析：甲公司以固定资产换入存货，属于非货币性交易，并涉及支付补价。换入原材料的入账价值=(20000-5400)-2380+500+1380=14100元2．接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入的存货企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+应支付的相关税费如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额-补价+应支付的相关税费②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。实际成本=应收债权账面价值-可抵扣增值税进项税额+支付的补价+应支付的相关税费二、取得存货按实际成本核算（一）原材料的核算主要设置“在途物资”、“原材料”科目。1．购入原材料的核算22《中级财务会计》教案⑴收料、付款或承兑汇票同时完成：借：原材料应交税金----应交增值税贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)⑵先付款或承兑汇票、后收料：付款时：借：在途物资应交税金----应交增值税贷：银行存款(应付票据、其他货币资金等)收料时：借：原材料贷：在途物资⑶先收料、后付款。先不作处理；月末按暂估价，借：“原材料”、贷：“应付账款——暂估应付账款”；下月初用红字冲回。⑷预付款方式购料。（预付；购料；补付或收回差额）2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算⑴自制原材料：在完工验收入库时，按其实际成本，借：“原材料”、贷“生产成本”。⑵投资者投入原材料：借：原材料（确认价值）应交税金（进项税额）（增值税）贷：实收资本（股本）（确定的出资额）资本公积(差额)【例3】C公司接受投资人投入原材料，双方确认价值25000元，市场价格26000元，增值税税率17%，按其所占比例计算的出资额为29000元。借：原材料25000应交税金----应交增值税(26000×17%)4420贷：实收资本29000资本公积----资本溢价420⑶接受捐赠原材料：企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本入账，通过“待转资产价值”科目核算；期末，按税法规定确定的入账价值，计算缴纳所得税；其差额计入资本公积。具体处理分下面几种情况：①接受捐赠时，收到增值税专用发票，其应交的所得税按不含税价格计算：【例4】某公司接受捐赠材料一批，专用发票注明的价款50000元，税额为8500元，以存款支付运费500元，所得税税率33%。借：原材料50500应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：待转资产价值58500银行存款50023《中级财务会计》教案期末：借：待转资产价值58500贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备42000应交税金----应交所得税（5万×33%）16500②接受捐赠时，未收到增值税专用发票，其应交的所得税按含税价格计算：【例5】某公司接受捐赠材料一批，同类资产市价58500元(含税)，以存款支付运费500元，所得税税率33%。借：原材料59000贷：待转资产价值58500银行存款500期末：借：待转资产价值58500贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备39195应交税金----应交所得税19305注：修改后不再区分外商投资企业接受捐赠。（二）委托加工物资的核算设置“委托加工物资”科目。主要核算（实际成本）贷：原材料或库存商品（实际成本）2．支付加工税、费借：委托加工物资应交税金（进项税额）贷：银行存款等注：对于支付的增值税，如果是一般纳税人加工物资并用于应交增值税项目，同时取得专用发票，其增值税应单独作为进项税额进行核算但如果加工物资是用于非应税项目、免税项目；未按规定取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。3．交纳消费税对于需要交纳消费税的加工物资，由受托方代收代交；同时按下列情况分别处理：凡加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将其代收代交的消费税计入加工物资成本。即：借记“委托加工物资”科目。凡加工物资收回后直接用于连续生产应税消费品，其代收代交的消费税准予扣除，不计入加工物资成本。即：记入“应交税金”科目借方，待以后销售时抵扣。4．加工收回借：原材料或库存商品贷：委托加工物资24《中级财务会计》教案见教材P49例。(三)包装物和低值易耗品的核算比照原材料核算处理。三、取得存货按计划成本核算设置“物资采购”、“材料成本差异”科目。购入时：借：物资采购应交税金（进项税额）贷：银行存款、应付账款等月末，汇总结转计划成本及成本差异：借：原材料贷：物资采购超支数：借：材料成本差异贷：物资采购节约数：相反。25《中级财务会计》教案举一简单例子：①购入A材料，实际成本4200元，以银行汇票支付。(注：增值税略)②A材料到达验收入库，计划成本4000元。③购入B材料，实际成本2000元，以存款支付，材料未到。④产品耗用材料1600元。⑤月末计算并结转差异入库材料成本⑥月末计算并分摊发出材料的成本差异物资采购原材料1000⑤200余额：余额：3400材料成本差异⑤200余额：发出材料应摊差异=1600×5%=80元注：包装物、低值易耗品、委托加工物资等产生的差异，也在“材料成本差异”科目中核算。第三节发出存货的核算一、发出存货按实际成本核算（一）计价方法存货计价方法的不同选择，会对企业产生影响，主要有：第一、对企业损益计算有直接影响。具体有：期末存货计价低发出存货计价高当期收益减少期末存货计价高发出存货计价低当期收益增加期初存货计价低发出存货计价低当期收益增加期初存货计价高发出存货计价高当期收益减少(上述结论只是在通常情况下的表现)第二、对资产负责表有关项目计算有直接影响。如：存货项目、流动资产总额、所有者权益项目等。第三、对计算所得税有一定影响。在按实际成本计价下发出存货的计价方法主要有以下几种：26《中级财务会计》教案1．先进先出法2．后进先出法注：此方法下发出存货的实际成本，更接近近期成本水平。3．加权平均法注：在确定加权平均单价后，通常先计算期末结存存货成本，然后倒挤计算本期发出存货成本（避免小数影响）。4．移动加权平均法5．个别计价法上述方法一经确定，不得随意变更。（二）领用原材料的核算借：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用在建工程应付福利费等贷：原材料应交税金（进项税额转出）（三）发出包装物的核算1．生产领用包装物2．随同商品出售的包装物借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物3．出租、出借包装物⑴第一次领用包装物：借：营业费用（出借）其他业务支出（出租）贷：包装物注：一次领用数额较大，可通过“待摊费用”或“长期等到摊费用”科目核算。⑵收到出租包装物租金借：银行存款贷：其他业务收入⑶收到出租、出借包装物押金①收到时：借：银行存款贷：其他应付款②退还时：作相反分录。③对逾期未退还包装物而没收的押金：借：其他应付款贷：应交税金（销项税额）其他业务收入27《中级财务会计》教案④如果属于包装应税消费品的包装物押金被没收，则还应计算消费税。借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税⑤对逾期未退还包装物没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税——应交消费税贷：营业外收入——逾期包装物押金没收收入⑷出租、出借包装物报废按其残值：借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）注：①出租、出借包装物可采用五五摊销法、净值摊销法等。②在上述方法下，包装物应设置5个明细科目：库存已用、库存未用、出租、出借和包装物摊销。（四）领用低值易耗品的核算1．在一次摊销法下领用时：报废时（有残值）：2．在分次摊销法下：注：①通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目核算。②在低值易耗品发生毁损，不能再使用时，应将其价值全部转入当期成本费用。二、发出存货按计划成本计价（一）材料成本差异的分配及分录熟悉计算公式；明确处理分录（二）商品流通企业发出存货的计价1．毛利率法毛利率法，是根据本期销售净额和上期实际或计划毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出和期末结存存货成本的一种方法。销售收入×上期毛利率或本期计划毛利率=销售毛利销售收入—销售毛利=销售成本注：此方法主要在每季度的第一、二月份采用，第三月应采用其他方法进行调整。2．售价金额核算法采用此方法，平时商品购、销、存均按售价记账；售价与进价的差额，通过“商品进销差价”科目核算；月末，计算已售商品应分摊的进销差价，据以调整销售成本。购进：借：物资采购（进价）28《中级财务会计》教案应交税金贷：银行存款借：库存商品（售价）贷：物资采购（进价）商品进销差价（差额）销售：借：银行存款贷：应交税金主营业务收入（售价）同时：借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）月末：计算应分摊的商品进销差价公式：分录：借：主营业务成本（差价）贷：商品进销差价（差价）第四节存货的期末计价为了真实反映企业存货价值，根据现行会计制度规定，期末存货应按成本与可变现净值孰低法加以确定。一、成本与可变现净值孰低法概述(一)含义及基本可变现净值＜按成本计价在理解时，应注意以下问题：1．“成本”，是指存货的历史成本。2．“可变现净值”，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。(二)可变现净值的确定可变现净值=估计售价-估计完工成本-销售所必须的估计费用1．确定可变现净值应考虑的主要因素⑴以取得的可靠证据为基础。在确定存货可变现净值时，应取得对可变现净值有直接影响的确凿证据。包括产品的市场销售价格、同类或类似产品的市价以及供、销方有关资料。⑵考虑持有存货的目的。29《中级财务会计》教案持有存货的目的主要有：①持有以备出售(包括：合同约定的存货和合同未约定的存货)，如：商品、产品；②在生产或提供劳务中被耗用，如原材料。这些存货的目的不同，其可变现净值的计算也就不一样。2．可变现净值中估计售价的确定公式中可变现净值的计算，其主要因素是估计售价的确定。存货的估计售价应以资产负债表日为基准，但如果当月存货价格变动较大时，应以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为估计售价的基础。在具体确定估计售价时，还应按以下原则进行：⑴为执行销售或 劳务合同 劳务合同免费下载深圳劳务合同下载模板免费劳务合同范本下载修理厂劳务合同下载厨师劳务合同范本下载 而持有的存货，应当以商品合同价格作为可变现净值的计量基础。理解时注意：①条件：合同订购数量大于或等于企业持有的存货数量，不含小于部分。②特殊情况：持有合同规定的标的物的原材料，其可变现净值也以合同价格作为计量基础。⑵企业持有存货数量超过销售合同订购数量，超过部分存货的可变现净值应以商品的一般销售价格作为计量基础。⑶没有合同约定的存货，其可变现净值应以商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。(三)材料存货的期末计量期末，对于材料存货的计量，应根据材料的不同用途分别加以确定计算可变现净值：1．对于用于生产而持有的材料，应当与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，按以下原则处理：⑴对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。⑵如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。2．对于用于出售的材料，应当将材料成本与材料本身的估计售价确定的可变现净值相对比确定。【例9】]2002年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价-估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。二、成本与可变现净值孰低法的应用企业应当在每期末重新确定存货的可变现净值，当存在下列情况之一者，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备（P63）：30《中级财务会计》教案⑴市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望；⑵使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；⑶因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；⑷因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑸其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，通常可采用以下三种方法：单项比较法、分类比较法和总额比较法。这三种方法的主要区别是：对比的范围不同。见教材P64。根据现行会计制度规定，我国通常采用单项比较法；(特殊)①但对某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难于区分的可合并讲师成本与可变现净值；②对数量多、单价低的存货，可采用分类比较法。三、成本与可变现净值孰低法的账务处理1．成本低于可变现净值：不作账务处理，仍按期末存货账面价值（成本）列示于资产负债表中的“存货”项目存货盘存和清查一、存货盘存31《中级财务会计》教案了解存货数量的确定方法。1．定期盘存法（实地盘存法）2．永续盘存法明确两种方法在投资教学内容本章主要介绍企业对外投资业务的分类并在此基础上对短期投资、长期股权投资和长期债权投资的会计核算作详细说明。教学目的与要求通过本章的学习，要求学生应重点掌握对外投资的分类、短期投资的核算、长期股权投资及长期债权投资的核算。教学难点与重点1.短期投资的核算；2.长期债权投资折价和溢价的核算；3.长期股权投资的成本法和权益法。教学方法与时间分配以课堂讲授为主预计占用14学时32《中级财务会计》教案教学过程第一节投资的概念及分类一、投资的概念投资有广义和狭义之分，广义的投资包括：权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等，对上述投资又可分为两大类：一类是对外投资，另一类是对短期投资一、短期投资概述短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。包括：短期股票、债券、基金等。从定义中可知，短期投资有以下表现：第一、易于变现。短期投资作为资金的暂时存放形式，具有很强的变现能力，在企业现金不足时，可立即转化为现金。正因为这样，短期投资通常是购买可以公开交易的股票、债券、基金等。第二、持有期限较短。由于短期投资是为了暂时持有，并且保持充分保证资金的流动性。因此，通常表现为时间不超过一年。但同时应注意：这并不是划分短期投资的绝对标准。有时间由于某些因素的影响，会使企业短期投资的持有时间，但仍作为短期投资，这实质上取决于管理当局的意图。通过上述分析可以得知：作为短期投资，应当符合以下两个条件：第一、能够在公开市场交易并且有明确市价；第二、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。二、短期投资的核算(一)短期投资取得的处理→初始投资成本的确定根据现行会计制度规定，短期投资在取得时，应以初始投资成本计价。其初始成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等到相关费用。即：实际成本=买价+税金+手续费等特例：33《中级财务会计》教案⑴实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应扣除，单独在“应收股利”科目核算。例如：购买1000股，市价10元，宣告每股分0．5元。则：股利500（1000×0．5元）；初始成本9500元。⑵实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应扣除，单独在“应收利息”科目核算。但对于实际支付的价款中包含的尚未已到期的债券利息，应计入初始投资成本。处理的基本分录：借：短期投资（应收股利）（应收利息）贷：银行存款或其他货币资金(二)短期投资持有期间的处理1．收到现金股利和利息⑴收到现金股利和利息→冲减初始投资成本(短)⑵收到已计入应收项目的现金股利和利息→冲减应收项目2．短期投资的期末计价→采用成本与市价孰低法成本＞市价→按市价计价成本＜市价→按成本计价注：这里的“市价”，是指在证券市场挂牌的交易价格具体是指期末证券市场的收盘价格。这里的“成本”，是指历史成本，即初始投资成本；或扣除股利、利息后的成本。对比计算的方法主要有：按投资总体计提、按投资类别计提、按单项投资计提。这三种方法的主要区别在于：计算范围不同。注：如果某项投资占整个短期投资10%及以上时，必须采用单项投资计提。当期市价低＞“短期投资跌价准备”→按差额计提于成本金额＜科目的贷方余额→按差额冲减注意：已确认为跌价损失的短期投资的市价得以恢复，并高于成本时，应在已计提的跌价准备范围成本市价例：A1008034《中级财务会计》教案B200190C300280600550(50)出售了A股票，则期末调整：B200180C300280500460(40)40﹤50冲减10。此时，应为冲减20元和计提10元的影响结果。（二）处置时投资成本的结转1．全部处置时，其成本为短期投资的账面余额；2．部分处置时，按该项投资的总平均成本确定部分处置成本综合举例：某企业98年4月5日购买A公司股票40000股，作为短期投资。每股市价12元，支付相关税费3000元。5月20日又购买A公司已宣告发放股利的股票20000股，每股市价14元，支付相关税费1400元，于6月10发放，每10股派2股股票股利，每股派0．2元现金股利（股权截止日为5月25日）。6月5日收到现金股利。6月30日该股票每股市价为10元（采用单项投资计提）。7月5日出售A股票50000股，每股成交价10．4元，支付相关税费2000元。第三节长期债权投资一、长期债权投资概述长期债权投资按其投资对象，分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。其特点包括：P75（了解）。二、长期债权投资初始投资成本的确定长期债权投资，应按取得时的实际成本，作为初始成本。具体应按下列规定进行：以支付现金取得的长期债权投资，按实际支付的全部价款，（包括税金、手续费等相关费用），扣除已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始成本。注意：⑴尚未到期的债权利息，不应扣除，应构成初始成本。⑵发生的相关费用较小，可直接计入当期损益（财务费用投资收益）；如果金额较大，应计入初始投资成本，在“债券费用”明细科目中单独核算，并在债券存续期按面值发行（购入）发行价格＞面值溢价发行（购入）＜折价发行（购入）票面利率‖∨∧35《中级财务会计》教案市场利率溢价购入，是投资者以后多得利息而事先付出的代价（对发行单位而言，是