第二章第五节

null第五节第五节 持有至到期投资 和可供出售金融资产本节架构本节架构5.1 持有至到期投资 5.2 可供出售金融资产5.1 持有至到期投资 — 概念 5.1 持有至到期投资 — 概念 （一）概 念 持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如：债权性投资，国债和企业债券 股票因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。 5.1 持有至到期投资 — 概念5.1 持有至到期投资 — 概念特 征 1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图将该金融资产持有至到期 3.有能力将该金融资产持有至到期 什么叫“有明显意图”？（了解）什么叫“有明显意图”？（了解） 存在下列情况之一的， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 什么叫“有明显意图”？ （了解）什么叫“有明显意图”？ （了解）（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。什么叫“有能力”？ （了解）什么叫“有能力”？ （了解） 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （3）其他 补充：债 券补充：债 券1.债券按还本付息的方式分为： a.到期一次还本付息 b.到期一次还本分期付息 c.分期还本分期付息 补充：债 券补充：债 券2.债券的发行方式 a.平价发行，即企业是按照债券面值购入 b.溢价发行，企业是按照高于债券面值购入 原因：债券票面利率高于金融市场利率。在 这种情况下，如果债券发行者按照债券票面利 率付息就会多付息，于是导致溢价发行，这部 分溢价差额是债券购买者由于日后多获利息而 给予债券发行者的补偿。 c.折价发行，即企业是按照低于债券面值购入实际利率（重点）实际利率（重点）定 义 实际利率是指将金融资产在预期存续期间的未来现金流量，折现为金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率（重点）实际利率（重点）某企业年初发行债券，债券面值1 250元，还 款期5年，票面利率4.72 %，以1000元的价格 发行。 属于折价发行如何求市场利率（实际利率）？实际利率（重点）实际利率（重点）情况1：债券是一次还本分次付息 r = 10％ 情况2：债券时一次还本付息 r≈9.05％ 0 1 2 3 4 5情况1 1000 59 59 59 59 59+1250情况2 1000 0 0 0 0 5*59+12505.1 持有至到期投资—会计科目5.1 持有至到期投资—会计科目 会计科目 持有至到期投资——成本 ——应计利息 　　　　　　 ——利息调整　　 持有至到期投资减值准备 5.2 持有至到期投资 — 核算5.2 持有至到期投资 — 核算先讲一次还本分次付息的债券的会计处理初始计量后续计量到期日ABC5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1甲公司于2007年1月1日从活跃市场上购入乙公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元（含交易费用）。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息。假设M公司按年计算利息。 5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（一）初始计量 借：持有至到期投资――成本（面值）　　　　 　 应收利息 （债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款（实际支付的价钱） 注意：差额借或贷“持有至到期投资――利息调整”5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（一）初始计量 借：持有至到期投资—— 成本 100 —— 利息调整 6 贷：银行存款 106 5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 （分期付息债券，按票面利率与面值计算的利息） 贷：投资收益 （期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 注意：持有至到期投资——利息调整 （差额，借方或者贷方） 实际利率实际利率2.计算实际利率 票面利息 100*10%=10（万元）年限 2007初 2007末 2008末 2009末利息 10 10 10 本金 100106万实际利率实际利率2.计算实际利率 实际利率实际利率2.计算实际利率 运用插值法 r=7% 106-26.24-81.6= -1.84 < 0 r=8% 106-25.77-79.4= 0.83 > 0 实际利率实际利率2.计算实际利率 7%r8%0.83-1.840r=7.6889%摊余成本摊余成本（1）分期付息、一次还本债 持有至到期投资—成本（即面值金额） —利息调整 （2）一次还本付息债券 持有至到期投资—成本（即面值金额） —利息调整 —应计利息摊余成本摊余成本摊余成本为持有至到期投资的账面价值 期末摊余成本的一般计算MATCH_ word word文档格式规范word作业纸小票打印word模板word简历模板免费word简历 _1714514667518_1如下： 期末摊余成本 = 期初摊余成本+投资收益-应收利息 -已收回成本（一般指面值）-已发生的减值损失 摊余成本摊余成本投资收益是实际利息 =期初摊余成本*实际利率 应收利息是现金流入 =面值*票面利率摊余成本摊余成本(*) 尾数调整——“倒挤” 102.16-100=2.16 10-2.16=7.84 5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 贷：投资收益 差额：借或贷持有至到期投资—利息调整 5.2 持有至到期投资 — 核算5.2 持有至到期投资 — 核算（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 贷：投资收益07末08末09末1010108.01 8.157.842.161.991.85持有至到期投资 —利息调整5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（三）到期日 　借：银行存款等 　　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额） 　　　　 投资收益（差额，也可能在借方）5.2 持有至到期投资 — 核算15.2 持有至到期投资 — 核算1（三）到期日 借：银行存款 100 贷：持有至到期投资——成本1005.2 持有至到期投资 — 例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 15.2 持有至到期投资 — 例题1 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资, 银行存款支付了95万（含交易费用5万），该债券面值为100万元，票面利率为4%。每年末付息，到期还本。 5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题11. 2004年初购入该债券时 　　 借：持有至到期投资――成本 100 贷：银行存款 　　　　 95 　　持有至到期投资――利息调整 5 5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题12.计算实际利率 票面利息 100*4%=4（万元）年限 0 1 2 3 4 5利息 4 4 4 4 4本金 10095万当前价值5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题12.计算实际利率 5.2 持有至到期投资 — 例题5.2 持有至到期投资 — 例题2.计算实际利率 r=5% 95-17.316-78.4= -0.716 < 0 r=6% 95-16.848-74.7= 3.452 > 0 5.2 持有至到期投资 — 例题5.2 持有至到期投资 — 例题2.计算实际利率 5%r6%3.452-0.7160r=5.16%5.2 持有至到期投资 — 例题5.2 持有至到期投资 — 例题3.每年利息收益计算过程如下：　　 5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题13.每年利息收益计算过程如下：　 备注⑤：此数据应采取倒挤法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为： 　　5.10＝104－98.9　 5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题13.每年利息收益计算过程如下：　 每年的分录如下： 　借：应收利息　③ 　　　持有至到期投资――利息调整②-③ 　 贷：投资收益　　　② 　　 收到利息时： 　借：银行存款　　　 ③ 　　贷：应收利息　　 ③ 5.2 持有至到期投资 — 例题15.2 持有至到期投资 — 例题14.到期时 借：银行存款　100 　贷：持有至到期投资――成本100 5.2 持有至到期投资——核算25.2 持有至到期投资——核算2针对一次还本付息的债券5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题2 与分期付息一次还本债券最大的不同在于： 1.对于利息的处理不一样。 “应收利息” “持有至到期投资——应计利息” 2.实际利率的计算变简单了 5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题2 2006年1月1日，锦江公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72％，即每年59元，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。锦江公司将此作为持有至到期投资。5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题21.初始取得 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 2505.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题22.按实际利率法计算投资收益 票面利息 1250*4.72%=59（元） 年限 06初 06末 07末 08末 09末 10末利息 0 0 0 0 5*59+12501000当前价值5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题22.按实际利率法计算投资收益 r≈9.05％ 5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题22.按实际利率法计算投资收益5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题22006年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 5.2 持有至到期投资 — 例题25.2 持有至到期投资 — 例题22010年12月31日，确认实际利息、收到本金和 名义利息等： 借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资— 成本 1250 —应计利息 2955.1 持有至到期投资小结5.1 持有至到期投资小结本节的难点在于持有至到期投资溢、折价的实际利率摊销法 1.实际利率该怎么算? 2.摊余成本的计算? 摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。 期末摊余成本 = 期初摊余成本+投资收益-应收利息 -已收回成本（一般指面值）-已发生的减值损失 5.1 持有至到期投资小结5.1 持有至到期投资小结持有期间的会计分录为： 借：应收利息/持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 差额借或贷 持有至到期投资——利息调整 本节构架本节构架5.1 持有至到期投资 5.2 可供出售金融资产5.2 可供出售金融资产-概述5.2 可供出售金融资产-概述（一）概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5.2 可供出售金融资产-特点5.2 可供出售金融资产-特点（二）特点 （1）相关交易费用应计入初始入账金额 （2）资产负债表日公允价值的变动，不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益，即：资本公积——其他资本公积 5.2 可供出售金融资产-核算5.2 可供出售金融资产-核算可供出售金融资产 1.股票投资（重点）2.债券投资（了解）5.2 可供出售金融资产-股票投资5.2 可供出售金融资产-股票投资如果可供出售金融资产是股票类投资，其处理手法类似于交易性金融资产的处理，只不过交易费用计入成本，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积5.3 可供出售金融资产-股票投资5.3 可供出售金融资产-股票投资（一）取得 借：可供出售金融资产——成本 （按其公允价值＋交易费用） 　 应收股利 （按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：银行存款 （按实际支付的金额） 5.3 可供出售金融资产-股票投资5.3 可供出售金融资产-股票投资（二）资产负债表日 （1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资本公积——其他资本公积 （2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录 5.3 可供出售金融资产-股票投资5.3 可供出售金融资产-股票投资（三）出售 　借：银行存款(应按实际收到的金额) 　　　贷：可供出售金融资产——… 　　　　　　投资收益 　 同时转出的公允价值累计变动额 借或贷 资本公积——其他资本公积例题1例题1 公司于2006年7月1日购入股票200000股，每股市价15元，手续费20000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时市价为18元。 2007年2月1日，公司将该股票出售，售价为每股12元，另支付交易费用12000元。例题1例题11.2006年7月1日取得 借：可供出售金融资产—成本 3 020 000 （ 200000*15+20000） 贷：银行存款 3 020 000 2.2006年12月31日公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 580 000 贷：资本公积——其他资本公积580 000例题1例题13. 2007年2月1日出售 借：银行存款 2 388 000 （200000*12-12000） 投资收益 1 212 000 贷：可供出售金融资产—成本 3 020 000 —公允价值变动 580 000例题1例题1借：资本公积——其他资本公积580 000 贷：投资收益580 0005.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资如果可供出售金融资产是债券类投资，其处理手法与持有至到期投资的处理方法是非常类似的，均按照实际利率法计算投资收益，以及摊销“利息调整” ，除此之外，期末公允价值与账面价值的差额仍要计入资本公积——其他资本公积 5.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资（一）取得 借：可供出售金融资产——成本 （按债券的面值） 　　应收利息　　　　　　　　 贷：银行存款 ( 按实际支付的金额 ) 差额:贷或借“可供出售金融资产——利息调整”　 5.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资（二）持有期间 （1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息 （面值×票面利率） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 按其差额 借或贷可供出售金融资产——利息调整5.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的 　 借：可供出售金额资产——应计利息 （面值×票面利率） 　　贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 按其差额借或贷可供出售金融资产—利息调整5.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资（三）资产负债表日 调整可供出售金融资产账面余额 （1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资本公积——其他资本公积 （2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录 5.3 可供出售金融资产-债券投资5.3 可供出售金融资产-债券投资（四）出售 　借：银行存款(应按实际收到的金额) 　　　贷：可供出售金融资产——… 　　　　　　投资收益 　 同时转出的公允价值累计变动额 借或贷资本公积——其他资本公积