行政事业单位财务知识培训

财务人员业务知识培训内容一、国库集中收付 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 改革二、会计凭证三、行政单位会计四、事业单位会计五、法律法规第一部国库集中收付制度改革财政国库 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 改革一、财政国库管理制度改革的主要内容：二、国库单一账户体系的构成：三、收入收缴程序：四、支出拨付程序：（一）财政直接支付（二）财政授权支付政府收支分类科目一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。第二部分会计凭证财务人员主要工作职责1、熟练掌握国家有关财务管理法规、政策和财务 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 ，了解报帐业务流程。2、了解本单位预算及预算执行情况。3、负责本单位各种经费的财务报账工作。所有报销、借款、收入等工作由报帐员统一到财务处办理。4、负责本单位暂付款催缴清理工作。5、负责本单位所需单据及票据的领用和保管工作。6、负责对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行预审（包括差旅费单据粘帖是否规范），检查凭证上的经办人、证明人、负责人签字是否齐全，是否符合相关规定。对审核符合规定的原始凭证进行整理归类。7、负责将本单位的各种收入及时足额的上缴,不得坐支。8、负责本单位与财务工作有关的各种沟通、协调工作。9、负责本单位的各种财务信息统计工作。10、负责与财务工作相关的其它工作。凭证的预审原始凭证的真实性、完整性和正确性，直接关系到会计信息的质量，各部门报账员在受理本部门各项经济业务事项结报时，应根据《行政、事业单位会计制度》与本单位内部财务管理规定，对原始凭证进行初审。具体包括：真实性审核主要包括原始凭证（即各种票据）本身是否真实及其所反映的经济业务内容是否真实两个方面。即确定票据本身是否虚假，是否存在伪造或涂改等情况；是否有巧立名目、虚报冒领等情况。合法性审核根据国家有关政策、法规、制度，审核经济业务内容是否合理、合法，有无违反财经制度的现象，是否符合有关的审批权限和手续，是否符合规定的开支标准，是否擅自扩大开支范围，提高开支标准，滥发钱物。凡属于政府采购范围内的项目，是否依法进行了政府采购。合法性审核，还包括对票据的有效性进行审核，即所取得的票据必须是有财政部门、税务部门监制的正式票据。完整性审核（1）审核票据内容的完整性：报账员受理原始凭证应需具备相应的要素，即凭证的名称；填制凭证部门名称或者填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭证单位的名称；经济业务的内容，数量，单价和金额，对记载不准确、不完整的原始凭证，应要求其予以更正，补充。各单位报送的原始凭证各要素必须齐全，不得以虚假的不合法的原始凭证套取现金。（2）审核票据手续的完整性：购买实物的票据，是否附有验收证明或购物清单；购买固定资产的，是否到资产管理部门进行了登记；各部门的票据要有关经办人、证明人、部门负责人等是否都已签名或盖章（一律用钢笔签在票据右上角，且必须是三人以上。）正确性审核审核票据的摘要和数字及其他项目是否准确，数量、单价、金额、合计数的计算有无差错，大小写金额是否相符等。《会计法》第十四条规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改凡涂改过的原始凭证均视为无效凭证；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。严禁“白条”、“收款收据”、“国地税发票混开”等现象发生。对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理。其他报销单据的实际报账日期距离单据实际填写的日期必须是同一个月的，跨月未报账的必须重新填写报销单据及签字审批手续。报销内容的填写应使用兰、黑钢笔，不得使用圆珠笔或铅笔。报销办公用品或低值易耗品应附有销售单位加盖印章的详细清单。结算起点（1000元）以上必须转账，减少现金的流入流出量，保障资金的安全。并保证所有收入缴存财政专户。原始凭证要求（一）原始凭证必须具备:接受凭证单位全称、业务内容、数量、单价、金额及填制人姓名。购买实物品种较多的，要有售货方列出的售货清单。（二）原始凭证是本行业的正式发票或统一的收费收据。所谓正式发票或收费收据是指具有法律效力和指定用途，能够证明单位身份和性质的票据，即必须具备相应的税务章或票据监制章以及财务专章或发票、结算专用章。（三）原始凭证的大小写金额必须相符，一式几联的原始凭证必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具有复写功能的除外）。（四）对取得的原始凭证不得涂改、挖补，如发现有错误，应找开票单位重开或更正，更正处应加盖开票单位的财务专用章。对国家公布作废的票据及不真实的凭证，财务不予受理。对连号发票、车票没有特别说明的，原则一律不予报销。（五）丢失票据，必须取得原开票单位补开的票据或重新加盖原单位公章的原始票据复印件。原始凭证的整理：票据粘贴为规范会计基础工作，适应会计档案管理工作的需要，为了原始资料保存完好，将来便于查找和翻阅，现将票据粘贴方法及装订规范如下：1、票据分类。对于集中较多票据按照内容进行分类，如办公用品、电话费、差旅费、业务招待费、车辆使用费、维修费、资料费、市内交通费等等，按照分类分别粘贴。2、粘贴。①粘贴时，在粘贴纸左边留出两公分装订线，将票据按类分别粘贴。②将胶水涂抹在票据左侧背面，沿着粘贴纸装订线内侧和粘贴纸的上、下、右三个边一次均匀排开横向粘贴，避免将票据贴出粘贴单外。装订线左侧不要粘贴票据，不要将票据集中在粘贴纸中间粘贴，以免造成中间厚、四周薄，使凭证装订起来不整齐，达不到装订要求。③如果同类票据大小不一样，可以在同一张粘贴纸上按照前大后小的顺序粘贴。④票据比较多时可以使用多张粘贴纸。⑤对于比粘贴纸大的票据或者其他附件，粘贴位置也应在票据左侧背面，沿装订线粘贴，超出部分可以按照粘贴纸大小折叠在粘贴范围之内。⑥如果是板状票证可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。⑦有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。报销差旅费时，往返车票及其他差旅费单据按顺序从右边往左边，上边到下边合理、均匀、平整的排开贴在专用的“粘贴单”上，若车票较多可贴附在多张“粘贴单”上，尽量使整张“粘贴单”厚度前后左右保持一致，交通票必须另取“粘贴单”按票额分类粘贴整齐，两张(含两张)以上票据须注明张数，然后填写支出报帐单”。凭证的粘贴凭证的粘贴凭证的粘贴报账单的填制整理好的原始凭证按会计核算规定的格式填制报账单。按项目要求填写齐全，认真核对所附原始票据张数、金额、领导、证明人及经办人签字。1、各种经济业务必须分类填制报帐单，如餐费、差旅费、人员劳务费、购买物品等各项费用一律要分类制表，分类报支。2、原始凭证后如有附件，附件金额合计数应与原始凭证金额数相符。3、报账单填列金额，与原始凭证金额数累计数相符，且注明附件张数。4、必须按照规定的要求逐项填写齐全，不得省略和遗漏。报账单的书写要用蓝色和黑色墨水。大写与小写金额必须相等。大写数字金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或行书体书写，不得用其他简化字代替。大小写金额数字前面一般应当书写货币币种名称符号（人民币符号￥），币种名称或符号和金额数字之间不得留有空白。纪律要求　　出纳在受理业务经办人的原始凭证后，应严格按照国家有关财务管理法规、政策和单位财务规章制度等有关财经法律、法规的规定，及时对凭证进行严格预审。预审要按会计制度规定严格把关。坚持原则，不循私情，严格按照《会计基础工作规范》要求，办理报账业务。　出纳要及时办理会计业务，坚持按月报账，不得积压。对于会计人员审核出不真实、不合法的原始凭证要及时向单位负责人报告，查明原因，并向当事人做好解释工作；对会计人员审核出不准确、不完整的原始凭证应及时按照国家统一的会计制度的规定更正、补充，不得随意更改。备用金的申请和管理预留备用金参照各单位人员编制、开支标准和上年平均现金使用情况等核定各单位5-7天所需备用金，用以确保各单位的正常运转。备用金的使用范围只能是单位的差旅费、按规定经批准的临时人员劳务报酬、1000元以内的零星购置费、小额开支等单位日常零星开支，任何大额或超出备用金支出范围的开支必须使用其他支付手段，如转账、财政直接支付等。暂付款管理（一）预算控制原则。暂付款必须有经费预算或有经费来源。（二）专款专用原则。从各项目经费中办理的暂付款，必须专款专用，不得挪作他用或公款私用。（三）“前款不清，后款不借”原则。暂付款应及时按期报销结算，严格按照“一事一借，一事一清”的要求办理，对前帐不清者，原则上不予办理新的借款。（四）“谁借谁还”原则。谁是借款人，谁负责核销、归还借款。（五）及时清理原则。暂付款应及时进行清理，严格控制暂付款的借款总额和占用时间。对账第三部分行政单位会计会计科目表编号科目名称一、资产类101现金102银行存款103有价证券104暂付款104001**往来单位（个人）………..105库存材料106固定资产10601房屋建筑物10602专用设备10603一般设备10604文物陈列物10605图书10609其他固定资产107零余额账户用款额度115财政应返还额度119往来资金财政专户存款11901财政性资金往来存款11902单位自有往来资金存款二、负债类201应缴预算款202应缴财政专户款203暂存款20301**往来单位（个人）………………211应付工资（离退休费）21101在职人员21102离休人员21103退休人员212应付地方（部门）津贴补贴21201在职人员21202离休人员21203退休人员213应付地方其他个人收入21301在职人员21302离休人员21303退休人员三、净资产类301固定基金303结余30301经常性结余30302专项结余四、收入类401拨入经费40101基本支出40102项目支出404预算外资金收入40401基本支出40402项目支出407其他收入五、支出类501经费支出50101基本支出50102项目支出502拨出经费50201拨出基本经费50202拨出项目经费505结转自筹基建“零余额账户用款额度”科目用于财政国库支付执行机构按财政国库管理机构批复下达的预算内资金用款 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 记录财政授权支付用款额度及预算单位办理财政授权支付的业务核算。本科目借方，记录预算单位财政授权支付用款计划额度；本科目贷方，记录当天财政授权支付冲销数和年终支出冲销数及额度注销数。年终转账后，本科目无余额。“财政应返还额度”科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数)。行政单位会计概述一、行政单位会计基础1、行政单位会计特点a、会计主体——行政单位b、资金来源——渠道单一c、会计功能——核算反映2、行政单位会计的任务和组织a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则（一）核算内容：行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。（二）核算原则：１．真实性原则。２．相关性原则。３．可比性原则。４．一致性原则。５．及时性原则。６．明晰性原则。７．收付实现制原则。８．专款专用原则。９．历史成本原则。10．重要性原则。行政单位收支的核算一、行政单位收入的核算“401拨入经费”科目按财政拨款资金性质设置二级科目，在二级科目下设置基本支出和项目支出两个三级科目，再在三级科目下按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。拨入经费行政单位收入预算外资金收入其他收入（一）拨入经费的核算1、经费领拨的原则按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。2、科目设置：“拨入经费”。在拨入经费---下设：“预算拨款”、“基金拨款”、非税拨款（“非税专项安排”、“收费拨款”、“罚没拨款”、“非税其他拨款”）—基本支出“拨入经费”——预算拨款/非税拨款——基本支出——支出功能科目“项”级——财政直接支付/财政授权支付。“拨入经费”——预算拨款/非税拨款/专款——项目支出----支出功能科目“项”级——财政直接支付/财政授权支付。3、核算实务：（1）财政直接支付例：县统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：借：经费支出—项目支出—统计管理—其他资本性支出—信息网络构建(经济分类)160000贷：拨入经费—****拨款—项目支出——统计管理—财政直接支付160000同时：借：固定资产160000贷：固定基金160000（2）财政授权支付例:县教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录：借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—****拨款—基本支出—行政运行—财政授权支付100000（二）预算外资金收入的核算1、预算外资金收入的内容2、预算外资金收入的核算（1）科目设置：“预算外资金收入”（2）预算外资金收入的管理形式：全额上缴3、核算实务（1）财政直接支付：收到财政核拨预算外资金用款额度时：借：经费支出—基本支出/项目支出—功能科目项级—经济分类款类级科目—财政直接支付100000贷：预算外资金收入—基本支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付100000（2）财政授权支付例：某学校收到财政核拨预算外资金10万元，账务处理如下：借：零余额帐户用款额度100000贷：预算外资金收入—基本支出—高中教育—财政授权支付100000（三）其他收入的核算1、其他收入的内容：（1）零星杂项收入。（2）有偿服务收入。（3）有价证券及银行存款利息收入。2、科目设置——“其他收入”3、核算实务（1）财政直接支付例：某单位本月支付财政下达的其他收入1000元。借：经费支出—基本支出/项目支出—功能分类项级科目—经济分类类款级—财政直接支付1000贷：其他收入—基本支出/项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付1000（2）财政授权支付例：某单位本月收到财政下达的其他收入指标12000元。借：零余额帐户用款额度12000贷：其他收入—基本支出/项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付12000行政单位支出的核算支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类、款”级科目设置明细账。同时在“项目支出”二级科目下按具体项目进行明细核算。（一）行政单位经费支出的核算1、经费支出的内容2、行政单位经费支出的报销原则3、行政单位经费支出的核算A、科目设置——“经费支出”B、核算实务第一、基本支出的核算基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。例:某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费9900元。借：经费支出—基本支出—支出功能分类项级—商品和服务支出-电费9900　贷：零余额帐户用款额度9900例:甲行政单位实行工资统发，3月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资175000元、津贴补贴65000元；退休人员退休费23000元。账务处理如下：借：经费支出—基本支出—支出功能（项级）—工资福利支出—基本工资175000—基本支出—支出功能分类（项级）—工资福利支出—津贴补贴65000—基本支出—支出功能分类（项级）—对个人和家庭的补助—退休费23000贷：拨入经费—***拨款—基本支出—（支出功能项级科目）—财政直接支付263000第二、项目支出的核算项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。例:甲行政单位购进汽车一辆，价款250000元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：借：经费支出—项目支出—功能科目“项级”—其他资本性支出—公务用车购置250000贷：拨入经费—项目支出—功能科目“项级”—财政直接支付250000同时：借：固定资产250000贷：固定基金250000第三、支出结转例:某行政单位年终结账时，将全年支出２６5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。借：结余—基本支出—支出功能分类项级2400000—项目支出—支出功能分类项级250000　　贷：经费支出——基本支出—功能分类项级科目—经济分类类款级2400000经费支出——项目支出—功能分类项级科目—经济分类类款级250000第四、收入结转例:某行政单位年终结账时，将全年收入２６5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。借：结余—****拨款—基本支出—支出功能分类项级2400000—****拨款—项目支出—支出功能分类项级250000　　贷：拨入经费—****拨款—基本支出—功能分类项级科目2400000—****拨款—项目支出—功能分类项级科目250000（二）拨出经费的核算1、拨出经费的含义2、拨出经费的核算（1）科目设置——“拨出经费”（2）核算实务：某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款120，000元。工程竣工后，实际结算支出93，000元，余款交回财政。年终“拨出经费”转账。拨出时：1、借：拨出经费—拨出基本经费—功能分类项级科目—资金性质—部门120000贷：零余额帐户用款额度（财政授权支付）1200002、借：拨出经费—拨出基本经费—功能分类项级科目—资金性质—部门120000贷：拨入经费—****拨款—基本支出—功能分类项级科目（财政直接支付）120000（三）“结转自筹基建”的核算1、核算内容：“结转自筹基建”科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。２．将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建”科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。３．年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记“结转自筹基建”科目。结转后，本科目年终无余额。4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。行政单位资产的核算一、行政单位资产概述：资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。（一）资产的确认及计价1、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不是资产。2、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按“实际(历史)成本”计价。（二）资产分类1、流动资产：2、固定资产：二、行政单位资产的核算（一）财政用款额度的核算1、财政授权用款额度的含义:2、财政授权用款额度的核算:（1）科目设置——“零余额帐户用款额度”（2）核算实务：A、对财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》核对无误后记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—预算拨款/非税拨款—基本支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付/财政授权支付。或：拨入经费”—预算拨款/非税拨款/专款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付/财政授权支付。B、预算单位购买物品、服务等支用额度时：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时应做：借：固定资产贷：固定基金C、预算单位提取现金和支用时：借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出、库存材料等贷：现金D、年度终了，零余额用款额度应当清零。行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借：财政应返还额度——***拨款—项目支出—功能分类项级科目财政授权支付贷：拨入经费—***拨款—项目支出—功能分类“项”级科目—财政授权支付（二）现金的核算1、现金的管理2、科目设置——“现金”3、核算实务例:李某出差借现金3000元，回来报销差旅费2400元，退回现金600元。账户处理如下：借款时：借：暂付款—李某3000贷：现金3000报销时：借：经费支出—基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—差旅费2400现金600贷：暂付款—李某3000（三）有价证券的核算1、有价证券的管理：2、有价证券的核算：（1）科目设置——“有价证券”。（2）核算实务:例:某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%的三年期国债10000元。账务处理如下：购入时：借：有价证券10000贷：现金10000兑取时：借：现金13000贷：有价证券10000其他收入—利息收入3000（四）暂付款的核算1、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。2、暂付款的核算:（1）科目设置——“暂付款”。（2）核算实务:例:某行政单位为购买办公设备，通过财政直接支付向销货单位甲公司预付20000元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费共计25000元，款项不足部分通过银行转账补付。账务处理如下：预付款时：借：暂付款—甲公司20000贷：拨入经费—***拨款—项目支出—功能分类“项”级科目—财政直接支付20000收到设备并补付款项时：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—办公设备购置25000贷：暂付款—甲公司20000拨入经费—***拨款—项目支出—功能分类“项”级科目—财政直接支付5000同时：借：固定资产25000贷：固定基金25000“暂付款—预付政府采购款”的核算为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置“暂付款—预付政府采购款”账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。例:甲行政单位拟采购车辆1部，已办理好政府采购相关手续，车辆总价款25万元，其中：财政预算内资金补助20万元，单位预算外收入5万元，车辆已验收交付使用。1、单位用缴存财政专户的预算外资金5万元预付购车款。借：暂付款—预付政府采购款50000贷：预算外资金收入—项目支出—功能分类“项”科目—财政直接支付500002、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采购 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—交通工具购置250000贷：暂付款—预付政府采购款50000拨入经费—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付200000同时：借：固定资产250000贷：固定基金250000（六）库存材料的核算1、库存材料的管理：2、库存材料的核算：（1）科目设置——“库存材料”。（2）核算实务：例:某行政单位购入办公用品，发票价格为6000元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运杂费300元，支付差旅费800元。材料已验收入库。借：库存材料6000贷：零余额帐户用款额度6000借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—办公费1100贷：现金1100例:某行政单位领用办公材料3000元，账务处理如下：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—办公费3000贷：库存材料3000例:某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈A材料1000元，盘亏B材料2000元，经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下：盘盈材料：借：库存材料—A材料1000贷：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目1000盘亏材料：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目2000贷：库存材料—B材料2000（七）固定资产的核算1、固定资产概述：2、固定资产计价：3、固定资产的核算：（1）科目设置——“固定资产”。（2）核算实务A、固定资产增加的核算例:甲行政单位购入轿车一辆，价款25万元，已验收，账务处理如下：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—交通工具购置250000贷：拨入经费—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付250000同时：借：固定资产250000贷：固定基金250000B、固定资产减少的核算例:甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（15万元）经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用200元，获得价款70000元上缴财政。账务处理如下：注销固定基金：借：固定基金150000贷：固定资产150000支付清理费：借：经费支出——基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目200贷：现金200收取转让价款（如果是现金）：借：现金70000贷：应缴预算款70000缴存财政专户并上缴国库时：借：应缴预算款70000贷：现金70000C、固定资产修理的核算例:甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理如下：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类”级科目—大型修缮200000贷：拨入经费——***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付200000同时：借：固定资产——房屋及建筑物200000贷：固定基金200000D、固定资产盘盈、盘亏的核算例:甲行政单位盘盈办公家俱4件，重置完全价值共计10000元；盘亏电风扇4台，账面价值2000元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢失责任人须赔偿一半。盘盈：借：固定资产10000贷：固定基金10000盘亏：借：固定基金2000贷：固定资产2000赔偿：借：现金1000贷：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目1000（八）财政应返还额度的核算1、财政应返还额度的含义：2、财政应返还额度的核算：（1）科目设置——“财政应返还额度”（2）核算实务：A、财政直接支付年终结余资金的核算：单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付”，贷记“拨入经费”。下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出”，贷记“财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付”。例:某行政单位2009年财政直接支付预算指标100万元，当年财政直接支付支出95万元，指标结余5万元，结转下年使用。账务处理如下：年终结账时：借：财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付50000贷：拨入经费—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付50000下年度恢复指标，实际支出5万元：借：经费支出—（基本）项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目50000贷：财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付50000B、财政授权支付年终结余资金的核算：年度终了，如果指标已下达支付中心，单位未支出时，行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额借记“财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付”，贷记“拨入经费”。下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付”科目。例:某行政单位2009年财政授权支付预算指标350万元，零余额帐户用款额度下达数350万元，实际支出300万元，年终结余资金50万元，予以注销。借：财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付500000贷：零余额帐户用款额度500000下年度恢复授权支付用款额度50万元时：借：零余额帐户用款额度500000贷：财政应返还额度—***拨款—（基本）项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付500000行政单位负债的核算负债，是行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生的结算应付未付事项形成的。这些代收和应付的资金，不属于本单位所有，在未上缴或未付出时就表现为负债。行政单位的负债主要有：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资、津贴补贴等。一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款概述：（二）应缴预算款的核算：1、科目设置——“应缴预算款”。执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。2、核算实务：例:某行政单位收到罚没现金收入1000元，账务处理如下：收到时：借：现金1000贷：应缴预算款1000罚没收入缴存财政专户并上缴国库时：借：应缴预算款7000贷：现金7000三、暂存款的核算（一）暂存款的内容：（二）暂存款的核算：1、科目设置——“暂存款”。2、核算实务：例:乙公司欲购买甲行政单位闲置固定资产，先交付预付款13万元，款项进入国库并通过财政下达指标。甲单位账务处理如下（财政授权支付）：借：零余额账户用款额度130000贷：暂存款——乙公司130000二、应缴财政专户款的核算（一）应缴财政专户款的内容:（二）应缴财政专户款的核算:1、科目设置——“应缴财政专户款”执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴纳方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。2、核算实务——参见“预算外资金收入的核算”有关内容。行政单位净资产的核算净资产是指行政单位资产减负债的差额，包括固定基金、结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生数额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。一、固定基金的核算（一）固定基金的含义：（二）固定基金的核算：1、科目设置——“固定基金”2、核算实务：例:甲行政单位通过政府采购电脑2台，价款23000元，验收合格，交付使用。账务处理如下：借：经费支出—项目支出—统计管理—其他资本性支出—办公设备购置23000贷：拨入经费—****拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付—财政直接支付23000同时：借：固定资产23000贷：固定基金23000例:甲行政单位报废汽车一辆，原价25万元，残值变价收入8000元批准留用，已由财政下达指标。账务处理如下：借：固定基金250000贷：固定资产250000同时：借：零余额账户用款额度8000贷：其他收入8000二、结余的核算（一）结余的含义：（二）结余的核算：年终前，各行政单位应与代理银行对账，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户用款额度的余额注销，再进行结余的核算！例:甲行政单位2009年财政拨入基本经费64万元、预算外资金收入12万元、其他收入2万元。全年基本支出60万元、拨出经费12万元。年终转账。账务处理如下：结转收入时：借：拨入经费—预算拨款/非税拨款—基本支出—支出功能科目“项”级640000预算外资金收入—基本支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付120000其他收入20000贷：结余—基本支出—支出功能分类项级780000结转支出时：借：结余—基本支出—支出功能分类项级720000贷：经费支出—基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目600000拨出经费120000本期结余（基本结余）贷方余额=78-72=6万元。例:甲行政单位2009年财政直接支付项目支出预算指标数56万元，实际支出数50万元；财政授权支付项目支出指标数10万元，已全部下达使用。年终转账。财政直接支付结余的账务处理：借：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付60000贷：拨入经费—项目支出—财政直接支付60000收入转账：借：拨入经费—预算拨款/非税拨款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付560000拨入经费—预算拨款/非税拨款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政授权支付100000贷：结余—项目结余—支出功能分类项级660000支出转账：借：经费支出—项目支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目600000贷：结余—项目结余—支出功能分类项级600000本期结余（项目结余）贷方余额=66-60=6万元。行政单位会计报表一、年终清理①清理和核对年度预算和拨入、拨出款项；②清理预算内外收支款项；③清理往来款项；④清理物资财产；⑤清理货币资金。二、年终结帐①年终转账；②结清旧账；③记入新账。三、行政单位会计报表种类：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。四、会计报表编制要求：1、数字准确；2、内容完整；3、报送及时；4、手续齐备。第四部分事业单位会计事业单位会计概述一、事业单位会计核算的基本前提1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量二、事业单位会计核算的一般原则：客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则以及全面性和重要性相结合原则。事业单位通用会计科目一、会计科目表序号　编号　科目名称（一）资产类1　　101　　现金2　　102　　银行存款3　　105　　应收票据4　　106　　应收账款5　　108　　预付账款　6　　110　　其他应收款7　　115　　材料8　　116　　产成品9　　117　　对外投资10　120　　固定资产11　124　　无形资产103零余额账户用款额度125财政应返还额度　（二）负债类12　　201　　借入款项13　　202　　应付票据14　　203　　应付账款15　　204　　预收账款16　　207　　其他应付款17　　208　　应缴预算款　　18　　209　　应缴财政专户款19　　210　　应交税金（三）净资产类20　　301　　事业基金21　　302　　固定基金22　　303　　专用基金23　　306　　事业结余24　　307　　经营结余25　　308　　结余分配　（四）收入类26　　401　　财政补助收入27　　403　　上级补助收入28　　404　　拨入专款29　　405　　事业收入30　　409　　经营收入　31　　412　　附属单位缴款32　　413　　其他收入（五）支出类33　　501　　拨出经费34　　502　　拨出专款　35　　503　　专款支出36　　504　　事业支出37　　505　　经营支出38　　509　　成本费用　39　　512　　销售税金40　　516　　上缴上级支出41　　517　　对附属单位补助42　　520　　结转自筹基建事业单位资产的核算一、事业单位资产概述1、事业单位资产特征必须是一种经济资源。必须能够用货币来计量。必须为事业单位所占有或者使用。包括财产、债权和其他权利。2、事业单位资产分类流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。事业单位资产的核算一、事业单位零余额帐户用款额度的核算1、科目设置——“零余额帐户用款额度”2、核算实务：例:甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，3日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为60万元。账务处理如下：借：零余额账户用款额度600000　贷：财政补助收入—预算拨款/非税拨款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政授权支付600000例:甲单位从零余额帐户中提取现金4000元，用于支付出差人员差旅费。　　借：现金　　　　　　4000　　　　贷：零余额账户用款额度4000同时：借：事业支出—基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目（差旅费）4000贷：现金4000二、事业单位财政应返还额度的核算1、财政应返还额度的含义2、财政应返还额度的核算（1）科目设置——“财政应返还额度”（2）核算实务：A、财政直接支付年终结余资金的核算例:某事业单位年初财政下达的直接支付预算指标100万元，当年通过财政直接支付95万元，指标结余5万元结转下年使用。账务处理如下：年终结账时：借：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付50000贷：财政补助收入—预算拨款/非税拨款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政直接支付50000下年度恢复指标，实际支出5万元：借：事业支出—基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目—财政直接支付50000贷：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政直接支付50000B、财政授权支付年终结余资金的核算例:某事业单位年初财政下达的授权支付预算指标50万元，年度预算执行已全部支付，年终予以注销。借：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付500000贷：零余额帐户用款额度500000如财政部门实际下达零余额帐户用款额度48万元，账务处理为：借：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付500000贷：零余额帐户用款额度480000财政补助收入—预算拨款/非税拨款—项目支出—支出功能科目“项”级—财政授权支付20000事业单位恢复授权支付用款额度50万元。借：零余额帐户用款额度500000贷：财政应返还额度—***拨款—项目支出—功能分类项级科目—财政授权支付500000三、现金、银行存款的核算(一)现金的适用范围和管理要求1、适用范围：2、管理要求：（１）钱账分管。（2）严格现金收付手续。（3）遵守库存现金的限额。（4）不得坐支现金。（5）如实反映现金库存情况。（二）银行存款的结算方式支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款和托收承付七种。（三）核算实务某事业单位到银行提取现金3000元，用于支付报销款。当日，总务处到财务部门报销办公用品2900元。借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000报销办公用品：借：事业支出—基本支出—功能分类“项”级科目—经济分类“类、款”级科目（办公费）2900贷：现金2900四、应收账款的核算（一）应收账款的计价1、商业折扣：是指单位可以从商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。对应收账款入账金额的确认不产生实质性影响。2、现金折扣：是指单位为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。通常用2/10、1/20、n/30来表示，即10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，30天内全价付款。现金折扣方法：（1）总价法：是将未扣减现金折扣的金额作为实际售价，记入应收账款。现金折扣会计上作财务费用处理。例：3月1日，某单位发生应收劳务款40000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。采用总价法核算。当日的会计分录：借：应收账款40000贷：经营收入400003月10日前付款：借：银行存款39200经营支出（管理费用、财务费用）800贷：应收账款400003月20日后付款：借：银行存款40000贷：应收账款40000（2）净价法：净价法是把扣减现金折扣后的伞额作为实际售价，记入作应收账款。我国目前会计实务中采用总价法。（二）坏账及坏账损失1、坏账：是指企事业单位无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账损失的确认：（1）债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。（2）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并由足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。3、坏账损失的处理：（1）直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款的会计处理方法。例：某科研所一笔3000元应收账款已超过3年，催收无法收回，确认坏账。采用直接转销法。借：经营费用（管理费用）—坏账损失3000贷：应收账款3000如果已冲销的应收账款又收回，应编制如下会计分录：借：应收账款3000贷：经营费用（管理费用）——坏账损失3000同时：借：银行存款3000贷：应收账款3000（2）备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的处理方法。采用这种方法一方面要按期估计坏账损失，另一方面要设置“坏账准备”科目。备抵法估计坏账损失四种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。事业单位通常采用直接转销法。五、应收票据的核算（一）应收票据的分类：1、按承兑人：商业汇票、银行汇票。2、按是否计息：带息票据、不带息票据。（二）应收票据的核算1、科目设置——“应收票据”。2、带息票据的核算：应收票据利息=票面金额×利率×时间第五部分法律法规重要法规1、中华人民共和国会计法 （1）对原始凭证的要求：　　第十四条办理经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（2）对违反会计法的处罚规定　　第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：　　（一）不依法设置会计帐簿的；　　（二）私设会计帐簿的；　　（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。3、现金管理规定第五条　现金的支付范围：　　（一）职工工资、津贴；　　（二）个人劳务报酬；　　（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；　　（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；　　（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；　　（六）出差人员必须随身携带的差旅费；　　（七）结算起点以下的零星支出；　　（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。　前款结算起点定为一千元。除本条例第五条第（五）、（六）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付。第十一条　开户单位现金收支应当依照下列规定办理：　　（二）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。第二十条　开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，责令其停止违法活动，并可根据情节轻重处以罚款：　　（一）超出规定范围、限额使用现金的；　　（二）超出核定的库存现金限额留存现金的。违反现金管理规定的处罚规定第二十一条　开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付：　　（一）对现金结算给予比转帐结算优惠待遇的；　　（二）拒收支票、银行汇票和银行本票的；　　（四）用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；　　（五）用转帐凭证套换现金的；　　（六）编造用途套取现金的；　　（七）互相借用现金的；　　（八）利用帐户替其他单位和个人套取现金的；　　（九）将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；　　（十）保留帐外公款的；　　（十一）未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的。4、现金管理暂行条例实施细则第十二条开户单位必须建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付，帐目要日清月结，做到帐款相符。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款（即小金库）。第二十条开户单位如违犯《现金管理暂行条例》，开户银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：（一）超出规定范围和限额使用现金的，按超过额的10—30％处罚；（二）超出核定的库存现金限额留存现金的，按超出额的10—30％处罚；（三）用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额10—30％处罚；（四）未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额10—30％处罚；（五）单位之间互相借用现金的，按借用金额10—30％处罚；有下列情况之一的，一律处以罚款：（六）保留帐外公款的，按保留金额10—30％处罚；（七）对现金结算给予比转帐结算优惠待遇的，按交易额的10—50％处罚；（八）只收现金拒收支票、银行汇票、本票的，按交易额的10—50％处罚；（十）用转帐凭证套取现金的，按套取金额30—50％处罚；（十一）编造用途套取现金的，按套取现金额30—50％处罚；（十二）利用帐户替其他单位和个人套取现金的，按套取金额30—50％处罚；（十三）将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额30—50％处罚；5、关于“小金库”定义、表现形式及处罚依据（1）“小金库”定义及定性依据　　根据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]第29号）规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留、隐匿各种应交收入，或以虚列支出、资金返还等方式将资金转移到本单位财务账外的资金，私存私放，不将资金纳入单位预算管理，不将收支列入单位会计帐内的行为，均属“小金库”行为。（2）私设小金库表现形式：在本单位财务会计部门帐外或未纳入预算管理私存私放资金。（3）对私设小金库处理处罚依据《中华人民共和国审计法实施条例》第五十三条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。《财政违法行为处罚处分条例》第十七条单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。中纪委对小金库违纪行为问题的解释三、有设立“小金库”行为的，对有关责任人员，依照《中国共产党纪律处分条例》第一百二十六条的规定追究责任。第一百二十六条在财经方面有其他违纪违法行为，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或者留党察看处分；情节严重的，给予开除党籍。四、使用“小金库”款项吃喝、旅游、送礼、进行娱乐活动或者以其他方式挥霍的，对有关责任人员，依照《中国共产党纪律处分条例》第七十八条的规定追究责任。第七十八条挥霍浪费公共财产，有下列行为之一，情节较轻的，给予警告或者严重警告处分；情节较重的，给予撤销党内职务或