浅谈辅助生产费用的一次交互分配法

浅谈辅助生产费用的一次交互分配法 浅谈辅助生产费用的一次交互分配法 皇.....墅 浅谈辅助生产费用的一次交互分配法 彭文静 (长江大学 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 技术学院,湖北荆州434020) 【摘要】辅助生产费用属于受益对象的共性费用,因此要在各个受益对象之间进行分配.正确,及时地归集和分配辅助生产费用,选择适当的分配方法,对 于企业产品成本的水平和当期损益计算的准确性有着很大的影响.辅助生产费用的交互分配法是《成本会计》课程的重难点所在,本文主要探讨其中的一次交 互分配法,概述其含义,特点,使用范围等,重点分析其核算过程及在应用时应该注意的问题,为企业辅助生产费用的分配提供参考. 【关键词】辅助生产费用;一次交互分配法;核算过程;核算举例 辅助生产是指为基本生产服务并保证其正常运转而进行 企业通常会设置一些辅助 的产品生产或劳务供应等生产活动. 生产车间,如供电,供水,运输,修理等车间,为基本生产, 其他辅助生产车间或对外单位及专项工程等部门提供产品或劳 务.辅助生产费用属于受益对象的共性费用,因此要在各个受 益对象之间进行分配.正确,及时地归集和分配辅助生产费 用,选择适当的分配方法,对于企业产品成本的水平和当期损 益计算的准确性有着很大的影响. 或虽设有多个辅助生产 当企业只设有一个辅助生产车间, 车间但并不相互提供产品和劳务时,只需将归集的辅助生产费 用直接分配给辅助生产以外的各受益对象.但当企业设置的辅 助生产车间不止一个,且相互之间提供产品或劳务时,其辅助 生产费用的分配就相当复杂:在分配辅助生产费用时,需要在 各辅助生产车间之间进行费用的交互分配.辅助生产费用的交 互分配法是《成本会计》课程的重难点所在,本文主要探讨其 中的一次交互分配法. 一 ,一 次交互分配法概述 (一)含义 辅助生产费用的一次交互分配法是指会计期中将发生的辅 助生产费用进行归集,期末先将这些费用在各辅助生产车间之 间,按照它们内部相互提供产品或劳务的数量进行一次交互分 配,然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用,在辅助 生产车间以外的各受益对象之间进行第二次分配的一种常用的 辅助生产费用分配方法. (二)特点 一 次交互分配法的分配对象是所有的受益对象,既包括 辅助生产车间以外的各受益对象,又包括内部其他辅助生产车 间.各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务时要负担相应的 费用,如供电车间为供水车间供电,同时供水车间也为供电车 间供水时,要准确计算供电的成本,就必须先确定供水的成 本;要准确计算供水的成本,就必须先确定供电的成本.每个 辅助生产车间对其他辅助生产车间负担的费用要计算确定并入 账. (三)适用范围 一 次交互分配法适用于设有多个辅助生产车间且各辅助生 产车间之间相互提供的产品或劳务较多的企业.因其需要进行 两步分配,计算量比较大,交互分配率并不一定完全准确,分 配结果也不一定完全准确,因此,一般在辅助生产车间之间相 互受益程度没有明显顺序的情况下采用此方法. 二,一次交互分配法应用举例 (一)计算公式 一 次交互分配法的核算过程分为两步. 第一步,将已归集的辅助生产费用在辅助生产车间内部进 行交互分配: 1.计算分配前的费用分配率: 交互分配前费用分配率=该辅助生产车间的生产费用?该辅 助生产车间提供产品或劳务的总数量 2.进行交互分配: 交互分配转出费用=本车间交互分配前费用分配率×本车间 为其他辅助生产车间提供产品或劳务的数量 交互分配转入费用=其他辅助生产车间交互分配前费用分配 率×其他辅助生产车间提供给本车间的产品或劳务的数量 第二步,直接对外分配费用: 1.计算交互分配后的实际费用: 交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入 费用一交互分配转出费用 2.计算交互分配后费用分配率: 交互分配后费用分配率=交互分配后的实际费用?为辅助生 产车间以外的受益对象提供产品或劳务的总数量 3.将交互分配后的实际费用分配给其他各受益对象: 辅助生产车间以外各受益对象应负担的费用=交互分配后的 费用分配率×各受益对象受益产品或劳务的数量 (二)核算举例 某企业有供电,供水两个辅助生产车间,供电车间本月发 生的费用为1440元,供水车间本月发生的费用为1935元.本月 各受益对象的受益量和提供的产品或劳务总量如下: 供电基本生产车问销售受益对象供水车间合计 车阃生产甲产品部门 供电(度)20030004o03600 供水(吨)50560080o6450 i.交互分配,根据上述计算公式计算: 供电车间交互分配前的费用分配率=1440+3600=0.4(元/度) 供水车间交互分配前的费用分配率=1935+6450=0.3(元/吨) 交互分配转出,转入费用: 供电车间转给供水车间费用:0.4×200=80(元) 供水车间转给供电车间费用:0.3×50=15(元) 2.对外分配,根据上述计算公式计算: 交互分配后的实际费用: 供电车间实际费用=1440+15-80=1375(元) 供水车间实际费用=l935+80_-l5=2000(元) 供电车间实际费用分配~=1375+(3000+400)=0.4044(元/度) 供水车间实际费用分配~=2ooo+(5600+800)=0.3125(元/吨) 基本生产车间应负担的费用=3000×O.4044+5600×0.3125= ) 2963.20(元 销售部门应负担的费用=1375+2000-2963.20=41I.80(元) 3.会计分录: ?借:生产成本一辅助生产成本—供电车间 生产成本一辅助生产成本—供水车间 贷:生产成本一辅助生产成本—供电车间 生产成本一辅助生产成本—供水车间 ?借:生产成本—基本生产成本一甲产品 销售费用 贷:生产成本一辅助生产成本—供电车间 生产成本一辅助生产成本—供水车间 l5 80 8O 15 2963.20 41i.80 1375 2000 三,应用一次交互分配法应注意的问题 一 次交互分配法需要进行两步分配,计算量比较大,稍不 注意,就会发生差错,影响至产品或劳务成本以及当期损益的 确定,在应用时应该注意以下几方面的问题: (一)正确计算交互分配率 交互分配法下需要计算两个分配率.第一个是交互分配前 分配率,此时辅助生产车间归集的本身的费用被视为提供产品 或劳务总数量所发生的全部费用,故交互分配率的分子是某辅 助生产车间归集的费用,分母是该辅助生产部门提供的产品或 劳务总数量.交互分配后的各辅助生产车间的费用,就是为了 对辅助生产车间以外的受益对象提供产品或劳务而发生的所有 费用,只应由辅助生产车间以外的受益对象负担.故第二个交 互分配后分配率,其分子是某辅助生产车间交互分配后的实际 费用,分母是该辅助生产车间对辅助生产车间以外的受益对象 提供的产品或劳务总数量.在应用时注意分配率分子与分母的 ?66? 时代经贸2011年1月中旬刊忌第193期 国际气候 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的现状研究综述 闫碘碘缪东玲 (北京林业大学经济管理学院,北京100083) 【摘要】气候制度成为热点问题,本文简要对气候制度的概念,现状以及与贸易的 关系加以总结,梳理归纳在国际气候制度领域中的主要研究 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 以及观 点.为进一步研究提供基础性帮助. 【关键词】气候制度概念;产生原因;发展现状;贸易与气候 一 ,国际气候制度相关概念 1.制度 关于制度问题的研究,最早是始于古希腊的历史学与政 治学,,直到后来马克思主义经典作家和西方新制度学派都有 比较详细的探讨不同学科对其定义有所不同.但内涵中都有 "被用于支配特定的行为模式与相互关系"的内容.?制度是 一 种"规则""组织""习惯""模式""系统" 2.国际环境制度 一 般认为国际制度包括国际组织,国际机制,国际惯例三 部分总成.是用来规范国家行为的.则国际环境制度是环境保护 领域的国际规则.内容包括国际组织或国家间达成的国际环境公 约,议定书,及各种条约和文件,也包括为履行这些环境规约而 制定的 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 ,程序等.@许多非正式的,对参与国没有约束力的 规则,指针,行动 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和宣言等,当它们能够影响到国家的行为 时也是特定环境问题领域中的国际机制的重要组成部分.@ 3.气候变化及气候变化问题 指"气候平均状态统计学意义上的巨大改变或者持续较 长一段时间(典型的为10年或者更长)的气候变动."?《联 合国气候变化框架公约》第一条规定:经过相当长一段时间的 观察,在自然气候变化之外由人类活动直接或间接地改变全球 大气组成所导致的气候改变.丁一汇提出气候变化是指由于以 二氧化碳为主的温室气体的积累,致使地球温度趋于上升的变 化.而气候变化问题是指气候变化所造成的自然环境或对经济 系统的运作,或对人类的健康和福利生产重大的有害影响.@ 4.国际气候制度 理解为解决气候变化问题的规范国家行为的规范.指"国 际关系行为体为协调国际环境关系,稳定国际环境秩序进而保 护全球环境与资源而共同制定或认可的一整套明示或默示的原 则,规范,规则以及决策程序"@但现行国际上没有对气候变 化制度有统一的定义,都承认国际公约中的原则规则和其他多 层面的法律规范和决策程序.并且认为国际气候制度的基本内 容与框架正是《联合国气候变换框架公约》(本文简称公约) 和《京都议定书》(本文简称议定书)?. 二,国际气候制度产生原因 1.科学技术角度 科学上不断阐明人类是导致全球气候变化的主要原因,气候 变化的影响越来越显着,构成对自然和人类社会的现实性威胁. 科学研究证明全球变暖将导致海平面上升,陆地面积减小,各类 自然灾害频繁,病菌病毒变异,加速物种灭绝威胁人类生存等. @面临人类公共的问题急需提供国际平台来协商解决. 2.社会制度角度 气候变化问题本身是全球性问题.全球环境危机这一集体风 险的存在,使得建立起全球性的联盟,共同协调人类与大自然的 矛盾成为必要与可能.@国家努力促成国际制度产生,原因是: 其一,一国单方面的制止(环境恶化)行为或许不足以真正提高 国家的环境状况;其二,这将避免把它的污染工业置于国际市场 中相对不利的地位."@这也是环境外交的成果,"利用环境保 护问题实现特定的政治目的或其他战略意图"@气候变化问题的 影响范围广泛,每个国家和地区都是温室气体的排放者,全球气 候变暖所造成的后果也不局限于个别地区,影响的不仅仅是横向 广阔的地区,更是纵向代际之间的生存条件. 3.经济学角度 国际气候制度产生由于国际社会的"市场失灵".崔大 鹏认为气候变化问题的制度根源是公共物品的属性,国际气候 制度形成谈判中,各国作为"理性人"出现"搭便车"的现象 是必然的.提出了"搭便车"的问题这是由于公共物品的属 性所带来的必然现象.庄贵阳,陈迎,崔大鹏认为博弈论中 的"囚徒困境"在气候变化问题中体现明显,它与"公用地悲 剧"反映的都是个体的理性行为产生的集体的不合理性行为, 体现了个体理性与集体理性的冲突. 4.法学角度 气候变化问题具有不确定性导致各国的行动意愿有所差 异,就国家主权前提下,国内立法有缺陷,不足以解决气候变 化问题.因此需要一个透明统一的国际气候制度,协调各国利 益.张煜丽从国际发的主体这一角度分析产生联合国气候框 架公约的原因,他认为主权国家有主权有限性,利益短视性等 选择,切勿张冠李戴. (二)正确计算交互分配后实际费用 一 次交互分配法的重点环节是计算交互分配后的实际辅助 生产费用,以便计算对外费用分配率,其计算公式为: 交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入 费用一交互分配转出费用 在应用时应注意分清分配转入的费用与分配转出的费用, 理解对某一车间是交互分配转出的费用,对另一车间就是交互 分配转入的费用.一笔交互分配的费用只能作一次转入费用和 一 次转出费用,切勿多次转入,转出. (三)正确计算对外分配时受益对象承担的费用 在计算交互分配后分配率时,有时由于分配率除不尽,导 致各受益对象分配的费用之和不等于交互分配后实际费用.此 时,应注意采用倒挤法,计算出某一个或某几个受益对象分配 的费用后,最后一个受益对象分配的费用应该利用减法计算. (四)正确编制会计分录 首先在编制会计分录选择会计科目时应辨析受益对象,切 勿使用错误的会计科目;其次必须保证借贷方发生额平衡,符 合借贷记账法"有借必有贷,借贷必相等"的记账规则;最后 应注意某辅助生产车问转出的费用应该计入另一辅助生产车间 的转入费用,切勿在同一分录中将同一辅助生产车间的明细发 生额等额登记(转入,转出费用相等时除外).只有会计分录 三要素正确无误,才能保证成本计算与损益确定的正确性. 结束语 本文主要分析辅助生产费用的一次交互分配法,概述其含 义,特点,使用范围等内容,重点分析其核算过程及在应用时 应该注意的问题.本文研究的局限性在于鉴于该分配方法计算 的复杂性与易错性,未能提出更好的分配思路,分析也比较浅 显.关于一次交互分配法分配率的计算已经有学者提出了新的 方法,如先将各辅助生产车间的费用直接分配给各受益对象, 然后将已转入辅助生产车间的费用按对外提供产品或劳务的数 该法采 量,在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配, 用与计划成本分配法相似的思路,计算步骤简单,明了.关于 一 次交互分配法的创新还有待进一步研究. 参考文献: 【1】张红玲.交互分配法新探田.财会通讯,2010(6). 豳张冬凤.交互分配法在辅助生产费用核算中的应用?】.辽宁师专,2002(2) 翻赵玉洁,企业辅助生产费用交互分配方法辨析田.经济与管理,2003(9), 【4】关艳民.辅助生产费用交互分配法有待改进?】.财会月~1,20041). 嘲陈东领.交互分配法容易出现的差错及检验m.经济师,ZOOS(8]. 作者简介:彭文静(1983,),女,现供职于长江大学工程技术学院,中级会计 师,研究方向:财务会计,成本与管理会计. ? 67?