基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究

基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究东南大学经济管理学院阴祁媛邹文娴基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究一、引言转移定价是国际税收中重要的课题，也是当前各国税务机关所面临的难题，但对于我国跨国公司却是一个机遇与挑战并存的问题。目前，我国企业还处于“走出去”阶段，缺少有影响力的跨国公司。“十一五”规划将“根据‘走出去’战略的要求，制定和完善支持有条件的企业对外投资的政策”列为重大政策任务，这为我国跨国公司的发展提供了依靠。在“走出去”的同时，受到金融危机影响的我国企业如何提高自身竞争力是至关重要的。其中，税收筹划对...

东南大学经济管理学院阴祁媛邹文娴基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究一、引言转移定价是国际税收中重要的课题，也是当前各国税务机关所面临的难题，但对于我国跨国公司却是一个机遇与挑战并存的问题。目前，我国企业还处于“走出去”阶段，缺少有影响力的跨国公司。“十一五”规划将“根据‘走出去’战略的要求，制定和完善支持有条件的企业对外投资的政策”列为重大政策任务，这为我国跨国公司的发展提供了依靠。在“走出去”的同时，受到金融危机影响的我国企业如何提高自身竞争力是至关重要的。其中，税收筹划对于企业提高全球竞争力和制定投资战略有重要影响，而作为税收筹划主要手段之一的转移定价，则受到跨国经营者的青睐，并已成为国际通用手段。但我国跨国公司面对激烈的国际市场竞争、各国的税负差异以及东道国设置的种种限制等，却很少采取转移定价策略保护自己的利益。有的虽采取了转移定价策略，却未将其功能加以完全利用，有的甚至由于利用不当而受到东道国反转移定价法律的制裁。那么，我国跨国公司在适应外部环境的前提下，如何合理应用转移定价进行税收筹划则成为亟待解决的问题。二、我国跨国公司应用转移定价的外部环境虽然我国跨国公司应用转移定价进行税收筹划还处于不成熟阶段，但国际环境的复杂性为转移定价的应用提供了可能性。（一）各国的所得税税率水平大不相同发达国家的税率水平较高，如美国和日本总体平均税率达到 50%左右，比利时约为 41%，荷兰约为 45%；而发展中国家的税率水平较低，如巴西的平均税率约为 30%，菲律宾约为 35% ，阿根廷约为 33%；此外，还有众所周知的“避税港”、“避税地”等。中国“两税合一”后，税率降到 25%（该税率在各国税率中处于中下水平），这使我国跨国公司相比于以前有更大空间运用转移定价进行税收管理。（二）各国的税收监管力度不一世界各国尤其是发达国家对转移定价的立法正日趋完善，且各具特色。美、英、法、德、日等国家的立法相比其他国家更成熟、更有代表性；南美各国税法中关于转移定价的规则不尽相同，有的比较完备成熟（如阿根廷、巴西、智利），有的则比较笼统、缺乏应用性（如哥伦比亚、秘鲁）；中美洲国家目前还没有转移定价方面的立法。所以，我国跨国公司可在那些转移定价税制不完善的国家应用转移定价来获得利益，同时在借鉴发达国家对外投资企业的经验，在税制完善的国家谨慎应用转移定价，逐步开拓自己的全球市场。（三）各国产品的附加价值不同，使税务部门的反转移定价措施实施难度加大由于各国经济发展水平不同，科学技术发达程度不同，致使零部件及产品的科技附加价值各异，从而各国零部件及产品的可比程度下降。各国税务当局要准确确定跨国公司母子公司之间零部件及产品的转移价格越来越困难，这也使利用转移定价成功的可能性加大。（四）电子商务的发展使转移定价更易进行由于电子商务的纳税环节及纳税地点的特别性，跨国公司母子公司之间利用互联网人为确定无形资产的价格和劳务费用、转移母子公司之间的利润更易进行。三、我国跨国公司转移定价模型的建立与分析在有利的外部环境下，我国跨国公司还需谨慎地考虑内部因素。其中，最优转移价格的制定是核心因素，是决定企业整体利润和应纳税额的关键。目前，国外对转移定价的研究分为“激励驱动型转移定价” 和“税收驱动型转移定价”，但鉴于我国跨国公司发展的不成熟性，本文建立了渐进式转移定价模型，即单因素转移定价模型（只考虑“税收驱动型转移定价”）和双因素转移定价模型（同时考虑“激励驱动型转移定价”和“税收驱动型转移定价”）。基本假定：我国某跨国公司在 A、B两国分别设立了子公司 A和子公司 B（以下简称 A、B），A、B两国的所得税税率为 TA、 TB，且 TA0，η">0，在企业对转移价格的选择是连续变化时，该假定成立③。本文也认为该罚款公式合理地体现了现实情况④。以 πA、πB、π分别表示 A、B以及跨国公司整【摘要】文章基于税收筹划相关理论，阐述了我国跨国公司应用转移定价的外部环境，根据“走出去”企业的发展程度，建立了渐进式转移定价模型，即单因素转移定价模型和双因素转移定价模型，进而提出了实施最优转移定价的建议，旨在为我国跨国公司的税收筹划提供一些参考。【关键词】税收筹划；我国跨国公司；转移定价工作研究税务导航 ①企业应用转移定价的目的是使自身纳税额最小，整体利益最大，故其通常不会遵守公平交易原则。在该情况下，找出使其整体利益最大化的最优转移价格是具有现实意义的。 ②公平交易价格实际为一个区间，为了简便起见，假定其为一个值。 ③Alan de Brauw.2006，The Kyoto Protocol，Market power，and Enforcement［J］.Applied Economics，38，2169- 2178. ④即使惩罚的层次不是连续的，但预期的罚款可能会呈现出近似连续的凸函数，因为该公司明白，在未付税额较大的情况下，其更可能会受到惩罚。 55 会计之友 2008 年第 4 期下会计之友 2008 年第 4 期下会计之友 2008 年第 12 期上会计之友 2008 年第 4 期下会计之友 2008 年第 4 期下会计之友 2009 年第 10 期上体的税后利润。假定两个国家没有签订双边预约定价协议，其税收根据独立实体法计算。（该基本假定同时适用于以下两个模型）（一）单因素转移定价模型在基本假定下，假设 A出口给 B的产品单价为 P（“税收驱动型转移价格”）。A的产品总成本为 c（qA+qB）；B的产品总成本为 PqB。因为 TA0，所以η′存在反函数，则最优的转移价格为： P=a+ 1 TBqB* （η′）- 1（1- TATB ）（5）从式（5）可知，当 TA≠TB时，P>a，存在转移利润的机会。当 TA=TB时，P=a。即如果买方所处国家的税率高于卖方所处国的税率，那么最优转移价格高于公平交易价格；如果两方的税率相同，则最优转移价格与公平交易价格相等。（二）双因素转移定价模型目前，我国跨国公司使用一种转移价格进行税收筹划并不成熟，但国外跨国公司早已使用两种转移价格来加强自身的竞争力，如惠普和微软公司。在我国跨国公司逐步发展起来后，也可以借鉴国外公司的经验，采用两种转移价格提高自己的竞争实力。在基本假定下，假定 A出口给 B的产品单价为 s（激励驱动型转移价格）。A的产品总成本为 c（qA+qB）；B的产品总成本为 sqB。以 t表示税收驱动型转移价格。因为 TA 制度特点及弊端分析一、高等教育现行财政拨款模式的特点 2003 年以来，我国高等学校绝大多数实行的是“生均综合定额 + 专项补助”预算管理方式，这种管理模式的提出是对过去“生均公用经费定额 + 人员经费 + 专项补助” 的进一步完善，它的设计原理是将学校合理性正常运营支出平均分摊到每个学生身上，按在校学生人数进行补助。专款项目的安排仍然是根据学校的学科建设水平、科研实力、基础设施修缮改造的需要并考虑前一年的拨款规模进行确定。此种管理模式取消了对学校人员经费必保的补助政策，通过引入合理的生师比系数进行修正，促使学校从精简教职工队伍入手，调整支出结构，更高效地使用教育资金。同时将同类院校进行归并，实行相同定额，也促使同样办学规模、支出额度高的学校学习他校先进经验，压缩不合理支出项目。在这种预算管理方式下，最关键的是对生均综合定额的合理确定。目前生均综合定额的确定，是以承认各校实际支出规模为基础的，虽然维护了各高校现有的拨款水平，但不利于学校挖掘潜力，多渠道筹措教学经费，提高资金的使用效益，也不利于创新的形成和特色的保护。二、目前我国高等教育财政拨款模式存在的主要问题（一）生均综合定额含义模糊，内容不统一由于生均综合定额是在生均运营成本的基础上测算出来的，而支撑运营成本的经费来源，既有财政拨款，又有学校的事业收入甚至还有和学生培养没有直接关系的离退休人员经费拨款。所以现行的生均综合定额并不是财政正常经费的拨款标准。（二）绩效拨款的力度不够高等教育大众化以后，高等教育经费使用的效率和责任问题成为人们关注的重点，世界各国进行的财政拨款模【摘要】现行高校财务制度以生均综合定额为基础。我国高等教育财政拨款制度内涵繁杂、界定不清；其绩效评价和拨款的机制尚待完善；正常经费拨付的核定方式过于粗放；正常经费和专项资助的结构失衡；支持高校中长期发展的远期预算管理缺位等，这一切阻碍了高等教育的进一步发展，不利于教育资源合理、高效配置。【关键词】高等院校；财务制度；特性；弊端工作研究高校财务 30 25 20 15 10 图 1 B国的税率图 2 B国的税率受到的罚款也增加了。但相比于少缴的税，企业所受到的罚款则显得微不足道了。四、结论及建议综上所述，我国跨国公司可根据外部环境和自身发展程度，建立相关的转移定价模型，确定最优的转移价格进行税收筹划，使公司整体利益最大化。但本文模型建立的假定条件与现实情况仍有差距，在实际进行税收筹划时，我国跨国公司仍需考虑各方面因素：第一，积极创造实施转移定价的有利条件，如立足公司全球经营目标，建立与转移定价相关的信息系统及专门机构等。第二，随时关注各国转移定价税制的发展状况。第三，合理应对税务审计，如在税务审计前，做好转移定价文档管理工作并签订预约定价协议，使成本降到最低；在税务审计时，注意谨慎性和证据的充分合理性，减少不必要的罚款等。● 【参考文献】［1］Hirshleifer，J. 1956，On the Economics and of Transfer Pricing［J］. Journal of Business，29，172- 184. ［2］OECD.2001，Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter- prises and Tax Administrations［ R］. OECD Publications Service， Pairs. 0.9 0.75 0.6 0.45 0.3 0.15 0 0.25 0.3 0.35 0.4 0.45 0.5 57

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