审计实务第九章课件

财务报表审计实务篇1、销售与收款循环审计2、购货与付款循环审计3、生产循环审计4、筹资与投资循环审计5、货币资金审计1、主要以股份有限公司报表审计为例（1）账户法（2）分项审计法(切块审计法)（3）业务循环法(循环审计法)2、审计测试包括内部控制测试和交易、帐户余额、列报的实质性程序。前者常按业务循环采用审计抽样的方法进行。后者既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。业务循环法已成为主流。财务报表审计的组织循环审计法的一般程序：1、概述2、相关内部控制及其测试3、主要帐户实质性程序第九章销售与收款循环审计一、销售与收款循环审计的特性（一）主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细帐主营业务收入明细帐折扣与折让明细帐汇款通知书现金日记账和银行存款日记帐坏账审批表顾客月末对帐单转帐凭证和收款凭证顾客定单货运单销售发票销售单销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 转账凭证价目表坏账准备日记账收入明细账应收账款明细账总账（二）主要业务活动接受订单并编制销售单（存在与发生认定）批准赊销信用（与应收帐款净额的估价或分摊认定有关）按销售单供货和装运货物（即提货单，与存在或发生、完整性认定有关）向顾客开具帐单（与存在与发生、完整性、估价或分摊认定有关）记录销售收取货款办理和记录销货退回、折扣与折让定期对账和催收注销坏账计提坏账准备（三）主要五类交易1、销售（现销与赊销）2、现金收入3、销售退回与折让4、坏帐冲销5、坏帐准备二、该循环的重要性与常见的审计重大错报风险1、故意虚构销售业务，以虚增收入和利润2、故意隐瞒销售收入，以少缴税3、销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润4、信用政策不合理，盲目赊销，导致大量应帐帐款或呆帐5、长期不与客户核对应收帐款，导致应帐款记录不准，甚至出现舞弊行为6、应收帐款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量呆帐、坏帐7、销售成本结转不实，调节利润8、收款方式选用不当，造成坏帐9、销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间10、故意多计提或少计提坏帐准备，以调节利润11、故意不恰当地将应收帐款作为坏帐核销，以备下一年转回，以调节下一年的利润。考虑补充结算知识补充：银行结算方式及其选用一、我国的支付工具体系：见下页图示。说明：下图中蓝色表示的是我国已目前开办的票据业务。票据结算非票据结算汇票支票本票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票银行本票商业本票即期即期即期即期远期远期远期远期台头支票来人支票保付支票等现金支票转帐支票汇兑委托收款托收承付信用卡（银行卡）国内信用证（暂未开办）普通支票二、结算工具的选用1、使用范围（1）仅用于同城交易：银行本票（2）仅用于异地交易：银行汇票、汇兑、托收承付（3）同城、异地交易均可使用：商业汇票、支票、委托收款（限于同城特约委托收款）、信用卡2、适用业务（1）采购紧俏物资：银行本票、银行汇票、汇兑、信用卡，有时支票也可（2）采购滞销或大宗平销物资：商业汇票（3）采购平销物资：支票、委托收款、托收承付3、使用中的注意事项三、票据及其特点票据是指出票人约定自己或委托付款人在见票时或在指定的日期向收款人或持票人无条件支付确定金额的有价证券。票据的特点:1、流通性：见下页图示注意事项:①取得票据必须给付对价，捐赠、继承、纳税例外；②背书必须连续；③背书不得附加条件，附加的所附条件无效；④背书转让的次数为2到3次；⑤同一票据不得背书给2个及以上的收款人；⑥背书使用粘单的应按规定加盖骑缝章；⑦承兑不得附加条件，附加的视为拒绝承兑；⑧先使用后承兑的票据必须在规定期限内承兑，否则持票人丧失追索权。票据的流通性示意图：甲：付款人乙：收款人丙：持票人丁：持票人戊：最终持票人出票背书转让背书转让背书转让提示付款追索追索追索2、集团债务性：见上页图示注意事项:①背书转让的次数越多，收款的把握越大；②持票人应在规定期限内提示付款，超过的丧失追索权；③追索通知期限为3天，超过的丧失某些权利；④追索金额放大；⑤追索的顺序；⑥公平原则问题。3、付款的独立性：票据上的各个票据行为各自独立发生效率，不因其他票据行为的无效或瑕疵而受影响。可以抗辩的几种情况：可以抗辩的几种情况：（1）对物抗辩（客观抗辩）①任何当事人可以主张的抗辩：票据欠缺应记载的事项（票据名称、收付款人、收付款人帐号及开户行名称、金额、出票日期、出票人签章、承兑汇票的承兑人签章等）；票据未到期；票据已依法付款；票据已除权判决；票款已依法提存。②特定债务人可以主张的抗辩：欠缺票据行为能力；无权代理；票据伪造、变造；票据记载违规；基于票据时效的抗辩；保全手续欠缺。（2）对人抗辩（主观抗辩）持票人欠缺受领能力或资格（如已破产）；基于当事人之间的实质关系（如票据原因关系欠缺，恶意取得票据等）。（3）不得抗辩的两种情况：与出票人或持票人的前手有抗辩事由；善意取得票据并已给付对价的持票人。三、该循环的具体审计目标（见附表）1、总体合理性1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的迹象2）企业应收帐款、应收票据、预收帐款等帐户余额总体合理，没有重大错报的迹象2、真实性1）所有帐面记录的销售业务均已确定发生2）已记录的应收帐款、应帐票据等确实存在3）所有披露的交易、事项和其他情况等均已发生，且与被审计单位有关3、完整性1）本期发生的赊销、现销和销售调整业务均已登记2）所有应收帐款、应帐票据等均已入帐，并代表企业对客户的全部求偿权3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括4、权利和义务1）所有应收帐款、应收票据确归公司所有2）所有预收帐款确属企业应承担的法律义务5、计价和分摊1）销售折扣、折让和退回估计正确2）应收帐款预计可收回，坏帐准备的计提比例恰当，计提金额充分。6、截止应收帐款、应收票据和销售业务都已计入恰当的期间7、准确性销售收入、应收帐款和应收票据等入帐金额正确，明细帐合计数与总帐、报表数一致8、分类1）各项销售收入的分类正确，并记入恰当的帐户2）应收帐款和预收帐款、其他庆收款已恰当区分9、反映销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表恰当反映10、披露销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表附注中充分披露11、可理解性销售收入、应收帐款、应收票据等在财务报表中的列报和披露表述清楚，易于理解。四、销货业务的内部控制和控制测试1、适当的职责分离例：主营业务收入帐应由记录应收帐款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总帐和明细帐；负责主营业务帐和应收帐款记帐的职员不得经手货币资金；赊销批准与销货职能分离。——控制测试：观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实现职责分离的控制测试。2、正确的授权审批一般应关注以下四个关键点上的审批程序：一是销货发生之前，赊销业经正确审批；二是非经正当审批，不得发出货物；三是销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；四是审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，不得超越审批权限。前两项目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货；第三个目的在于保证销货业务按定价政策规定的价格开票收款；第四个目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。——控制测试：检查凭证在上述四个关键控制点上是否经过审批。3、充分的凭证和记录例：有的企业在收到顾客订货单后，立即编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量及向顾客开具帐单等；此时只需定期清点销售发票，漏开帐单的情形几乎不太会发生；另一些企业只在发货以后才开具帐单，此种情形下漏开帐单的情况很可能会发生。4、凭证的预先编号旨在防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复开具帐单或重复记帐。实施方法：由收款员对每笔销货开具帐单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。——测试程序：清点各种凭证。如从主营业务收入明细帐中选出销售发票的存根，检查编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。5、内部核查由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。——测试程序：检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。案例分析：案例1：注册会计师赵某对AB公司的销售与收款循环——销售管理进行控制测试。他从1－12月份开出的发票中随机抽取了90份，并与销售合同、销售单、商品价目表、主营业务收入明细账、应收账款明细账进行了核对。分析：1、上述核对能够验证确认哪些事项？2、如上述验证未发现误差，赵某可以得出哪些结论？.分析与提示：从上述凭证、帐簿和资料涉及的认定和内部控制来分析和判断上述核对能够验证确认哪些事项。结合内部控制和审计风险的理论来分析注会可以得出的结论。目的：通过本案例学会内部控制和审计风险的理论在审计实务中的应用。解答：1、上述核对能够验证确认：（1）主营业务收入的确认是否符合会计制度规定的收入确认条件；（2）产品的保管、仓库的出库与发货是否按内部控制制度的要求办理；（3）销售部门通知仓库出库和发货是否按销售合同的规定办理；（4）分期收款发出商品和委托代销商品是否双方签有合同，没签合同的是否有符合规定的授权；（5）销售退回和销售折让的授权是否符合内部控制制度的规定；（6）销售价格与统一定价不符时是否有符合规定的授权批准。2、未发现误差，表明相符率为100％，则：（1）销售管理的内部控制制度可信赖程度高；（2）重大错报风险（控制风险）的再次评估为较低；（3）可接受的检查风险水平为较高；（4）不需要较多的审计证据；（5）不必追加审计程序；（6）可依赖内部控制执行销售的实质性程序；（7）可适当减少实质性程序；（8）实质性程序的性质（？）和时间（？）。五、销货与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序P378（二）销货交易的细节测试A、登记入账的销货业务是真实的（主要查高估）一般有三类错报：1、未曾发货却已将销货业务登记入帐；2、重复入帐；3、向虚构的顾客发货。错报1：主营业务收入明细帐——发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐的销货业务——可进一步追查存货的永续盘存记录错报2：通过检查销货交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。错报3：检查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。4、查多报的另一种有效的办法：——追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录若应收帐款最后收回或收到退货，则表明记录入帐的销货业务一开始是真实的；若贷方发生额是注销坏帐，或直到审计时所欠货款仍未收回，就应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，看有无虚构销货业务。B、已发生的销货业务均已登记入账（查低估）测试未开票的发货的有效程序：从发货部门的档案中选取部分发运凭证——销售发票副本和主营业务收入明细帐（从发运凭证---明细帐）从发运凭证---明细帐和销售发票存根：完整性目标从明细帐----凭证（销售发票存根、发运凭证、顾客订货单）：真实性目标C、登记入账的销货业务的估价准确包括：按订货数量发货，按发货数量准确开具帐单，将帐单上的金额准确记入会计帐薄。测试方法：复算数据。从主营业务收入明细帐选取几笔业务，其合计数与应收帐款明细帐、销售发票存根核对。发票上的单价还应与商品价目表核对。D、登记入账的销货业务分类恰当测试方法：审核原始凭证，确定具体交易的类别是否恰当，并以此与帐薄的实际记录作比较。E、销货业务的记录及时一般要求发货后尽快开具帐单并登记入帐，以免漏记。测试方法：选取部分提货单或其他发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细帐、应收帐款明细帐上的日期作比较，如有重大差异，可能有销货截止期限上的错误。F、销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总测试方法：一般都要加总主营业务收入明细帐数，并将加总数与一些具体内容追查至总帐和应收帐款明细帐或现金、银行存款日记帐，以检查在销售过程中有无有意或无意的错报。过帐、汇总目标与其他目标的区别例：由销售发票存根追查核对主营业务收入明细帐或应收帐款明细帐，是估价目标的测试程序；由主营业务收入明细帐分录追查核对应收帐款明细帐，则是过帐、汇总目标的测试程序。六、主营业务收入的实质性程序（关键程序）明细表收入的确认必要时的分析性复核截止测试三个日期三条路径其他程序P386七、应收账款的实质性测试程序（关键程序）明细表分析帐龄函证含义函证对象函证方式函证时间函证控制控制措施：1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；3、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；4、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；5、将发出询证函的情况形成审计工作记录6、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。1、如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件2、如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。3、如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。4、如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。注：案例2：AB公司利润表“主营业务收入”项目列示额为302500000元，审计中发现:1、2008年12月份AB公司发往ⅹⅹ企业A产品，由于质量问题，ⅹⅹ企业2009年1月5日退货1500个，价值1875000元，AB公司把此销售退回的会计处理记在2009年1月，涉及增值税318780元。2、存货抽盘时发现B产品账面应存数大于库存数量200吨（该产品销售单价为1600元），经询问销售部门及仓库保管人员原因为购货方已提货，双方约定一个月后付款，故未结转。涉及增值税54400元。3、存货抽盘时发现C产品账面应存数小于实存数量300吨（价值750000元），原因是企业一次开出10000吨的发票并确认了收入，客户分期提货，截止到12月31日，尚有300吨未提货。涉及增值税127500元。要求：1、如主营业务收入的重要性水平为30万元，确定上述问题是否需要对主营业务收入进行审计调整？需要的作出调整上述错误的分录（其他账户需要调整的案例中略，下同）；2、确定该公司2008年度的主营业务收入的实际数。分析与提示：对照收入确认的条件，判断上述处理有无差错；根据重要性的原理判断是否应该调整。解答：1、（1）由于在期后时间内发生退货，又超出重要性水平，应当调整审计年度的主营业务收入，审计人员 建议 关于小区增设电动车充电建议给教师的建议PDF智慧城市建议书pdf给教师的36条建议下载税则修订调整建议表下载 的调整分录为：借：应收账款--ⅹⅹ企业2193780贷：主营业务收入1875000应交税费—应交增值税318780注:企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。（2）AB公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制，因此应确认当期主营业务收入，又因超出重要性水平，故应调整，分录为：借：应收账款XX户374400贷：主营业务收入—B产品320000应交税费—应交增值税54400（3）此笔销售该企业应在预收账款中反映，不应确认收入，又因超出重要性水平，故应调整，分录为：借：预收账款ⅹⅹ户877500贷：主营业务收入—B产品750000应交税费—应交增值税1275002、该公司当年主营业务收入审定数为：302500000-1875000+320000-750000＝300195000元。案例3：AB公司资产负债表应收账款列示数为10373259.34元。审计过程中，审计人员发出函证28份，收到回函25份；审计外勤工作期间，B公司和G公司所欠货款收讫；审计中发现，应收账款明细账F公司户为贷方余额，经查系F公司原预付货款1500000元，尚未按合同履行第二批供货。要求：1、尚有3份函证未收到回函，应如何处理？2、外勤工作期间收讫的B、G公司货款应如何处理？3、F公司户的贷方余额应如何处理？4、如实施上述处理后未发现其他问题，请确定该公司应收账款数。解答：1、执行替代程序：从销售合同、销售发票、销售会计分录查起，必要时询问销售人员和仓库管理人员。2、查阅原始资料（同上）、电话查询等确认。3、对F公司户贷方余额应予调整：借：应收账款F公司户1500000贷：预收账款F公司户15000004、审定数为：10373259.34+1500000＝11873259.34元。案例4：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？异常情况函证编号客户名称金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002006年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2005年12月25日用支票支付。（2）56乙5000002006年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于12月28日将货物退回。（3）64丙6400002006年1月19日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。（4）82丁9000002006年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于首付300000元。（5）134戊600000地址错误，被邮局退回——解答：对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。习题：1、审计人员在审查某企业2007年销售收入和销售成本时，发现如下问题：（1）该企业在2007年12月30日开出一张销售发票，并根据这一发票确认销售收入10000元，对应科目为应收帐款，但实际发出货物，结转成本是在2008年1月5日。（2）在抽查会计凭证时，发现以下两笔会计分录：借：银行存款20000贷：产成品20000借：其他应收款30000贷：产成品30000（3）2007年12月29日，该企业收到客户因质量问题退回的产品200件，单价50元，单位成本40元，未作帐务处理。（4）2007年月12月30日，该企业向其不独立核算的销售网点发出产品100件，未作帐务处理。要求：分析以上问题并提出处理意见。2、审计人员在审查某公司2007年度产品销售收入时，抽查了该公司12月份销售业务，发现以下情况：（1）12月20日销售给A公司甲公司5000元，货款已收到，未入帐。（2）12月14日公司福利部门领用乙产品，未作处理。（3）12月25日A公司退回甲产品1000元，产品已收到，帐中未作处理。（4）12月28日出口甲产品10000美元，按当日汇率折算为82000元，该公司选取当月1日汇率为折算汇率，当日汇率为1：8.5。要求：（1）计算出应调整的产品销售收入。（2）指出该公司在销售业务中存在的问题。3、审计人员在审查某企业的应收帐款时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600000元入帐，经查，当日仓库中没有这么多产品。（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款----A公司800000贷：产品销售收入800000转帐凭证下未附任何原始凭证。要求：（1）提出可能存在的问题（2）审计人员怎样审查上述帐项。4、甲公司年未应收帐款总帐余额为20000万元，其所属明细帐中有借方余额的合计数为21000万元，有贷方余额的合计数为1000万元，其他应收款总帐余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提的比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下表；日期凭证字号摘要借方贷方余额1/15/611/812/31转字37转字87转字98上年结转核销坏帐核销坏帐计提本年的坏帐准备5060230100（贷）50（贷）-10（借）220（贷）要求：根据上述资料，指出坏帐准备计提中存在的问题并进行纠正。放松一下