税收筹划论文

中国农业会计2010—10 计结果出来后，及时召开村民代表会议，向村民代表通报审计 结果情况及处理意见等，给群众一个明白，还干部一个清白。 四、求真务实、强化服务，农村社会和谐发展局面得到巩固 审计是监督和服务的结合体，只有加强监督，对症下药，才 能提供更好的服务。随着石浦镇内审工作的逐步推开和深入发 展，在推动农村和谐社会构建和新农村建设，提升镇村两级财 务管理水平，促进基层党风廉政建设等方面，都起到了较好的 作用。 1.促进农村和谐稳定。通过内审工作，一定程度上解决了群 众普遍关注的一些热点、难点和历史遗留问题，起到了澄清问 题、化解矛盾的作用。近年反映镇村两级财务问题的信访数量 明显下降，维护了农村的和谐稳定。如朝天门村，原来是个信访 重点村，曾多次发生越级上访、群访事件，2006年对村财务实施 审计后，群众的疑问得到澄清，心头多年的疙瘩解开了，干群关 系明显得到改善。又如对面山村部分村民多次向审计室反映村 蟹塘承包收入分配有出入，引起大部分村民不满，通过2008年 11月实施的该村2005年1月至2007年12月财务收支审计，发现 该村在分配自然村下布袋蟹塘承包款时有26户出现计算错误， 镇审计室要求该村重新计算分配，多退少补，给群众一个明白， 使事态得到平息。 2.提升村级财务管理水平。通过内审工作，发现了村级财务 管理存在的一些问题，如财务管理不健全，资金运作不规范，民 主监督不到位等，帮助各村清账理财，催讨应收款，建立健全村 对外借款、贷款担保、资产管理、经济合同签订等制度，规范了 村级经济行为，提高村级财务管理水平。现在村干部在重大投 资项目前，主动与审计室联系、咨询。如石浦渔村打算投资100 余万，对船排进行改造，村社长主动上门咨询具体操作程序，规 范财务行为。 3.促进村干部廉政建设和农村基层民主政治建设。通过内 审工作，增强村干部的财经法纪意识和廉洁自律意识，规范村 干部的行为，促进基层廉洁工程建设。通过审前调查、审前公 告，增强群众参与民主政治建设的意识。特别是土地征用、村庄 基础设施建设等方面，直接听取群众意见，对村干部形成一种 压力。审计报告出来报镇纪委领导后，镇纪委领导根据审计查 出来的有关财务管理问题和一些建设性意见，对被审计村负责 人直至村两委会全体成员，进行一次告诫谈话，并督促其认真 整改。如一个村主要干部在办事过程中遭遇车祸，为抢救伤员， 村垫付部分医药费，但未经村民代表会议通过，经镇纪委多次 谈话，村当事人已多方筹资交回了垫付款。 4.推动审计理念形成。长期以来社会各界对审计的概念主 要停留于国家审计，对农村审计及其作用的认识还相当淡薄， 针对自身关心的一些问题，农民群众采用最多的诉求手段就是 上访。乡镇内审工作逐步推开后，特别是村级财务审计工作的 迅速发展，使审计理念迅速向基层延伸，并为广大群众所认知 和接受，也使得审计成为解决群众关注问题的一个有力武器。 我们认为，村级财务审计是一项长期的工作，它不可能一 劳永逸，也不是一成不变的。乡镇内审工作也应该不断创新、与 时俱进。石浦镇正在按照“与时俱进”的要求，不断创新创业，将 乡镇内部审计从以财务审计为主向财务审计和管理审计并重 转变，并继续坚持规范化操作、制度化管理，以充分发挥审计 “免疫系统”作用，为石浦卫星城市建设保驾护航作出更大的贡 献。 作者单位：宁波市象山县石浦镇人民政府、杭州万向职业 技术学院 （责任编辑：广 大） !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 在市场经济条件下，纳税人都想减轻自己的税收负担，这是符合理性经济人假说的。但依法纳税是企业（纳税人）应 尽的义务，如何做到既不违反国家法律又能使企业减轻税负？ 进行合理的税收筹划是一种有效的手段。 在企业不断运转过程中，投资决策是一个十分复杂的过 程，它的制定不仅与当前现行的税收制度有关，而且在很大程 度上还取决于企业对国家未来的税收政策的预测。 一、投资地区的税收筹划 利用投资地区的选择进行税收筹划是指投资者根据国家 对不同地区的税收政策，选择低税负地区进行投资的方法。依 企业投资决策中税收筹划刍议 文 / 周 玮 财税与金融 52 中国农业会计2010—10 财税与金融 据我国为实现对外开放由沿海向内地的推进，鼓励高新技术企 业开发和扶植贫困地区发展的战略布局，国家为企业提供了一 系列的税收优惠地区，如经济特区、经济技术开发中心、高新技 术产业开发区等。企业投资前应先考虑这些地区，在低税区创 办企业，必要时将业务扩大到非低税区，或应在低税区设置关 联机构，将更多的利润留在低税区，借以充分利用税收优惠政 策，降低企业整体的税负。 二、投资产业的税收筹划 新所得税法对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科 技、环保等企业倾斜。明确 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 国家需要重点扶持的高新技术 企业，减按15%的税率征收企业所得税。同时高新技术产业所 享受的低税率优惠不再作地域限制，而是扩大到在全国范围都 适用。因此，高新技术企业仍是税收筹划的重点。此外，农林牧 渔业、基础设施投资、资源综合利用等领域的企业也将享受税 收优惠政策，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为 以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优 惠格局。要进行投资行业的税收筹划，就必须了解各个产业的 税收待遇并对其进行比较。 三、投资方式的税收筹划 企业进行投资时，可以用货币方式投资，也可以用厂房建 筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权等无形资产进行直 接投资，也可以用货币资金购买债券和股票等有价证券的方式 进行间接投资。直接投资形成的各种形式的企业，企业生产经 营成果既要考虑流转税，如增值税，其纯收益还要征收企业所 得税。间接投资考虑的税收因素较少，一般只是涉及股息或利 息的所得税和进行证券交易征收的印花税。 从被投资企业考虑，企业乐意接受利用固定资产投资或无 形资产投资。因为在资产使用期内可以分期计提折旧或摊销， 固定资产折旧可以作为税前项目扣除，减小所得税的税基，无 形资产的摊销也可以作为费用税前扣除，减小所得税的税基。 另外，用固定资产和无形资产进行投资，其产权变动时，必须进 行资产评估。企业可以根据资产评估的结果提高设备的价值， 通过多列折旧和无形资产的摊销费用，缩小被投资企业所得税 的税基，达到节税的目的。 从投资企业的角度考虑，选择有形资产和无形资产投资方 式要承担更多的税收负担。具体可能包括：（1）企业所得税。企 业应在投资交易时，将该项交易分解为按公允价值销售有形资 产或无形资产和投资两项业务进行所得税的处理，并按规定确 认资产转让的所得或损失。（2）增值税。如果企业以存货等属于 增值税应税范围的有形资产进行对外投资，根据增值税的有关 规定，企业应视同销售货物缴纳增值税。（3）营业税。如果企业 以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、 共同承担投资风险的，不缴纳营业税。如果企业以不动产或无 形资产投资入股、与投资方不共同承担风险，而是收取固定利 润的，应该区别以下两种情况缴纳营业税：①以不动产、土地使 用权投资入股，收取固定利润的，按“服务业”税目中的“租赁 业”缴纳营业税。②以商标、专利权、非专利技术等投资入股，收 取固定利润的，按“转让无形资产”税目缴纳营业税。 在投资方式的选择上，还可以考虑是分期投资或是一次性 投资的税收筹划。采用分期投资方式可以获得资金的时间价 值，而且未到位的资金可通过金融机构或其它途径来融通解 决，其利息支出可以部分地准许在税前扣除，从而达到节税的 目的。 四、投资时间的税收筹划 为了改善固定资产的工作性能，使企业的收益维持在一个 较高的水平上，企业应选择适当的时间对固定资产进行技术改 造。从理论上讲，技术改造的时间可以选在固定资产使用一段 时间后的任一时间，但实际上，技术改造一方面会改善固定资 产的工作性能，提高固定资产的工作效率，从而为企业带来更 多的利润；另一方面，进行技术改造也会增加企业的成本，包括 技术改造支出和随后若干年的折旧费用，以及因利润增加而带 来的所得税费用。 从风险角度出发，企业不可能、也不应该把资金全部投入 某个地区、某个行业、某个项目、或全部用于某种投资方式，这 就涉及投资结构的优化问题。投资结构对企业纳税负担的影响 主要体现在三方面：税基宽窄、税率轻重、纳税成本的高低。为 配合国家产业政策、经济政策的贯彻实施，促进国民经济健康、 有序发展，国家对不同地区、行业、方式、性质的投资项目给予 了不同的税收待遇，造成某一课税对象的法定税基和实际税基 不相等、法定税率和实际税率不相等，而且一般都是后者小于 前者。这就在客观上为企业税收筹划创造了条件。在税前利润 增加或者不变的前提下，通过比较不同纳税对象实际税基比例 的大小，合理安排投资结构，将资金投入较为有利的纳税项目， 以谋求最大的节税效应。 作者单位：金陵科技学院龙蟠学院 （责任编辑：广 大） 53