关于会计诚信问题的几点思考

© 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 2003 年 10 月 　 　　　　 　 　 　　　山西财政税务专科学校学报 　 　 　 　　　　　　　Oct . 2003 第 5 卷 　第 5 期 　　　 　 　 　 Journal of Shanxi Finance and Tax College 　 　 　 　 　　 Vol. 5 　No. 5 【财务与会计】 关于会计诚信问题的几点思考 郭　军 (山西财经大学 ,山西 太原 030006) 摘　要 : 近年来 ,国内外发生的一系列会计信息失真事件和财务造假丑闻 ,引发了人们对会计 诚信问题的普遍关注。本文从会计诚信问题的严重事实出发 ,详细地分析了这一问题产生的原因 , 提出了从根本上解决会计诚信问题的必要性和可能性。 关键词 : 会计诚信 ;造假成本 ;社会诚信 中图分类号 : F235. 99 　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 1008 - 9306 (2003) 05 - 0024 - 04 　　会计活动是企业的一种综合性管理活动 ,它所 提供的信息不仅是单位内部管理人员进行决策的依 据 ,而且也是外部投资者、债权人及利益关系人最为 关注的信息。我国已经加入 WTO ,改革开放的步 伐将进一步加大 ,经济越发展 ,会计越重要 ,这已经 成为人们的共识。 近年来 ,会计信息失真、假账泛滥 ,众多公司包 装上市、粉饰报表、欺骗广大投资者及会计信息使用 者的现象已经成为经济活动中的一种非常严重的社 会问题。2001 年时任国务院总理的朱　基同志在 视察北京国家会计学院时 ,提笔写下了“不做假账” 的题词 ,犹如一声惊雷震撼了整个会计界、经济界 , 一个日理万机的大国总理把会计诚信、不做假账这 样最基本、最简单的问题 ,提到了总理工作的议事日 程 ,一是对会计诚信的高度重视 ,二是对假账的愤怒 和忧虑。 一、会计诚信问题产生的原因 (一)经济转轨时期机制不完善对会计诚信的 影响 当前我国经济处于转轨时期 ,市场的各种监督 机制、约束机制和激励机制不完善 ,这使得我们不得 不承认 :在当前的社会环境下 ,整个社会都面临着信 用危机。社会上流传着“要想富 ,挖国库 ;要想有 ,吃 税收”的说法。形形色色的“抄小道”、“走近路”的致 富心态充斥在经济生活中 ,漫延在社会上 ,有的人甚 至不惜一切 ,铤而走险。不诚信行为已经成为社会 经济发展的毒瘤。据中国企业家联合会统计 :不诚 信使我国每年损失达 6000 亿元人民币。2002 年 , 《中国青年报》曾登载一篇文章介绍黑龙江商学院本 科毕业生刘士泉因拒做假账 ,4 年没找到工作 ,并且 所有面试单位问他的第一个问题都是 :“你会不会做 假账 ?” (二)造假收益远远大于造假成本 造假收益是指企业通过提供虚假的会计信息所 可能谋得的各种利益 ,包括经济利益、政治利益和其 他方面的好处。比如 ,通过造假取得股票发行或上 市的资格 ,以筹集企业所需资金 ;通过造假骗取银行 信用和商业信用 ;通过造假取得税收优惠或进行偷 税漏税 ;国企领导通过造假以骗取上级主管部门的 信任 ,以获得巨额年薪或得到提拔等种种好处。 造假成本是指企业为获取造假收益而付出的代 价和风险 ,包括造假失败而引起的各种赔偿、损失及 承担的各种责任 (刑事责任、民事责任) 。比如 ,被股 东或债权人提起诉讼或申请破产 ;被新闻媒体披露 收稿日期 :2003 - 09 - 09 作者简介 :郭 　军 (1977 - ) ,男 ,山西省晋城市人 ,山西财经大学会计专业毕业 ,会计师 ,现任职于山西建工集团第八分公司 , 主要从事财会工作。 42 © 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 而损失自己的无形资产 ;被监管部门发现而受到各 种惩罚 ,例如吊销营业执照、罚款等 ;其他因情况严 重所承担的刑事责任和民事赔偿责任。 在实际生活中 ,由于市场的各种监管机制、激励 机制和约束机制不完善 ,使得做假账带来的收益远 远超过了其所付出的成本和所承担的风险。从目前 披露的案例来分析 ,绝大多数造假者所付出的成本 要远远小于他们所取得的收益。造假收益与造假成 本的巨额悬殊产生了一种畸形的得益驱动机制 ,即 人人都产生了强烈的造假的动机 ,而对造假失败所 承担的风险和后果则抱着侥幸的心理。 (三)官本位、“一言堂”为企业法人造假提供了 “温床效应” 在对国有企业进行的股份制改造过程中 ,一个 很突出的问题就是 ,国有股一股独大、股权高度集 中 ,在这种情况下很难形成有效的监督、制约机制。 政府作为投资主体 ,最直接的后果就是政企职责不 分 ,政府角色错位 ,滋生大量的腐败行为。 法人治理结构不完善的另一方面表现就是 :国 企高层官员的选择带有浓厚的行政色彩 ,如董事会 人选、经理人选几乎全部由政府人事部门直接选拔、 任命和委派 ,他们保留有国家干部的身份和行政级 别。有的企业董事长 ,企业的股东大会、董事会、监 事会成为摆设 ,并不能发挥所有者、管理者和监督者 的真正作用。 在“一言堂”、官本位的影响下 ,企业会计行为的 价值取向直接受制于企业最高管理当局某些人的利 益偏好 ,会计不再是为投资者、债权人等提供企业客 观、真实的财务状况和经营成果的信息系统 ,而成为 企业最高管理当局中某些人进行营私舞弊 ,人为地 进行成本、利润调节的工具。会计丧失了独立性 ,根 本无法履行监督管理的职能。 (四)会计监督机制不健全、处罚力度不够 ,形成 “观看效应” 《中华人民共和国会计法》第二十三条规定 :“财 政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部 门应当依照有关法律、行政法规规定的职责 ,对有关 单位的会计资料实施监督检查。” 但是在实际工作中 ,上述部门很难对企业的会 计行为实施完全、到位的监督。有的部门为了本地 区的利益 ,还负责帮助企业包装上市、指使财务人员 造假。有的部门的人员则收受贿赂 ,对企业造假行 为睁一只眼、闭一只眼。 现行法规和制度对会计造假行为的惩治过宽、 过轻也是导致企业不诚信行为产生的原因。由于检 查的深度和广度及查出问题处罚的力度不够 ,违法 造假者认为“杀鸡”只是给猴子看看 ,形成“观看效 应”,不足以杀一儆百。处罚力度应从手段恶劣程 度、金额大小程度、对客观经济造成的危害程度予以 严厉惩处。 《中华人民共和国公司法》第二百一十二条规 定 :“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重 要事实的财务会计报告的 ,对直接负责任的主管人 员和其他直接责任人员处以一万元以下的罚款。构 成犯罪的 ,依法追究刑事责任。”又比如《中华人民共 和国会计法》第四十五条规定 :“授意、指使、强令会 计机构、会计人员及其他人员 ⋯⋯构成犯罪的 ,依法 追究刑事责任 ;不构成犯罪的 ,可处以 5000 元以上 50 000 元以下的罚款 ,属于国家工作人员的 ,还应 当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、 开除的行政处分。”这些条文的规定 ,显然没有考虑 到假账对社会、对国家、对其他企业的危害度之深 , 惩罚太轻、威慑力不足 ,而且设置了造假行为预期成 本的上限 ,使得造假者本身产生了这样的动机 :只要 造假收益大于造假成本 ,那么造假者就愿意冒险。 同时 ,还有不少条文只是罗列“不得”有这样那样的 行为 ,却没有给出“违反了怎么处理”的后文。 此外 ,企业的管理水平低下、内部控制不完善也 是造成会计造假的主要原因。 三、会计诚信是建立社会主义市场经济的本质 要求 (一)会计诚信是会计职业本身的要求 会计的主要任务就是按照有关 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 和制度的要 求为有关当事人提供真实的会计信息。如果会计存 在严重的不诚信行为 ,对国家来说会直接影响国家 税收 ,导致各种经济指标失真 ,危害国家的经济秩 序 ,损害国家的经济利益 ;对投资者而言 ,他们根据 虚假的会计信息做出了错误的决策 ,导致他们的根 本利益受到损害 ,投资信心受到打击 ;对会计人员而 言 ,轻者不得从事会计职业 ,重者将受到法律的制 裁。 从职业道德的角度来看 ,不做假账是对会计人 员的基本的道德要求。在中国的传统文化中 ,“言而 有信”是做人的最起码要求。2000 多年前 ,儒家先 哲孔子说出了“人而无信 ,不知其可也”、“民无信不 立”的处世之道。 对会计行业而言 ,诚信是会计执业机构和会计 人员安身立命之本。正如中国现代会计大师、上海 52 © 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 立信会计师事务所的创始人潘序伦先生说的那样 : “立信 ,乃会计之本 ;没有信用 ,也就没有会计。” 如果丧失了职业道德 ,那么会计就没有存在的 价值。会计人员首先要做到的就是不做假账、拒做 假账 ,坚持准则。这既是对会计人员的工作要求 ,也 是对会计人员的道德要求。 (二)会计诚信是市场经济发展的必然要求 诚信是现代企业持续发展和持续融资的先决条 件 ,是企业在现代市场经济下发展、壮大的第一推动 力 ,是企业在市场经济条件下进行竞争的宝贵的无 形资产。香港长江实业总裁李嘉诚先生说 :“经常有 人问我 ,为什么能将事业做大、做强 ? 我说 :无他 ,一 字而已 ———信。”从长远来看 ,任何一家企业要想在 市场竞争中立于不败之地 ,那么讲诚信是最基本的 要求。世界上赫赫有名的百年大企业如通用公司、 福特公司、西门子公司等无一不是有良好的企业信 用做基础。在国内发展较好的企业如海尔、康佳、娃 哈哈等在市场中也有着良好的信用。一句话 :信用 是企业宝贵的无形资产 ,有信用则有市场 ,有市场则 有发展。 事实上 ,在健康、完善的市场经济条件下 ,诚信 是一种经济资源 ,更进一步讲 ,它也是生产力。西方 有句话叫“诚信是最好的竞争手段”。从经济学的角 度来看 ,市场经济的本质就是一种信用经济。与信 用直接相关的是交易成本 ,信用与交易成本成反比 , 信用度低意味着交易成本高 ,信用度高则交易成本 低、效率高。诚信是保障市场经济正常运行的基础。 在商品生产和交换的环节上 ,生产、运输、赊购、赊销 等都存在委托代理关系 ,任何一个环节的非诚信行 为都可能使交易链条中断。离开信用 ,股票、债券及 其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越 发展 ,诚信的作用越重要。 会计作为市场经济发展中的一个很重要的职 业 ,其直接服从和服务于市场经济 ,而市场经济的本 质特点决定了会计诚信的必要性。 (三)会计诚信将成为我国经济生活的主旋律 随着改革的不断深化和对外开放步伐的进一步 加大 ,会计诚信必将成为人们的行为准则和经济生 活的主旋律。 1. 经济体制改革的深化为会计诚信提供了良好 的发展环境 为了更好地适应对外交往 ,扩大贸易量 ,吸引外 来资本、资金和技术 ,进一步加大经济体制改革的步 伐 ,党的十六大提出了经济体制改革的整体思路。 坚持和完善基本经济制度 ,深化国有资产管理体制 改革 ;整顿和 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 市场秩序 ,建立、健全“公开、公平、 公正”的现代市场体系 ,加强和完善宏观调控 ;完善 政府的经济调节、市场监管、社会管理和公共服务职 能 ,减少和规范行政审批 ;深化分配制度改革 ,健全 社会保障体系 ;坚持“引进来”和“走出去”相结合 ,全 面提高对外开放水平 ;千方百计扩大就业 ,不断改善 人民生活。 所有的这一切改革使我们有理由相信 :今后的 市场秩序会逐步规范 ,健康、有序的市场经济体制会 逐步建立 ;民主、宽松的社会主义政治文明将逐步形 成。这些条件为会计诚信提供了宽松的宏观发展环 境。 2. 建立、健全公司的法人治理结构 ,实现投资主 体多元化、股权分散化 按照现代企业制度“产权清晰、权责明确、政企 分开、管理科学”的要求建立、健全公司法人治理结 构 ,只有这样才能从体制上遏制造假的动机。同时 , 积极、稳妥地推进国有股份减持 ,吸收更多的民间资 本、外国资本 ,建立和完善法人治理结构中的激励与 约束机制 ,切实发挥股东大会、董事会、监事会在现 代企业制度中的作用 ,从而保护投资者的合法利益。 此外 ,企业要进一步完善企业的内部控制制度 , 建立企业风险预警机制。可以相信 ,在这种情况下 , 会计人员可以顺利地发挥核算、监督和管理职能 ,有 较大的独立性和主动性 ,会计诚信将成为人们自觉 的行为。 3. 积极推进诚信制度建设 ,从根本上为解决会 计诚信问题提供可能 诚信从本质上来说属于道德范畴 ,当不诚信行 为带来的收益远远大于其付出的成本时 ,人们大都 会选择不诚信 ,单纯的道德说教显然无法阻止惟利 是图的心理趋动。这样 ,积极推进诚信制度建设就 显得尤为必要。要建立一种社会信用 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ,让 不诚信者在市场竞争中受到市场的惩罚 ,并为自己 的行为付出高昂的代价。这种信用管理制度应该包 括以下几方面内容 : (1)建立先进的、大规模的数据库。这个数据库 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 企业、个人的资金往来和商品交易等各种涉及 信用方面的资料。这个资料库可以供客户查询 ,一 旦有不良信用记录 ,在工商注册、银行贷款、消费贷 款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面将受到制 约。那些守信等级高的企业将可优先发行股票和企 业债券 ,或为其提供高额度的贷款。在条件不成熟 62 © 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 的地方 ,各级工商部门可先建立企业的诚信档案 ,以 促进企业诚信守法。 (2)建立信用档案。现行的人事档案管理制度 带有明显的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 经济体制的色彩 ,档案里所记录的 个人信息已不能满足社会发展的需要 ,有必要建立 个人信用电子登记卡 ,将有关个人的各种诚信方面 的记录输入电子卡片 ,每个人终身只拥有一个卡号。 当个人在涉及贷款消费、透支存款、取得借款等经济 活动时须出示其信用记录。美国、西欧等资本主义 国家的做法值得我们借鉴。著名经济学家萧灼基在 一次研讨会上讲过一个真实的故事很有说服力 :一 位留学生在国外乘公共汽车逃票 ,当时并没有对他 处罚 ,他扬扬得意 ,谁料毕业后找工作时才发现已被 记录在案 ,虽然学习成绩优秀 ,求职却遇到障碍 ,好 几家大公司都拒绝了他。 积极推进诚信制度建设的目的 ,就是要使不诚 信者付出的成本和所冒的风险远远大于他所得到的 收益。让不诚信者“一失足成千古恨”。 4. 完善经济法律、法规 ,加大监管处罚力度 目前看来 ,借鉴国外经验、按照市场经济体制的 要求、结合我国的实际情况制定一部操作性较强的 信用法显得尤为重要。同时 ,要修订有关经济法律、 法规 ,加大对造假者的处罚力度 ,从根本上改变造假 收益大于造假成本的客观现实。在经济立法方面要 特别体现市场经济的本质要求 ,在经济执法方面要 公平、公正、严格。 5. 加大会计职业道德教育 ,不断提高业务技能 随着经济体制改革的进一步深化和政治体制改 革的进行 ,随着整个社会诚信意识的逐渐普及 ,会计 人员的执业环境会得到很大的改善 ,其所承受的外 部压力也会相对减小。在这种情况下 ,会计人员的 职业道德教育显得尤为重要。要注意以下几点 : (1)运用典型案例 ,加强法制观念 ,提高诚信意 识 会计专业是一门实践性很强的科学 ,与经济工 作联系紧密。单纯的道德说教显然比较空洞 ,没有 说服力。运用现实经济生活中的例子来加强会计人 员的职业道德教育能起到事半功倍的效果。对安然 公司、世通公司、蓝田公司和银广厦等国内外上市公 司造假的经过、后果进行分析、总结 ,用活生生的案 例来教育广大财会人员。通过案例教育能增强广大 财会人员的法制观念 ,提高诚信意识。 (2)要明确和落实诚信责任制 企业法定代表人要依法声明保证企业会计信息 的真实与完整。财务人员有责任和义务向企业法定 代表人保护自己所出具的财务报告是真实、客观、公 正的 ,是符合有关财经制度、法律法规的。要通过经 营的检查和监督促进有关各方履行诚信义务 ,要依 法对违反诚信的人员进行制裁。 6. 改善外部监督职能 ,完善会计监督主体 对会计人员诚信行为的监督不仅要靠企业内部 的各种监督制度 ,而且外部监督对于企业会计不诚 信行为有着更为重要的约束作用。工商、税务、财政 等行政监督机关要做到依法行政、履行职责 ,这样才 能发挥真正的作用。 注册会计师在市场经济中发挥着“经济警察”的 作用 ,要充分发挥会计师事务所、资产评估师事务所 等社会中介机构的监督主体作用 ,保证企业会计信 息的公正性和独立性。 总之 ,我们有理由相信 ,随着改革的深化和社会 的发展 ,随着诚信制度的建立和完善以及整个社会 诚信意识的日益提高 ,会计诚信问题一定会得到解 决。 参考文献 [1 ]财政部. 会计法及其配套规定 [ M ] . 北京 :中国法制出版 社 ,2003 [2 ]项怀诚. 会计职业道德[ M ] . 北京 :人民出版社 ,2003 [3 ]省会计学会. 财会纵横[J ] . 2002 [4 ]江泽民. 十六大报告 [ M ] . 北京 :中央党校出版社 ,2002. 11 (责任编辑 　程元鑫) 72