1、 背景
立新会计师事务所接受华兴股份有限公司董事会的委托，对华兴股份有限公司的2010年度报
表
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进行审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以王英为组长，以王军、张明、刘佳为组员的项目组，于2011年2月10日至3月5日对该公司2010年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问
题
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。负债融资主要包括短期借款、长期借款、借款费用和应付债券等。
华兴股份有限公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司的内部审计机构的协助。
根据审计计划，审计人员王军负责负债融资的审计测试与取证工作。
2、 案例内容与过程
1、 对负债融资进行控制测试
审计人员王军首先通过调查表等方法对负债融资的内控进行调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行描述，并运用检查凭证法、实地考察法等负债融资的内部控制进行测试，在此基础上，对其进行评价。内部控制调查表见表1：
表1 内部控制调查表
调查问题
调查结果
是
否
较轻
较重
1、是否编制借款计划？
√
2、借款申请是否经有关人员批准？
√
3、是否签订借款
合同
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？
√
4、是否对借款的批准人、经办人、会计
记录
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人进行分工控制？
√
5、是否按计划使用借款?
√
6、发行债券是否经过批准？
√
7、发行的债券是否指定专人保管？
√
8、发行债券是否签订债券契约？
√
9、入账是否是在取得和审核各种必要的凭证以后进行的？
√
10、总账和明细账的设置是否健全？
√
审计人员王军从不同方面收回的负债融资的内部控制调查表进行综合
分析
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，根据测算结果认为负债融资的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在缺陷。
存在缺陷的方面是：虽然编制了借款计划，但是没有按计划使用借款。
2、 对负债融资进行实质性测试
（1）编制借款明细表并与有关会计资料核对相符。
（2）函证海明工行、光华农行和花园中行，以核实借款的实有额。
审计人员王军采取以下措施对函证实施过程进行控制：一是将相关业务银行的名称、地址与华兴公司的有关记录核对；二是将询证函中列示的账户余额与华兴公司有关资料核对；三是询证函经华兴公司盖章后，由王军直接发出；四是在询证函中指明直接向立新会计师事务所回函；五是将已发出询证函的事项记录于工作底稿；六是将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
（3）审查发现华兴公司借款的使用不符合合同的规定。
在短期借款方面，该公司2010年6月至12月平均贷款为710 000，存货合计200 000，其他应收款330 000. 王军分析认为：该公司的其他应收款的比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为。
在长期借款方面，该公司5月4日从海明工行借入技术改造借款1 000 000，但“在建工程”账户中没有相应的增加支出数。王军怀疑其有挪用借款行为。
针对上述问题，王军首先借阅了6月1日借入短期借款的记账凭证（凭证号为78#），其记录为：
借：银行存款 340 000
贷：短期借款 340 000
后附“入账通知”和“借款合同”复印件两张原始凭证。
根据上述情况，追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款330 000. 调查该凭证时，其记账凭证分录为：
借：其他应收款—李某 330 000
贷：银行存款 330 000
其摘要“汇给某公司货款”。经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买1800辆自行车和20台彩电的款项。李某是负责向职工收回垫付款的负责人。
经证实，该垫付款占用了短期借款，属于不按借款用途使用借款。
此外，从4月和5月会计报表反映看，长期投资增加了900 000.查问资金来源时，该公司供认是从海明工行借入的技术改造借款。该公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资，违反长期借款契约规定。王军向该公司提出上述问题时，该公司有关负责人对此供认了。
（4）审查发现将不属于财务费用性质的支出列入财务费用。见下表：
表2 银行借款利息审计工作底稿
审计说明及调整分录
经审查，2010.12.30的第90凭证分录为：借记“财务费用”300 000，贷记“长期借款”300 000. 其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整：
借：在建工程 300 000
贷：财务费用 300 000
审计结论：调整后借款利息金额可以确认。
（5）审查发现溢价发行的债券，其实际收到的金额与债券面值的差额，没有在债券存续期间分期摊销。
审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2010年1月1日以120万的价格发行面值为100万的5年期债券，票面利率为9% 。经审查，该公司2010年12月31日确认2010年度的债券利息费用的相关凭证的会计记录是：
借：财务费用 90 000
贷：应付债券—应计利息 90 000
其摘要为计提应付债券的利息费用。根据有关规定，在确认债券利息费用的同时，要摊销发行债券时的溢价,2010年度的溢价摊销额为20万/5=4万。所以，审计人员要求华兴公司作如下调整分录：
借：应付债券—溢价 40 000
贷：财务费用 40 000
3、 案例总结
1、 合理使用所筹资金，不能随意改变资金投向。
2、 正确处理利息费用。
3、 关注违规活动。
浙公网安备 33021202002483