所得税清算培训

所得税清算培训 2010年所得税清算培训 一、 企业所得税法要点: 企业所得税法，自2008年1月1日起施行。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 (1)新特点: 1、 应付未付收入:在税法上，对于应付未付的款项，凡债权人逾期3年未要求偿 还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。 2、 当年应摊销部分在年末一次性计入成本。 3、 尽可能在年底前在帐务中实付工资。 4、 企业提取的各项资产减值准备金(包括坏账准备)不得扣除。(担保公司的除 外)。税法上未列支的准备金一般企业尽可能不要计提(上市公司除外)。企 业所得税允许扣除的项目，原则上遵循真实发生、据实扣除的原则。财税 【2007】27号:中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余 额1,的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。可按照当 年担保费收入50,比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣 除。 5、 佣金:合法凭证;支付对象中介服务(不含本企业雇员);支付个人佣金，不 超过服务金额5%。 6、 企业年末已计提的应交税金及附加、赊购的固定资产已提折旧、预估入账已结 转的销售成本的部分，应在办理年度申报汇算清缴前取得合法有效凭证，否 则应作纳税调整。 7、 在计算扣除工会经费2%时，凡不能出具《工会经费拔缴款专用收据》的，其 提取的工会经费不得扣除。 8、 居民企业:依法在中国境内成立或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产等，这 是界定实际管理机构的最关键标准。 (2) 限制扣除的种类及比例: 1、 职工福利费:不超过工资总额的14%，准予扣除。 2、 职工教育经费:不超过工资总额2.5%，准予扣除。对超过部分，允许无限制 的往以后的纳税年度结转，适合所有纳税人。 3、 招待费:按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。 4、 广告和业务宣传费:不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。财税(2009)72号文暂定化妆品制造、医 药制造和饮料制造(不含酒)按不超过当年收入的30%。 5、 公益性捐赠支出:不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。作为捐赠扣除 基数的年度利润总额，是指企业的年度会计利润。将原扣除基数的应纳税所 得额改为利润总额是为了方便计算申报。 6、 工资薪金扣除:(1)实际发生:已经支付，尚未支付的所谓应付工资薪金支出， 不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等实际发生后，才准予扣除。 (2)发放对象:本企业任职或者受雇的员工。虽然某些临时工的使用是一 次性的，但从企业整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳 动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。(3)标准应 该限于合理的范围和幅度。决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。 工资薪金名称繁多，只要把握一点:凡这类支出是员工在企业任职或者受雇于企业，即是因其提供劳动而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。 7、 社会保险:基本社会保险和公积金可以扣除，补充社会保险在规定范围内，准 予扣除。商业保险只限于按国家规定按特殊工种支付法定人身安全保险费。 8、 罚金、罚款和被没收财物的损失不允许税前扣除。其损失本质上都是违法所造 成的损失，不属于正常经营性支出。如果允许等于在税收上承认其违法经营， 并用国家应收的税款弥补其罚没损失。 9、 准备金支出:一般不允许企业提取各种形式的准备金。过去坏账、商品削价准 备金按比例允许扣除。新税法不允许理由:1、允许扣除原则遵循真实发生 据实扣除，按职业判断据人为操纵。2、市场多变，税法难以确定合理比例， 导致税负不公。3、提取准备金实际上是企业为减少市场风险，但这种风险 应由企业自己承担，不应转嫁到国家身上。 10、 固定资产折旧税务年限:房屋、建筑物20年;机器和其他生产设备10年(含 飞机、火车、轮船);与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年;运 输工具4年(除飞机、轮船、火车以外);电子设备3年。 11、 开办费的摊销:1、不列入开办费的支出:取得的各项资产所发生的支出(如 购建固定资产支付的运输费、安装费、保险费等);规定应由投资各方负担 的费用;投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息。2、摊销年限:自 支出发生月份的次月起，分期摊销。摊销年限不低于3年。3、填表:附表 三《纳税调整项目明细表》第40行“20.其他”中填列。(指按新企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定一次摊销办法时操作)。 12、 存货盘亏或毁损:各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申 报中扣除。存货的盘亏、报废、毁损和被盗损失，须经税务机关审批才能在 申报中扣除。成本计算方法:先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用 一种，一经选用，不得随意变更。 13、 资产捐赠:1、非公益救济性捐赠包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出， 不得在税前扣除。2、对公益救济性捐赠:接受捐赠的单位是非营利性的社 会团体和国家机关;票据使用中央或省级财政部门统一印(监)制的捐赠票 据并加盖接受捐赠单位财务专用章。 (3) 符合小型微利企业减按20%税率征收企业所得税。其条件是:从事国际非限制和禁止行业，工业企业a应纳税所得额不超过30万;b从业人数不超过100人;c资产总额不超过3000万。其他企业a应纳税所得额不超过30万;b从业人数不超过80人;c资产总额不超过1000万。国税函【2010】185号文:1、上一年应纳税所得额低于3万(含3万)同时符合资产和人数。在预缴时填列预缴所得税表公式:利润总额*15%(注:08年规定5%的乘积，即相当于20%税率预缴，没有规定所得额)，填 列在“减免所得税”栏内。(注:即相当于10%税率预缴)。2、 2010年度终了，税务机关核实是否符合，不符合在年度清算时 给予补交。 二、《2010年度企业所得税汇算清缴客户端》填列: 1、客户端共有三个，包括《2010年度企业所得税汇算清缴客户端》、《上海市企业研究开发费用加计扣除(客户端)》、《企业年度关联业务往来报告表(客户端)》。 2、申报操作流程注意事项 (1)企业所得税年度纳税网上申报成功后，今年企业能再次进行网上申报。若发现已申报的数据有误需要修改，等确认后可再次发送。 (2)所有进行清算的纳税人，相关清算资料都要报送专管员。 (3)其他单位，可以选择进行网上申报。网上申报校验要求高，如，已缴税款为绝对校验。 3、“汇算清缴客户端”注意事项 “汇算清缴客户端”包括《企业所得税年度纳税申报表A类》、《企业所得税年度纳税申报表B类》、《居民纳税人财务会计报告》。 “汇算清缴客户端”3月初从税务网上下载。 (1)涉及金额的单元格，不得输入文字、字母、符号、软回车(Alt + Enter)等非数字格式的内容，否则，系统将阻止客户端的导入。 (2)所有数据必须手工输入，不得使用复制+粘贴、复制棒完成数据输入。注:但实际考虑方便也可以进行复制粘贴(有公式时必须选择“选择性粘贴”，万一出现问题进行重新导入操作。但数字格式要一致。 (3)数据在输入的过程中经常使用保存按钮。 (4)由于计算机的分辨率低造成屏幕不能全显的，通过调整显示比例(选择小75%)就可以解决。 (5)“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”、“从事国家非限制和禁止行业” 等四项内容，为必填项目(A类企业在附表五45-48;B类企业在主表补充资料填报)。 其中，“从事国家非限制和禁止行业”栏，如果企业不是从事国家限制和禁止行业的，应选择“是”;“资产总额”，单位是元。 4、“纳税人基本信息”注意事项: (1)必填项目 A类企业:1、纳税人名称; 2、纳税人代码(不是纳税人识别码); 3、企业类型(一般工商企业;金融企业;事业单位、社会团体和民办非企业单位); 注:该选项决定了纳税人使用的财务会计报表种类。如，企业类型选择“事业单位、社会团体和民办非企业单位”，报表种类只能选择事业单位、社会团体和民办非企业单位适用的会计制度(事业单位会计制度、高等学校会计制度等)，不能选择企业适用的会计制度(企业会计准则(一般企业)、企业会计制度等)。 4、缴纳企业所得税方法(独立缴纳;汇总缴纳;合并缴纳(集团企业);合并缴纳(成员企业)); 5、居民企业适用的财务会计报表种类。 B类企业:1、纳税人名称; 2、纳税人代码(不是纳税人识别码); 3、应纳税所得额计算方法(按收入总额核定、按成本费用核定); 4、所属行业。 (2)根据企业发生的特殊业务，选择相应的项目 a事业单位、社会团体和民办非企业单位，必须选择“事业单位、社会团体和民办非企业单位费用支出核算办法”。 b由境外所得的，必须选择“境外所得抵免所得税方法”。 c享受企业所得税优惠的，必须相应选择“减免税”等项目。 “减免税”项目，为单选项。 享受浦东过度期政策(即征即退政策)的企业，在“企业基本信息”中“减免税”项目下选择“050417(过渡期)浦东新区即征即退企业”。 如果企业同时符合小型微利企业条件的，应在“企业基本信息”中“减免税”项目下选择“050100符合条件的小型微利企业”。征管软件中将自行增加相应的减免税文书，法定税率25%也将由后台统一增加。 5、《居民纳税人财务会计报告》注意事项 财务会计报告，包括企业对外报送的财务会计报表和“财务报告附注”、“财务情况说明”。企业应填报财政部规定的企业对外报送的财务会计报表，而不是企业内部报表(如会计决算报表等)。 (1)“纳税人基本信息”中选择的报表类型，就是征管软件中默认的企业2010年预缴申报时使用的报表类型。 “一般工商企业”多数应选择企业会计准则(编号101)、企业会计制度(编号102)、小企业会计制度(编号103)报表类型，较少企业使用行业会计。 (2)注意“年末余额”、“年初余额”填写栏的位置。 (3)“年度财务报告审计情况”、“汇算清缴纳税申报鉴证情况”为必填项目。 (4) 如果没有完整填写，将影响纳税人信用等级考核。