【word】 浅谈农产品收购发票管理

【word】 浅谈农产品收购发票管理 浅谈农产品收购发票管理 工作研究 i_誊i;_羹_ll0 浅谈农产品收购发票管理 产品收购发票是可抵扣进项税发票中四小票的一种,是 /一般纳税人向农业生产者收购其自产农产品时由一般纳 税人自行开具的业务证明.农产品收购发票的出台是一项惠 农,惠企,惠民的举措.对农业生产者而言,农产品收购发票可 以解决其在出售自产农产品时因为没有票据所带来的困难,增 加了农业生产者在价格谈判方面的优势地位,是一项调动农民 生产积极性,提高农民收入的有利举措;其次,对企业而言,一 般纳税人可以按照农产品收购发票注明收购金额的13%,计算 可抵扣进项税额,这对减轻企业负担,鼓励企业加大对农产品 的加工,是极为有效的促进 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 .虽然国家出台农产品收购发 票的初衷是好的,但实践中还存在很多问题需要我们去研究和 完善.农产品收购发票是企业自己开具的.为了达到少缴税或 不缴税,调整纳税金额的!/1的,不少企业对农产品收购发票违 规操作,虚开金额,改变销售方等屡屡出现. 一 ,农产品收购发票使用中存在的问题 (一)收购发票的格式没有统一标准.农产品收购发票的格 式在全国甚至同一省市没有统一格式,管理上各自为政,这对 跨地区,跨省市的交易活动具有限制作用.例如,山东省国家税 务局为规范和加强农产品收购管理,堵塞税收漏洞,于2010年 下发了《山东省国家税务局关于加强农产品收购发票使用管理 的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 》,规定收购发票只能在本县(市,区)范围内开具,企业 在跨县(市,区)收购农产品的,根据文件规定,可向销售方索取 普通发票,或向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管 理证明》后,向收购地国税机关申请领购收购发票.相比该局 2006年下发文件规定各类农产品收购发票只限在本县(市,区) 范围内开具,显然有所进步.但是,农产品收购发票的管理权依 然没有统一,对农产品收购企业而言,其收购活动依然受到阻 碍. (二)农产品收购发票所开具的内容存在信息失真问题.农 文/李慧李小健 产品收购发票的内容包括开票日期,出售人及出售人地址,品 名,等级,计量单位,数量,单价,金额,收购单位名称,验货员, 填票人,付款人,收款人等.一些企业为达到自己的目的,故意 在收购发票的内容上进行更改,使发票上的内容失真. 1.出售人信息失真.企业开具农产品收购发票,除作为人账 外,还有一项重要用途是增加可抵扣进项税额.根据现行政策, 企业可根据农产品收购发票收购金额的13%计算可抵扣进项 税额.另外,国家税务总局规定,只有当农业生产者销售自产农 业产品时,才可以开具农产品收购发票.农业生产者包括从事 农业生产的单位和个人.因此,当出售人为小规模纳税人或一 般纳税人时,企业为达到调节当期应纳税额的目的,随意开具 品名,价格和日期不向对方索取普通发票或增值税专用发票, 而自己开具,这无疑给销售方的偷逃税创造了机会.而且,由于 收购发票和专用发票进项税额抵扣销项税额的税基不一致,导 致企业更倾向于自己开具收购发票.在进行跨地区收购时,由 于对跨地区农产品收购发票的开具有限制,企业就选择用本地 发票虚拟出售人的信息进行开具. 2.农产品的数量和价格信息失真.农产品收购发票是由企 业自行开具的.为了达到多计进项税额,多计成本的目的,企业 可以根据需要在可行范围内多开数量和价格.例如,某企业收 购A单位玉米100吨,价格为1.8元/千克,则购货金额为180000 元.在开具发票时,企业将玉米数量改为120吨,价格改为1.96元 ,千克,则发票金额为235200元,那么该企业增值税发票多开金 额为55200元. 3.农产品收购发票的日期失真.企业为达到调整当期应纳 税额的目的,可以在需要的时间开具发票,而不是根据业务发 生的时间.例如,某企业5月份购进玉米100吨,价格为1.8元,千 克,应开具收购发票180000元,同时抵扣进项税额23400元.若 无该笔业务,该企业5月份应纳增值税额与以前各期保持平衡, 蜀中国农业会计2011—8 企业就会考虑将该笔业务放入以后业务较少的月份开具发票, 以平衡各期纳税金额. (三)企业利用农产品收购发票偷逃税.企业主要采取虚开 农产品收购发票,即多开发票或发票金额,就可以少缴或不缴 增值税.同时,虚开发票意味着成本增加,从而利润减少,进而 可减少企业所得税.例如,A企业是一家农产品加工企业,为增 值税一般纳税人,适用的增值税率为13%,企业所得税率为 25%.2011年4月25日,A企业从农业生产者处购进一批农产品, 需要自己开具农产品收购发票.假如该批农产品的价值为 80000元,那么该企业可抵扣的进项税额为10400元.在开具发 票时,该企业为达到偷逃税的目的,开具发票的金额为100000 元,那么该企业可抵扣的进项税额为13000元,比实际应抵扣金 额多2600元,从而少缴增值税2600元.由于其成本多计20000 元,从而使利润减少20000元,少缴企业所得税50oo元.该企业 购进本批农产品偷逃税共计76oo元. 二,问题成因及对国家税收的影响分析 (一)农产品收购发票问题的成因. 1.相关税收法规知识缺乏和纳税意识淡薄.根据现行《增值 税暂行条例》,购进免税农业产品,按照买价13%的扣除率计算 进项税额.这个规定很明确,只有免税的农业产品才可以抵扣, 而不是全部的农业产品都给予抵扣.这里”免税的农业产品”, 仅指免征增值税的农业产品.有些企业并不了解相关的规定和 政策,在收购农产品过程中,不管该农产品是不是免征增值税 的农产品,都一律开具农产品收购发票,给农产品收购发票市 场造成混乱. 同时,为了追求利润,偷逃税收甚至合理避税,在企业当中 是普遍存在的现象.尽管这些做法是违法的,但是,在审计部门 对其账务进行审计时很难发现.只有通过加强对纳税人纳税意 识的培养,使其明白应该承担的社会责任,才能从根本上解决 这一问题. 2.税务机关对农产品收购发票的监管存在困难.虽然税务 机关可以加强监管,但无论从工作强度,还是工作时间来说,税 务机关都没有能力对所有农产品收购企业逐一排查,只能有选 择地抽查或定期检查,这对企业来说,其违法所承担的风险将 大大减少. (二)农产品收购发票存在问题对企业纳税及国家税收的 影响.在”以票管税”的税收征管模式下,”票”的问题无疑会给 “税”带来直接的冲击.企业在农产品收购发票上做文章,夸大, 虚构农产品收购发票或金额,以图少缴税金,最终使国家的税 收流失. 工作研究 0l?l00?_00 1.可以多计算进项税额,少缴增值税.农产品收购发票可抵 扣的进项税额是根据买价的13%计算的,企业可以虚构或夸大 农产品收购发票的金额,多抵扣税额,少缴增值税.有些企业为 了多开金额,将运费,保险费,装卸费等费用也计入买价中开列 在收购发票上;有的企业则夸大购进的数量或单价;还有的企 业虚构购进农产品,开具农产品收购发票.无论采用哪种形式, 企业都可以达到少缴增值税的目的. 2.可以平衡当期税收.有些企业将农产品收购发票当作调 整各期税额的”调节器”,为使每期纳税金额保持平衡,人为地 将发生在本期的业务放人以后的月份人账,或者将一笔业务分 开几张不同时期农产品收购发票,调节纳税金额. 3.可以少缴或不缴企业所得税.企业除了要缴纳增值税以 外,还要缴纳企业所得税.而将成本做大,无疑会大大减少利 润,从而在利润基础上计算的企业所得税也将缩水.企业虚构 或夸大农产品收购发票的金额,就可以达到减少利润,少缴或 不缴企业所得税的目的. 三,加强农产品收购发票管理的建议 (一)国家税务总局应出台相应的政策,对整个农产品收购 发票市场进行规范.国家税务总局应统一农产品收购发票管理 的政策,对发票的版式及跨地区的流动作出统一规定,这对规 范整个农产品收购发票市场,解决农产品跨省,地区流通具有 指导性. (二)省级税务机关可对农产品收购价格进行监控.省级税 务机关可对农产品的收购价格信息进行收集,对一定时期内 (一个月或一个季度)某种或某类农产品的收购价格进行加权 平均.在对企业的农产品收购发票进行检查时,可抽查其某种, 某类或几种,几类农产品的收购价格,与平均价格进行比较.若 其价格在平均价格上下移动,则视为信息真实;若其价格与平 均价格相差太多,且无特别情况,可视为信息失真.以土豆为 例,假设以一个月为一期,3月份每日的价格分别为x,x,,x, …… ,x则3月份土豆的平均价格:x:?(x.+X,+x1+……+.) /31.企业领购农产品收购发票,将以前的发票缴销时,税务管理 人员对其发票中开具的价格进行检查,与平均价格比对即可. (三)各级主管税务部门加大执法力度,提高企业自身对农 产品收购发票规范使用的意识.对企业领购农产品收购发票实 行”高门槛进,低门槛出”的办法.所谓”高门槛进”,就是在企业 领购农产品收购发票时,对其资质,信用,业务量,会计账簿等 进行检查,如该企业资质好,信用好,业务量大且会计核算健 全,可核定其领购发票;在使用过程中,税务部门进行监管,发 现有一次违规行为,就将取消其资格,以加强其风险意识,规范 中国农业会计2011—8 会计改革 _掌j誊i墓誊蓦薰薹囊 财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 析fI1)局Ij;艮及其改进初探 口前,我国财务报表分析数据主要来源于企业定期编制的 卜..各种会计报表,而财务报表的分析内容则主要包括:偿债 能力分析,盈利能力分析,营运能力分析和投资价值分析. 尽管会计报表分析对于了解企业的财务状况和经营成果, 制定经济决策有着显着作用,但由于会计报表本身的局限性和 分析过程中可能出现的问题等种种主客观因素的影响,会计报 表分析及其分析方法仍然存在着一定局限性.如分析者的素 质,知识水平,能力与经验可能存在欠缺;资料收集可能不充 分,特别是报表之外的背景与企业生产经营特点与情况了解可 能不够全面和详细;报表分析方法的计算口径可能不一致,或 计算结果可能掩盖实际情况;标准比率选择可能不够恰当等 等.本文就报表分析中存在的问题及其如何改进,谈点个人的 其行为. (四)采用”倒推法”,根据该行业的相对稳定指标倒推该企 业的产能,进销项税额等的情况.将农产品加工企业按行业分 类,分别测算该行业农产品加工企业的某类相对稳定指标,并 对该指标进行统计和监控,利用这些指标倒推该企业的产能, 进项税和销项税等情况,进而与企业所提供的报表进行比对, 证实企业的购销行为.例如,河南省漯河市就对本市的面粉加 工企业采用”倒推法”监管.该局经过分析,认为面粉加工业电 耗和面粉,麸皮投入产出率均相对稳定,决定根据电耗监控产 能,以投人产出率分析进销项,制定出《面粉加工行业增值税管 理办法》.据此,税收管理员可利用加工小麦单位电耗定额,测 算某一时期的实际产能.并根据分析期内产能和实际监控确定 的投入产出率,测算其分析期面粉产量,再结合面粉库存,销 量,售价,测算其面粉实际产销量和收入,与企业申报信息对 比,分析是否属实.例如,加工小麦电耗每百公斤5.12千瓦时,本 月生产耗电552985千瓦时,可计算出加工小麦10800吨.根据期 文/沈荔 看法. 局限 财务报表有其自身的缺陷.表现在:?资产负债表是以历 史成本为基础编制的,不代表现行成本和变现价值,数据信息 滞后;?假定币值不变,没考虑通货膨胀或物价水平的变动对 财务报表的影响;?会计稳健性原则要求预计损失而不预计收 益,有可能夸大费用少计收益和资产;?年度报告只提供短期 信息而不能反映企业的长期发展趋势. 会计政策对财务报表分析有着重大的影响.对同一会计事 项的财务处理,选择不同的会计政策得出的结果也不同.企业 都会选择对自己有利的会计政策来进行处理,如在存货计价, 折旧方法的选择,所得税费用的确认以及对外投资收益的确认 初库存数量和期末库存数量,计算本期购买数量,进而进行比 对,就可以发现农产品收购发票是否存在虚开等问题. (五)改变农产品收购发票进项税额的计算基础.现行政策 允许企业按照票面金额的13%进行抵扣,这与销项税计算基础 是不同的.例如,企业在向农业生产者生产的农产品开具发票 是,农产品收购发票的票面金额为10000元,可抵扣进项税额 1300元;企业向一般纳税人购进农产品,收到发票的票面金额 为10000元,可抵扣的进项税额为1150元(10000?(1+0.13)× 13%).这样,该企业即使知道对方是一般纳税人,也不会索取 发票,而是根据虚假销售方信息开具收购发票.在本例中,该企 业可偷逃增值税150元,销售方可偷逃增值税115o:~.只有将进 项税额和销项税额的税基统一,才能使企业丧失随意开具收购 发票的动机. 作者单位:西北农林科技大学经济管理学院 (责任编辑:小轩) 中国农业会计2011—8