[出口退税免税账务处理]出口退税款的账务处理

[出口退税免税账务处理]出口退税款的账务处理 [出口退税免税账务处理]出口退税款的账务 处理 篇一 : 出口退税款的账务处理 增值税的出口退税在“其他应收款——应收补贴款”中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。 [,货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额做如下会计处理: 借:应收账款 贷:主营业务收入 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的”免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理: 借:主营业务成本 贷:应交税费——应交增值税 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理: 借:其他应收款——应收补贴款 贷:应交税费——应交增值税 月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的”免抵税额”做如下会计处理: 借:应交税费——应交增值税 贷:应交税费——应交增值税 收到出口退税款时，做如下会计处理: 借:银行存款 贷:其他应收款——应收补贴款 消费税的出口退税款，冲减产品销售成本，也不构成企业的收入。但是，其实质是变相增加了企业的应纳税所得额。 腾飞进出口公司2000年5月报关出口啤酒50吨，每吨出口价折合人民币1500元，已收到外方付款并申请出口退税。6月份，公司收到税务机关退还的消费税。账务处理如下: 1.5月份申请出口退税时: 借:应收出口退税 11000 贷:商品销售成本 11000 2.6月份收到出口退税款时: 借:银行存款 11000 贷:应收出口退税 11000 篇二 : 出口退税:账目处理不当引起的涉税风险 案例 前不久，浙江省国税局对某进出口有限公司开展纳税评估，发现该公司用于申报出口退税的增值税专用发票信息使用存在问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。该公司在2013年9月将两张增值税专用发票认证后进行了抵扣，又在所属2013年9月的增值税申报表中将28177.38元进项税额转出。后经调查核实，是由于企业出口退税账目处理不当造成的。 那么，外贸企业应如何处理出口退税账务，才能避免涉税风险? 政策规定 税收政策 《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》规定，退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。 《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》规定，外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。 需要说明的是，上述“出口货物劳务成本”，指主营业务成本，而不是存货成本;“出口库存账”包括用于出口的存货及其进项税额两个账目，而不只包括用于出口的存货一个账目。用于出口的存货及其进项税额两个账目应分开核算，不能合并在存货账目核算。 会计规定 1.《企业会计准则第1号——存货》规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中， 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》解释，存货的购买价款，指企业购入的 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费，指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 需要指出的是，上述“可抵扣的增值税额”，是会计概念，既包括可直接用于抵减销项税额的，又包括可用于出口退税的增值税进项税额;“不能抵扣的增值税进项税额”，不包括可用于出口退税的增值税进项税额。从会计概念上说，外贸企业购进出口货物的进项税额属于按规定允许抵扣的进项税额。这有别于税收概念的含义。 2.《小企业会计准则》和《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》对存货的规定与《企业会计准则第1号——存货》的规定基本相同，并对出口退税的增值税账务处理进行了细化，分为实行“免、抵、退”管理办法和未实行“免、抵、退”管理办法两种。目前，外贸企业采用的是后一种管理办法。 《小企业会计准则》规定，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费”科目。 《企业会计制度》规定，物资出口销售时，按当期出口物资应 收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。 《小企业会计准则》和《企业会计制度》均将按照税法规定不予退回的增值税额，记入“主营业务成本”科目借方，而税法规定不予退回的增值税额，包括前述“退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款”。早在1995年，财政部、国家税务总局就作出过类似规定:《财政部关于调低出口退税率后有关外贸企业财务处理规定的通知》规定，对外贸企业购进的1995年7月1日以后报关离境出口货物取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品进价成本处理《财;政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定，外贸企业货物出口销售后，按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。虽然上述文件已作废，但基本精神沿用至今。 税务处理 综上所述，外贸企业购进出口货物取得的增值税专用发票上注明的进项税额，应先计入出口货物进项税额，待货物出口销售后时， 再从出口货物进项税额转至应收出口退税款。如果出口货物征退税率不一致，由此产生的差额部分出口货物进项税额则转至主营业务成本;当货物放弃出口用于内销后，再从出口货物进项税额转至内销货物进项税额。外贸企业购进内销货物，在转作出口销售后，应将库存内销商品转到库存出口商品，已作内销抵扣的增值税进项税额转至出口进项税额。 由此观之，外贸企业只要按照现行有关税收政策、会计规定准确核算进项税额，正确处理出口退税等账务，就可以避免因出口退税账务处理、会计核算不当引起的涉税风险。 作者单位:浙江省国税局进出口税收管理处 篇三 : 出口退税的账务处理 出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。 出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税”。 借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用 于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。 但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。 出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税”;按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税”;按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。即: 借:其他应收款——应收出口退税款 应交税费——应交增值税 贷:应交税费——应交增值税 注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税”。应免抵税额的计算确定有两种方法: 第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税”。 第二种是出口企业申请退税时,按退税申报数进行税务处理。根据当 期的免抵额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税”。 纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款,应借记“银行存款”,贷记“其他应收款——应收出口退税款”。 某公司是一般纳税人,增值税税率17%,出口退税率11%,2009年5月份发生以下业务: 购进一批原材料,取得的增值税专用发票上注明价款为1 600 000元,增值税为272 000元,款项已支付,材料已入库。 借:原材料 1 600 000 应交税费——应交增值税 272 000 贷:银行存款 1 872 000 本月内销不含税销售额为273 411.76元,款项已收到。 借:银行存款 319 891.76 贷:主营业务收入 273 411.76 应交税费——应交增值税 46480 本月出口产品销售额为1 426 000元,款项尚未收到。 借:应收账款 1 426 000 贷:主营业务收入 1 426 000 借:主营业务成本 85 560 1 426 000×=85560 贷: 应交税费——应交增值税 85 560 月末,申报出口退税 计算退税额 ?当期应纳税额=46 480-=-139 960 ?计算免抵退税额 免抵退税额=1 426 000×11%=156 860 ?确定退税额及免抵额 退税额139 960元,免抵额=156 860-139 960=16 900 账务处理: 借:其他应收款——应收出口退税款 139 960 应交税费——应交增值税 16 900 贷:应交税费——应交增值税 156 860 实际收到出口退税款 借:银行存款 139 960 贷:其他应收款——应收出口退税款 139 960 ? ?