利润分配业务核算及其合并抵销会计处理的探讨
对于子公司实现的盈利，母公司也按所享有的权益确认投资收益，并作为当期盈利进行利润分配。结果，对于由母公司与子公司组成的集团而言，同一笔收益被确认了两次，也被 分配了两次。因此，在编制这个集团的合并报
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时，为避免重复，必须通过编制抵销分录的方式，抵销掉其中的内部交易部分。由于这部分抵销极为复杂，要求者有相当的财务会计基础和专业理解能力。但各种教材中有关这部分销销内容的讲解和做法也不够透彻，令许多的初学者百思仍难得其要领。为此，笔者拟通过一个相对简化后的实例来探讨对这一部分内容作些改进。 为突出重点，简化思路，现假设母公司A全资拥有子公司B，母、子公司的个别会计报表见合并工作底稿，未列项目均假设为0。子公司当年实现的主营业务收入为120、主营业务成本为100、并按盈利计提了20%的盈余公积和向投资者分配40%的股利；母公司则计提了10%的盈余公积和向投资者分配60%的股利，无其他内部交易事项。按当前做法，应编制合并抵销分录及合并工作底稿如下： 1、抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本100 盈余公积4 未分配利润8 贷：长期股权投资112 2、抵销母公司投资收益与子公司的利润分配项目 借：投资收益20 贷：提取盈余公积4 应付股利8 未分配利润8 3、抵销内部债权债务 借：应付股利8 贷：应收股利8 在上述当前做法中的抵销分录里，出现了两个“未分配利润”项目。其中前者实际上是指子公司的所有者权益项目（存量），后者是指子公司的利润分配项目（变量），从本质上来讲这两者指的是不同的内容，但却有着相同的名称，很是不妥。同时，在上述抵销分录中还出现了两个“应付股利”项目。前者是指利润分配项目，后者是指负债项目，初学者也很容易把这两个“应付股利”混为一坛，使抵销分录不易被理解。同时，在编制合并工作底稿时，当前做法是将两个不同的“未分配利润”均视为同一性质的内容，列入合并工作底稿中的利润分配表部分进行抵销，既不合理，又不好理解。 编制第二个抵销分录的目的，一是抵销由母公司按投资权益法所确认的子公司盈利，二是抵销子公司的利润分配。因为母、子公司分别会对当年确认的盈利进行利润分配，但由于子公司的利润最终归母公司所有，故子公司进行的利润分配是集团内部交易事项，应当予以抵销。可见，重复确认的盈利与重复进行的利润分配刚好可以相互抵销。对于“提取盈余公积”项目，是典型的利润分配项目，代表了一种利润分配的行为，出现在抵销分录中不难理解，但对于“未分配利润”项目，却很难被接受和理解。因为 “未分配利润”往往被理解为一种分配的结果，而非分配行为。将其放入抵销分录2，给人以湊数字的感觉。综合上述原因，笔者提出以下改进建议： 1）在“利润分配”科目下设置“净利润”二级科目，以核算当期的净盈利及其分配情况； 2）增设“未分配利润”所有者权益类一级科目，以核算因划分留存盈利而新增的未分配利润及以前年度结余。 3）在“利润分配”科目下增设“留存盈利”二级科目，以核算将盈利划出一部分留待以后年度分配的分配行为，其用意在于将“留存盈利”也视作对当年盈利的一种分配行为。 4）将“利润分配”一级科目下的二级科目“应付股利”改为“分配股东股利”，用来核算将盈利用于向投资者分配的行为。 根据上述改进，以B公司的资料为例，编制B公司进行利润分配业务的有关会计分录如下： 1）结转“本年利润” 借：本年利润20 贷：利润分配-净利润20 2）进行利润分配 借：利润分配-提取盈余公积4 -发放股东股利8 -留存盈利8 贷：盈余公积4 应付股利8 未分配利润8 （注：若当年的盈利没有被留存，则分录中就不会有“未分配利润”及“留存盈利”科目） 3）结转已分配利润 借：利润分配-净利润20
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