第十一章　收入、费用和利润

null第十一章　收入、费用和利润第十一章　收入、费用和利润主要内容 主要内容 （1）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4）掌握建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（5）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；第一节　收　入 第一节　收　入 一、收入的定义及其分类 　　收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。 （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。   null【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款 C．投资性房地产取得的租金收入 D．出售长期股权投资收取的价款 【答案】C 　二、销售商品收入 　二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1、确认 企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。如教材第（1）（2）（3）(4)种情况。null销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 　　（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 　　（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 　　（3）收入的金额能够可靠地计量。 　　（4）相关的经济利益很可能流入企业。 　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　2.计量 　2.计量 　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值 ），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 null（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 （2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 （3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。 【例11-8】【例11-9】【例11-10】null例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（现金折扣按含税货款计价）。null销售时： 借：应收帐款 117*90%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金—应交增值税（销）15.3 同意折让并办妥手续时： 借：主营业务收入 90*20%=18 应交税金—应交增值税（销） 18*17%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时： 借：财务费用（105.3-21.06）*1%= 0.8424 银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24 null（二）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 托收承付方式销售商品的处理(新增) null2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款——应收销项税额 贷：应交税金—应交增值税（销） null（三）销售退回的处理 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款——应收销项税额 null2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 null（2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 （四）特殊销售业务 1、代销 （1）视同买断 【例11-11】 （2）收取手续费 【例11-12】 null【例题1】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A．委托方发出商品时 B．受托方销售商品时 C．委托方收到受托方开具的代销清单时 D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C 【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。null2、预收款销售 【例11-13】 3、具有融资性质的分期收款销售商品 ①如果销售商品需要延期收取价款且免息，实质上具有融资性质的，应当按照应收金额的公允价值确认收入。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。 ②应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。 ③按照税法，合同确认收款日为分期收款销售确认时点，所以税款金额不得折现。 null【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。 未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率 　　每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 null2007年12月31日 未实现融资收益摊销＝（5000-1000）×7.93%＝317.20万元 2008年12月31日 　　未实现融资收益摊销＝[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%＝263.05万元 2009年12月31日 　　未实现融资收益摊销＝[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%＝204.61万元 null2010年12月31日 　　未实现融资收益摊销＝[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%＝141.54万元 2011年12月31日 　　未实现融资收益摊销＝1000-317.20-263.05-204.61-141.54＝73.60万元 null【例11-14】 2005年未实现融资收益摊销＝（2000-400）×7.93%＝126.88 　　2006年未实现融资收益摊销＝[（2000-400）-（400-126.88）] ×7.93%＝105.22 　　2006年未实现融资收益摊销＝[（2000-400-400）-（400-126.88-105.22）] ×7.93%＝81.85 　　2008年未实现融资收益摊销＝[（2000-400-400-400）-（400-126.88-105.22-81.85）] ×7.93%＝56.52 　　2009年未实现融资收益摊销＝400-126.88-105.22-81.85-56.62＝209.43 4、附有销售退回条件的商品销售 4、附有销售退回条件的商品销售 （1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入； （2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期潢时确认收入。 注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。 【例11-15】 【例11-16】 5、售后回购 5、售后回购 销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 【例11-17】 null【例题3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。 ①2007年5月1日： 　　借：银行存款　　　　　　　　117 　　　　贷：其他应付款　　　　100 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17 　　借：发出商品　　　　80 　　　　贷：库存商品　　　80 null　②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时： 　　借：财务费用　　　　　2 （10÷5） 　　　　贷：其他应付款　　2 　　 ③2007年9月30日回购时： 　　借：其他应付款　　　110 　　　　贷：银行存款　110 　　 借：库存商品　　　80 　　　　贷：发出商品　　80 6、售后租回 6、售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 null7、以旧换新销售 　　 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 null【例题4】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（　）。 　　 　　A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 　　B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 　　C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 　　D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 　　E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入 【答案】AD null【例题8·单选题】甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。 甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。null 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于20×7年度财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（l）至（3）题。（2008年考题）null（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。 A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元 【答案】B 【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（万元）。 （2）甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )。 A．-0.45万元 B．0 C．0.45万元 D．-1.5 万元 【答案】Anull（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。 A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入 【答案】D三、提供劳务收入 三、提供劳务收入 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工百分比法 1、能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量； 　　（2）相关的经济利益很可能流入企业； 　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 null2、完工百分比法的应用 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 计算： 本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用 会计核算通过“劳务成本”科目核算。 【例11-18】【例11-19】 null【例题9·单选题】某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入80万元。则该企业2009年度确认收入为（ ）万元。 A．190 B．110 C．78 D．158 【答案】B（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 　　2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 　　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 【例11-20】 null【例题10·单选题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为90000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年1月31日,甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司20×8年1月应确认的收入为（ ）元。 A．0 B．20000 C．30000 D．90000 【答案】B（三）同时销售商品和提供劳务交易 （三）同时销售商品和提供劳务交易 原则：尽量分开核算，不能分开的，全部作为商品销售处理。 例如销售电梯并负责安装。 　【例11-21】 【例11-22】 （四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务(新增)（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务(新增)1.与BOT业务相关收入的确认 （1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：null①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值， 借:银行存款、应收账款”等 贷:工程结算null②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。 （2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。null2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。 3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。null4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。（注意） 5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。null【例题11·多选题】关于建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，下列说法中正确的有（ ）。 A. 所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产 B. 授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理 C. 项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产 D. 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产 E.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。 【答案】ACDE（四）特殊劳务交易 （四）特殊劳务交易 （1）安装费收入 （2）广告费收入 （3）制定软件收入 （4）包括在商品售价内的服务费 （5）入场费收入 （6）申请入会费和会员费收入 （7）特许权费收入 （8）长期提供重复劳务收入 【例11-22】 null【例题5】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（　）。 　　 　　A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 　　B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 　　C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入 　　D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 　　E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入 【答案】BCDE 　四、让渡资产使用权收入的确认和计量 　四、让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）让渡资产使用权收入的确认 　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 　　1.相关的经济利益很可能流入企业； 　　2.收入的金额能够可靠地计量。 null　（二）让渡资产使用权收入的计量 　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 　　1.利息收入金额， 　　在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 【例11-25】 借：应收利息 贷：利息收入 null2.使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 　　如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 【例11-26】 null【例题14·单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。2008年丁公司实现销售收入100万元；2009年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。甲公司2009年应确认的使用费收入为（ ）万元。 A．10 B．15 C．25 D．0 【答案】Bnull【例题15·单选题】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17％。该公司2008年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额。 （1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2008年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2008年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2009年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。null（2）京华公司2008年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。 （3）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款90万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10％收取手续费。该批零配件的实际成本为60万元。null（4）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。 （5）京华公司于2008年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。 null（1）京华公司与A公司的销售业务，2008年应确认收入为（ ）。 A．600 B．180 C．0 D．300 （2）京华公司与C公司的销售业务，2008年应确认收入为（ ）。 A．10 B．0 C．30 D．16 （3）京华公司与E商店的销售业务，2008年影响利润总额的金额为（ ）。 A．16.8 B．24 C．12 D．21 （4）京华公司2008年应确认的营业收入为（ ）。 A．122 B．107.6 C．149 D．142.6五、建造合同收入的确认与计量 五、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同概述 　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 　　固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 null（二）合同的分立与合并 （三）合同收入与合同成本 1．合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。null（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2．合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。null直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。null（四）合同收入和合同费用的确认和计量 　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 　　1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下： null 　当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入 　　当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用 　　当期确认的毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 　　其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法： 　　（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； 　　（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； 　　（3）实际测定的完工进度。【例11-28】 null【例题5】2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（　）万元。 　　　A.300 B.3200 　　 C.3500 D.3600 　　 【答案】D null【例题16·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工—A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。 A．61.22% B．68% C．60% D．69.39% 【答案】C 【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1000=60%null 2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计： 　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： 　　（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 　　（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 【例11-30】 null需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。 　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。 3.合同预计损失的处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。在资产负债表日，如果出现合同成本比合同收入多，就是发生损失了，已完工的那部分损失在当期已经确认了，没有完工的那部分损失相当于在建工程的减值，要在当期反映，形成合同预计损失。 null【例题5】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。（2007年考题） A．0 B．10万元 C．40万元 D．50万元 【答案】B 【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10万元。null某项建造合同于2004年初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至2004年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为（ ）万元。 A．40 B．4 C．36 D．0 【答案】B 【解析】完工百分比=936/（936+104）=90% 合同预计损失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4万元。（五）建造合同的帐务处理（五）建造合同的帐务处理1、发生的合同成本 借：工程施工—合同成本 贷：银行存款/应付职工薪酬 等 2、结算合同价款 借：应收帐款 贷：工程结算 3、预计合同损失 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备—合同预计损失准备 null4、按完工进度法确认合同收入和合同费用 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 借或贷：工程施工—合同毛利 5、工程完工 借：工程结算 贷：工程施工—合同成本 借或贷：工程施工—合同毛利 【例11-29】 null第二节　费　用第二节　费　用 一、费用的确认 　　二、期间费用 　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用null【例题6】下列各项中，不应计入管理费用的是( )。（2007年考题） A．发生的排污费 B．发生的矿产资源补偿费 C．管理部门固定资产报废净损失 D．发生的业务招待费 【答案】Cnull【例题7】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（ ）。（2006年考题） A.流动资金借款手续费 　　B.银行承兑汇票手续费 　　C.给予购货方的商业折扣 　　D.计提的带息应付票据利息 　　E.外币应收账款汇兑净损失 【答案】ABDEnull【例题8】下列各项中，应计入销售费用的有（   ）。 A.销售商品发生的商业折扣 B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本 E.结转随同商品出售并单独计价的包装物成本 【答案】BD第三节　利　润 第三节　利　润 一、利润的构成 　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 null (一)营业利润 营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益(—公允价值变动损失)＋投资收益(—投资损失) (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 (三)净利润 净利润=利润总额－所得税费用 null【例题7】下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（　）。 　　 　　A.出售无形资产发生的净损失 　　B.计提行政管理部门固定资产折旧 　　C.办理银行承兑汇票支付的手续费 　　D.出售交易性金融资产发生的净损失 　　E.收到增值税返还 　　 【答案】BCD 二、营业外收支的会计处理 二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入 　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。 　　（二）营业外支出 　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。 null【例题9】下列各项中，应计入营业外收入的是( )。（2007年考题） A．非货币性资产交换利得 B．处置长期股权投资产生的收益 C．出租无形资产取得的收入 D．处置投资性房地产取得的收入 【答案】Anull【例题10】下列各项中,通过营业外收支核算的有( ）。 A.转回持有至到期投资减值准备 B.固定资产报废净损失 C.对外出售不需用原材料实现的净损益 D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额 E.非常原因造成的存货净损失 【答案】BDE 三、本年利润的会计处理三、本年利润的会计处理（一）月末结转收入类帐户 借：收入类帐户 贷：本年利润 （二）月末结转费用类帐户 借：本年利润 贷：费用类帐户 （三）年末将“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润” 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 null【例题8】 A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。A公司2008年度发生的有关事项及其会计处理如下： 　　（1）2008年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回购该批商品。 null2008年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 　　（2）2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2008年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。 　　2008年度，A公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。 　　null（3）2008年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 。 　　A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。 null（4）2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 　　A公司2008年确认了销售收入。 null（5）2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 　　A公司于2008年确认了收入。 null（6）2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 　　A公司的会计处理如下： 　　借：发出商品　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　150 　　借：应收账款—F公司　　　　　　34 　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　 34 　　要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。 小结 小结 1.掌握特殊销售商品收入的会计处理 2.掌握劳务收入的完工百分比法核算 3.掌握BOT有关概念 4.掌握建造合同预计损失的核算 5.掌握管理费用、销售费用和财务费用的核算 6.掌握利润的核算