4生产与仓储

审计学：实务与案例审计学：实务与案例66存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计学习目标学习目标目标6-1了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录目标6-2目标6-3掌握掌握存货与仓储循环存货与仓储循环业务的内业务的内掌握掌握存货与仓储循环存货与仓储循环业务控业务控部控制的关键控制点及其风险部控制的关键控制点及其风险制测试制测试评估评估目标6-4目标6-5熟悉存货与仓储循环涉及的熟悉存货与仓储循环涉及的熟练运用监盘程序熟练运用监盘程序相关账户的实质性审计程序，相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 熟练运用各种审计技术方法目标6-7目标6-6熟练编制熟练编制存货与仓储循环存货与仓储循环中中了解了解存货与仓储循环存货与仓储循环中常见中常见相关的审计工作底稿相关的审计工作底稿的会计错弊及其审计风险的会计错弊及其审计风险主要业务活动及其凭证与记录1.1.主要会计报表项目主要会计报表项目2.2.主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目存货（包括 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 采购或营业成本在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进生产循环销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、应付职工薪酬主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1． 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和安排生产生产通知单、材料需求 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 生产计划部门2．发出原材料领料单（三联）仓库部门3．生产产品生产通知单、产量和工时记录生产部门生产通知单、领料单、计工单、入4．核算产品成本库单、工资汇总表及人工费用分配会计部门表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账5．储存产成品仓库部门入库单6.发出产成品出库单（四联）发运部门•思考1（单选）一般，（）仅与生产与仓储循环有关，而与其他循环无关•A购置固定资产和维护固定资产；B加工产品和储存完工产品；C购买材料和储备材料；D预付保险费和理赔。思考2（单选）生产与仓储循环与销售与收款循环的直接联系发生于（）•A借记原材料、贷记应付账款之时;B借记货币资金、贷记应收账款之时;C贷记产成品、借记销售成本之时;D贷记货币资金、借记应付账款之时内部控制与控制测试内部控制与控制测试1.1.关键内部控制关键内部控制2.2.控制测试底稿控制测试底稿生产与仓储关键内部控制关键内部控制„„连续编号：生产通知单、领发料凭连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表表、材料费用分配表、制造费用分配表„„核对：核对：授权:生产指令、„„内部稽核内部稽核关键内关键内授权:生产指令、部控制部控制领料单、工资领料单、工资„„职责分工：存货保管人员与记录人员分离职责分工：存货保管人员与记录人员分离••存货与仓储循环存货与仓储循环••控制测试工作底控制测试工作底••稿示例稿示例相关账户的实质性审计相关账户的实质性审计1.1.存货审计1.存货审计存货审计2.2.其他帐户审计2.其他帐户审计其他帐户审计思考3（单选）在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备；B乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备；C丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备；D丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备思考4（单选）：以下对制造费用的审计调整建议中，正确的是（）A、对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B、对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C、对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D、对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用存货与仓储循环所存货与仓储循环所涉及科目的审计工涉及科目的审计工作底稿示例作底稿示例•思考5（简答题）•1.如果你审计存货，请列举出形成的工作底稿名称，并说明其间的的关系？•2.结合存货工作底稿，请说明审计工作底稿应当具备的主要要素？•3.如果经过查证，你认为存货多计了1万元（存货计划的重要性水平为7000元），你给企业提出什么建议，这些建议如何体现的工作底稿中？监盘监盘1.1.理解监盘程序理解监盘程序2.2.如何进行监盘的质量控制如何进行监盘的质量控制3.3.不同情况下监盘的影响不同情况下监盘的影响监盘监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。监盘全过程评价被审计单位盘点计划编制监盘计划现场观察检查截止测试记录监盘结果考虑对报告的影响评价被审计单位盘点计划（1）盘点的时间安排；（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。编制监盘计划（1）了解存货的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。现场观察1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。(待续）现场观察4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。检查1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。截止测试获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。记录监盘结果复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。特殊情况下的处理情况注册会计师的处理由于存货的在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师性质而无法应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要实施监盘程的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检序查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。由于存货的实施替代审计程序(1)检查进货交易凭证或生产记特殊位置而录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后无法实施监发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证盘程序。特殊情况下的处理(续）情况注册会计师的处理因不可预见的因素在评价内部控制值得信赖的基础上，注册导致无法在预定日会计师应当进行适当抽查或提请被审计单期实施存货监盘或位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或接受委托时被审计重新盘点日与资产负债表日之间发生的存单位的期末存货盘货交易点已经完成其次接受委托未能在注册会计师已获取有关本期期末存货余对上期期末存货实额的充分、适当的审计证据的基础上，（施监盘，且存货对1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）本期会计报表存在复核上期盘点记录及文件；（3）检查上重大影响期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析测试。监盘结果对报告的影响1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。思考6（单选）以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场••思考思考77（单选）在对存货实施监盘程序时，以下做（单选）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，Ｂ注册会计师不应该选择的是（法中，Ｂ注册会计师不应该选择的是（）。）。••ＡＡ..对于已作质押的存货，向债权人函证与质押对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容存货相关的内容••ＢＢ..对于受托待存存货，实施向存货所有权人函对于受托待存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序证等审计程序••ＣＣ..对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序顾客或供应商函证等程序••ＤＤ..乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序程序案例分析目的通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事案案案项，掌握针对监盘种遇到的不同情况的审计处理。例例例案例分析要求：1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析A公司存货内讨讨讨部控制可能存在的问题。论论论2.对于观察到存货d，注册会计师下一步应当实施的审计测试。666-1--113.对于观察到存货e，注册会计师下一步应当实施的审计测试。4.对于观察到存货f，注册会计师下一步应当实施的审计测试。5.对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理？6.对于存货f，注册会计师下一步应当实施的审计测试。7.对于存货h，注册会计师下一步应当实施的审计测试。8.在以上分析的基础上，总结实施存货监盘程序时应当考虑的事项。名称明细账卡片盘点数量单价（数量金额单价数量金额元）甲3000515,0003,000515,0004乙4000728,0004,000728,0008丙5000630,0005,000525,0006丁30001030,0003,000927,0009案例分析目的案案案通过阅读和讨论案例资料，熟悉存货截止测试的程序，并掌握不同情况下存货截止与监盘的综合运用例例例。讨讨讨案例资料论论注册会计师李浩在审计华兴公司2007年财务报表时，论发现：666-2--221.2007年12月29日购入货物230万件虽验收入库，也纳入年底存货盘点表中，但由于没有收到购货发票而没有入账。华兴公司2008年1月3日收到购货发票时记入2008年2月的帐簿中。2.2007年12月30日收到的A原材料的购货发票时，及时作了相关会计处理，但后面没有附有验收入库单，没有纳入2007年年末的存货盘点表中。2008年1月23日该存货收到并验收入库。案例资料案案案3.A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签例例例。经了解，该产品已经销售给Y公司。4.2007年12月31日运货车箱中存有1000公斤的B原讨讨讨材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有论论论纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。66--225.截止至2007年12月31日XYZ公司共计购进在途商6-2品10万件，销售在途商品20万件，均没有纳入盘点范围。案例分析问题1.存货正确截止的关键是什么？2.列举出存货截止性测试的两种方法。3.针对以上事项，指出是否应当纳入2007年度存货盘点范围内，注册会计师应当如何处理？