建筑分包工程的税务处理及会计核算

镰 财政金融 建筑分包工程的税务处理及会计核算 帅霞 (重庆邮电大学信科公司) 摘要：在建筑工程中，总承包单位工程分包的情况比较常见，总承包单 位如何对分包工程进行正确税务处理及会计核算，相关的会计准则和会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 没有作出明确的规定，本文作者根据相关税法和会计准则结合工作实 际经验针对分包工程税务处理及会计核算提出了自己的观点。 关键词：建筑分包工程 营业税金及附加 会计核算 在建筑工程实务操作中，分包工程根据税法要求，总承包单位 作为扣缴义务人承担着分包工程营业税金及附加的代扣代缴义务。 本文结合案例阐明总承包单位对存在分包情况的工程具体的税务 处理及其会计核算的方法。 一 、分包工程税务处理 税法明确规定，建筑业工程实行总承包、分包的，以总承包人为 扣缴义务人。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将 工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或 者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情 况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算 缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。 在实际操作中，工程结算时，总承包单位根据工程的全部承包 额开具发票给发包单位，发包单位根据发票金额支付总承包单位全 部工程价款。分包单位与发包单位之间是没有任何联系的，分包单 位只与总承包单位发生联系。总承包单位与分包单位进行工程价款 结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行完成工程收入和分包单 位完成工程收入进行区分，将分包工程营业税金及附加作为代扣代 缴税金单独申报缴纳，并向税务机关提供总包与分包 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等资料。 因为总承包单位对分包工程收入的营业税金及附加履行的是代扣 代缴义务，分包工程实际纳税人为分包单位 ，在分包工程完税证明 中应注明代扣代缴分包单位税金。总承包单位应将完税证明原件提 供给分包单位，总承包单位将完税凭证复印作为代扣代缴分包单位 税款的支付凭证进行会计处理。分包单位按照分包工程收入开具发 票给总承包单位，因分包工程税金已由总承包单位代扣代缴，分包 单位不再对此收入申报缴纳营业税金及附加，但应向税务部门提供 完税证明和分包协议。 二、分包工程会计核算 分包工程是建筑企业常见的，但是《企业会计制度》及《企业会 计准则》相关内容均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。而 在建筑企业会计实践中，对分包工程的会计处理有两种方法： 第一种是将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包 工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。 这种做法全面反映了总承包方的收入与成本，也与总承包单位相关 责任和义务对等，但是按这种处理 方法确定 的不匹配。这种差异属 于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核 算。此外，将分包工程收入纳入本公司的收入，可以增加税前列支招 待费、广告宣传费的抵扣额，达到合理避税的效果。 第二种是将分包工程视同与la己没有关系，分包工程的收入和 支出均不通过本公司收支体系核算。这种做法将收入与主营业务税 金较好的匹配起来，但却没有全面反映总承单位的收入与费用，也 达不到合理避税的效果。 因此，总承包单位在核算分包工程在各会计核算期间的营业收 入与费用时，一般按第一种方法进行账务处理。 三、分包工程税务处理及会计核算案例 72 现以某建筑公司中标的写字楼工程为例 ，具体阐述将分包工程 收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工 成本的税务处理及其会计核算方法。 【例】甲建筑公司以 10000万元的总承包额中标为某房地产开 发公司承建一幢写字楼 ，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰 工程以4000万元分包给乙建筑公司。甲建筑公司完成写字楼工程 实际发生成本 4800万元(不包括分包成本 4000万元)。(营业税率 3％、城建税 7％、教育费附加3％膜相关的税务处理及会计核算如下： (一 )税务处理 根据《营业税暂行条例》规定，总承包单位甲在工程完工结算时 开具 1 0000万元发票给发包单位房地产开发公司。在进行纳税申报 时，总包单位甲应将 自行完成的 6000万元(10000—4000)单独进行 申报缴纳 198万元(6000X3．3％)；将分包的 4000万元注明代扣 代缴分包单位乙建筑公司营业税金及附加单独进行申报缴纳 132 万元(4000 X 3．3％)。总包单位甲将 132万元(4000 X 3．3％ )的完税 证明原件提供给分包单位乙建筑公司。分包单位乙建筑公司开具 4000万元发票给总承包单位甲建筑公司。因分包工程营业税金及 附加已由总承包单位甲建筑公司代扣代缴，分包单位乙建筑公司不 再对此分包收入进行纳税申报。 总承包单位甲建筑公司承担的实际营业税金及附加为：198万 元(10000—4000)X3．3％)分包单位乙建筑公司承担的实际营业税 金及附加为：132万元(4000 X 3．3％) (二)会计核算 (1)工程发生的实际成本 4800万元时： 借：工程施工——写字楼(成本项 目)4800 贷 ：银行存款、原材料等 4800 (2)向房地产开发商办理工程结算开具 10000万元发票时： 借：应收账款一应收工程款(某房地产开发公司)1 0000 贷：工程结算 10000 (3)收到分包单位乙建筑公司4000万元发票时： 借：工程施工——写字楼(分包成本) 4000 贷：应付帐款——应付工程款(分包单位) 4000 (4)计提税金及附加 为了对 自行完成工程和分包工程税金进行清晰的核算，可在 “应交税金 一应交营业税”、“应交税金 一应交城建税”、“其他应交 款 一应交教育费附加”下分别设置三级科 目“自行完成”和“分包工 程”进行核算。 计算自行完成工程部分 借 ：主营业务税金及 附加～写字楼 198 贷：应交税金一应交营业税一 自行完成 18O 一 应交城建税一自行完成 12．6 其他应交款一应交教育费附加一自行完成 5．4 计算分包工程部分 借 ：应付帐款一应付工程款(分包单位J 132 贷：应交税金一代扣代缴营业税一分包工程 1 20 一 代扣代缴城建税一分包工程 8_4 其他应交款一代扣代缴教育费附加一分包工程 3．6 (5)支付营业税金及附加时： 支付自行完成工程营业税金及附加时 维普资讯 http://www.cqvip.com 财务报表 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 在信贷管理中的局限性 王萍 (石家庄市节约用水办公室’ 企业外部信息使用者在使用企业提供的财务报表进行分析时， 必须注意到他的某些局限性，否则就数字论数字，有时难免会得到 片面的结论。 财务报表分析是大多数信贷管理人员用来评估信贷风险的一 种工具。然而许多信贷管理人员在进行财务报表分析时并没有考虑 其局限性。信贷管理人员必须牢记它有几点局限。 ·过去的财务状况，不论好与坏 ，未必能真正预示客户未来的收 益状况。 ·客户的财务报表越陈旧，对于信贷部门的价值就越低。 ·如果财务报表没有附注说明，信贷管理人员对于信贷风险的 范围也就不能有一个清楚地 了解。 ·除非客户的财务报表已经过审计，否则不能保证它完全遵循 公认的会计准则，结果可能会误导甚至彻底欺诈信贷管理人员。 ·为了得到较全面的了解 ，信贷管理人员有必要掌握至少三年 的财务报表进行比较，只有通过比较分析，才能明了客户财务状况 的趋势。 在进行流动性分析时，多数信贷管理人员运用流动比率和速动 比率。问题是这两个比率仅仅是对客户资产流动性的一种估计，他 们并不能足够准确地预测到客户是否真有能力及时偿还所欠帐款。 用下表中的流动比率和速动比率进行分析，该客户具有合格的流动 性，事实情况可能并非如此。假如长期负债的到期部分在应收账款 能够转换为现金之前就需支付的话，该客户可能存在现金流量问 题，不能如期支付所欠款项。而这项资料是不能通过一般的比率或 从财务报表分析获得的。又假如该客户已经采取措施，如已经筹划 了一笔贷款来取代应收款项的收回，可以解决其短期流动性问题， 某客户的资产负债表 现金 200 应付帐款 100 应收帐款 500 长期负债到期部分 200 存货 300 流动负债 300 流动资产合计 1000 长期负债 700 固定资产 1000 所有者权益 1000 资产合计 2000 负债、所有者权益合计 2000 流动比率3．33：1 速动比率 2．33：1 负债权益比率 1：1 财政金融 戆 这类资料也不是能通过正常的财务比率分析所能获知的。因此，信 贷管理人员还必须多加询问，了解客户与其往来户的关系。 再看上表，该客户的负债权益比率为 1：1，并不是很高的财务 杠杆率，按照传统的比率分析，该客户信贷风险还较小，可事实并不 一 定如此，试考虑下列情形： 假设有一个难对付的、财务状况良好的竞争者有一种高质量的 产品进入了市场，你的客户不具有很高的杠杆率，未必意味着它仍 然能保持盈利或生存。又如果你的客户卷入了产品责任案件，有环 保问题、虚假广告或证券欺骗等纠纷，这些都是或有负债 ，他们不会 出现在资产负债表上。因此即使客户具有良好的资产负债情况，也 并不一定意味着其信贷风险较小。 又如表中的客户假定是另一公司的子公司，而母公司正处于财 务危机，或正卷入一场巨额或有负债的诉讼案中，如果母公司决定 申情破产保护，子公司多数情况下也将同时提出申请。在这种状况 下，该客户的信贷风险就不能通过传统的财务分析反映出来。即使 母公司不考虑申请破产保护，他也会要求子公司上交现金 ，对子公 司的债权人也不利。 另一类可能在财务报表分析中未能予以解释或说明的问题是， 如果债权人不能履行贷款协议 ，银行欠款的到期日将会被提前。又 如我们的客户违反了合约，商务失败和坏帐损失的风险也不能从财 务报表分析获得的信息中显示出来。 进行财务报表分析，还须记住：当客户的信贷需求继续增加时， 为了对客户是否扩大信贷规模作出明智决策，信贷管理人员便需搜 集、评估财务报表并要求提供和确保取得最近一段时期的资料。考 虑的问题越多，越要更经常审阅客户的财务报表 ，特别要关注财务 报表进行审计的项 目和范围。 值得注意的是：企业内部财务报表可能与它们公布的报表并不 相符。还要知道客户的财务比率与行业 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 相比，会有一定的差异。 因为行业标准来源于那些愿意或渴求使用财务信息的企业，这类信 息的最好来源就是那些知名的交易商。因此，如果将一个小型私人 企业的比率与知名企业的比率相比，前者通常要吃亏。 需要强调的是，财务报表分析只是信贷管理人员用来评估风险 的一种工具，尽管这类分析有其局限性，但它在帮助信贷管理人员 估量和控制风险上仍然相当重要。 (上接 72页) 借：应交税金一应交营业税一自行完成 180 一 应交城建税一 自行完成 1 2．6 其他应交款一应交教育费附加一 自行完成 5．4 贷：银行存款 198 支付分包工程营业税金及附加时(用完税证明复印件作附件 ) 借：应交税金一代扣代缴营业税一分包工程 1 20 一 代扣代缴城建税一分包工程 8．4 其他应交款一代扣代缴教育费附加一分包工程 3．6 贷：银行存款 132 (6)收到房地产开发公司付工程款时： 借 ：银行存款 10000 贷：应收账款一应收工程款(某房地产开发公司 )1 0000 (7)支付分包单位工程款时： 借 ：应付账款一应付工程款(分包单位 ) 3868 贷：银行存款 3868 (8)按完工百分比法确认隧道收入费用时： ’ 借：主营业务成本一写字楼 8800 工程施工一 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 毛利(写字楼 ) 1200 贷：主营业务收入一写字楼 1 0000 (9)工程完工时，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平。 借：工程结算一写字楼 10000 贷：工程施工一合同成本一写字楼(成本项目) 4800 工程施工一合同成本一 写字楼(分包成本 ) 4000 一 合同毛利(写字楼 ) 1200 73 维普资讯 http://www.cqvip.com