[word格式] 论变动成本法的优缺点

[word格式] 论变动成本法的优缺点论变动成本法的优缺点管理科学2oo4年(第33卷)第6期谴动魔本翰傀点李彩莲 (兰州商学院会计学院,甘肃兰州730020) 籀耍:在企业经营管理活动中,如何科学,正确的理解变动成本法的优缺点,对于实现企业经营财务管理目标具有重要意义. 关键词:变动成本法优缺点变动成本法是管理会计学中核算成本的基本方法.它是根据成本习性的特点核算成本.在计算产品的生产成本和存货成本时,不包括在生产过程中的固定制造费用,而把其作为期间费用来处理.变动成本法为企业经营管理者进行规划和控制开辟...

论变动成本法的优缺点管理科学2oo4年(第33卷)第6期谴动魔本翰傀点李彩莲 (兰州商学院会计学院,甘肃兰州730020) 籀耍:在企业经营管理活动中,如何科学,正确的理解变动成本法的优缺点,对于实现企业经营财务管理目标具有重要意义. 关键词:变动成本法优缺点变动成本法是管理会计学中核算成本的基本方法.它是根据成本习性的特点核算成本.在计算产品的生产成本和存货成本时,不包括在生产过程中的固定制造费用,而把其作为期间费用来处理.变动成本法为企业经营管理者进行规划和控制开辟了新途径,体现了许多优越性.但并非十全十美.其优缺点主要表现在以下几个方面. 1变动成本法的优点 1.1符合”费用与收益相配比”这一会计原则所谓费用与收益相配比就是要求会计记录在一定期间发生的费用与收益,必须属于这一会计期间.变动成本法就是将当期所确定的费用,按照成本性态分为两部分:一部分是与产品生产数量直接相关的成本,即变动成本,将其中由销售产品负担的部分转作销售成本同本期销售收入相配比;而把未销售产品负担的部分转作存货成本以便与未来预期的收益相配比. 另一部分则是与产品生产数量无直接联系的成本,即固定制造费用.它是为企业提供一定的生产经营条件而发生的成本,与生产能力的利用程度无关,只会随着时间的推延而丧失,理应全部列入期间成本而与当期收益相配比.对于销售费用和管理费用,变动成本法下同样是作为期间成本,同当期收益相配比. 1.2能为企业内部管理者提供更有价值的管理信息变动成本法把成本明确分为固定成本和变动成本,计算的产品成本只包括生产过程中发生的变动成本,而将固定成本和非生产成本排斥在产品成本之外.这种特殊的计算方法,明确地揭示了业务量,成本,利润之间的内在联系及变化规律,使企业管理者能及时取得衡量产品盈利能力的边际贡献指标,从而准确预测未来一定期间的产品利润.同时,还可为管理者进行盈亏两平分析,实现企业目标利润,以及进行销售预测,利润预测,短期经营决策,编制弹性预算等一系列规划活动提供可靠的信息. 1-3促使企业管理者重视销售.防止盲目生产采用变动成本法,产量与存货的变动对税前净利没有影响,在销售单价,单位变动成本,销售品种结构不变的情况下, 企业税前净利将随销售量同步增长.这就促使企业管理当局重视销售环节,想方设法扩大销售,并且研究市场动态,按市场需求组织生产,力求做到适销对路,防止盲目生产. 1.4便于分清各部门的经济责任.有利于进行成本控制和业绩考评实行和贯彻经济责任制是企业改善经营管理,提高经济效益的重要原则,其核心就是权,责,利相结合.采用变动成本法为企业建立和健全责任会计制度提供了有利条件.责任会计制度是把会计指标与责任者的经济责任和业绩考评相联结的一整套内部控制制度.实现责任会计以后,每个责任者有责,有权,有利,明确了责任者自身的目标,对他们应该管的财务指标严格把关,落实经济责任;另外,以责任单位为核算主体,进行记录和归集会计信息,并据以评价和考核,做到奖罚有据,准确地反映工作实绩和成果. 1.5可以简化成本计算,便于加强日常管理在制造成本法下,固定制造费用要计入产品成本内,这就需要对其在各种产品中进行分配.这是一项繁重的工作,同时也影响了成本计算的及时性和准确性.另外,由于产品成本中既包括变动成本又包括固定成本,不易统一控制成本标准 ,使成本控制复杂化.这些都给成本管理带来了困难.变动成本法可以使会计人员从日常繁重的核算工作中解脱出来,去从事一些日常管理工作.因为变动成本法把固定制造费用作为期间成本,从本期损益中一次性扣除,这样不仅省去了间接费用的分摊手续,而且还避免了间接费用分摊中的主观随意性. 2变动成本法的缺点 2.1不符合传统的成本概念及通用会计报表编制的要求按照传统的成本概念,产品成本应该既包括变动成本也包括固定成本,它们都必须从销售收入中得到补偿.而变动成本法不包括固定成本,因此,不能全面反映产品生产的全部消耗, 也就不能用它作为定价决策的依据.另外,按变动成本法编制的损益表,当期末存货增加时,会使企业的税前利润减少,直接影响投资者,政府,税务部门等有关方面的经济利益.因此,只能作为内部管理应用. 2.2不能适应长期投资决策的需要长期决策需要预测若干年后的数据,且涉及经营规模,生产能力的改变等问题.从长期来看,由于产品结构的调整,技术的发展以及经营方针的改变,固定成本不可能长期保持稳定, 单位变动成本将随着技术进步而下降,售价在较长时期也会发生变动.因此,变动成本法提供的信息只能满足现有经营条件不变的短期决策,而难以为长期决策提供可使用的信息. 2-3划分固定成本和变动成本的结果不精确变动成本法的成本分类是按成本性态划分的,把成本分为固定成本和变动成本无论采用哪一种分解方法均含有估计的成分,带有一定上的假定性,故其分解结果均不可能绝对准确, 只能求得近似值.因此,必然会对变动成本法的应用产生非常大的负面影响. 2.4在新的技术条件下变动成本法将失去实际意义随着生产自动化程度的提高和生产技术密集程度的提高, 企业产品中制造费用的比重将越来越大,直接人工与直接材料所占比重将越来越小,进行变动成本计算将会失去其实际意义.而且适时生产系统下的”零存货”将自然而然消除完全成本计算法造成的利润与销售脱节的现象.因此,在新的技术经济条件下,完全成本计算法可以应用于企业内部管理.

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