合并报表业务处理实例

合并报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 业务处理实例 合并报表业务处理实例 1.1背景资料 某一集团企业组织结构如下所示: 集团A(主要职能是管理) 设立抵销公司00 全资子公司02(具有控股子公司01(具有生产及销售能力) 生产及销售能力) 设立抵销公司 0200 控股子公司0201具控股子公司0202具 有生产及销售能力 有生产及销售能力 集团A下属有两个子公司:公司01(全资子公司)和公司02(控股80%)，公司02下属两个全资子公司0201及公司0202，2005年初这五个公司的资产负债表、利润表及其科目余额见附件。 A个别资产负债表中长期股权投资3,236,527.57元是分别对公司01股权投资500,000元，对公司02股权投资2,736,527.57元; 公司02资产负债表中的长期股权投资全都是对全资子公司0201及公司0202的投资，公司0201个别资产负债表中的应收账款39,700是母公司02的，而应付账款34,066.1是成员企业公司0202的。公司0201个别资产负债表中的存货48,582.15中有8,000元存货是从公司01公司购买的，公司01公司生产该产品的成本为6,000元，固定资产267,396.5元中有7,000是从公司0202公司2004年12月份购买的，公司0202生产该产品的生产成本为5,000元。公司0201单位去年实现的净利润6,535.72，向投资者公司02分配了5,279.37的利润，提取盈余公积为980.36。 1.2编制合并报表 1.2.1编制合并报表总体思路 先在公司02系列(即母公司02及下属的控股公司0201和公司0202)公司之间设立抵销公司0200，解决公司0201、公司0202及公司02之间的内部交易，形成合并报表公司02，然后在集团A，控股公司01以及合并报表公司02之间建立抵销公司00(解决A、公司01、公司02三者之间的内部交易业务)，最终形成整个集团的合并报表。 1.2.2初始化过程中抵销业务的处理 为自动生成合并报表期初数，编制合并报表的单位在初始化时，应该在抵销责任中心中输入需要抵销的期初余额，主要反映以前的内部往来业务对现在编制合并报表造成的影响。 1.2.2.1在抵销公司0200中应该预置的抵销分录 (1)公司02资产负债表中的长期股权投资都是对全资子公司0201及公司0202的投资。 借: 长期股权投资 -2,177,568.8 贷:实收资本 -2,158,000 盈余公积 -7,625.36 利润分配—未分配利润 -11,943.44 借:盈余公积 -7,625.36 贷:利润分配—提取盈余公积 -7,625.36 借:长期股权投资—公司0202 -970,658.77 贷: 实收资本 -1,000,000 利润分配—未分配利润 29,341.23 (2)公司0201个别资产负债表中的应收账款39,700是母公司02的，而应付账款34,066.1是成员企业公司0202的。 借:应收账款 -39,700 贷:应付账款 -39,700 借:应收账款 -34,066.1 贷:应付账款 -34,066.1 (3)固定资产267,396.5元中有7000是从公司0202公司2004年12月份购买的，公司0202生产该产品的生产成本为5,000元。 借:主营业务成本 -5,000 固定资产 -2,000 贷:主营业务收入 -7,000 (4)公司0201单位去年实现的净利润6,535.72，向投资者公司02分配了5,279.37的利润，提取盈余公积为980.36 借:利润分配—提取盈余公积 -980.36 应付股利 -5,279.37 利润分配—未分配利润 -11,943.44 贷:投资收益 -5,279.37 利润分配—期初未分配利润 -12,923.8 1.2.2.2在抵销公司00中应该预置的抵销分录如下: (5)A个别资产负债表中长期股权投资3,236,527.57元是分别对公司01股权投资500,000元，对公司02股权投资2,736,527.57元。 借:长期股权投资 -500,000 少数股东权益 -112,245.08 贷:实收资本 -500,000 盈余公积 -9,183.81 利润分配—未分配利润 -52,041.59 合并价差 -51,019.68 借:长期股权投资 -2,736,527.57 贷:实收资本 -2,000,000 资本公积 -156,000 盈余公积 -212,947.57 利润分配—未分配利润 -367,580 借:利润分配—提取盈余公积 9,183.81 贷:盈余公积 9,183.81 借:利润分配—提取盈余公积 212,947.57 贷:盈余公积 212,947.57 (6)公司0201个别资产负债表中的存货48,582.15中有8,000元存货是从公司01公司购买的，公司01公司生产该产品的成本为6,000元 借:主营业务成本 -6,000 存货 -2,000 贷:主营业务收入 -8,000 初始化过程中生成的报表见附件。 1.2.3内部交易业务日常处理 编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有:(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目;(3)存货项目，即内部够进存货价值中包含的未实现内部销售利润;(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部够进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润;(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润;(6)盈余公积项目。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有:(1)内部销售收入和内部销售成本项目;(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目(3)管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等;(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。 1.2.3.1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 例1，公司02向银行贷款1,000,000元，增加公司0201的注册资本。 公司02单位编制的分录: 借:银行存款 1,000,000 贷:长期借款 1,000,000 借:长期股权投资 1,000,000 贷:银行存款 1,000,000 公司0201单位编制的会计分录: 借:银行存款 1,000,000 贷:实收资本 1,000,000 在抵销公司0200编制的抵销分录: 借:长期股权投资 -1,000,000 贷: 实收资本 -1,000,000 1.2.3.2债权与债务及相关项目的抵销 该项目抵销主要包括应收账款与应付账款，应收票据与应付票据，预付账款与预收账款， 长期债券投资与应付债券，应收股利与应付股利，其他应收款与其他应付款等科目的抵销。 例2，公司0201从公司01公司赊购进10,000元产成品，该产品的生产成本为10,000元。 公司01编制的会计分录为: 借:应收账款 10,000 贷:主营业务收入 10,000 借:主营业务成本 10,000 贷:产成品 10,000 公司0201公司编制的会计分录: 借:原材料 10,000 贷:应付账款 10,000 在抵销公司00编制的抵销分录 借:应收账款 -10,000 贷:应付账款 -10,000 借: 主营业务成本 -10,000 贷:主营业务收入 -10,000 月末，公司01公司对应收账款按5%的比例计提坏账准备 公司01公司编制的会计分录为: 借:管理费用 500 贷:坏账准备 500 抵销公司00编制的抵销分录为: 借:管理费用 -500 贷:坏账准备 -500 1.2.3.3存货项目的抵销 例3，公司01本期从公司02购进20,000元的原材料，公司02生产该产品的成本为14,000 元，销售毛利润为30%，货款已付。 公司01编制的会计分录: 借:原材料 20,000 贷:银行存款 20,000 公司02编制的会计分录: 借:银行存款 20,000 贷:主营业务收入 20,000 借:主营业务成本 14,000 贷:产成品 14,000 在抵销公司00编制的抵销分录: 借:主营业务成本 -14,000 存货 -6,000 贷:主营业务收入 -20,000 月末，公司01按5%计提存货跌价准备 公司01编制的会计分录为: 借:管理费用 300 贷:存货跌价准备 300 在抵销公司00编制的抵销分录: 借:管理费用 -300 贷:存货跌价准备 -300 1.2.3.4资产项目的抵销 例4，公司02生产一种设备，该设备每台生产成本为4,000元，销售的市场价格为5,000元， 以市场价格卖给其下属子公司0201，货款已收到。 公司02编制的会计分录为: 借:银行存款 5,000 贷:主营业务收入 5,000 借:主营业务成本 4,000 贷:产成品 4,000 公司0201公司编制的会计分录为: 借:固定资产 5,000 贷:银行存款 5,000 在抵销公司00编制的抵销分录为: 借:主营业务成本 -4,000 固定资产 -1,000 贷:主营业务收入 -5,000 1.2.3.5盈余公积项目的抵销 母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵消时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销，即通过借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，已将子公司以前年度提取的盈余公积的数额和本年提取的盈余公积数额全部抵销。但根据我国公司法规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计提。对于母公司和子公司所构成的企业集团来说，则是母公司和子公司分别计提盈余公积。子公司作为一独立的法人实体，以其当期净利润作为提取盈余公积的基数。在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期提取盈余公积的计提基数中已经包括了对子公司投资收益的数额，即包括了子公司当期净利润的数额。这样，从整个企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。子公司当前提取的盈余公积，作为其利润分配的一部分，意味着子公司本期可分配的利润减少，在编制合并会计报表的情况下则意味着企业集团本期可供分配利润的减少。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并会计报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。见初始化过程中的抵销分录 1.2.3.6销售收入和成本项目的抵销 内部销售收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入。内部销售成本是指企业集团内部母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部销售商品的销售成本。在企业集团成员企业之间发生内部购销业务的情况下，各成员企业都从自身的角度，以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期收入并结转相应的成本，计算当期内部销售收入和内部销售成本损益。从购买企业来说，其购进的商品可能用于对外销售，也可能是作为固定资产使用。在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况。 1，购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理。 例5，公司01公司以35,000元银行存款从公司02购进一批产品，该产品生产成本为30,000元，公司01本期将该产品加工后全部售出，售价为50,000元，加工费(主要是工人工资)为5,000元。 (1)公司01做的会计分录: 借:原材料 35,000 贷:银行存款 35,000 公司02公司做的会计分录: 借:银行存款 35,000 贷:主营业务收入 35,000 借:主营业务成本 30,000 贷:产成品 30,000 在抵销公司00编制的抵销分录: 借:主营业务成本 -30,000 存货 -5,000 贷:主营业务收入 -35,000 (2)公司01做的会计分录 借: 制造费用 5,000 贷:应付工资 5,000 借:产成品 40,000 贷:原材料 35,000 制造费用 5,000 (3)公司01做的会计分录 借:银行存款 50,000 贷:主营业务收入 50,000 借:主营业务成本 40,000 贷:产成品 40,000 在抵销公司00编制的抵销分录为: 借:主营业务成本 30,000 存货 5,000 贷:主营业务收入 35,000 2，购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 见例3 3，购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理。 见例4 1.2.3.7投资收益项目的抵销 包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目。 例6，公司01公司在销售淡季积压了很多商品，导致流动资金周转慢，于是向控股公司A 借一笔短期借款100,000元，该借款按金融机构的贷款利率计提利息，月利率为0.5%，为 了核算简单，假设单利计息，本期公司01公司预提该笔贷款利息500元。该笔业务编制的 抵销分录为: 1，借款时，编制的会计分录 公司01编制的会计分录: 借:银行存款 100,000 贷:长期借款 100,000 A公司编制的会计分录: 借:委托贷款—本金 100,000 贷:银行存款 100,000 在抵销公司00编制的抵销分录 借:委托贷款—本金 -100,000 贷:长期借款 -100,000 2，预提利息时，编制的会计分录 公司01编制的会计分录: 借:财务费用 500 贷:预提费用 500 A公司编制的会计分录: 借:委托贷款—利息 500 贷:投资收益—委托贷款利息 500 在抵销公司00编制的抵销分录 借:财务费用 –500 贷:投资收益—委托贷款利息 -500 1.2.3.8 管理费用项目的抵销 管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备，包含未实现销售利润存货所计提的存货跌价准备等; 见例2及例3 1.2.3.9 纳入合并范围的子公司利润分配项目的抵销 内部投资收益是指母公司与子公司利润分配有关项目的抵销的收益，它实际上就是子公司销售收入减去销售成本费用和所得税后的余额，与其持股比例相乘的结果。在纳入合并范围的为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司投资收益实际上就是该子公司当其实现的净利润。编制合并利润表，实际上是将子公司的销售收入、成本和费用视为母公司本身的销售收入、成本和费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，是将子公司的本期净利润还原为收入、成本和费用，也就是将投资收益还原成为收入、成本和费用处理。因此，编制合并利润表和合并利润分配表时，必须将子公司投资收益予以抵销。由于合并利润分配表是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东的利润分配情况，子公司的利润分配各项目的数额，包括提取盈余公积、分出利润和期末未分配数额都必须予以抵销。 在纳入合并范围的为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期对子公司股权投资收益。假定子公司期初未分配利润为“0”，子公司本期净利润就是企业本期可供分配的利润，是本期子公司利润分配的来源，而子公司本期利润分配(包括提取盈余公积、应付利润等)的金额与期末未分配利润的金额则是本期利润分配的结果。母公司的投资收益正好与子公司的利润分配项目相抵销。在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下。母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和就是子公司本期净利润，同样假定子公司期初未分配利润为零，母公司本期对子公司股权投资收益与少数股东本期收益之和，正好与子公司本期利润分配项目抵销。 将上述项目抵销时，在纳入合并范围的为全资子公司`的情况下，应当借记“投资收益““期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等项目;在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，则应借记“投资收益“、“少数股东权益”、“期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等项目。