神华集团绩效审计

神华集团绩效审计 三、神华集团绩效审计的实施情况 (一)神华集团基本情况介绍 神华集团有限责任公司(简称神华集团)是于1995年10月经国务院批准按公 司法组建的国有独资公司，注册资本232亿元，在国家计划和中央财政实行单列， 属于中央直管的53户国有重要骨干企业之一。神华集团是集煤矿、电力、铁路、 港口、煤制油煤化工一体化开发，跨地区、跨行业、多元化经营的特大型能源企 业，是我国最大的煤炭企业，并挤身于世界一流能源公司之列。神华集团公司实 行五级法人、分层授权、分级管理的管理体制，集团本部设有办公室、财务部、 纪检监察审计室等17个职能部门。2008年底，神华集团共有全资及控股子(分) 公司29家，职工16. 02万人;原煤产量2. 82亿吨，商品煤销量3. 2亿吨;四条自营 铁路完成年货运周转量1232亿吨;两个自营港口实现年吞吐量1. 01亿吨;拥有电 力运营装机容量2168万千瓦，当年发电1132亿千瓦时;神华集团资产总额超过 4000亿元，当年实现营业收入1440. 23亿元，利润总额383. 22亿元。 (二)神华集团绩效审计过程 根据《中华人民共和国审计法》和《国有企业和国有控股企业领导人员任期 经济责任审计暂行规定》的有关规定，按照审计署的统一部署和安排，由审计署 驻兰州特派员办事处和武汉特派员办事处派出审计人员组成联合审计组，对神华 集团的企业绩效情况进行了审计，以下是对本次绩效审计过程的简要介绍。 1、调查了解企业总体情况 审计组进驻企业后，大量收集和调阅了神华集团的决策管理文件、会议纪要 记录、主要业务和财务统计报表等资料，多次召开不同形式的座谈会以了解企业 的运行、发展情况和存在的突出问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，同时结合实地查看生产经营现场、访谈询 问不同层次的生产管理人员等方式，力求较为全面、深入的掌握企业运营的总体 状况: 截至2008年底，神华集团共有13户煤炭生产企业，总产能达到2. 7亿吨以上， 2008年原煤产量2.8亿吨，占全国原煤产量的10%，煤炭销售量3.11亿吨，占全国 总销量的12%,连续3年成为全球最大的煤炭供应商。神华集团投入运营的装机总 量近2000万千瓦，是我国最大的发电运营商之一。拥有朔黄、神朔、包神、大准 四条自营铁路线，总长1369公里，总运输能力2亿吨;拥有黄弊港、天津煤码头 两大出海港口，煤炭总吞吐能力达到1亿吨。 2008年，神华集团营业收入达1440. 23亿元，利润总额383.22亿元，净利润 315. 88亿元,利润额位居当年中央直管企业第四位。在当年主营业务收入1434. 45 亿元中，煤炭板块占1033.63亿元，占72.06%;电力板块占341.43亿元，占23. 80%; 其他板块59. 39亿元，占4.14%。主要经济指标如表3.1所示: 2、评估审计风险、确定重要性水平 (1)评估审计风险 在前期审计调查中，审计组对神华集团的基本情况、业务性质、经营环境、 行业特点等有了 一定的了解。通过对内部控制制度的制定和执行情况进行符合性 测试，初步认为神华内控制度基本健全，对规章制度的执行也基本到位，绩效审 计的固有风险、控制风险适中。但检査风险相对较高，主要表现在:一是神华集 团所属单位点多面广，各个单位是负责具体核算的单位，仅向上级单位报送报表， 对下属单位的管理相对松散、控制力较弱，增加了本次绩效审计的检查风险。二 是神华集团涉及煤炭、电力、铁路等多个板块，专业性强，而本次审计的力量和 时间有限，大部分审计人员缺乏煤炭、电力行业相关专业知识，增加了绩效审计 检查风险和评价难度。 (2)确定重要性水平 结合审前调查是取得的该企业基本情况、业务规模、运营特点等基本情况， 审计组采用固定比率法来确定集团整体重要性水平，同时审计组注意到:由于神 华集团合并报表利润数字庞大，以通常情况下釆取的以“对以盈利为目的的企业， 来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%”(《中国注册会计师审计准则第 1221号——计划和执行审计工作时的重要性》应用指南)?的标准确定重要性水 平会导致重要性水平数额过高，而且该企业受到经济周期性影响较大，净利润总 额波动明显，也不宜以单一年度的净利润总额作为基数。审计组经过研究，决定 以2006-2008年三年合并财务会计报表的净利润总额的算术平均值作为基数，以 0.1%作为比率，计算得出集团整体重要性水平为2250万元。在审计下属企业时各 审计小组根据具体情况，结合专业判断来确定重要性水平，如某些下属企业规模 很大但利润较小，则此时下属企业的重要性水平可根据其收入或总资产等占集团 合并报表相应指标的比例计算分配重要性水平金额，但应当低于集团整体的重要 性水平。 3、确定审计重点目标 通过充分调查、掌握企业的基本情况和特点，审计组确定以下审计目标和重 点: (1)对企业财务经营情况进行评价，重点评价是否实现国有资本经营收益， 保证国有资产保值增值。 确保国有资本保值增值和国有资本经营收益的实现，是作为国有资本经营者 的神华集团应履行的基本义务和职责，也是国务院国资委作为国有资产的出资人 对中央企业的基本要求。因此，对企业财务经营情况进行评价是本次绩效审计工 作的一个重点目标。 (2)对企业内部管理绩效情况进行评价，重点评价是否有效建立内部监督和 风险管理机制。 内部监督和风险管理机制是现代公司治理的重要组成部分，是实现企业经营 目标、防范风险，促进企业稳步发展的有力保证。因此，对企业内部监督和风险 管理机制评价是本次绩效审计工作的另一重点目标。 (3)对企业社会责任履行绩效情况进行评价，重点评价神华集团是否有效保 证国家能源供应、稳定煤炭市场价格及社会贡献。 煤炭在我国能源结构中占有重要地位，煤炭资源的充足、可持续供应，煤炭 价格的相对稳定，是国民经济平稳快速可持续发展的重要保证;关注煤炭企业履 行社会职责的关注有助于煤炭企业履行好资源保护开釆利用、安全生产、生态环 境保护、煤炭供应、矿工权益保障等方面的社会责任，从而保障国家能源供应， 推动国民经济健康发展。神华集团是我国最大的国有煤炭生产、销售企业，担负 着保证国家煤炭能源供应、煤炭市场价格稳定的责任，在我国煤炭行业具有举足 轻重的地位。神华集团的安全、平稳、可持续发展，直接关系到我国煤炭市场的 充足供给和煤炭价格的波动变化，影响国民经济的平稳、快速发展。因此，应该 将神华集团保证国家能源供应、稳定煤炭市场价格及履行社会职责也作为本次绩 效审计工作的重要目标之一。 4、确定绩效审计的评价标准和评价指标体系 确定绩效审计的评价标准和指标体系，是对神华集团绩效审计的核心和关键 步骤之一，根据企业的基本情况和前期确定的审计目标和重点，审计组确定了评 价标准和评价指标体系，下文将对此进行详细叙述。 、制定审计实施 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 5 在绩效审计正式实施前，审计组经过认真的调查、研究和准备，在确定本次 审计的风险、重要性水平、重点目标、绩效评价指标体系等的基础上，编写了《神 华集团绩效审计实施方案》，该方案进一步明确了审计目标、审计对象和范围、 审计重点内容、审计组织和分工安排，审计工作要求等，为审计人员下一步进行 具体审计提供了指导，为绩效审计项目的顺利幵展奠定了基础。 6、组织审计人员开展现场审计 神华集团绩效审计组由审计组长、副组长、主审及三个审计小组构成。审计 组长由特派员担任,全面负责项目实施;副组长由分管企业审计的副特派员担任， 具体负责审计项目开展;项目主审由企业审计处处长担任，负责统筹和研究本次 绩效审计并撰写报告;审计人员主要由企业审计处的人员组成，共划分为三个审 计小组。现场审计工作历时3个月，自5月1日开始至7月31日结束，8月10 日前完成绩效审计报告撰写及数据汇总工作，8月底前向审计署提交绩效审计报 生 PI 0 7、绩效审计的组织安排 按照《神华绩效审计实施方案》的要求和安排，审计组根据参加审计人员的 知识结构、专业特点及经验情况进行了分工，具体组织安排如图3. 1所示: 审计组长全面负责绩效审计项目的总体实施;副组长协助组长负责绩效审计 项目的具体实施;项目主审负责统筹和研究绩效审计项目的具体实施，并撰写绩 效审计报告。 第一组负责审计集团总部、股份公司总部等单位，关注企业对中央有关煤炭 行业政策的落实情况，检查企业重大经济决策的制定和执行、经营风险防控、内 部管理制度的制定和执行情况，并对合并财务会计报表数据的真实性进行审核; 第二组主要负责审计下属企业和单位，检查各企业绩效考核指标的完成情 况，具体关注各企业的经营发展、资产质量、债务风险等情况，检查各项内部控 制制度的贯彻落实，并收集下属企业履行社会责任的具体情况和典型事例; 第三组主要完成相关绩效评价数据的收集、整理、分析工作，由企业审计处 和计算机审计处的审计人员共同组成，对相关电子数据进行釆集、转换和梳理分 析，对被审计单位的信息系统进行审计。 8、整理分析审计证据、撰写绩效审计报告 经过近三个月的现场审计后，审计人员取得了数量可观的数据、文件，审计 工作底稿等资料，审计组通过对取得的数据资料经行归类、整理和分析，将审计 结果与前期构建的评价体系相对接，采取分组分析、综合评定的办法，逐项进行 评判计分，完成了本次绩效审计重点内容的评价工作。在此基础上，对于绩效审 计中查出的问题进行汇总，依据相应的法规和制度进行合理定性，并综合分析问 题产生的原因，结合评价结果撰写了对神华集团的绩效审计报告。 9、与被审计单位交换意见 绩效审计报告完成后，审计人员与神华集团就报告内容交换意见，经过充分 交流沟通，对审计报告进行修改并向被审计单位出具了最终的绩效审计报告。神 华集团认为本次绩效审计报告客观、公正，真实地反映了该企业近几年取得的成 绩，同时也揭示了制度执行不到位、风险控制不严格、财务核算不 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 等影响该 行绩效的问题，并对企业改进经营管理提出了切实可行的审计建议。 (三)神华集团绩效审计评价指标体系的设立 1、确定绩效审计评价标准 神华集团作为全国最大煤炭企业，在我国煤炭行业具有举足轻重的地位，企 业的安全、平稳、可持续发展，直接关系到煤炭价格的波动变化，关系到煤炭市 场的充足供给，也关系到我国煤炭资源健康有序的开发利用。此次对神华集团进 行绩效审计，主要目的是加强对重点中央企业的财务监督，综合反映企业资产运 营质量，促进提高资本回报，正确引导企业经营行为，探索规范中央企业的绩效 审计工作。为更好的实现上述目标，审计组认真研究当前企业绩效管理方法，总 结以往对中央企业的绩效审计经验,结合企业财务审计和经济责任审计的工作成 果，在参照《中华人民共和国煤炭法》、《国务院关于促进煤炭工业健康发展的若 干意见》、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》(及《实施细则》)等相关 法律法规的基础上，以行业标准和通用的财务指标作为主要评价标准，重点对企 业的财务状况、内部管理和履行社会责任情况进行绩效审计评价。 2、确定绩效审计指标体系 在本次对神华集团的绩效审计中，审计组分别针对企业的财务绩效和管理绩 效进行审计评价，财务绩效审计定量评价主要通过对神华集团在2006年至2008 年期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行审计，取得真 实的财务数据进行计算、对比、分析和评价;管理绩效审计定性评价是审计组在 对神华集团财务绩效定量评价的基础上，通过收集相关资料并进行评议，对其一 定期间的内部管理和履行社会责任情况进行定性分析与综合评判。故绩效审计评 价指标体系也相应的由财务绩效定量评价指标和管理绩效定性评价指标这两部 分指标构成。 (1)选择财务绩效审计定量评价指标 财务绩效审计定量评价指标用于综合评价神华集团财务会计报表所反映的 经营和财务管理绩效状况，并得出企业财务绩效定量评价的基本结果。审计组经 研究认为神华集团是国资委直属的中央企业，适用《中央企业综合绩效评价实施 细则》有关规定，选择该实施细则具体列示的企业财务绩效定量评价指标，也便 于在审计中收集相关数据、计算统计指标结果。审计组分别根据财务绩效各子目 标选择了以下评价指标: 一是对盈利能力的评价。通过计算资本及资产报酬水平、成本费用控制水平 经营现金流量状况等方面的财务指标，反映神华集团的投入产出水平及盈利质量 和现金保障状况，具体采用以下指标: 净资产收益率=净利润/平均净资产X100% 总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额XI00% 资本收益率=净利润/平均资本X100% 二是对资产质量的评价。通过计算资产周转速度、资产运行状态、资产结构 及资产有效性等方面的财务指标，反映神华集团占有经济资源的利用效率、资产 管理水平与资产的安全性，具体采用以下指标: 总资产周转率=主营业务收入净额/平均资产总额 应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额 流动资产周转率=主营业务收入净额/平均流动资产总额 存货周转率=主营业务收入净额/平均存货余额 三是对债务风险的评价。通过计算债务负担水平、资产负债结构、或有负债 情况、现金偿债能力等方面的财务指标，反映神华集团的债务水平、偿债能力， 具体采用以下指标: 资产负债率=负债总额/资产总额X100% 巳获利息倍数=(利润总额+利息支出)/利息支出 速动比率=速动资产/流动负债X100% 四是对经营增长的评价。通过计算销售增长、资本积累、效益变化及技术投 入等方面的财务指标，反映神华集团的经营增长水平及发展后劲，具体釆用以下 指标: 销售増长率=(本年主营业务收入总额-上年主营业务收入总额)/上年主营 业务收入总额XI00% 资本保值增值率=扣除客观増减因素的年末国有资本及权益/年初国有资本 及权益XI00% 销售利润增长率=(本年主营业务利润总额-上年主营业务利润总额)/上年 主营业务利润总额X100% 总资产增长率=(年末资产总额-年初资产总额)/年初资产总额X 10094 技术投入比率=本年科技支出合计/主营业务收入净额X100% 审计组出于节省审计时间、简化评价过程的考虑，规定财务绩效评价分目 标下的各子目标权重相同，且子目标下各评价指标具有相同的权重。 (2)选择管理绩效审计定性评价指标 在选择管理绩效审计定性评价指标时，审计组主要考量了那些能够真实反映 神华集团内部管理水平和履行企业社会责任状况的指标，主要有: 企业经营决策指标，反映企业对重大决策的操作程序、执行方法、责任监督 及追究等方面采取的管理措施及成效，主要选择重大投资决策有无失误、生产决 策是否符合市场需求、销售决策是否与经营目标一致、资金管理决策是否安全、 有效等指标来反映上述企业经营决策的管理绩效情况;风险控制指标，反映企业 对在生产、经营和管理的各环节对各项风险的识别、应对及防范措施及成效，主 要选择考察企业有无风险防范的内控制度、有无专门的风险控制机构、风险控制 执行情况、外部董事发挥的作用等指标来反映上述企业风险控制的管理绩效情 况;基础管理指标，反映企业在制度建设、内部控制、重大事项管理等方面的管 理情况及取得的成效，主要选择财务基础工作、信息化建设、人力资源管理、治 理结构等具体指标来反映上述基础管理工作的绩效情况;行业影响指标，反映企 业在所在市场的占有率、对国民经济及区域经济的影响和带动力、对宏观调控政 策的执行力和推动力等情况，根据神华集团所处行业地位的特殊，主要选择了煤 炭销量及增幅、电煤合同量、电煤完成量及增幅;煤炭销售均价及增幅、电煤销 售均价及增幅等指标来反映企业行业影响情况;社会贡献指标，主要反映企业在 安全生产、资源节约、环境保护、改善就业、回馈社会等方面的责任履行成效， 主要选择了安全生产、节能减排和自主创新等目标来反映企业责任的履行情况。 (3)确定神华集团绩效审计的评价指标体系 确定绩效审计的评价标准和指标体系，是本次绩效审计的关键步骤之一，前 面已经确定了财务绩效审计评价指标体系，接下来审计组根据审前调查了解的企 业的基本情况和内部控制特点、结合己确定的审计目标和内容， 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 调查问卷以 确定管理绩效审计评价指标体系。调査问卷对每项所选取的绩效评价指标是否有 效的反映评价企业的绩效情况，分别设置“有效” “无效”两个个等级，同时， 还要求被调查对象对选择为“有效”的指标确定权重，还可以进一步提出其他本 人认为有效但调查问卷没有提及的指标。调查问卷发放的主要对象包括外部管理 专家，长期在企业工作经营管理人员以及有过企业绩效审计经验的内审人员等。 共发放问卷100份，收回有效问卷96份。发放的调查问卷如表3. 2所示: 审计组根据初步草拟出的绩效审计评价体系，制成调查问卷交由专家组进行 评议，专家就指标的选择及权重的确定发表意见并填写调查问卷，审计人员回收 填写好的问卷并对填写的内容进行汇总统计，审计组对汇总结果经过讨论评议， 最终确定了此次神华集团绩效审计的评价指标体系: 将神华集团“企业财务绩效、企业内部管理绩效和企业履行社会责任绩效”， 定为本次绩效审计的三个分目标，对企业进行全面的绩效审计评价，分别赋予 30%、30%和40%的权重:在企业财务绩效分目标下，设定了 “盈利能力、资产质 量、债务风险、经营增长”等四项子目标，各占25%的权重;在内部管理绩效分 目标下，设定了 "经营决策、风险控制、基础管理”等三项子目标，分别占40%、 30%、30%的权重。在履行企业社会责任分目标下，设定了 “保证国家煤炭能源 供应、稳定煤炭市场价格及社会贡献”等三项子目标，分别占40%、30%、30%的 权重。按照上述分目标,审计组将本次绩效审计的评价等级设设置为:优(9-10 分)，良好(8-9分)，一般(6-8分)，较差(4-6分)，差(0-4分)。具体评价 指标体系如图3. 2所示: (四)神华集团绩效审计评价 通过对神华集团进行绩效审计了解到，该集团近年来抓住我国经济高速发 展、煤炭资源需求增长的有利时机，结合现代企业发展思路，以“五型企业”建 设为主线，企业取得快速发展。神华集团发挥国有煤炭骨干企业优势，深入研究 煤炭市场走势，认真执行相关政策，充分发挥其大销售优势，确保了国家能源供 应，并为稳定我国煤炭市场价格发挥了重要作用。神华集团构建了以经营目标为 核心的责任制考核体系、以财务预算为核心的综合计划管理体系、以收支两条线 为主要内容的资金集中管理体系和以风险防范为重点的内部控制体系。神华集团 坚持矿、路、电、港、油一体化经营，扩大企业生产规模和市场份额，促进企业 效益实现快速增长，较好地实现了国有资产保值增值。但审计中也发现神华集团 在项目建设、资金使用、产权划分及国有资产保值增值等方面仍存在一定的问题。 按照本次绩效审计确定的评价标准和评价指标体系，神华集团2008年度的总体 绩效评价得分为8. 37分，综合评定等级为良好，评价结果情况如表3. 3所示: 1、企业财务绩效状况整体良好 (1)釆用的绩效审计方法: 在评价神华集团财务绩效状况时，审计组采用了经过修正的沃尔评分法。沃 尔评分法是美国学者沃尔提出的计算企业信用能力的方法，他选取存货周转率、 应收账款周转率等财务指标，分别确定这各指标的比重和标准值，将指标的实际 值同标准值相比而得出的值与各指标比重相乘得出各指标得分,再由各指标得分 加总后得到总体指标的累计得分，从而对企业的财务状况和信用水平做出评价。 如果设比重总和为10,则累计得分大于10表明企业财务状况高于标准水平，得 分低于10则表明企业财务状况低于选定的标准水平。 审计组根据绩效审计工作的需要，借鉴沃尔评分法的基本原则，并考虑被审 计单位的实际情况，选择采用的修正的沃尔评分法对神华集团财务绩效情况进行 审计评价，基本步骤是: A.选择财务绩效评价的子目标及其评价指标:选取《中央企业综合绩效评价 实施细则》中的规定的评价指标作为本次绩效审计财务绩效评价指标。 B.为了简化评分过程，确定各项子目标权重相同，且子目标下各评价指标具 有相同的权重。 C.以神华集团所在煤炭行业的行业参考优秀值作为财务绩效审计评价指标 的标准值。 D.对各项评价指标计分并计算综合得分。计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 如下: 评价指标得分=(2008年评价指标实际值/行业参考优秀值)*10 子目标得分=各(n)项评价指标得分的算术平均数 =E各(n)项评价指标得分/项数(n) 财务绩效总分=各(m)项子目标得分的算术平均数 =E各(m)项子目标得分/项数(m) E.为了避免或减轻某个单项指标的实际值过高或过低时导致最后总分大幅 度增加或减少的情况，保证总分的合理性和准确性，审计组设定各评价指标得分 值的上限或下限，当2008年评价指标实际值与行业参考优秀值的比值大于等于 1. 5时，评价指标得分确定为15;当2008年评价指标实际值与行业参考优秀值 的比值小于等于0.5时，评价指标得分确定为5;还应当注意的是，如果评价指 标(如资产负债率)数值越小越好时，上述评价指标得分公式应为评价指标得分 =(行业参考优秀值/2008年评价指标实际值)*10,即2008年评价指标的实际 值越小得分应越高。 (2)企业财务绩效评价结果: 审计组通过对神华集团2008年财务会计报表进行审计，取得了反映企业财 务绩效的相关基础数据，并按照修正的沃尔评分法对选取的财务绩效评价指标数 据计算得分，得出神华集团2008年财务绩效审计评价结果，如表3.4所示: A.盈利能力:2008年，神华集团保持了较强的盈利能力:主要指标均好于上 年，且高于行业良好水平，特别是主营业务利润率高于行业优秀水平15个百分 点。20户所属企业实现盈利，比上年增加3户;4户所属企业亏损，比上年减少 1户。盈利1亿元以上企业由上年的9户增加到10户，实现利润383亿元。与 标准值相比较，该子目标得分为9. 6分，评价等级为优。 B.资产质量:2008年，神华集团资产质量有所好转:总资产周转率、存货周 转率和应收账款周转率分别比上年有所提高。但是与同行业参考值相比，除应收 账款周转率达到良好水平外，其他反映资产质量的指标均低于平均水平，该子目 标得分为5. 6分，评价等级为较差。 C.债务风险:2008年，神华集团总体债务风险可控，偿债能力达到行业优 秀水平:已获利息倍数达10倍，高于行业优秀值，到期还本付息的保障程度较高。 资产负债率38%，好于行业优秀值，长期偿债能力较强。速动比率为150,高于 行业良好值，短期偿债能力较好。流动负债和非流动负债比为0.87: 1，债务结 构比较合理。与行业参考值相比较，该子目标得分为10. 3分，评价等级为优。 D.经营增长:2008年，神华集团保持了快速增长态势:销售增长率达到 35.97%,高于行业优秀水平9. 87个百分点;3年平均总资产增长率为31. 14%, 髙于行业优秀水平。科技投入增加，2008技术投入比率达到1.34%，同比增加 0.74个百分点，企业可持续发展能力较强。剔除回归A股、公允价值变动影响 后的资本保值增值率为117.7%，较好实现了国有资本的保值增值。与行业参考 值相比较，该子目标得分为9. 9分，评价等级为优。 2、企业内部管理绩效有待进一步提升 (1)采用的绩效审计方法- A.审计神华集团及其下属企业的内部管理绩效主要运用以下方法: 审阅。审计组对神华集团总部及下属企业提供的大量各类书面文件材料进行 了分类查阅，这些资料包括主管部门下达的法规政策文件，对上级主管部门的汇 报材料和总结报告，集团制定和执行的各项规章制度，决策层和管理层召幵各项 会议形成的会议记录、纪要，企业决策实施的重大经营管理事项，企业事务的统 计分析报告，各种外部检查、社会审计和内部审计形成的审计报告，查阅这些资 料可获取大量关于内部管理的信息,迅速了解和掌握神华集团及其下属企业的管 理和运行情况，重点从中査找影响企业内部管理绩效水平的缺陷和问&并为更 深入的审计提供重要方向和线索。 询问和座谈。审计组根据审计中需要了解的关于企业内部管理实施过程和效 果情况，分别与集团领导、下属企处领导、各职能部门管理人员、一般管理人员 交谈或召集有关部门和人员一起展开座谈，有针对性的提出问题并获得有价值的 信息，更全面、客观的掌握企业内部管理控制情况，拓展绩效审计的思路，收集 有价值的信息和可供借鉴的意见建议。 现场观察。审计人员不但查阅大量资料、询问了解诸多管理事项，还实地延 伸企业相关业务和管理活动、观察内控制度的设置与执行，从而最大限度的获取 企业经营管理的真实信息，利于审计获得较为可信的审计证据并査出存在的问 题、有助于分析产生问题的原因。现场观察也经常与上述方法结合使用。 B.关于评分的方法 对神华集团内部管理绩效情况的评分,主要釆取专家评议和审计组讨论相结 合的方式进行。在绩效评价之前假设企业各项评价指标得分为满分，然后将各项 评价指标所反映的内容与实施审计中查出的具体问题相对应，专家和审计组通过 对问题性质及其严重程度进行评议和讨论，对各项评价指标分别酌情扣去相应分 数，最终得到每项评价指标的具体得分。对于出现制度执行中存在较为普遍的问 题，一般扣分范围在10%以内;出现制度设计存在漏洞或缺陷的问题，一般扣分 范围为10%至40%;出现因为内部管理漏洞和缺陷导致国有资产重大损失等性质 严重、影响恶劣的问题，扣分范围为40%以上。 (2)企业内部管理绩效评价结果: A.经营决策 在重大投资决策方面，神华集团主要执行《神华集团有限责任公司投资管理 办法》、《神华集团国有产权转让管理规定暂行办法》等制度，集团及下属企业基 本能够遵守上述制度的规定;在生产决策方面，神华集团能够较快获得市场变化 的信息，在国际煤炭价格剧烈波动、国内特大自然灾害加剧煤炭供需紧张的情况 下，神华集团准确把握市场变化情况，及时调整生产销售策略，较好地实现了国 家政策目标和企业效益最大化，连续第3年成为全球最大的煤炭供应商;在销售 决策方面，神华集团主要存在未建立销售定价管理控制制度问题;在资金管理方 面，神华集团主要制定并执行《神华集团有限责任公司资金管理暂行办法》。 综合评议绩效审计了解到的企业经营决策的各项情况，该子目标评定得分 为8. 6分，评价等级为良好。如表3. 5所示: B.风险控制 神华集团主要通过《神华集团公司安全质量管理标准化管理办法》及《神华 集团公司铁路安全质量管理标准及考核办法》等制度对集团煤炭、铁路管理方面 的风险开展了识别、管控工作。但审计也发现神华集团存在部分业务风险识别与 评估体系尚未建立、风险管理机构设置及职责分工缺失、部分业务风险识别评估 工作未有效开展、外部董事作用没有得到有效的发挥等问题。 综合评议企业风险控制方面的工作成效和不足，该子目标评定得分为6分， 评价等级为一般。如表3. 6所示: C.基础管理 财务基础工作中，神华集团能够按照财政部《会计基础工作规范》的要求较 为规范地开展财务基础工作，制定了一套较为健全、且适合煤炭企业的财务管理 制度;财务会计工作流程及会计核算较为规范;会计人员的专业水平较高;信息 化建设工作中，集团应用信息系统包括OA办公系统、调度信息系统、投资预算 系统、产权管理系统、档案管理系统、资源管理系统等;人力资源管理中，神华 集团按照“因才适用、量才使用、唯才是举的用人原则，培养和造就一批企业管 理人才、技术创新人才和职业技能人才。其中，神华集团神东煤炭分公司被认定 为“国家高技能人才培养示范基地”;治理结构方面，神华集团不断完善企业法 人治理结构，2005年即建立起董事会制度，实行外部独立董事试点，同时逐步 健全和完善集团公司与子公司两级法人治理结构，明晰产权关系。界定董事会、 党委和经理班子的职责与权限，强化监事会功能。 综合评议企业基础管理的绩效情况，该子目标评定得分为8分，评价等级 为良好。如表3. 7所示: 3.企业履行社会责任取得一定成效。 (1)釆用的绩效审计方法: A.选取行业数据反映神华集团在保证煤炭供应、稳定煤炭价格方面的绩效情 况: 神华集团是我国最大的国有煤炭生产、销售企业，担负着保证国家煤炭能源 供应、煤炭市场价格稳定的责任，在我国煤炭行业具有举足轻重的地位。通过选 取2006至2008年3年的煤炭销量数据和煤炭销售价格数据进行统计、比较，以 反映神华集团在承担保证煤炭能源供应、稳定煤炭市场价格等社会责任方面的绩 效完成情况。对于煤炭销量及其增幅连续三年增长的，不扣分;销量有所下降的， 一般扣分范围为10%以内;连续三年下降的，一般扣分范围为10至40%;销量大 幅下降且影响到国家能源供应安全，扣分范围为40%以上。对于煤炭价格及其增 幅连续三年下降的，不扣分;价格有所上涨但涨幅有所下降的，一般扣分范围为 10%以内;连续三年上涨的，一般扣分范围为10至40%;销量连续大幅上涨且影 响到国内煤炭市场稳定的，扣分范围为40%以上。 B.实施信息系统审计反映神华集团在安全生产方面的绩效情况: 神华集团作为煤炭生产企业的特殊性，决定了安全生产是其履行社会责任的 重要方面和主要内容。审计组注意到:神华集团下属煤矿企业均装备有煤矿安全 监控系统，该系统是由一整套专用的硬件、软件组成综合信息系统，用来对煤矿 的瓦斯、一氧化碳等进行连续监测，且相对于其他信息系统审计“无法可依”的 困难而言，与煤矿安全监控系统相关的法律法规较多，这成为对其开展信息系统 审计的有利条件。审计组抽调计算机专业人员组成信息系统审计小组，重点从政 策落实、系统建设和系统运行3个角度，选取神华集团下属8家煤矿对它们的安 全监控系统进行信息系统审计。审计关注煤矿在安全监控系统的建设、运行和维 护过程中的绩效问题，重点检查是否按规定要求落实安全监控系统操作人员、制 定详细全面的操作规范，系统部件是否符合安全标准，系统设置和运行是否正常 有效，系统监测数据是否真实、完整等。审计组通过对煤矿安全系统的信息系统 审计，掌握了真实的情况，发现了影响安全监控系统有效运行、威胁安全生产的 问题，为评价神华集团安全生产绩效执行情况提供了充分、详实的审计证据，取 得了良好的审计成果。 C.对神华集团社会贡献绩效情况的评分方法，与上文提到的内部管理绩效个青 况的评分方法相同，即主要采取专家评议和审计组讨论后酌情扣分的方式确定最 终得分。 (2)企业履行社会责任绩效评价结果- A.保证能源供应 神华集团为保证国内电煤的充足、及时供应，加大了市场调研力度，定期编 写市场分析报告，为公司决策提供参考;神华集团调整合同兑现方式，重点保障 电力用户合同兑现、重点保障符合国家政策倾向的重点用户、根据国家抗灾救灾 保电煤的有关政策和集团统一部署，重点保障国内需求。 从图3. 5和图3. 6来看，神华集团煤炭销售平均价格涨幅较大，特别是2008 年上涨了 95. 68元/吨;神华电煤的价格增长也较快，从2006年的342元/吨上 涨到2008年的441. 53元/吨，但2008年的年均涨幅小于市场煤的平均涨幅。 该子目标综合评定得分为8. 5分，评价等级为良好。如表3. 9所示: C.社会贡献 在安全生产方面，2008年神华集团煤炭生产实现百万吨零死亡率，达到世 界领先水平，铁路、港口及发电未发生一般及以上责任事故。但通过审计也发现， 部分煤炭生产企业安全意识不强，擅自修改煤炭安全生产监控数据;部分安监系 统和设备不达标、不合规，煤炭安全生产存在隐患。 在环境保护与节能减排方面，神华集团坚持业务发展与环境建设同步规划、 同步实施、同步发展的方针，推进IS014001环境管理体系建设。2008年神华集 团环境保护投入19. 5亿元，近3年来环保投入均保持在20亿元左右;安排节能 减排专题项目70项，投入15.9亿元资金，用于重大工艺、设备、技术的改造。 全集团平均采区回采率提高到78. 3%，位于行业前列;污染物排放出现了双下降: 二氧化硫排放总量同比下降9.5%，化学需氧量(COD)排放总量同比下降8.7%。 在自主创新与技术进步方面，2006至2008年神华集团公司在煤炭高效开采、 煤质提升、资源综合利用、节能发电等领域累计投入科技创新资金27. 8亿元， 连续3年投入增长率超过20%。2008年神华集团科研项目已立项47项，资金投 入7. 07亿元，占全年营业收入的0. 67%，资金投入量和投入强度居中国煤炭行 业前列。2(308年，完成专利申报110项，获专利授权54项，3个项目获国家科 技进步二等奖。 该子目标综合评定得分为8. 25分，评价等级为良好。如表3. 10所示: 四、神华集团绩效审计存在的问题及原因分析 (一)神华集团绩效审计中存在的问题 1、绩效审计方案设计不够完善 审计方案是对具体审计项目的审计程序及其审计内容等所做出的详细安排， 绩效审计作为一种特殊的审计项目，同样需要拿出一个详尽的实施方案，以指导 绩效审计活动指导内部审计人员实地收集与绩效审计目标相关的、充分的、可 靠的、有效的审计证据，保证所有的审计步骤和方法都能够被合理有效地实施和 使用，在神华集团绩效审计中，审计制定的绩效审计实施方案还不够细化，缺乏 统一、完善的审计步骤指导和审计方法操作指引，致使审计人员特别是初次接触 绩效审计的人员审计目标不够清晰、取得的审计证据针对性不强，总体来看绩效 审计过程效率还不够高，审计质量还不能得到完全有效的保证。 2、绩效审计中先进的方法和技术运用较少 由于审计时间紧、审计人力资源不足、对绩效审计方法掌握不够实施不到位、 缺乏绩效评价专家的指导和讲解、怀有一定畏难情绪等种种原因，审计人员在神 华集团绩效审计的实施过程中还是普遍采用传统的审阅、询问、现场查看、统计 比较、图表分析以及分析性复核等传统审计普遍采用的常规方法，较少或几乎没 有涉及系统论方法、科学管理方法、统计抽样方法，使得绩效审计项目的实施不 够科学、严谨。虽然计算机、数据库技术的应用已经较为普及，但是还是局限于 文档管理、数据蹄选、查询等方面的初级应用，较少釆用计算机建立数理模型的 方法对企业的绩效情况进行模拟和分析，较少利用计算机网络技术实施远程审 计，一定程度上降低了绩效审计的实施效率和效果。 3、绩效审计仍偏重于对财务相关指标的审计和分析 回顾对神华集团绩效审计实践可以看出，绩效审计评价主要由财务绩效定量 评价和管理绩效定性评价两部分组成。财务绩效定量评价主要是对企业一定期间 的盈利能力(主要指标有:净资产收益率、总资产报酬率、销售利润率、成本费 用利润率、资本收益率;)、资产质量(主要指标有:总资产周转率、应收账款周 转率、不良资产比率、流动资产周转率)、债务风险(主要指标有:资产负债率、 速动比率、现金流动负债比率、或有负债比率)和经营增长(主要指标有:销售 增长率、销售利润增长率、总资产增长率)四个方面进行定量对比分析和评判。 而管理绩效定性评价指标则是从企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创 新、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面进行分析和评判。对比以 上评价指标可以发现，绩效审计主要还是建立在侧重关注真实性和合法性的财务 审计基础上，定量评价主要集中在对财务相关指标的分析部分，现阶段对于管理 绩效定性评价，多数要依赖于主观理解和判断，评价缺乏全面性和准确性。 4、绩效评分过程缺乏科学的、具有可操作性的规范 在神华集团进行绩效审计过程中，评分是对企业进行绩效评价的重要环节。 在审计组前期确定审计评价指标体系时，绩效评分的分数取值没有根据不同的审 计结果情况设置成一一对应的一组分值，而是被设置为一个数值区间，没有明确 规定绩效审计中发现审计对象存在问题时对应扣减评分的详细规则。由于存在以 上设计缺陷，审计人员在进行绩效评分时时常会出现因为评分标准不够细化而只 能依靠主观判断，无法科学、客观的确定准确分数的情形，由此造成在本次绩效 审计中存在绩效评分过程随意性较大、自由裁量的情况较为普遍、分数评定的精 确度不高等问题。 5、绩效审计评价对于全面改进神华集团企业管理的指导性不强 本次对神华集团的绩效审计，选取了企业外部责任履行状况、企业内部控制 状况和企业财务管理状况进行了绩效评价，客观来说绩效评价的考量维度比较有 限，标准选择也具有一定的主观性、难以精确量化，并不能对企业的绩效状况进 行毫无遗漏的审计和评价，尤其是对企业中长期战略决策、科学化精细化管理和 长远发展的等方面的内容还缺乏很现实的指导意义，绩效审计事后查找问题的作 用明显，但是事前预判和控制企业未来面临风险的作用相对较弱，对于深化神华 集团综合管理的改进与创新，提升超大型国有企业的竞争力，提出具有针对性和 可操作性的审计建议也较为困难。 (二)产生问题的原因分析 1、尚未全面树立科学旳绩效审计理念 随着对中央企业绩效审计的广泛开展和不断深入，绩效审计已日渐成为企 业审计的重要组成部分，日益受到各级审计机关的重视。不过由于目前国内日 益复杂的经济环境和严峻的反腐败形势，虽然近几年审计署下大力气推进绩效审 计特别是企业绩效审计工作，但审计部门一直将查错纠弊、揭露重大违法违规问 题作为工作的核心和重点，审计署也将查出问题的性质和数量作为审计部门的重 要考核指标加以严格要求，所以针对企业开展的绩效审计很少作为严格意义上 的独立审计项目加以系统实施，而是仅作为企业财务收支审计或者企业高级管 理人员经济责任审计的一个组成单元来完成，查找违法违规问题依然是审计工 作的重点内容，对企业的绩效审计评价依然居于次要地位，本次对神华集团的 绩效审计也不例外;另一方面，限于审计人员的知识水平和专业素质尚未完全 达到胜任企业绩效审计所要求的高度，审计人员自身对开展神华集团绩效审计 的重要性认识不足，对实施绩效审计的人力资源、时间资源投入不够，此次神 华集团绩效审计项目依然存在测重査找重大违规问题、轻视审计评价企业绩效 的问题。 2、神华集团绩效审计缺乏合理旳组织安排 此次神华集团绩效审计是在对该集团原法定代表人进行任期经济责任审计 的同时开展的，审计的时间短、任务重、内容多，要在保证经济责任审计顺利开 展的前提下，较为深入的实施一次绩效审计调查，为探索中央企业领导人经济责 任审计和绩效审计的相互融合和有效促进，积累宝贵的经验。但也正因为如此， 此次绩效审计的组织安排必须和经济责任审计的时间安排、人员组织相一致，不 能单纯根据绩效审计的实际要求配备更合理的人员组合和更充裕的审计调查时 间，两个审计项目同时进行，必然导致绩效审计的时间、人力捉襟见肘，使得绩 效审计的实施水平有所降低，审计效果还不完全令人满意。 3、审计人员的素质还不能完全满足绩效审计的要求 绩效审计所涉及的内容范围比一般的财务收支审计领域更广泛，也比财务收 支审计更复杂。绩效审计不仅需要关注被审计对象的经济行为是否合规合法，更 主要是要对这些经济行为的经济性、效率性和效果性做出适当的评价，所以这就 要求审计人员要具备比较高的综合素质，不但要具有财务收支审计的基本功，而 且需要准确的洞察能力、综合的知识结构和较强的研究分析水准。而在神华集团 绩效审计中，审计组审计人员大部分是经济、审计、财务学历和知识背景的人员， 缺乏法律、环境、统计、工程投资、项目评估、信息管理等专业人才，知识结构 和人员配置缺乏复合性,专业领域构成比较单一，知识结构和层次并十分不合理， 业务素质和经验水平和还不能完全适应绩效审计的要求。 4、当前中央企业绩效审计模式单一 本次神华集团绩效审计，是在对中央企业负责人进行经济责任审计或对企业 进行财务收支审计时，同步进行的绩效审计调查，是对企业经营管理的部分关键 绩效指标的重点关注，绩效审计评价结果实际上变成了对经济责任审计和财务收 支审计的延伸和补充，即主要以经济责任审计和财务收支审计为主，绩效审计作 为经济责任审计或财务收支审计的附加内容。这种模式已经成为中央企业绩效审 计的常规做法，而单纯的中央企业绩效审计却并不多见。这种绩效审计是对企业 经济责任审计和财务收支审计相关内容的充分深化和良好补充，但是也因为该模 式的局限，使得一些较为有效的绩效评价方式难以得到应用和推广，不能从多个 视角对企业进行全方位的绩效审计和评估,使得当前实施的绩效审计难以对中央 企业进行深入细致的监督管理，难以充分发挥其在提升企业管理水平、建立有效 的激励约束机制方面的积极作用。 5、我国中央企业绩效审计实践中缺乏成熟的准则和实务指南 关于我国的绩效审计制度建设方面，1999年6月财政部颁布了《国有资本 金效绩评价规则》、《国有资本金绩效评价操作细则》、《国有资本金效绩评价指标 解释》(后均经修订)，2006年国务院国有资产监督管理委员会相继制定了《中 央企业综合绩效评价管理暂行办法》和《中央企业综合绩效评价实施细则》，上 述主管部门印发的规章制度可作为绩效审计的配套法规使用，也可作为深入开展 企业绩效审计评价工作，规范绩效审计评价的实践行为，增强绩效审计评价结果 的客观公正性和认可程度的重要依据。但在当前阶段，最高审计机关还没有对国 有企业绩效审计制订出没有完善的绩效审计准则、评价标准和实务操作指引，且 没有一套成熟、系统的绩效审计方法体系。理论研究中提到的一些标准与方法还 未在实务中广泛推广和应用，还需要在绩效审计实务中不断地探索和完善。 五、改进神华集团绩效审计的思考 (_)改进绩效审计工作的指导思想 树立科学的绩效审计理念，是改进绩效审计工作的指导思想和关键所在。 在审计中注重评价被审计对象的经济性、效率性和效果性、揭示被审计对象的 绩效情况，是一种科学的审计理念，是审计应对经济活动日益多样化和复杂化 的必然选择，是今后审计工作发展的大趋势。企业绩效审计工作普及、改进与 提高，关键在于从根本上转变久长久以来根深蒂固的以“查错纠弊”为主导的 审计思维，摆脱传统的财务收支审计的固有模式的束缚，积极改变审计只是查 找违法违规问题的观念，树立科学的绩效审计的理念，积极发挥审计的揭示、 抵御和预防作用，是更加深入有效开展企业绩效审计的前提和基础。 对于参与绩效审计的广大审计人员而言，他们是绩效审计的实践者，科学 的绩效审计理念能否被广泛接受并付诸实践，关键看审计从业人员是否能深刻 领会并坚决贯彻实施，虽然在目前来看，我国开展企业绩效审计还处在起步和 探索阶段，在实施绩效审计的过程中还存在很多疑惑和困难，但是审计人员不 能因噎废食，畏难不前，而是应当认清企业绩效审计是今后企业审计的主流和 发展趋势这一大方向，坚定树立科学的绩效审计理念，充分掌握绩效审计相关 知识，切实提高绩效审计能力，在企业审计中大胆使用先进的绩效审计方法， 总结适合我国国情的绩效审计经验，进而不断建立和完善企业绩效审计评价体 系，形成有中国特色、符合我国国情和特点的企业绩效审计框架模式，真正使 企业绩效审计走上规范、成熟发展的道路。对于对推进绩效审计实施负有重要 责任的审计部门而言，更要坚持走大力发展企业绩效审计的道路，要从审计项 目设立和改革考核考评机制两方面入手，一方面在规划全年企业审计项目时， 逐渐增加企业绩效审计项目的比重，增加审计项目重点内容中对企业的绩效审 计评价，引领审计项目的实施从传统财务收支审计向绩效审计逐渐转变;另一 方面上级审计机关在对下级部门考评时，不能仅将审计查出重大违法违规问题 的数量和问题金额作为考核指标加以考评，而是要将绩效审计项目的完成数量 和质量也作为重要的考核内容给予同等比重进行考评，以成果导向的方式促进 企业绩效审计广泛开展、深入推进。 (二)改进神华集团绩效审计的重点 1.确立清晰的绩效审计目标。 绩效审计目标是实施审计项目所要达到的最终目的和结果。开展企业绩效 审计时首先应当明确绩效审计的目标，制定明确、符合实际的审计目标是客观 公正评价被审计企业效益水平、顺利实施绩效审计项目的关键。绩效审计的目 标分为一般目标和具体目标:绩效审计一般目标是评价“3E”，即评价“经济性、 效率性和效果性”，它是所有的绩效审计所共有的，体现了绩效审计的普遍性; 绩效审计具体目标是一般目标的具体化，它体现了绩效审计的具体任务和职 责，反映绩效审计的特殊性。具体目标是一个目标体系，它包括了总目标和若 干个分目标:总目标是绩效审计的方向和预定结果，它决定着分目标，也被称 为绩效审计的工作目标;分目标将总目标的进一步细化，是实现总目标的途径 和步骤，也被称为绩效审计的实施目标。确定绩效审计工作目标是编制绩效审 计工作方案的主要任务，而确定绩效审计实施目标和分目标的层层分解，则是 编制绩效审计实施方案的主要任务。 审计署决定对神华集团进行绩效审计时，下发的审计工作方案未明确此次 绩效审计的工作目标，这就造成了审计组难以编制绩效审计实施方案，难以确 定绩效审计实施目标的不利情况。因此，在神华集团绩效审计的准备阶段，编 制的绩效审计工作方案应首先明确绩效审计的工作目标。明确工作目标后，才 能够顺利的编制绩效审计实施方案，以确定绩效审计的重点内容。审计组经过 研究讨论将神华集团绩效审计的工作目标确定为“是否有效保证国家能源供 应、稳定煤炭市场价格及履行社会职责;是否有效建立内部监督和风险管理机 制，保证国有资产保值增值”。进一步再将工作目标细化形成绩效审计的实施 目标时，应该围绕企业的经济性、效率性及效果性等方面进行重点评价，并在 绩效审计实施方案中体现出以下内容:经济性的具体着眼于企业是否持续获得 利润且实现稳定增长，各项成本和费用支出是否合理且得到有效控制，国有资 本能否实现保值增值;效率性具体着眼于企业资源的投入和产出是否合理高 效、有无是否损失浪费情况，企业内控制度是否健全完善;效果性具体着眼于 企业能否全面履行社会责任，能否保障国家能源供应、稳定煤炭价格、能否在 实现经济效益的同时获得更大的社会效益、推动经济和社会健康发展。 2.建立合理可行的绩效审计评价体系 建立绩效审计评价体系是企业绩效审计的重点和难点，审计中建立的评价体 系是否符合客观实际、是否能够全面的反映被审计单位的绩效情况、是否具有可 操作性，都直接关系到企业绩效审计实施的最终成效。企业绩效审计评价体系由 评价指标和评价标准共同构成。评价指标是绩效审计目标和审计内容的概括体 现，既要有定性指标又要有定量指标，既要有反映经济效益的指标又要有反映社 会效益的指标，所有对于绩效审计评价指标的设计、选择和运用都应体现对企业 各个方面绩效的考查和评价，即每个指标都不存在“冗余性”，每个评价指标都 应该有它存在的充分性和必要性，可以客观、真实、准确、全面的反映企业的绩 效情况;评价的标准是绩效审计的尺度，是一套系统、完备的衡量企业绩效水平 的参照体系，如果仅仅只有评价指标而缺乏相应的衡量标准，那么指标也只不过 是一堆无意义的数字或文字陈述，只有将评价标准和评价指标有机的结合起来， 才能顺利推进绩效审计评价工作的科学有效实施^ 在神华集团的绩效审计中，由于时间紧、任务重、人员少，相关知识储备不 足等主客观原因，选取评价标准和评价指标时未全面地考虑企业的实际特点，更 多的只是照搬《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》等已有制度的规定，对于 建立充分完备的绩效审计评价体系思考还不够深入、论证还不够严格、充分， 未能结合被审计单位的业务特色和经营特点，全面准确的选取绩效审计评价标 准和评价指标。审计组在设计神华集团绩效审计评价指标体系时应注意到，该集 团2008年主营业务收入中煤炭板块占72. 06%、电力板块占23. 80%、其他板块占 4.14%，可以看出神华集团虽然仍是以煤炭为主业的资源性企业，但电力板块收 入占比已经比较突出，所以在选取绩效审计指标时应充分考虑这一特点，加入反 映电力板块效益的评价标准和评价指标，从而可以使绩效审计评价的结果更加全 面、客观，具有说服力;在设计神华集团履行社会责任绩效评价体系时，审计组 可以走访监管企业的社会管理部门，取得对该企业社会责任履行情况的监测报 告、统计数据、监管报表等资料并加以分析运用，在此基础上结合已有的绩效评 价规定和办法，制定出更有针对性的企业履行社会责任情况的绩效评价体系。 (三)改进神华集团绩效审计的措施 1.増加神华集团绩效审计评价的内容。 企业绩效审计的目标是对企业运营的经济性、效率性和效果性进行独立的 绩效审计，提出绩效审计评价意见，对发现的问题分析原因并提出改进建议。但 在新的经济形势下，国有企业绩效审计不但要将企业外部责任履行、内部管理控 制和企业财务资产质量等情况作为重点评价的目标，还应根据企业自身的特点， 着力对企业发展的环境、中长期的战略决策规划，可持续发展的前景等方面经行 绩效审计评价和研究，将事后评价与事前谋划、事中监控相结合，将预防和改善 也作为绩效审计的重要目标加以关注和实施，这就要求审计组充分考虑上述新目 标有针对性的设计审计方案，以科学确定绩效审计评价体系，明确审计步骤和审 计方法。根据神华集团所处的资源性行业的特点，在绩效审计前期制定方案时， 应当将企业的发展战略规划制定和实施情况，以及企业对未来发展环境变化的预 测和应对情况这两点，也作为绩效审计评价的一个重要内容列入实施方案。神华 集团作为国务院直属重点企业，在当前我国调整产业结构、转变经济发展方式的 重要时期承担着重要的经济和社会责任，对上述两项绩效审计目标进行评价，会 使得绩效审计的内容更加全面，视角更加宏观，有助于进一步提升绩效审计成果 水平。 2.改善神华集团绩效审计的组织形式。 对国有企业进行绩效审计有别于财务收支审计等传统的合规性审计，绩效审 计要依据部分合规性审计的审计结果作为评价的数据基础，但是又和合规审计有 着本质的区别。由于绩效审计的审计目标和审计方式的特殊性，要求审计组必须 解决好绩效审计的各专业人员协调搭配、外部专家智力支持及时间预算安排等问 题，在时间、空间两个方面合理调度审计人力资源，优化绩效审计程序，提高绩 效审计工作的效率和效果。从实践的经验来看，对神华集团这类超大型企业集团 组织实施专门的绩效审计项目，可能比当前普遍采用的在财务收支审计项目中 “嵌入”绩效审计工作“模块”的审计组织方式更为适宜。作为独立实施的绩效 审计项目，可以有更多的时间进行深入的审前调査，从而更加全面的掌握企业的 整体情况和运营特点，更有针对性的制定出切实可行的绩效审计实施方案，并可 以根据实际需要较为精确的核定绩效审计所需人力资源的数量，便于审计组组织 调配审计人员以适应审计工作量的要求，改变企业绩效审计中经常出现的时间 紧、任务重、知识准备不足，审计力量投入不够等不利状况。 3.在神华集团绩效审计中增加对绩效水平变化情况的评价。 本次对神华集团绩效审计中，审计组着重对该企业2008年的绩效状况进行 审计和评价，对各项评价指标选取2008年的数据和情况进行归纳统计、计算、 比较和综合评价。这样一来，对神华集团进行绩效审计评价基本就只能反映企业 2008年一年的绩效完成情况。但企业的经营管理是一个永续的过程，对企业经 营管理的绩效审计评价也应当与之相适合，应该以发展的眼光和视角对待企业绩 效评价问题。所以在对神华集团实施绩效审计时，应在条件允许的情况下尽可能 取得企业三年以上的经营管理绩效数据进行统计、计算、比较和评价，以考察企 业在一定时期内绩效水平的发展变化情况，使得企业绩效审计评价更加客观、公 正、全面，更具有参考借鉴的价值，可有效避免绩效审计无法发现部分企业“表 面上的绩效指标数据靓丽但实际上企业真实绩效水平却不断下降”这样的情况 发生。更进一步还可以尝试将神华集团作为典型企业，实施连续三年以上的跟踪 绩效审计，以便更加清晰地掌握企业绩效变化情况和规律，深入分析影响企业绩 效水平不断提高的因素，及时发现并提出对企业绩效水平改善不利的苗头和倾 向，充分发挥绩效审计的预防和改善作用。 4.带着研究课题来进行企业绩效审计实践。 在实施神华集团绩效审计时，审计组遇到了时间紧、任务重、缺乏具有绩效 审计工作经验的审计人员等一系列困难，使得本次绩效审计项目的还存在许多不 足和缺陷，许多参与绩效审计的审计人员在回顾本次项目时，都谈到直到审计结 束，才对企业绩效审计有了一定的认识和理解、才有了一点入门的感觉，积累了 一些绩效审计的经验，同时对绩效审计还有很多疑惑没有来得及思考，对审计中 碰到的一些实际问题也没有找到满意的答案。如果参与神华集团绩效审计的人员 在项目开始前能够认真总结之前参与绩效审计项目时取得的经验和遇到的问题， 并进行广泛的交流和沟通，审计组针对大家关注较多的问题和难点，总结提炼出 思考和探索的方向并形成一些不同的研究课题由审计小组承担，那么在对神华集 团进行绩效审计时，便可以对这些难点和问题进行有的放矢的研究和攻关，同时 相应的又可以解决企业绩效审计工作中的实际问题，形成成熟、有效的绩效审计 模式和方法，实现绩效审计理论研究和绩效审计实践之间互相促进、共同发展的 良性循环。 5.加强绩效审计人力资源储备。 企业绩效审计是一项技术含量高、综合性强的审计工作。此次神华集团绩效 审计的实践表明，要科学、全面、准确的完成绩效审计评价工作，必须深入企业 的经营管理、监督稽核、环境保护、资源节约利用、战略投资决策、自主创新等 不同层面进行研究并对其绩效情况发表评价意见，这就要求在绩效审计过程中有 相应领域的专业人员给予技术保障和智力支持,但显然审计部门现有审计人员的 专业知识结构无法满足绩效审计的要求。计对这种矛盾，审计机关不仅需要加快 从社会上引进专业技术人才以改善审计队伍的知识结构，而且需要有针对性的不 断强化对现有人员绩效审计业务能力培训，使审计人员不断学习和掌握先进的理 念和最新的绩效审计手段;以实施绩效审计项目为抓手，从实践中培养绩效审计 人员的综合素质和专业特长，提高其绩效审计实务水平，打造绩效审计专业团队; 同时审计署应该在全国范围内建立绩效审计专家库,有效整合全国审计机关各专 业人才力量及社会各领域专家资源，为实施重大企业绩效审计项目做好人力资源 准备。 6.在绩效审计中运用先进的方法和手段 在对国有企业进行绩效审计过程中，应该逐渐推广和运用现代科学的新方 法，如系统论方法、运筹学方法、统计抽样方法、建立模型方法等;广泛邀请绩 效管理评价领域的专家积极参与绩效审计的实施过程，使构建绩效审计评价指标 体系等绩效审计重要环节的工作科学化、规范化,如运用德尔菲法确定绩效审计 评价指标，运用层次分析法确定各评价指标的权重等;大胆应用最新的信息技术 手段，对企业的管理信息系统进行信息系统审计，并尝试进行联网审计，将计算 机工具运用于审计计划、管理、计算、审计数据库等绩效审计的全过程的各个方 面。还应注重对选择典型的审计案例与实务进行分析，对有价值的审计方法和经 验加以总结、提炼和推广，以形成一套完善的审计方法，以指导和改善日后的企 业绩效审计工作。 7.建立针对切实可行的企业绩效审计准则和指南 为保证对国有企业绩效审计的制度化和规范化，推动深入开展企业绩效审计 评价活动，审计署应该在总结历年来对企业绩效审计实践经验的基础上，与国有 企业主管部门共同协商推动，制定颁布一套通用的具有可操作性的企业绩效审计 准则和实务指南，对绩效审计的程序、评价指标体系的构建、审计技术方法的运 用及审计报告的基本框架等予以规范，为全面开展企业绩效审计的提供依据和指 弓丨。具体应做到统一审计程序，使企业绩效审计的程序合法、有序、规范;统一 评价指标体系，使企业绩效审计的评价指标全面、系统、完整，评价标准客观、 准确、可靠;统一审计技术方法，使企业绩效审计的方法科学、规范、可操作; 统一报告结构框架，使企业绩效审计工作的更加标准化、透明化。注重将审计中 积累的有益经验、釆取的行之有效的方法进行概括总结，并逐步模式化，最终形 成计对不同行业的企业绩效审计的指南和标准体系加以推广和应用。