浅论企业税收筹划

浙江大学远程教育学院 本科生毕业（ 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ）论文 题 目 浅论企业税收筹划 专 业 会计学 学习中心 浙江大学文成学习中心 姓 名 赵宇春 学 号 D20809619041 指导教师 谢吉利 2011年 10 月 24 日 浅谈企业税收筹划 摘要 税收作为企业的一项重要支出，直接影响企业的利润。企业通过税收筹划，减轻税收负担，增加企业的税后利润，对提高企业的竞争力有着十分重要的意义。税收筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟稳定的专业，有相当数量的专门从业人员，专业化趋势明显。但我国税收筹划的应用还不是很完善。本文拟通过对企业税收筹划相关基本知识进行概述的基础上对企业税收筹划的方法以及企业不同经营阶段的企业税收筹划进行分析，以期对企业税收筹划形成准确的认识，从而对于企业进行税收筹划，节约企业成本起到一定的指导作用。 关键字：企业税收筹划，税收筹划方法，税收筹划原则 目录 3一、企业税收筹划概述 3（一）企业税收筹划的概念 3（二）企业税收筹划的特征 4二、企业税收筹划的必要性 4(一)税收筹划是企业生存和发展的必然选择 5（二）收筹划可以增强企业纳税意识 5（三）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求 5三、企业税收筹划应遵循的原则 5（一）合法性原则 5（二）有效原则 6（三）税收筹划的“事前、事中、事后”相结合筹划原则 6（四）成本效益原则 9四、企业不同经营阶段的企业税收筹划 9（一）企业筹资过程中的税收筹划 9（二）企业投资过程中的税收筹划 9（三）企业经营过程中的税收筹划 9（四）利润决策中的税收筹划 12六、总结 12参考文献 浅论企业税收筹划 一、企业税收筹划概述 （一）企业税收筹划的概念 在对这种税收节约的税收筹划的定义表述上，荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为: 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。而印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为: 税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中则将税收筹划定义为: 在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税，这个过程就是税收筹划。 而我国税收筹划专家赵连志认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。虽然各定义在表述上存在差异，但突出的税收筹划的关键作用是一致的即节约税收成本。而我国学者更是将“税法规定许可”这一前提直接体现在定义之中。 总的来讲企业税收筹划是企业依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用企业作为纳税人的权利，在有多种纳税 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 可供选择时进行策划，选择税负最轻的方案，也即企业在法律许可的范围内，通过对筹资活动、投资活动和经营活动事先做出科学合理的安排，在达到税费负担最低或税收利益最大目的的同时实现企业价值的最大化或企业投资回报最大化的经济活动。 （二）企业税收筹划的特征 1、合法性 合法性包含两个方面的含义。一是，根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。因此税收筹划是符合法律规定的行为。另一方面，根据定义可以看出税收筹划必须是在法律允许的范围内进行的。也可以说如果税收筹划超出法律的规定就只能算作偷税漏税等违法行为。 2、筹划性 由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹成为可能。纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。因此使得税收筹划成为一种事前的筹划性行为。 3、目的性 企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。这正是税收筹划所要去做的，因此税收筹划具有很强的目的性 二、企业税收筹划的必要性 (一)税收筹划是企业生存和发展的必然选择 随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。 首先税收筹划是实现企业财务经营目标的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。在税收筹划过程中，企业通过了解相关的税收政策法规，结合企业实际，进行认真研究、精心筹划，从中选出既不违犯税法又确保企业利润最大化的最佳方案。现在不少企业通过税收筹划，利用税收优惠政策，减少税收成本。其次税收筹划有利于提高企业经营管理水平，是完善现代企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的重要手段。税收筹划可以帮助企业实现资金、成本 费用、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。最后税收筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力，税收筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。对于纳税企业来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金流的净流出，没有与之直接可以配比的收人项目。因此，搞好企业税收筹划，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，这与加强企业内部管理、降低产品成本目标是完全一致的。另外，随着我国对外开放领域的日益扩大，来我国投资的外企日益增多，与此同时，中资企业也纷纷走出国门进行投资、经营，参与国际竞争。由于国家间的经济制度，如税收制度，都不可能完全一致，国际间的差别、倾斜的经济和税收政策为企业税收筹划提供了十分广阔的国际空间，企业在国际市场的竞争力也得到进一步加强。 （二）收筹划可以增强企业纳税意识 社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识增强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。其三，依法设立完整、 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据。 （三）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求 由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。 三、企业税收筹划应遵循的原则 （一）合法性原则 依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。企业所进行的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。同时企业的税收筹划还要符合国家财务会计法规及其他经济法规的规定。因此企业的税收筹划要严格按照相关法律法规等要求进行，这就要求企业在进行税收筹划时要必须密切关注国家法律法规环境的变更。 （二）有效原则 税收筹划一定要达到预期的经济目的。通过税收筹划可以在各种纳税方案中以税收负担最低为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 来进行优选。优选的理论依据是国家的税收制度和有关法规，优选的原则是在不影响企业生产经营活动的条件下税负最低，优选的方法是比较法。同时，要防止这样一种倾向: 税收筹划就是要使企业的纳税额降到最低点，纳税越少越好。其实并不然，因为在现代经济生活中，风险与收益是相伴的、共存的，减少税负并不等于企业资本总体收益的增加，有时反而会下降。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相适应，当企业的目的与税收目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择。 （三）税收筹划的“事前、事中、事后”相结合筹划原则 由于企业的筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。但税收筹划不仅仅是“事前”行为。从实际工作来看，在纳税事务发生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据企业生产经营情况、税法规定以及相关政策，做出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税成本，从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作方案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，需要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。 （四）成本效益原则 税收筹划是一系列的系统工作，它既可以使纳税人获得利益，也相应的要付出很多，无论是企业内部设立专门部门，还是聘请外部专业人士进行筹划，都要耗费一定的人力、物力和财力。所以，在进行税收筹划时哪种方案最符合成本效益原则就应该采取哪种方案进行税收筹划。 四、企业不同经营阶段的企业税收筹划 （一）企业筹资过程中的税收筹划 企业筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部筹资、企业自我积累、向社会发行债券或股票、租赁等。通常情况下，企业内部筹资和企业之间拆借资金方式效果最好，向金融机构借款次之，自我积累最差。这可以从空间与时间两个层面加以分析。从空间上看，通过企业内部融资和企业之间拆借资金，涉及的人员、机构较多，这就为企业寻求降低融资成本和实现税收筹划提供了较为广阔的运作空间；而向金融机构借款的效果虽然不如前两种方式，但企业仍旧可以利用与金融机构的长期业务往来关系，寻求一定规模的税负减轻；企业自我积累方式由于资金拥有与使用者融为一体，税收负担难以转嫁与分摊，因而往往难以实现税收筹划。从时间上看，税收筹划的长期性决定了其与企业的生产经营周期紧密结合，最终筹划效果需要在一个生产经营周期结束之后才能体现出来。企业的自我积累资金是其长期经营活动的成果，筹集过程非常漫长，而这些资金一旦再投入到经营过程之中，产生的税负则由企业自身负担；而负债筹资却与之不同，其筹资周期较短，并且投资收益可以在企业和出资者之间进行分摊，债权人也要承担一定的税负，由于利息费用可以在税前扣除，企业偿还利息后，应税所得会有所降低。 筹资是企业经营活动的先决条件。筹资资本通常由投资者投人资本和借人资本两部分组成。企业在进行筹资筹划中要考虑两个因素。一是投入资本和借人资本的结构配置，二是资本结构变动对企业收益和税负所产生的影响。因税法规定，股息支出不得作为费用列支，只能在缴纳所得税后的收益中分配，而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得时允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。一般认为，在税前投资收益率高于负债成本率的前提是，适当提高负债资本比例，既可增强企业获利能力，又可达到节税目的。 （二）企业投资过程中的税收筹划 投资管理过程，企业关心的是投资收益能否正常收回和能收回多少，而由于各行业各产品的税收政策差异，导致企业最终所获得的投资收益有所差别。因此，企业进行投资决策时势必考虑税收政策的影响。要充分考虑税收优惠政策来节税即要选择适当的设立地点、适当的投资方向、适当的身份。政府对设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的企业都规定有税收优惠。我国为调整产业结构，对外商投资于生产性企业、高新技术企业、出口企业、技术或知识密集型项目及基础设施，给予税收优惠。如外商投资企业资金雄厚，技术力量强，则可选择投资上述企业和项目，以享受优厚的税收优惠。内资企业在投资于不同行业时，税收负担也不尽相同，企业可根据自身条件及国家政策导向进行选择，从而减轻税负。我国对内外资企业实行不同的企业所得税制度，外资企业享有较多的税收优惠。此外直接投资考虑的税制因素比间接投资要多，由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及到公司企业所面临的各种流转税、所得税、财产税和行为税等。而间接投资的一般仅涉及收取股息或利息的所得税以及买卖证券征收的印花税。 （三）企业经营过程中的税收筹划 利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额的主要依据因而企业在经营过程中可以通过会计方法的选择改变利润，从而实现节税利益。在经营过程中的税收筹划主要涉及的是利用各会计方法节税，如固定资产折旧方法、存货计算方法、费用列支方法。利用固定资产折旧方法是指，折旧具有抵税作用，税收筹划必然要涉及到折旧方法的选择问题。计提折旧的基本方法有直线法和加速折旧法，企业应视具体情况而定。加速折旧法能够在固定资产使用年限的前期补偿和收回大部分的固定资产折旧额，使固定资产使用年限前期所得税的税负减少，导致所得税的税负延至固定资产使用年限的后期，从而使企业相对增加资金的一个供应渠道。在企业经营状况比较理想，发展速度较快，所使用的机械设备大多是新的，在技术上也是属于先进时采用加速折旧法对节税是非常有利的。存货计价的方法有多种，如先进先出法、加权平均法、后进先出法等等。一般情况下，这几种方法对成本的影响基本相同。但在物价持续上涨的情况下，后进先出法相对于其他方法，可以减少企业的当期税收负担，实现节税。因为后进先出法对发出存货计价可使应补偿的存货成本及早收回，能较客观地反映企业的成本和利润。而若采用先进先出法补偿的只是早期购置材料的价值，用这部分补偿价值已无法再购到等量的相同材料。这会造成企业成本补偿不足，利润虚增，应补偿材料耗费的部分资金被国家以税收形式拿走。所以物价平稳时，各种方法均可以。物价持续上涨条件下，应采用后进先出法。物价持续走低条件下，应采用先进先出法。另外，企业应在合法合理的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，使税收扣除额、冲抵额等尽可能最大化。在收入相等的情况下，各项扣除额、抵免额等越大，计税基础就越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。 （四）利润决策中的税收筹划 利润决策中的税收筹划主要表现在以下两方面：一是股利分配方法。其方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需要缴纳个人所得税。因此，企业应筹划好发放多少现金股利。二是留利决策。一般情况下，股东往往为了避税而要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定，当企业留利超过一定限度时也须纳税，目前我国尚无此项规定。 五、总结 随着我国税收制度和国际准则的逐渐接轨，更多的跨国公司和会计师事务所涌入我国，企业对税收筹划的要求将会越来越高，将会促进我国税收筹划的研究和从业人员水平的提高。企业在进行税收筹划时要充分了解税收筹划的特点和执行原则，根据自身经营所处的阶段通过选择切实可行的税收筹划手段，来合理合法有效地实现税收成本的节约。同时特别要注意税收筹划的风险是不可避免的，企业在进行税收筹划时应时刻警惕筹划风险，做到事先防范、心中有数。另外，企业要建立完善的会计制度、纳税申报制度、保持账证真实完整，这些是企业进行税收筹划的基本前提。总之，企业要深刻领会税收立法精神，建立系统的税收筹划体系，以便为税收筹划的健康发展创造良好的环境。 参考文献 [1]周君.刍议企业税收筹划[J].财政监督.2006年05期 [2]尹宗成.对企业税收筹划的研究[J].乡镇经济.2003年01期 [3]梁萍.对企业税收筹划的几点思考[J].科技创业月刊.2007年05期 [4]尹宗成.对企业税收筹划的研究[J].乡镇经济.2003年01期 [5]张全胜浅析企业税收筹划的原则和途径[J].西安邮电学院学报.2000年01期 [6]郝会东.企业税收筹划基本原则[J].合作经济与科技.2006年23期 [7]李月兰.关于企业税收筹划的探讨[J].广西电业.2008年10期 [8]潘家坪,常继锋.浅谈企业税收筹划的作用与方法[J].内蒙古社会科学(汉文版).2000年06期 [9]周立新.对企业税收筹划的探讨[J].市场周刊.财经论坛.2003年10期 [10]盛锐.企业税收筹划问题[J].合作经济与科技.2006年18期 [11]范宝学.关于企业税收筹划的探讨[J].中国财政.2003年03期 [12]李萍.关于企业税收筹划的探讨[J].兰州商学院学报.2005年01期 [13]吴艳芳.企业税收筹划不能忽略成本[J].财务与会计.2004年10期 [14]朱凤婷.企业税收筹划的注意事项[J].中州审计.2004年09期 [15]罗秦.论企业税收筹划的绩效评估[J].立信会计高等专科学校学报.2003年01期 �周君.刍议企业税收筹划[J].财政监督.2006年05期 �周君.刍议企业税收筹划[J].财政监督.2006年05期 �尹宗成.对企业税收筹划的研究[J].乡镇经济.2003年01期 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