上市公司财务报表粉饰与分析案例[教材]

上市公司财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 粉饰与分析案例[教材] Comparative Study on Measures of Window Dressing 财务报表粉饰与分析讲授大纲美国上市公司报表粉饰概述美国上市公 司报表粉饰的典型手段CFE 调查 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 总结的典型手段AICPA 最新审计准则对舞 弊的描述SEC 前主席Arthur Levitt 的观点审计总署(GAO )的调查中国上市 公司报表粉饰的典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国上市公 司报表粉饰典型案例分析财务报表分析框架(Harward Model of ) 附录: Sarbanes-Oxley Act 简要介绍该法案对独立董事的启示，特别是与CPA 沟通应 注意的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 Overview of Financial Fraud Biggest U.S Bankruptcies Since 1980 Debts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom ( Total Assets: BV $ 107 billion; MV $15 billion; Total Debts $41 billion) $ in million Merck’Faked Revenue Financial Frauds and Independent Directors Overview of financial frauds or earnings management 其他公司Microsoft, GE, IBM, Boeing, Lucent, Cisco, Oracle, AOL, Nortel, Qwest, Tyco, Global Crossing, Cendant, WMX, Sunbeam, Adelphia CFE’s Classification Scheme CFE: Duration of by Scheme Type CFE: Initial Detection of Fraud 发现 舞弊 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 及比例雇员举报26.3% 偶然发现18.8% 内部控制18.6% 内部审计 15.4% 外部审计11.5% 客户举报8.6% 匿名举报6.2% 卖方举报5.1% 执法部门 通报1.7% CFE: Effective Measures to Prevent Fraud SAS 99 :Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit AICPA 恢复公众信任的一个重大举措 ，AICPA 发 布采纳SAS 99 的决定取代SAS 82 (1996 )自2002 年12 月15 日生效SAS 将 在2002 年10 月末或11 月初正式颁布Significant Changes in the New Fraud Standard 4个重大变化进一步强调职业怀疑(Professional Skepticism) 的重 要性对舞弊及其特征进行描述要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的 心态(Mindset of PS) 重大变化实施意想不到的审计测试(Unpredictable Audit Tests) 对客户没料到的地区、场所和账户进行测试对管理当局逾越控制 (Override of Control) 作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序 Description and Characteristics of Fraud 1个关键要素舞弊是蓄意行为 (Intentional Behavior) 舞弊是个法律概念，CPA 不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以 判断，如不合理会计估计(Unreasonable Accounting Estimates) 2 种舞弊类 型虚假财务报告产生的错报Misstatements arising from fraudulent financial reporting 挪用资产产生的错报Misstatements arising from misappropriation of Assets Description and Characteristics of Fraud 3个必备条件动机或压力Management or employees have an incentive or are under pressure 机会Circumstances exist (e.g. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated 理由Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics Triangle of Fraud Albrecht el.al 提出的舞弊铁 三角Arthur Levitt’s Comments on “Number Game”5 Methods Game Playing identified by Levitt Big-bath charges ( 洗大澡或巨额冲销)Creative acquisition accounting (创造性并购会计)Cook-jar reserves (甜饼盒式准备金)Revenue recognition (收入确认)Materiality (重大性)GAO : Restatement by Reason, 1997-2002 中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整A公司的财务图象( 单位:万元)A公司2001 年度减值明细表(单位:万元)三、A公司案例--- 巨额冲销A公司对巨额坏账的解释应收账款的坏账准备关联公司A公司案例--- 巨额冲销非关联方欠款:S Co.Ltd, Au Co.Ltd ，其他出口经商商、国内客户A公司案例--- 巨额冲销其他应收账款的坏账准备关联公司A公司案例--- 巨额冲销其他应收账款的坏账准备非关联公司A公司的八大疑点巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系,在本年度主营业务收入只有5187 万元的情况下，为何本年度增加对关联方的应收账款竟达到25,436 万元,为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496 万元,本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达93,280 万元，主要理由是联系不到。为何联系不到,谁应当承担责任,是否存在违法违规行为,以前年度坏账准备计提比率为何如此之低,本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高达70,386 万元，主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法违规行为,以前年度坏账准备计提比率为何如此之低,应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备，累计金额高达206,302 万元。背后的真实故事是什么,虚假收入,收入确认违反规定,关联公司和非关联公司逃废债务,将来若由收回，如何进行会计处理,全额计提的坏账若今后又收回，如何进行会计处理,对 这样的丧失持续经营能力(净资产-225,724 万元)、应收账款内部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司，CPA 发表无保留意见的依据何在,B公司案例:抵债背后的真实故事经营业绩一览表B公司经营业绩的嬗变( 单位:%)B公司财务状况的嬗变( 单位:万元)财务状况一览表B公司财务状况的嬗变( 单位:%)财务状况一览表B公司利润结构B公司利润结构B公司利润结构B公司利润结构B公司( 单位:万元)投资收益与现金流量B公司投资收益构成B公司2001 巨亏的原因剖析董事会的说明董事会的信号发送B 公司董事永远是正确的都是《企业会计制度》和新闻媒体惹的祸不是B公司无能，而是市场竞争太激励存在的疑问为何不说明资产减值的原因,为何不说明2000 年度抵债的影响,B公司营业 外支出B公司资产减值的原因2000 年6月份大股东的抵债交易短期贷款 23,099,247.00 短期投资664,095,572.75 应提多少准备,应收账款38,720,381.38 1,936,029.37 其他应收款553,011,748.85 27,650,587.44 其他应付款3,246,949.98 合计1,275,680,000.00 其他关联交易1998 年年末 向大股东及其他关联方提供资金余额为1,103,594,212.82 元，收取利息131,084,164.92 元，占当年利润总额87.3% ，占净利润111.1% 1999 年末向大 股东及其他关联方提供的资金余额为805,704,235.42 元，收取利息92,219,696.20 元，占当年利润总额50.6% ，占净利润59.4% B公司2000 年度因抵债，向大股东及其他关联企业提供资金的年末余额为零，收取的利息为46,760,153.38 元，占当年利润总额367.7% ，占净利润852.6% 抵偿的资产及其减值C公司案例:“巨额冲销+销售退回”背后的故事―“奇圣胶囊”演绎的神话经营业绩一览表C公司:2001 年度上下半年的反差经营业绩一览表C公司:净利润与经营业绩的反差NI v.s CFFOA C公司--- 经营活动产生的现金流量 CFFOA :2001v.s 2000 C--- 令人费解的现金流入流出项目收到或支付的其他与经营活动有关的现金流量C公司:2000-2002 股价最高、最低C公司---“奇圣胶囊”的功效“奇圣胶囊”对主营业务的贡献C公司---“成也萧何，败也萧何”董事会对“奇圣胶囊”迥然不同的说法C公司--- 价值连城,一文不值,“奇圣胶囊”的价值变迁D公司案例--- 高科技公司的法宝R&D 2、利用研究开发费用调节利润上市公司类型高科技上市公司做法以收入与成本配比为由，将R & D 计入长期待摊费用、在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 或固定资产典型案例剖析D 公司D公司:经营业绩变动趋势D公司:净利润与现金流量之反差D公司:2000 年度净利润创新高的秘笈D公司案例--- 高科技公司的法宝R&D 2001 年报的解释董事会报告的说明重大事项说明其他疑问2001 年研发费用支出多少,是否存在推迟研发支出时间的现象,1999 年度是否存在将研发费用资本化的现象,1999 年长期待摊费用只有几十万，但当年在建工程增加了4.33 亿元，研发费用是否混迹其中,R & D 费用化后，上市公司是否应当披露当期发生的研发支出,占收入的比例,同行业或主要竞争对手在研发费用的投资收入应否披露,CPA 如何判断在建工程、固定资产、无形资产是否包括研发费用,如果上市公司与关联企业合作进行研发，然后将研发成果转让给上市公司，如何进行会计处理,E公司案例---“知错必改”3、利用会计差错更正调节利润情形会计违规被监管部门稽查发现面临ST 或退市边缘更换会计师事务所更换大股东更换高管人员做法以时间换空间，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正典型案例剖析P 公司P公司案例---“知错必改”2001 年报关于“会计差错更正”的披露(疑点之一)根据企业会计制度，公司本年度调减2001 年年初留存收益13,296,326.62 元，其中调减了2000 年年初留存收益14,579,451.77 元;调增2000 年度的净利润1,283,125.15 元。 调整原因如下:PT 百花村案例---“知错必改”A、坏账准备追溯调整2001 年2 月本公司收到人民法院”民事裁定书，由于被执行人XX 电器有限公司、XX 有 限责任公司已停业，无任何财产，裁定“支付令”终结执行。本公司2000 年及 以前年度计提坏账时未考虑以上因素，故本年在核销XX 电器有限公司、XX 有 限责任公司应收账款时对上述坏账准备进行了更正Note: Audit report for 2000 dated March 2001, what are the implications? Subsequent event, type 1 or type 2? Is this accounting treatment justifiable? In what grounds? PT 百花村案例---“知错必改”B、长期股权投资减值准备追溯调整XX 发展中 心长期经营状况不佳，XX 高新技术开发区行政管理局于1998 年7月21 日公告 吊销了该公司的营业执照。以上投资在2000 年以前已全部形成损失，公司本年 度核销了对其的投资，并对长期投资计提了减值准备。C 、利息等费用追溯调整 公司在1997 年-1998 年欠XX 贸易发展中心利息，当时股份公司主办会计将利 息单在本人抽屉中未进行账务处理，2001 年对账时发现，就进行了追溯调整。D 、 赔偿支出追溯调整本公司在2000 年7月2