固定资产业务的账务处理.

固定资产业务的账务处理一固定资产的概念和特征二固定资产的成本三固定资产的折旧四固定资产业务账户设置五固定资产业务账务处理2（一）固定资产的概念■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度■有形资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的概念和特征3（二）固定资产的特征1、固定资产属于一种有形的资产，看得见、摸得着有实物形态。2、企业持着固定资产的目的是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理的需要，而不是为了出售。(持有目的)（提示：这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品和原材料等）3、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。(需折旧)（这一特征区别于流动资产中的周转材料）4固定资产综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）经营租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产5二固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（进口设备支付的进口关税、消费税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定。.6（1）外购的买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出（4）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装费等支出（5）改扩建的原账面价值-改扩建的变价收入+改扩建的一切支出（6）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧+有关支出（7）盘盈按同类或类似的市场价格-估计折旧+支出7（一）固定资产折旧的概念■固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 对应计折旧额进行系统分摊。■应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。提示：已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。三、固定资产的折旧预计净残值是指固定资产的预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。固定资产的预计净残值、折旧年限和折旧方法，一经确定不得随意变更。校9（1）固定资产的原值（2）固定资产的净残值(残值－清理费用)（3）固定资产的使用年限（4）固定资产减值准备预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或有关规定对资产使用的限制（ 租赁合同 房屋租赁合同免费下载租赁合同范本下载上海市房屋租赁合同下载办公室租赁合同免费下载免费房屋租赁合同下载 ）。（二）影响固定资产折旧的因素为了避免人们随意估计净残值以调整折旧额，按现行所得税条例及 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 规定：企业的固定资产净残值比例一般按固定资产原值的3%—5%确定。10（三）固定资产折旧的范围企业应当按月对所有的固定资产进行折旧。除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（3）持有待售的固定资产固定资产计提折旧的时间规定企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 在计提固定资产折旧时应注意的时间要求1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；办理了竣工决算之后的应按照实际成本调整固定资产的入账价值，已经计提的折旧则不再调整。2、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。（判断题）12（四）固定资产折旧方法■年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。■工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。■双倍余额递减法■年数总和法根据2014年《会计基础》考试大纲的要求，本书重点介绍年限平均法和工作量法。学校折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。特点是采用这种方法计提的折旧额每期都是相等的。14年限平均法1、计算公式15【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5％。根据上述经济业务，安达公司应作如下计算：年折旧率=(1—5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)练习某企业有设备一台，购买价值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=(1—2％)÷10×100％=9.8％月折旧率=9.8％÷12=0.82％月折旧额=200000×0.82％=1640(元)工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。特点是由于每期的工作量不同，所以每期的折旧额也就不同。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。19工作量法2、优缺点优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关。缺点：工作量难以确定。20【例2】安达公司的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为1000000公里，预计报废时的净残值率为5％，本月行驶10000公里。则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=60000×(1—5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折旧额=10000×0.057=570(元)提示采用平均年限法和工作量法计提折旧，一般适用于内资企业。企业购入设备的同期计算出折旧率，且在以后各会计期间应当填制一份“折旧计算表”用作内部原始凭证为记账的依据。机床、运输设备一般采用工作量法计提折旧。22加速折旧法谨慎性原则的应用是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2／预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。2002年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元2003年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。28固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。292.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。303.“工程物资”账户——用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。31各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本4.“在建工程”账户——用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。32固定资产业务账务处理——固定资产增加的核算（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产的核算。不需安装固定资产入账价值包括购买价款、相关税费、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定使用状态所发生的必要的支出。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款33【例3】安达公司购入一台不需要安装的设备，价款40000元，增值税6800元，另支付运输费400元，包装费300元，款项以银行存款支付。借：固定资产40700应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47500342．购入需要安装的固定资产的核算必须经过安装、调试才能达到使用状态。先通过在建工程进行核算。购入时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款待安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程35【例4】安达公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为30000元，增值税额为5100元，支付运杂费6700元，支付安装费2400元，均以转账支票付讫。根据上述经济业务，安达公司应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程36700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款41800（2）支付安装费时：借：在建工程2400贷：银行存款2400（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，所确定的固定资产价值为39100（36700+2400）元：借：固定资产39100贷：在建工程391003、投资者投入固定资产的核算投资者投入的新固定资产按照发票价值入账，如果是使用过的固定资产，应该按照双方评估确认的公允价值入账。借：固定资产贷：实收资本例题甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为65000元。甲企业编制的会计分录如下：借：固定资产65000贷：实收资本－乙企业6500038固定资产折旧的核算39【例6】安达公司2014年10月末计提固定资产折旧100000元，其中生产车间计提70000元，管理部门计提10000元，销售部门计提20000元。如何编制会计分录？借：制造费用70000管理费用10000销售费用20000贷：累计折旧10000040　固定资产处置企业固定资产的处置是指企业因出售、转让、报废、毁损等原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理41A：净损失营业外支出B：净收益营业外收入42固定资产处置账务处理步骤（一）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出借：固定资产清理贷：银行存款（三）固定资产处置过程中发生收入借：银行存款（出售收入、残值收入）；原材料（残料收入）；其他应收款（赔偿收入）；等等贷：固定资产清理（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理借：营业外支出贷：固定资产清理2、固定资产清理净收益的处理借：固定资产清理贷：营业外收入43【例7】安达公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为800000元，已提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售价款为520000元，营业税率为5％(城市维护建设税和教育费附加计算从略)。根据上述经济业务，安达公司作如下账务处理：①固定资产转入清理：借：固定资产清理500000累计折旧300000贷：固定资产800000②收到价款时：借：银行存款520000贷：固定资产清理52000044③支付清理费用：借：固定资产清理10000贷：银行存款10000④计算应缴纳的营业税：520000×5%=26000借：固定资产清理26000贷：应交税费——应交营业税26000⑤结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出——处置固定资产净损失16000贷：固定资产清理1600045【例8】安达公司有旧厂房一幢，原值为450000元，已提折旧435000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，拆除的残料作价28000元入库。假定不考虑其他相关税费。①固定资产转入清理：借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000②支付清理费用：借：固定资产清理8000贷：银行存款8000③残料入库：借：原材料28000贷：固定资产清理28000④结转固定资产清理净收益：借：固定资产清理5000贷：营业外收入——处置固定资产净收益5000